01 08 проводка

Тема 1.1. Учет основных средств

Тест

1. По какой стоимости включаются основные средства в валюту баланса?

а) по первоначальной;

+б) по остаточной;

в) по восстановительной.

2. Какими проводками отражают приобретение у поставщика оборудования, не требующего монтажа?

а) Д-т01 К-т 60, Д-т19 К-т 60;

+б) Д-т 08 К-т 60, Д-т 19 К-т 60;

в) Д-т 19 К-т 60, Д-т 01 К-т 08.

3. Какой проводкой отражают начисление амортизации основных средств цеха?

а) Д-т 01 К-т 02;

+б) Д-т 25 К-т 02;

в) Д-т 02 К-т 25.

4.Какой бухгалтерской проводкой отражают прибыль от продажи основных средств?

+а) Д-т 91 К-т 99;

б) Д-т 99 К-т 91;

в) Д-т 01 К-т 09.

5. Какими бухгалтерскими проводками отражают списание стоимости выбывшего объекта основных средств?

+а) Д-т 02 К-т 01, Д-т 91 К-т 01;

б) Д-т 91 К-т 02, Д-т 99 К-т 01;

в) Д-т 02 К-т 91, Д-т 91 К-т 01.

6. Как отразить оприходование лома от выбытия основных средств?

а) Д-т 10 К-т 01;

+б) Д-т 10 К-т 91;

в) Д-т 10 К-т 02.

7. Какими бухгалтерскими проводками отражают безвозмездную передачу основных средств?

а) Д-т 91 К-т 01, Д-т 98 К-т 01;

+б) Д-т 02 К-т 01, Д-т 91 К-т 01;

в) Д-т 02 К-т 91, Д-т 98 К-т 01.

8. Как отражается дооценка основных средств производственного назначения?

а) Д-т 01 К-т 83, Д-т 02 К-т 83;

+б) Д-т 01 К-т 83, Д-т 83 К-т 02;

в) Д-т 01 К-т 02.

9.Как отразить приобретение оборудования, требующего монтажа?

а) Д-т 01 К-т 60, Д-т 07 К-т 01;

б) Д-т 08 К-т 60, Д-т 07 К-т 60;

+в) Д-т 07 К-т 60, Д-т 19 К-т 60.

10. Что означают бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» К-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»:

а) начисление амортизации по поступившим основным средствам, бывшим в

употреблении;

б) начисление амортизации по основным средствам общехозяйственного назначения;

в) отражение уценки основных средств;

+г) списание суммы начисленной амортизации по выбывшим основным средствам?

Тема 1.2. Учет нематериальных активов

Тест

1. Как начисляется амортизация по нематериальным активам?

а) равномерно;

+б) исходя из срока полезного использования и первоначальной стоимости;

в) 50% при поступлении и 50% при списании.

2. В какой оценке отражают НМА в балансе?

а) по первоначальной стоимости;

+б) по остаточной стоимости;

в) по восстановительной стоимости.

3. Какими проводками отражают списание НМА по истечении срока полезного

использования?

+а) Д-т 05 К-т 04, Д-т 91 К-т 04;

б) Д-т 91 К-т 04, Д-т 99 К-т 04;

в) Д-т 04 К-т 91;

г) Д-т 05 К-т 04.

4. Какими проводками отражают приобретение НМА у юридического лица?

+а) Д-т 08 К-т 60, Д-т 19 К-т 60, Д-т 04 К-т 08;

б) Д-т 04 К-т 08, Д-т 04 К-т 19;

в) Д-т 04 К-т 76;

г) Д-т 04 К-т 60,

5. В течение, какого периода амортизируются нематериальные активы, если срок их

полезного использования определить невозможно:

а) 2 лет;

б) 5 лет;

+в) 20 лет:

г) 10 лет

6. Какой из способов начисления амортизации не применяется для объектов

нематериальных активов:

а) линейный способ;

б) способ уменьшаемого остатка;

в) пропорционально объему продукции;

+г) суммы числа лет полезного использования.

7. Какой проводкой отражают начисление амортизации НМА?

а) Д-т 05 К-т 04;

б) Д-т 04 К-т 05;

+в) Д-т 20 К-т 05;

г) Д-т 05 К-т 20.

8. Деловая репутация фирмы — это

а) совокупность затрат, понесенных в связи с созданием организации;

+б) разница между оценочной стоимостью организации и чистой стоимостью ее

имущества;

в) право на использование фирменного наименования юридического лица?

