2 к аудит

Стандарты аудита играют важную роль в аудиторской деятельности. Стандарты аудита регулируют профессиональную деятельность аудиторов, так как для успешного выполнения аудиторских проверок и качественного оказания других аудиторских услуг необходимо применение единых правил аудита.

Правила (стандарты) аудита – это общие руководящие нормы и правила для помощи аудиторам в выполнении их обязанностей по проведению проверок и регламентирующие основные принципы и особенности аудиторской деятельности. Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования к качеству и надежности аудита и обеспечивают определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.

Потребность в неких общих правилах, подходах, понятиях при проведении аудита была всегда, но особенно остро она проявилась в 1970-1980-х гг. XX в. в связи с развитием транснациональных корпораций и превращением аудиторских фирм, их обслуживающих, в крупные международные группы. Именно тогда и были разработаны международные правила (стандарты) аудита.

Стандарты имеют широкое признание во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности. Кроме того, как показывает судебная практика (в Европе и США), при предъявлении клиентом иска к аудитору решающим аргументом в пользу последнего может стать доказательство им факта последовательного применения аудиторских стандартов.

Значение правил (стандартов) состоит в том, что они:

– обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;

– обеспечивают определенный уровень надежности результатов аудиторской проверки;

– содействуют внедрению в аудиторскую практику научных достижений;

– помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;

– позволяют сократить контроль со стороны государства;

– помогают аудиторам вести переговоры с клиентом;

– обеспечивают связь между отдельными элементами аудиторского процесса;

– стимулируют аудиторов постоянно повышать уровень своих знаний и квалификации;

– обеспечивают возможность контроля качества работы аудиторских организаций;

– позволяют создать достойный общественный имидж профессии аудитора;

– рационализируют и облегчают аудиторскую работу и т.д.

Основная цель аудиторских стандартов – обеспечить всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием основных принципов и целей аудита, прав и обязанностей аудитора, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения. На их базе формируются учебные программы для подготовки аудиторов. Стандарты служат также основанием для оценки качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов при недобросовестном выполнении аудиторской проверки.

Стандарты обеспечивают:

1. единство принципов аудита;

2. единство требований к качеству и надежности;

3. унификацию аудита в вопросах методологии;

4. единство подходов к проведению аудита и к составлению аудиторской отчетности.

При этом следует иметь в виду, что аудиторские стандарты определяют правильность деятельности аудитора в целом, но не конкретные действия, приемы, способы, процедуры, применяемые в процессе проведения проверки, которые могут быть различными и рациональность которых аудитором должна быть обоснована. Иными словами, стандарты аудита не являются подробными правилами и нормативами, охватывающими всю аудиторскую работу. В них содержатся ясные и краткие обобщения принципов аудита, а также те сложившиеся профессиональные нормы и правила, которые подтвердили свою целесообразность и обоснованность в ходе аудиторской деятельности, подкреплены опытом практической работы огромного числа аудиторов.

Аудиторские стандарты базируются на следующих основополагающих принципах:

1. аудит должен проводиться лицом, имеющим соответствующую профессиональную подготовку и опыт работы;

2. во всех вопросах работы аудитора соблюдается объективность и независимость его суждений;

3. аудитор должен добросовестно и квалифицированно выполнять свои обязательства перед клиентом, обеспечивать надлежащий контроль за действиями подчиненных сотрудников в ходе проверки;

4. аудитору необходимо иметь достаточное представление о системе внутреннего контроля клиента, чтобы спланировать свою работу, определить характер и объемы аудиторских процедур, сроки выполнения отдельных этапов и проверки в целом;

5. в ходе аудиторской проверки аудитор, используя методы опроса, наблюдения, анализа и др., накапливает исчерпывающие свидетельства для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности;

6. в аудиторском заключении должно содержаться мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности или описание причин, по которым мнение не может быть выражено.

По уровню организации общественных отношений аудиторские стандарты подразделяют на международные и национальные, по уровню применения международные, национальные, внутренние и внутрифирменные стандарты, а по содержанию и назначению — на общие, рабочие, аудиторские стандарты отчетности и специфические.

Таким образом, стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, методологию аудита и базовые принципы, которым должны следовать все представители профессии. Они должны выполняться независимо от условий, в которых проводится аудит. Аудитор, допускающий в своей практике отступление от стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.