9. По какой стоимости принимаются к учету НМА, внесенные учредителями в

уставный капитал?

+а) по согласованной;

б) по рыночной;

в) по остаточной.

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 27 августа 2020 г.

Факты хозяйственной жизни организации отражаются в ее синтетическом и аналитическом учете на специально предназначенных для этого бухгалтерских счетах. Производится это путем составления корреспонденций счетов.

Что такое корреспонденция счетов

Корреспонденция счетов – это двойная запись, т. е. такой способ ведения бухгалтерского учета, при котором хозяйственные операции отражаются одновременно по дебету и кредиту взаимосвязанных бухгалтерских счетов. Данные счета по отношению друг к другу становятся корреспондирующими счетами. Часто термин «корреспонденция счетов» используется в качестве синонима бухгалтерских записей, или бухгалтерских проводок. Типичные корреспонденции счетов вместе с указаниями по их использованию содержатся в Плане счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета, дополненная суммой операции, содержанием такой операции и датой ее совершения, систематизируется в хронологическом регистре бухгалтерского учета – Журнале регистрации хозяйственных операций.

Особенности составления корреспонденций по тем или иным счетам бухгалтерского учета, а также типовые бухгалтерские записи с их использованием мы рассматривали в отдельных консультациях. Приведем в таблице большинство из таких счетов:

Счет бухгалтерского учета Наименование счета
01 Основные средства
02 Амортизация основных средств
03 Доходные вложения в материальные ценности
04 Нематериальные активы
05 Амортизация нематериальных активов
07 Оборудование к установке
08 Вложения во внеоборотные активы
09 Отложенные налоговые активы
10 Материалы
15 Заготовление и приобретение материальных ценностей
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
20 Основное производство
21 Полуфабрикаты собственного производства
23 Вспомогательные производства
25 Общепроизводственные расходы
26 Общехозяйственные расходы
28 Брак в производстве
29 Обслуживающие производства и хозяйства
40 Выпуск продукции (работ, услуг)
41 Товары
43 Готовая продукция
44 Расходы на продажу
46 Выполненные этапы по незавершенным работам
50 Касса
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
55 Специальные счета в банках
57 Переводы в пути
58 Финансовые вложения
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
62 Расчеты с покупателями и заказчиками
63 Резервы по сомнительным долгам
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
68 Расчеты по налогам и сборам
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
70 Расчеты с персоналом по оплате труда
71 Расчеты с подотчетными лицами
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
75 Расчеты с учредителями
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
77 Отложенные налоговые обязательства
79 Внутрихозяйственные расчеты
80 Уставный капитал
81 Собственные акции (доли)
83 Добавочный капитал
84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
86 Целевое финансирование
90 Продажи
91 Прочие доходы и расходы
94 Недостачи и потери от порчи ценностей
96 Резервы предстоящих расходов
97 Расходы будущих периодов
98 Доходы будущих периодов
99 Прибыли и убытки

Дт 01 Кт 01 — проводка, обозначающая выбытие (отчуждение) основных средств (далее — ОС) организации. Учет и движение собственных ОС регламентируются нормами НК РФ и ПБУ 6/01. Однако в процессе их учета у бухгалтеров возникает масса вопросов. Некоторые будут рассмотрены в данной статье.

Описание счета 01

ОС — имущество, не предназначенное для продажи, используемое в деятельности предприятия для получения дохода, со сроком эксплуатации более 1 года. К ним относятся:

  • здания;
  • оборудование;
  • транспорт;
  • вычислительная техника;
  • земельные участки;
  • инвентарь и хозинструменты;
  • прочие ОС, предусмотренные п. 5 ПБУ 6/01.

Введение в эксплуатацию ОС с 08-го счета учитывается по Дт 01 (Кт 01 отражает выбытие имущества).

ОС могут быть получены следующими методами:

  • покупка у поставщика;
  • безвозмездно;
  • вклад в УК (уставный капитал);
  • по договору мены;
  • построены силами самой фирмы.

Стоимость ОС формируется из цены имущества и дополнительных расходов, связанных с их приобретением. Это могут быть затраты на доставку, монтаж, информационные или посреднические услуги, а также оплата госрегистрации, курсовые разницы и прочие. Все расходы собираются в дебет 08-го счета.

Пример

Руководство ООО «Актив» решило приобрести станок ценой 430 000 руб. (в т. ч. НДС 65 593,22 руб.). На основании полученных от поставщика ТОРГ-12 и счета-фактуры следует зафиксировать запись:

Дт 08 Кт 60 — 364 406,78 руб. — станок учтен в составе капвложений.

Дт 19 Кт 60 — 65 593,22 руб. — учтен входящий НДС.

Станок был доставлен фирмой ООО «Перевозка» со стоимостной оценкой 53 000 руб. (в т. ч. НДС 8 084,75 руб.).

Дт 08 Кт 60 — 44 915,25 руб. — услуги ООО «Перевозка».

Дт 19 Кт 60 — 8 084,75 руб. — учтен входящий НДС.

Приказом предприятия утверждается специальная комиссия, которая оформляет акт по форме ОС-1. На основании этого акта заводится карточка учета ОС (форма ОС-6).

Нюансы заполнения формы ОС-1 см. в материале «Унифицированная форма № ОС-1 — акт о приеме-передаче ОС».

Актуальный бланк ОС-6 и образец его заполнения можно найти в статье «Унифицированная форма № ОС-6 — бланк и образец».

На основании вышеуказанных форм с суммированием данных по счету 08 фиксируется запись:

Дт 01 Кт 08 — 409 322,03 руб. — ОС введено в эксплуатацию.

При строительстве ОС все затраты собираются в Дт 08 счета. Строительство может вестись 2 способами: подрядным и хозяйственным.

Проводки здесь возможны следующие: Дт 08 Кт 05, 10, 11, 60, 66, 69, 70, 76.

Поскольку срок службы ОС довольно большой, списание в затраты всей его стоимости в момент покупки будет ошибкой. Стоимость ОС необходимо разделить на срок предполагаемого использования и списывать полученную сумму в конце каждого месяца. Такая процедура называется амортизацией и учитывается записью Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 02.

Дебет 01 кредит 01 означает…

Дт 01 Кт 01 означает списание ОС, при этом вводится дополнительный субсчет «Выбытие». Рассмотрим основные причины выбытия (отчуждения) ОС, фиксируемые в учете записью Дт 01 Кт 01:

  • стихийное бедствие;
  • продажа;
  • передача в качестве вклада в УК другой фирмы;
  • дарение;
  • ликвидация.
  1. Продажа ОС

Продавая ОС, необходимо учитывать выручку, амортизацию и возникшие в процессе реализации расходы.

Пример

ООО «Лидер» решило продать оборудование стоимостью 535 000 руб. Посмотрим, как будет применяться проводка Дт 01 Кт 01 в разрезе субсчетов.

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

01/выбытие

535 000

Передача (выбытие) ОС

535 000

Реализация ОС

Продавая ОС, необходимо рассчитать НДС.

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Расчет

96 300

535 000 × 18%

Передача (выбытие) ОС

Предполагаемый срок использования оборудования 10 лет. Ежегодная амортизация —53 500 руб. Оборудование прослужило фирме 7 лет.

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Расчет

01/выбытие

374 500

53 500 × 7

Списана амортизация

Расхождение между продажной ценой и исчисленной амортизацией фиксируется на 91-м счете.

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Расчет

160 500

535 000 – 374 500

Списана остаточная стоимость

Для доставки ОС в другой город был заключен договор с фирмой «Стелла» на 38 500 руб. (в т. ч. НДС 5 872,88 руб.).

  1. Передача в УК другой компании

В данном случае цена ОС согласовывается учредителями. Проводка Дт 01 Кт 01 в разрезе субсчетов будет выглядеть аналогично ситуации с продажей.

Дебет

Кредит

01/выбытие

Передача (выбытие) ОС

01/выбытие

Списание амортизации

  1. Дарение

Конечная цена ОС и полученные в результате дарения затраты учитываются в группе операционных расходов.

Проводки:

Дебет

Кредит

К таким расходам, в частности, относят:

  • штрафные санкции по налогам и взносам в государственные внебюджетные фонды;
  • отчисления в некоторые резервы;
  • суммы НДС по сверхнормативным расходам (ст. 170 НК РФ);
  • взносы в негосударственные пенсионные фонды (кроме перечисленных в ст. 255 НК РФ);
  • взносы по некоторым видам добровольного страхования (кроме упомянутых в ст. 255, 263 и 291 НК РФ);
  • стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг) и расходы, связанные с этой передачей;
  • любые выплаты и вознаграждения в пользу работников, не предусмотренные трудовым или коллективным договорами, а также материальную помощь;
  • отрицательные разницы от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;
  • часть расходов на подготовку кадров, например, оплату фирмой развлечения и отдыха учащихся сотрудников;
  • амортизацию по основным средствам, которые не участвуют в производстве, приносящем доход.