Семь причин выбрать «2К» в качестве надежного партнера:

1. Опыт и знания. Компания на рынке с 1994 года. Более четверти века наши специалисты помогают российским и зарубежным организациям в решении сложных задач, предлагая конкретные решения и способствуя эффективному развитию их бизнеса.

2. Команда. В «2К» трудится более сотни специалистов-практиков, которые регулярно проходят профессиональную аттестацию. Услуги в области аудита, оценки, права и консалтинга оказываются только квалифицированными, опытными и ответственными исполнителями.

3. Качество услуг. Деятельность компании соответствует российскому законодательству и международным стандартам ISO 9001:2015. Многолетнее членство в Саморегулируемой организации аудиторов и Ассоциации «Сообщество оценочных компаний» подтверждает деловую репутацию АО «2К» как честного, объективного и независимого партнера.

4. Доверие клиентов. Благодаря многолетнему сотрудничеству с компаниями – лидерами разных отраслей промышленности, «2К» входит в Топ-20 крупнейших аудиторских групп и сетей России и Топ-10 в области оценочной деятельности, технического аудита и консалтинга.

5. Индивидуальный подход. При оказании услуг учитывается специфика каждого предприятия, строго соблюдается условие конфиденциальности. Осуществляется персональное сопровождение проекта на всех этапах.

6. Современные технологии. В работе используются эксклюзивные методики и наработки, лучшие программные продукты.

7. Обширная география. Компания «2К» оказывает услуги по всему миру, с 2009 года являясь представителем международной организации Morison Ksi – глобальной ассоциации профессиональных фирм, объединяющей более 150 организаций из 76 стран.Сегодня «2К» гордится многолетним сотрудничеством с компаниями малого, среднего и крупного бизнеса, среди которых предприятия с мировым именем.

Сделайте правильный выбор!

В Узбекистане Кодекс профессиональной этики аудиторов впервые был утвержден Постановлением Совета Палаты аудиторов Узбекистана от 25.06.2005 г. N 3 и Постановлением Совета Национальной ассоциации бухгалтеров и аудиторов Узбекистана от 26.08.2005 г. N 9.

В свете Постановления Президента Республики Узбекистан от 26.11.2010 г. N ПП-1438 для аудиторских организаций стало актуальным следовать требованиям и принципам Кодекса этики аудиторов принятым Международной федерацией бухгалтеров. Они служат основой для разработки этических требований, подробных правил и стандартов поведения аудиторов в каждой стране, где осуществляется аудит, и именно они были положены в основу разработанных в Узбекистане кодекса этики аудиторов.

В соответствии с этими требованиями аудитор должен обладать определенными профессиональными знаниями и умением, признавать важность и исповедовать в работе высокий стандарт моральных ценностей, осознавать свой долг и обязанности перед обществом, соблюдать установленные правила поведения.

Соблюдение указанных этических требований обязательно для аудитора внешнего и внутреннего аудита. В то же время к специалистам по внешнему аудиту предъявляется ряд дополнительных этических требований установленных Кодексом профессиональной этики аудиторов:

Основные требования при проведении аудита:

Достоверность. Общество испытывает потребность в достоверности используемой информации и надежных методах ее получения.

Профессионализм. Общество, в лице заказчиков, работодателей и других заинтересованных лиц, признает аудитора как профессионала в сфере оказания аудиторских услуг.

Качество услуг. Необходима гарантия того, что все услуги, оказываемые аудитором, выполняются в соответствии с требованиями общепринятых стандартов.

Доверие. Потребители услуг должны быть уверены в том, что аудитор не нарушит принципы профессиональной этики и нормы законодательства, которым соответствуют предоставляемые им услуги.

Основные принципы

Этика профессиональной деятельности аудитора требует соблюдения определенных принципов:

Честность — аудитор должен быть честным при выполнении своих профессиональных обязанностей.

Объективность — аудитор должен быть справедливым, и предрассудки, предвзятость, конфликт интересов и другие факторы не должны оказывать влияния на результаты его работы.

Профессиональная компетентность — аудитор должен оказывать профессиональные услуги с должным вниманием, компетентностью и усердием, постоянно развивать профессиональные знания и навыки, поддерживая их на уровне, требуемом для того, чтобы гарантировать получение заказчиком компетентных и профессиональных услуг, основанных на современных разработках в практике, законодательстве и методах работы.

Аудитор, соглашаясь оказать услуги, должен быть уверен, что у него достаточный уровень профессиональной компетентности, знаний и навыков для оказания этих услуг, в противном случае он должен воздержаться от их выполнения.

Конфиденциальность — аудитор не имеет права без согласия заказчика разглашать информацию, полученную при оказании профессиональных услуг, включая коммерческую тайну, за исключением случаев, строго предусмотренных нормами действующего законодательства.

Профессиональное поведение — аудитор должен действовать в соответствии с хорошей репутацией профессии, воздерживаясь от любого поведения, дискредитирующего профессию. Обязательство воздерживаться от любого поведения, дискредитирующего профессию, требует от членов общественных профессиональных организаций рассматривать при разработке этических рекомендаций ответственность аудиторов перед заказчиками аудиторских услуг, третьими сторонами, другими аудиторами, персоналом, работодателями и широкой общественностью.

Профессиональные стандарты — аудитор должен выполнять профессиональные услуги в соответствии с профессиональными стандартами.

Аудиторы обязаны тщательно, используя свои профессиональные навыки и компетентность, выполнять требования заказчика и работодателя, если эти требования совместимы с принципами беспристрастности, объективности и независимости. Они также должны соответствовать требованиям профессиональных стандартов.

Кодекс профессиональной этики аудитров:

Статья 1. Порядочность и объективность

1.1. Принцип порядочности подразумевает добросовестность, то есть справедливое ведение дел, и правдивость. Принцип объективности налагает на профессиональных аудиторов обязательство быть справедливыми, честными и независимыми.

1.3. При выборе ситуаций, на которые необходимо обратить особое внимание с точки зрения этических требований объективности, следует должным образом рассмотреть следующие факторы:

а) аудиторы сталкиваются с ситуациями, которые предполагают возможности давления на них, что может повлиять на их объективность;

б) практически невозможно определить и описать все ситуации, где может возникать давление. Следует руководствоваться здравым смыслом при определении отношений, которые могут повлиять на объективность профессионального аудитора;

в) следует избегать взаимоотношений, при которых допускается предвзятость или нарушается объективность проверки;

г) аудиторы обязаны убедиться в том, что привлеченные для профессиональной работы специалисты соблюдают принцип объективности;

д) аудиторы не должны принимать или предлагать подарки, приглашать или принимать приглашения на любые мероприятия увеселительного характера, которые могут быть расценены как имеющие существенное и вредное воздействие на профессиональное мнение о делах компании, с которой работает аудитор. Тип подарков и приглашений будет разным, но аудитор всегда должен избегать ситуаций, которые могут нанести ущерб их профессиональной репутации.

Статья 3. Профессиональная компетентность

3.1. Аудиторы должны отказаться от оказания профессиональных услуг в случаях, если у них нет достаточной компетенции или опыта по данному заказу.

3.2. Профессиональная компетентность может быть подразделена на две различные фазы:

а) достижение уровня профессиональной компетентности.

Приобретение профессиональной компетентности первоначально требует высокого уровня общего образования, за которым следуют специальное образование, подготовка и проверка знания соответствующих учебных дисциплин и проведение экзаменов по соответствующим дисциплинам профессии, а также наличие стажа работы;

б) поддержание профессиональной компетентности на должном уровне:

I) поддержание профессиональной компетентности на должном уровне требует постоянного обновления знаний, включая изучение законодательных и нормативных актов Республики Узбекистан, регулирующих аудиторскую деятельность;

II) аудитор должен работать по программе, обеспечивающей контроль за качеством проверки и проводить ее в соответствии с требованиями, утвержденными в Узбекистане, и международными принципами аудита.

Статья 4. Конфиденциальность

4.1. Аудитор обязан соблюдать конфиденциальность информации о делах заказчика, полученной при оказании профессиональных услуг, за исключением случаев, когда ему предоставлены особые полномочия по раскрытию информации или когда раскрытие информации продиктовано юридическими или профессиональными обязательствами. Это обязательство сохраняется и после завершения отношений между аудитором и заказчиком.

4.2. Аудитор обязан обеспечить соблюдение принципа конфиденциальности со стороны персонала, работающего под его контролем, и лиц, предоставляющих консультации и оказывающих дополнительную профессиональную помощь.

4.3. Конфиденциальность не сводится только к раскрытию информации. Это также подразумевает, что аудитор, получивший информацию в процессе работы, не будет ее использовать или создавать видимость использования для личной выгоды или в интересах третьей стороны.