Рассмотрим порядок учета постоянных положительных разниц в связи с отражением в бухучете отдельных видов расходов.

Штрафные санкции

За неуплату или опоздание в перечислении налогов и взносов в государственные внебюджетные фонды фирмы платят штрафы и пени. Они уменьшают бухгалтерскую прибыль, но не влияют на сумму налогооблагаемой прибыли.

ПРИМЕР

В январе отчетного года в бухгалтерском и налоговом учете ЗАО «Актив» не было различий до конца месяца. В обоих случаях доходы составили 800 000 руб., а расходы – 500 000 руб.

31 января «Актив» заплатил пени за просрочку уплаты налогов за прошлый год в сумме 850 руб. Кроме того, одному из работников начислена матпомощь в размере 10 000 руб.

В учете сделаны записи:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
– 300 000 руб. (800 000 руб. – 500 000 руб.) – отражена прибыль фирмы от основной деятельности;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по пеням»
– 850 руб. – начислены пени за просрочку налогов;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по пеням» КРЕДИТ 51
– 850 руб. – уплачены пени;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70
– 10 000 руб. – начислена матпомощь работнику;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9
– 10 000 руб. – отражен убыток.

Итоговая прибыль за январь составила:

  • в бухучете – 289 150 руб. (800 000 руб. – 500 000 руб. – 850 руб. – 10 000 руб.);
  • в налоговом учете – 300 000 руб. (800 000 руб. – 500 000 руб.).

Таким образом, постоянная разница по расходам равна 10 850 руб. (300 000 руб. – 289 150 руб. ).

С бухгалтерской прибыли начислен условный расход по налогу в сумме 57 830 руб. (289 150 руб. ×20%).

В учете сделана запись по доначислению налога на прибыль:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 2170 руб. (10 850 руб. ×20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Таким образом, после корректировки по ПБУ 18/02 сальдо по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» составило 60 000 руб. (57 830 руб. + + 2170 руб.) и сравнялось с суммой налога в декларации.

Резервы

В бухучете фирма может создавать следующие резервы:

  • на снижение стоимости материальных ценностей (его учитывают на счете 14);
  • на обесценение финансовых вложений (учет ведут на счете 59);
  • на формирование оценочных обязательств, например, по судебным разбирательствам, резерв на оплату отпусков, а также на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт проданных товаров (учет ведут на счете 96);
  • сомнительных долгов (его учитывают на счете 63).

Отчисления в эти резервы уменьшают бухгалтерскую прибыль.

В налоговом учете разрешено формировать такие резервы:

  • на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет (ст. 255 НК РФ);
  • на длительный и дорогостоящий ремонт основных средств (п. 3 ст. 260 НК РФ);
  • на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  • сомнительных долгов (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ) (в бухучете создание такого резерва обязательно. Учет ведут на счете 63).

Из сопоставления этих перечней следует вывод, что постоянные положительные разницы появляются, если в бухгалтерском учете фирма создает резервы:

  • под снижение стоимости материальных ценностей;
  • под обесценение вложений в ценные бумаги;
  • на формирование оценочных обязательств, за исключением гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания проданных товаров;
  • сомнительных долгов, если в налоговом учете его не формируют.

В этих случаях также надо доначислить налог на прибыль в сумме постоянного налогового обязательства.

ПРИМЕР

Согласно учетной политике торговая фирма ООО «Пассив» формирует резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Сумма отчислений в него составляет 40 000 руб. Этот резерв не предусмотрен Налоговым кодексом. Поэтому в учете возникает постоянная положительная разница:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 14
– 40 000 руб.– начислен резерв под снижение стоимости товаров;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 8000 руб. (40 000 руб. × 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство (доначислен налог на прибыль).

Нормируемые расходы

Нормируемые расходы в бухучете списывают полностью, а налоговую базу они уменьшают лишь в пределах норм. Наиболее распространенные из таких расходов приведены в Справочнике бухгалтера

Суммы превышения нормативов образуют постоянные положительные разницы. По ним надо начислить постоянные налоговые обязательства (ПНО). Тогда налог в бухучете возрастет до суммы, указанной в декларации.