4.4. Аудитор имеет доступ к большому количеству конфиденциальной информации о делах заказчика, недоступной вниманию широкой общественности. В связи с этим аудитор несет ответственность за несанкционированное разглашение служебной информации. Это не относится к раскрытию информации в связи с выполнением непосредственных обязанностей аудитора в соответствии со стандартами аудита.

4.5. В интересах общества и профессии в профессиональных стандартах, относящихся к вопросам конфиденциальности, должны быть сформулированы положения по характеру и степени долга сохранения конфиденциальности и обстоятельств, при которых разглашение информации разрешено или необходимо.

4.6. Ниже приводятся примеры, которые следует принимать во внимание при рассмотрении возможности разглашения конфиденциальной информации:

а) раскрытие возможно, когда заказчиком дано разрешение на раскрытие информации, при этом интересы всех заинтересованных сторон, включая третью сторону, должны быть учтены;

б) раскрытие обусловлено требованиями закона:

I) в соответствии с требованиями национальных стандартов аудиторской деятельности Узбекистана;

II) при составлении документов или предоставлении доказательств в ходе судебного разбирательства;

III) при передаче результатов проверки органу, ее назначившему;

в) профессиональная обязанность разглашения информации существует, если это требуется:

I) для защиты профессиональных интересов аудитора в процессе судебного разбирательства;

II) для проверки соответствия качества обзора, проводимого организацией, участником или профессиональным органом;

III) для подготовки ответа на запрос, поступивший от организации, участника или регулирующего органа.

4.7. Решение о возможности раскрытия конфиденциальной информации должно быть принято с учетом нижеизложенных факторов:

— известны ли и обоснованы все соответствующие факты в той мере, в какой это возможно. Если существуют необоснованные факты или мнения, необходимо использовать профессиональное суждение для того, чтобы определить, какого рода раскрытие информации надлежит осуществлять;

— какого рода сообщение следует направить и кому именно. При этом аудитор должен удостовериться в том, что стороны, которым адресуется сообщение, являются надлежащими получателями и обладают полномочиями по осуществлению действий на основе такого сообщения;

— будет ли аудитор нести какие-либо юридические обязательства в результате направления такого сообщения, и какие возможные последствия можно ожидать.

Во всех вышеуказанных ситуациях аудиторам рекомендуется предварительно получить юридическую и/или профессиональную консультацию.

Статья 8. Независимость

8.1. Принимая задание по составлению аудиторского отчета, аудитор должен быть независимым и выглядеть свободным от какой-либо заинтересованности, которая может быть признана несовместимой с принципами порядочности, объективности и независимости.

8.2. В следующих параграфах приведены несколько ситуаций, которые в связи с фактической или формальной недостаточностью независимости могут дать стороннему наблюдателю основание усомниться в независимости аудитора.

8.3. Финансовая связь с заказчиком. Финансовая связь с заказчиком отрицательным образом скажется на независимости аудитора и может привести наблюдателя к заключению о том, что независимость аудитора утрачена. Подобная связь может иметь место в целом ряде случаев, например:

а) при непосредственной финансовой заинтересованности аудитора в делах заказчика;

б) через непрямую материальную финансовую заинтересованность в заказчике, например, если аудитор является доверенным лицом любого доверительного фонда или распорядителем/попечителем любого имущества и этот фонд/имущество имеет финансовую заинтересованность в организации заказчика;

в) через займы, выданные заказчику или полученные от заказчика или от какого-либо должностного лица, руководителя или крупного акционера организации-заказчика;

г) имея финансовую заинтересованность в совместном предприятии с заказчиком и/или служащим заказчика;

д) имея финансовую заинтересованность в лице, которое не является заказчиком, но является инвестором заказчика или получает инвестиции от заказчика.

8.4. Назначения на должность в организациях. Если аудитор является или являлся во время выполнения работы или в период времени, непосредственно предшествующий выполнению задания:

а) членом правления, должностным лицом или служащим организации;

б) партнером, лицом, нанятым на работу членом правления, должностным лицом или служащим организации,

то будет считаться, что он имеет заинтересованность, которая может уменьшить степень независимости при проведении аудита данной компании. Он будет считаться связанным лицом, что может помешать ему быть независимым при представлении аудиторского отчета по такой компании.

8.5. Предоставление других услуг заказчикам по аудиту. Аудитор не может оказывать другие услуги заказчику в дополнение к выполнению аудиторских функций.

8.6. Личные и семейные взаимоотношения.Личные и семейные отношения могут повлиять на независимость аудитора. Необходима гарантия того, что при выполнении служебных обязанностей на аудитора не будут влиять семейные или личные взаимоотношения.