Для удобства к счетам по учету затрат (20–26 или 44) можно открыть два субсчета: «Расходы в пределах норм» и «Сверхнормативные расходы».

ПРИМЕР

В I квартале отчетного года производственное предприятие ЗАО «Буревестник» провело массовую рекламную кампанию, в которой разыграло призы. На их покупку фирма истратила 82 600 руб. (в т. ч. НДС – 12 600 руб.).

В бухгалтерском учете стоимость призов списывают на расходы полностью, а в налоговом – в пределах 1% от выручки. За отчетный квартал выручка составила 3 500 000 руб., расходы (кроме нормируемых) – 3 000 000 руб. Следовательно, для расчета налога на прибыль расходы на покупку призов можно учесть в сумме 35 000 руб. (3 500 000 руб. ×1% / / 100%).

«Буревестник» работает по методу начисления в бухгалтерском и налоговом учете.

Для упрощения примера другие операции фирмы рассматривать не будем.

Нормируемые расходы бухгалтер отразил проводками:

ДЕБЕТ 26 субсчет «Рекламные расходы в пределах норм» КРЕДИТ 60
– 35 000 руб. – учтены рекламные расходы в пределах норм;

ДЕБЕТ 26 субсчет «Сверхнормативные расходы» КРЕДИТ 60
– 35 000 руб. (70 000 руб. – 35 000 руб.) – отражены рекламные расходы сверх норм;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 12 600 руб. – учтен НДС по рекламным расходам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 12 600 руб. – принят к вычету НДС по рекламным расходам.

Таким образом, балансовая прибыль фирмы на конец I квартала равна:

3 500 000 руб. – 3 000 000 руб. – 70 000 руб. = 430 000 руб.

Налог с нее начислен проводкой:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 86 000 руб. (430 000 руб. ×20%) – начислен условный расход по налогу на прибыль.

В налоговом учете прибыль составила:

3 500 000 руб. – 3 000 000 руб. – 35 000 руб. = 465 000 руб.

Сумма налога, которую надо заплатить в бюджет, равна 93 000 руб. (465 000 руб. ×20%).

Сверхнормативные расходы на рекламу в сумме 35 000 руб. (70 000 руб. – – 35 000 руб.) образуют постоянную разницу и постоянное налоговое обязательство, которое бухгалтер начислил проводкой:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 7000 руб. (35 000 руб. ×20%) – начислено постоянное налоговое обязательство.

Таким образом, налог на прибыль в бухучете составил 93 000 руб. (86 000 руб. + 7000 руб.), что соответствует данным налогового учета.

Следующий пример.

ПРИМЕР

В августе отчетного года для покупки станка ООО «Пассив» взяло у ЗАО «Актив» заем на 90 дней под 30% годовых. Станок стоит 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). На доставку и монтаж станка «Пассив» израсходовал 28 600 руб. (включая НДС – 3600 руб.), в том числе:

  • на доставку – 23 600 руб. (в т. ч. НДС – 3600 руб.);
  • на монтаж станка собственными силами – 5000 руб.

«Пассив» рассчитался за заем до введения станка в эксплуатацию.

Фирма использует метод начисления в бухгалтерском и налоговом учете.

В учете бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66
– 236 000 руб. – взят заем на покупку станка;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60
– 200 000 руб. – куплен станок;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 36 000 руб. – учтен НДС по станку;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60
– 20 000 руб. – учтены в стоимости станка расходы на доставку;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 3600 руб. – учтен НДС по доставке;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 70, 68, 69
– 5000 руб. – начислена зарплата со взносами в ПФР, ФСС, ФФОМС рабочим, монтировавшим станок;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66
– 17 458 руб. (236 000 руб. ×30% : 365 дн. ×90 дн.) – списаны на прочие расходы проценты по займу;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 08-4
– 225 000 руб. (200 000 руб. +20 000 руб. + 5000 руб. ) – введен в эксплуатацию станок.

Именно с суммы 225 000 руб. в бухучете будет начисляться амортизация, которую списывают на расходы.

В налоговом учете все перечисленные затраты также формируют стоимость основного средства. Однако проценты по займу – лишь в пределах норм.

Предположим, что «Пассив» в соответствии с учетной политикой исчисля-ет предельную величину процентов, признаваемых расходом, исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,8 раза (по рублевым займам). Предельная сумма процентов для расчета налога на прибыль составит:

236 000 руб. ×12% ×1,8 : 365 дн. ×90 дн. = 12 569 руб.

«Пассив» уменьшит налогооблагаемую прибыль в момент начисле-ния процентов на 12 569 руб., а по мере начисления амортизации – на 225 000 руб. (200 000 руб. + 20 000 руб. + 5000 руб.).

Оставшиеся проценты в сумме 4889 руб. (17 458 руб. – 12 569 руб.) никогда не будут признаны в налоговом учете. Это постоянная положительная разница.

С нее бухгалтер «Пассива» начислил постоянное налоговое обязательство:

– 978 руб. (4889 руб. ×20%) – начислено постоянное налоговое обязательство.

Убытки, не признаваемые в налоговом учете

Бухгалтерскую прибыль уменьшают любые убытки, а налоговую – лишь некоторые из них. Так, налогооблагаемую прибыль нельзя уменьшить на убытки:

  • от безвозмездной передачи имущества, работ, услуг и имущественных прав (п. 16 ст. 270 НК РФ);
  • от передачи имуществав уставный капитал другой фирмы или простого товарищества (пп. 1 п. 1 ст. 277 и п. 4 ст. 278 НК РФ);
  • от уступки права требования до наступления срока платежа по договору сверх суммы процентов, рассчитанных согласно статье 269 Налогового кодекса;
  • от уступки права требования финансовым агентом.

ПРИМЕР

Компания подариласвоему сотруднику автомобиль. К моменту передачи остаточная стоимость автомобиля составила 25 000 руб. Стоимость подаренного автомобиля следует отразить в бухгалтерском учете в составе прочих расходов. В целях налогообложения прибыли стоимость безвозмездно переданного имущества не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01
– 25 000 руб. – списана остаточная стоимость автомобиля, подаренного сотруднику;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 5000 руб. (25 000 руб. ×20%) – отражена сумма постоянного налогового обязательства.

Дооценка основных средств

Каждая фирма имеет право не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать свои основные средства. Индексы для этого она может разработать сама или воспользоваться коэффициентами Росстата. При этом переоценивают однородные группы основных средств. Например, если вам принадлежит несколько зданий, то нужно переоценить их все.

Если вы решили провести переоценку основных средств, то в последующем придется это делать каждый год.

В бухучете переоценку основных средств отражают следующим образом: дооценку – на счете 83 «Добавочный капитал», уценку – на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Для налогообложения прибыли результаты переоценки не учитывают. Об этом сказано в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса. Поэтому сумма дооценки основных средств – это и есть постоянная положительная разница. Она появляется в процессе начисления амортизации на основное средство. По дооцененному имуществу амортизация в бухучете всегда будет больше, нежели в учете налоговом. С разницы между суммами амортизации следует ежемесячно начислять постоянное налоговое обязательство в течение оставшегося срока использования основного средства или до очередной переоценки.

ПРИМЕР

ЗАО «Актив» имеет на балансе станок. Его первоначальная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете – 100 000 руб. Срок полезного использования станка равен 40 месяцам. Амортизацию в обоих учетах «Актив» начисляет линейным способом. При этом учет ведет по методу начисления.

По состоянию на 31 декабря 2011 года станок переоценили. Его балансовая стоимость увеличилась до 120 000 руб. К моменту переоценки станок прослужил 20 месяцев. По нему была начислена амортизация в сумме 50 000 руб. После переоценки она возросла до 60 000 руб. (50 000 руб. ×1,2).

Бухгалтер сделал в учете проводки:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83
– 20 000 руб. (120 000 руб. – 100 000 руб.) – увеличена стоимость станка после переоценки;

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02
– 10 000 руб. (60 000 руб. – 50 000 руб.) – увеличена сумма амортизации станка в результате переоценки.

Таким образом, в бухучете после переоценки амортизация ежемесячно будет начисляться в сумме 3000 руб. (120 000 руб. : 40 мес.), а в налоговом учете – 2500 руб. (100 000 руб. : 40 мес.). Поэтому каждый раз будет возникать постоянная положительная разница в размере 500 руб. (3000 руб. – 2500 руб.). С нее ежемесячно нужно начислять постоянное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 100 руб. (500 руб. ×20%) – начислено постоянное налоговое обязательство.

Обратите внимание

Если в предшествующие годы вы уценили основное средство, то постоянная положительная разница после дооценки образуется в пределах предыдущей уценки.