8.7. Оплата по договору. В тех случаях, когда оплата, получаемая от одного заказчика или группы заказчиков, составляет большую долю общего годового дохода аудитора или аудиторской фирмы, зависимость от такого заказчика или группы заказчиков может поставить под сомнение независимость аудитора или аудиторской фирмы.

8.8. Оплата по договору, зависимая от непредвиденных факторов. Профессиональные услуги (аудит финансовой отчетности, операционный аудит, аудит на соответствие) не должны предлагаться или предоставляться заказчику по соглашению, в соответствии с которым оплата будет выплачена только в случае достижения какого-либо определенного результата или обусловлена какими-либо другими обстоятельствами. На консалтинговые услуги по аудиту данный пункт не распространяется.

8.9. Товары и услуги. Принятие, кроме оплаты за услуги, дополнительных, не предусмотренных договором товаров и услуг от заказчика может рассматриваться как угроза независимости. Излишнее гостеприимство таит в себе аналогичную угрозу.

8.10. Владение капиталом. Согласно закону не менее 51 процента капитала аудиторской организации должно принадлежать одному или нескольким аудиторам.

8.11. Бывшие партнеры. Аудитор — участник любой формы организации аудиторской деятельности — может оставить фирму, уволиться, выйти на пенсию или продать свою фирму. В таком случае допускается принять предложение работы у заказчика той аудиторской организации, по отношению к которой данное лицо является бывшим партнером, при проведении аудита или других заданий по составлению отчетности, выполняемых организацией. В таком случае независимость не будет ущемлена.

а) Денежные выплаты бывшему партнеру за его долю, а также причитающиеся выплаты в связи с уходом производятся в соответствии с графиком, отражающим дни и суммы выплат.

Кроме того, причитающиеся суммы не должны вызывать сомнения в способности организации погасить в любое время задолженность без ущерба для дальнейшей нормальной деятельности.

б) Бывший партнер не принимает участия в оставленном деле или профессиональной деятельности независимо от того, получил он компенсацию или нет. Проявлениями участия бывшего партнера считается предоставление ему рабочего места в офисе и создание соответствующих удобств.

8.12. Действительное или возможное судебное разбирательство. Судебное разбирательство между аудитором и заказчиком может нарушить нормальные взаимоотношения с заказчиком до такой степени, что может быть ущемлена независимость и объективность аудитора.

8.13. Долгосрочность отношений с заказчиком. Привлечение одного и того же персонала для проведения аудиторской работы на долгосрочной основе может привести к потере независимости. Аудиторы, занимающиеся практической деятельностью, должны принимать меры, чтобы принципы объективности и независимости соблюдались в процессе выполнения работы.

Статья 13. Реклама и предложение услуг

13.1. Реклама и предложение услуг должны объективно информировать общественность, содержать правдивую и достоверную информацию, выдержанную в хорошем тоне. Не допустимо принудительное или назойливое предложение услуг.

13.2. Реклама и предложение услуг не должны содержать:

а) предпосылок для ложных или неоправданных ожиданий благоприятных результатов;

б) ложной уверенности в способности оказывать влияние на судебные, исполнительные, контролирующие или любые другие аналогичные органы или на должностные лица;

в) саморекламы, не имеющей под собой оснований; г) сравнения с другими аудиторами; д) рекомендаций или одобрения чьей-либо деятельности;

е) любой другой информации, которая вводит в заблуждение или не соответствует действительности;

ж) необоснованных утверждений отдельных лиц об их принадлежности к экспертам или специалистам определенных областей аудита.

13.3. Желательно, чтобы общественность знала об услугах, предоставляемых аудитором. Соответственно, не должно быть возражений со стороны организации участника о предоставлении от ее имени информации общественности.

Статья 14. Конфликт интересов

14.1. Работающие аудиторы должны быть верны своему работодателю и профессии. Но возможна ситуация, когда эти два условия не могут выполняться одновременно. Обычно для сотрудника первоочередное значение имеют правила и процедуры, направленные на поддержание закона и этических целей своей организации. Однако от сотрудника не может требоваться:

а) нарушения закона; б) нарушения профессиональных правил и стандартов;

в) ложь или недостоверная информация (равно как ее умалчивание) в отношении лиц, действующих в качестве работодателя аудитора;

г) ставить свое имя или любым другим образом быть связанным с отчетом, искажающим факты.