Как учесть налог на прибыль и заполнить отчет о финансовых результатах

Данная статья составлена по материалам электронной книги «Как учесть налог на прибыль и заполнить отчет о финансовых результатах». Другие электронные книги — лучшие бухгалтерские издания, которые известны на рынке более 10 лет, на сайте buhgalteria.ru
Ознакомьтесь с каталогом >>

Из этой статьи вы узнаете: каким образом МСФО и П(С)БУ рассматривают сумму денежных средств, полученную продавцом от контрагента в виде возмещения транспортных расходов, что такое нетто-доход.

Что можно сделать на практике:

внимательно изучите условия заключенных вами договоров, чтобы проверить, есть ли там требование о возмещении ваших расходов контрагентом;

проверьте свою финансовую отчетность – вдруг где-то закралась ошибка и доход необоснованно завышен.

Есть виды договоров, предусматривающих, что контрагент компенсирует (возмещает) сумму определенных расходов, понесенных другой стороной. Например, посреднические договоры у турагентов, договоры транспортного экспедирования, аренды недвижимости (в части компенсации арендатором стоимости коммунальных услуг) и т. д. На практике у сторон таких договоров возникают вопросы относительно признания в учете сумм возмещаемых расходов. К примеру, нужно ли признавать доход при получении такого возмещения и чьи это расходы?

Подобные условия часто встречаются и в обычных договорах купли-продажи. Например, условие о возмещении покупателем транспортных расходов, понесенных продавцом, в договоре купли-продажи товара. Заметим, что если продавец осуществляет доставку товара собственным транспортом, то здесь и вопросов быть не должно. Он может включить свои расходы на транспортировку в цену товара и соответственно признать доходом, но не от оказания услуг по доставке, а от реализации товара.

Однако мы рассмотрим другую ситуацию, не такую очевидную. А именно: когда предприятие-продавец для доставки своего товара покупателям пользуется услугами транспортной компании.

Ситуация

Договором купли-продажи товара предусмотрено, что расходы на транспортировку товара несет продавец, а покупатель потом компенсирует ему эти расходы. Для выполнения этого условия продавец нанял транспортную компанию. Возникает ли доход при получении компенсации у предприятия-продавца?

Анализ ситуации

Когда продавец оплачивает услуги транспортной компании, то для возмещения понесенных в связи с этим расходов он попросту перевыставляет счет на транспортные услуги покупателю.

Да, продавец понес расходы: заплатил за доставку, например, 1 000 грн. из своего кармана. Но потом эту тысячу ему вернул покупатель. Стало после этого у продавца на 1 000 грн. больше в кармане или на счете? Нет. Больше денег стало у транспортной компании: ее счет пополнился на тысячу. Поэтому доход в сумме 1 000 грн. признает перевозчик.

Простая логика подсказывает нам: если доставкой товаров занимается третье лицо, то возмещение транспортных расходов покупателем не приводит к возникновению дохода у продавца.

Теперь давайте посмотрим, какая логика в стандартах бухучета (международных и украинских).

Что считается доходом
в международной практике

Согласно п. «а» § 4.25 Концептуальной основы финансовой отчетности (далее – Концептуальная основа) доходом является увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в виде поступлений или увеличения полезности активов, или в виде уменьшения обязательств и увеличения собственного капитала (за исключением взносов в уставный капитал, см. также § 7 МСБУ 18 «Доход»).

МСБУ 18 является общим стандартом, регулирующим признание дохода. А есть еще «специальные» стандарты, которые рассматривают доход, полученный от выполнения строительных и страховых контрактов, от аренды операций, в виде дивидендов и др. (§ 6 МСБУ 18).

Компенсация и возмещение
стоимости услуг в МСФО

Система МСФО не содержит специальных «компенсационных» норм, подходящих к нашему случаю. Однако их можно собрать, так сказать, по крупицам.

В § 34 МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности» сказано, что предприятие в ходе своей обычной деятельности может осуществлять и другие сопутствующие операции, которые не приводят к получению дохода, однако способствуют получению дохода. В этом случае предприятие уменьшает сумму дохода на стоимость связанных с ним расходов по такой операции (на нетто-основе). Получается, что есть брутто-доход, а есть нетто-доход. В качестве наглядного примера стандарт приводит ситуацию с обеспечениями по гарантийным обязательствам, которые компенсируются третьей стороной. Этот пример по своей сути аналогичен нашему: продавец также несет расходы на оплату услуг транспортной компании, которые подлежат компенсации покупателем (вне зависимости от того, какое из событий произошло первым). Как видим, в подобных ситуациях МСБУ 1 предусматривает «сворачивание» доходов и связанных с ними расходов.

В § 8 МСБУ 18 рассматривается признание дохода у агентов (посредников, комиссионеров). В частности, указано, что суммы, полученные от принципала, не являются доходом агента. Объясняется это тем, что такие суммы не приводят к увеличению собственного капитала агента.

В нашей ситуации счет за услуги, полученные от транспортной компании, продавец перевыставляет покупателю. Стоимость этих услуг покупатель оплачивает, перечисляя деньги на счет продавца. Однако эти суммы также не приводят к увеличению капитала продавца. А значит, не являются его доходом.

Уместно будет вспомнить один из основных принципов, на которых базируются МСФО: принцип соответствия расходов доходам, возникающим одновременно в результате одних и тех же операций или событий (§ 4.50 Концептуальной основы).

Применим этот принцип и к нашей ситуации. Признав доход в размере стоимости транспортных услуг, предприятие должно будет отразить стоимость услуг и в составе расходов. Однако такие затраты нельзя в полной мере назвать расходами продавца (ведь покупатель возмещает эту сумму). А, как мы помним, цель составления финансовой отчетности – предоставление достоверной информации, которая позволяет собственникам предприятия принимать правильные решения.

Таким образом, в понимании МСФО возмещаемая покупателем стоимость транспортных услуг, предоставленных транспортной компанией, для предприятия-продавца не является доходом.

А что в П(С)БУ?

Заглянем в П(С)БУ 15 «Доход». Согласно п. 6.6 данного стандарта, доходами не признаются поступления, принадлежащие другим лицам. Коротко и ясно.

И все разъясняет в нашей ситуации. Ведь стоимость транспортных услуг, возмещаемая покупателем продавцу, как раз и является доходом не продавца, а транспортной компании.

Кроме того, в п. 6.2 П(С)БУ 15 есть упоминание о суммах поступлений по агентским договорам. В частности, в состав дохода не включаются суммы поступлений по агентским договорам (комиссии и прочим аналогичным) в пользу принципала (комитента и других собственников такого дохода).

Как видим, в части признания дохода по возмещаемым услугам разногласий между П(С)БУ и МСФО нет.

Бухгалтерские проводки

Для отражения возмещаемой стоимости услуг используется субсчет 704 «Вычеты из дохода». Например:

отгрузку товара продавец отразит записью Дт 361 – Кт 702 (в т. ч. и стоимость транспортных услуг);

стоимость транспортных услуг, подлежащих возмещению покупателем и перечислению на счет транспортной компании – записью Дт 704 – Кт 685.

Кстати, такими же бухгалтерскими проводками можно отразить и учет других видов возмещаемых расходов (например, компенсации коммунальных расходов при аренде недвижимости).

Заглянем в будущее

В мае этого года Советом по МСФО был опубликован новый стандарт – МСФО 15 «Выручка по контрактам с клиентами». Этот стандарт заменяет не только МСБУ 18, но и некоторые другие стандарты и интерпретации, регулирующие порядок признания доходов (например, МСБУ 11 «Строительные контракты»). Однако период применения этого стандарта начинается с 1 января 2017 года. К тому же новый стандарт пока не переведен ни на украинский, ни на русский язык.

Новый стандарт призван устранить различия, возникающие при признании доходов, из-за разбросанности требований и принципов по многим стандартам. Кроме того, предполагается, что некоторым вопросам будет уделено больше внимания (например, комиссионным договорам).

Надеемся, что МСФО 15 расставит все точки над «і» относительно признания доходов украинскими предприятиями в различных ситуациях.

Выводы

На вашем предприятии наверняка заключены договоры, которые предусматривают, что контрагент возмещает вам затраты, сопутствующие получению дохода (на оплату транспортных, коммунальных услуг и т. п.).

Следует помнить, что полученные от контрагента суммы возмещения таких затрат не являются вашим доходом. Это доход третьего лица (транспортной компании, коммунального предприятия и пр.) Эти суммы должны вычитаться из вашего дохода (т. е. доход по таким договорам отражается на нетто-основе).

Отметим, что такие требования содержат и МСФО, и П(С)БУ.