14.2. Расхождение мнений по поводу правильности суждений, относящихся к бухгалтерскому учету или этическим принципам, должно быть выяснено и разрешено внутри организации сотрудника сначала на среднем уровне руководства, а затем, возможно, и высшем, при возникновении разногласий по принципиальным этическим вопросам — на высших уровнях руководства.

14.3. Если аудиторы не могут разрешить разногласия, возникшие между работодателями и профессиональными требованиями, то вполне возможно, что после использования всех приемлемых возможностей у них не останется выхода, кроме как рассмотрения вопроса об отказе от дела. Работающие по найму должны изложить свои причины работодателю, но долг соблюдения конфиденциальности не допускает разглашения информации третьим лицам (если того не требуют закон или профессиональные принципы).

14.4. Для дальнейших инструкций при рассмотрении подобных вопросов смотрите статью 2 «Разрешение этических конфликтов».

Статья 15. Поддержка коллег

Аудитор, особенно имеющий полномочия руководить другими, должен способствовать тому, чтобы его коллеги имели и придерживались собственных суждений по вопросам бухгалтерского учета, аудита, и должен профессионально улаживать возникающие разногласия.

Статья 16. Профессиональная компетентность

К аудитору, специализирующемуся на определенной сфере экономики, могут обратиться с просьбой выполнить задание, для которого у него нет достаточной специальной подготовки или опыта. Соглашаясь на такую работу, аудитор не должен вводить в заблуждение работодателя относительно степени своей компетентности или опыта и должен обращаться за консультациями и помощью к экспертам.

Статья 17. Предоставление информации

17.1. Аудитор должен предоставлять информацию полно, честно и профессионально, в такой форме, чтобы ее содержание было понятно в контексте.

17.2. Аудиторы должны стремиться сделать все от них зависящее, чтобы информация финансового и нефинансового характера передавалась в форме, четко описывающей характер операции, актива или обязательства с их классификацией, и регистрировалась в средствах массовой информации своевременно и должным образом.

Основные права и обязанности аудиторов, аудиторских организаций и проверяемых субъектов определены Законом об аудите и могут быть конкретизированы при заключении договора. В соответствии со ст. 5 данного Закона индивидуальные аудиторы и аудиторские организации имеют, в частности, право:

а) самостоятельно определять формы и методы аудита;

б) проверять у аудируемых лиц документацию о финансово-хозяйственной деятельности, получать разъяснения и дополнительные сведения, необходимые для проверки;

в) отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в следующих случаях:

• непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации;
• выявления в ходе проверки обстоятельств, оказывающих или могущих оказать существенное влияние на мнение о степени достоверности финансовой отчетности.

Данным правам аудиторов и аудиторских организаций соответствуют обязанности проверяемого субъекта (ст. 6 Закона об аудите), в частности:

• а) создавать аудитору (аудиторской организации) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю документацию, необходимую для ее проведения, а также давать по запросу аудитора разъяснения и объяснения в устной и письменной форме, запрашивать необходимые для проверки сведения у третьих лиц;
• б) оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• в) не предпринимать действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению в процессе проведения аудиторской проверки;
• г) заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в установленные законодательством РФ сроки;
• д) своевременно оплачивать услуга аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором независимо от высказанного аудитором мнения, в том числе в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам.

Закон предусматривает широкий круг обязанностей для аудиторов (аудиторских организаций). Так, аудиторы (аудиторские организации) обязаны: а) соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательства; б) предоставлять аудируемому лицу по его требованию необходимую информацию о требованиях законодательства, касающихся аудита, а после ознакомления с заключением аудитора — о нормативных актах, на которых основываются изложенные замечания и выводы; в) в срок, установленный договором, передать заключение аудируемому лицу или лицу, заключившему договор; г) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица.

С обязанностями аудиторов (аудиторских организаций) корреспондируют предусмотренные ст. 6 вышеуказанного Закона права аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор об оказании аудиторских услуг.

Статьей 202 Уголовного кодекса РФ предусмотрена ответственность за злоупотребление полномочиями аудиторами, а именно за использование частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя и для других лиц, либо нанесение вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства. Среди обстоятельств, отягчающих это преступление, в части второй данной статьи указано злоупотребление полномочиями в отношении заведомо несовершеннолетнего или недееспособного. Данное преступление совершается умышленно, с целью извлечения выгод для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам.

И. Epшoвa

Предпринимательское право…