94 счет

Операции по учету потерь и недостач для многих предприятию являются специфическими и нетипичными. Счет бухгалтерского учета 94 используют для отражения сумм выявленных недостач. В статье мы разберемся об особенностях учета недостачи и порчи ценностей, а также рассмотрим типовые проводки и примеры по 94 счету.

Особенности учета потерь и недостач

Факт недостачи товаров, материалов и прочих ценностей, которые являются собственностью организации, может быть выявлен по результатам проведенной инвентаризации, а также при проверке количественного наличия ТМЦ, полученных от поставщика. Потери ценностей, установленные по факту проведения инвентаризации, могут быть выявлены в связи с:

• естественной убылью ТМЦ;
• злоупотреблением должностных лиц организации;
• форс-мажорными ситуациями (стихийные бедствия, аварии и т.п.).

Недополучение ценностей от поставщика может быть связано с некорректным оформлением документов, а также с нарушениями, которые были допущены при отпуске и приемке товара.

Для отражения обобщенной информации о суммах потерь и недостач, выявленных по факту приемки товара от поставщика или после проведения инвентаризации, используют счет 94. Списание ТМЦ (по фактической себестоимости), ОС (по остаточной себестоимости) и частично испорченных ценностей (по сумме фактических потерь) проводится по Дт 94. Также по Дт 94 отражается стоимость ТМЦ, недополученных от поставщиков.

Основанием для отражения операций по счету 94 является инвентаризационная ведомость. В случае выявления недостачи по приобретенному товару, ее сумма отражается в учете согласно первичных документов (расходные/приходные накладные, акты приема-передачи товара).

Типовые проводки по счету 94

Наиболее распространенными операциями по 94 счету являются проводки по отражению недостачи товаров, материалов и основных средств, выявленных по результатам проведенной инвентаризации.

Дт	Кт	Описание	Документ
94	01	Выявлена недостача объекта основных средств (списана остаточная стоимость ОС)	Инвентаризационная ведомость
94	11	Списание стоимости животных на предприятиях животноводства (при выявлении недостачи, а также павших и вынужденно забитых)	Инвентаризационная ведомость
94	07	Выявлена недостача оборудования	Инвентаризационная ведомость
94	08	Выявлена недостача вложений во внеоборотные активы	Инвентаризационная ведомость
94	10	Выявлена недостача материалов	Инвентаризационная ведомость
94	41	Отражение фактической стоимости товара, по которому выявлена недостача или порча	Инвентаризационная ведомость

Суммы недостач, выявленные на производстве, отражаются следующими проводками:

Дт	Кт	Описание	Документ
94	20	Выявлена недостача продукции незавершенного производства (основное производство)	Инвентаризационная ведомость
94	23	Выявлена недостача продукции незавершенного производства (вспомогательное производство)	Инвентаризационная ведомость
94	29	Выявлена недостача продукции незавершенного производства (обслуживающее производство)	Инвентаризационная ведомость
20 (23, 29)	94	Сумма выявленной недостачи отнесена на расходы основного (вспомогательного, обслуживающего) производства	Акт списания

В зависимости от факта установления лица, виновного в недостаче, стоимость потерь может покрыта либо списана на расходы:

Дт	Кт	Описание	Документ
73	94	Сумма недостачи отнесена на виновное лицо	Инвентаризационная ведомость, Акт комиссии
91	94	Сумма недостачи отнесена на прочие расходы (при отсутствии виновного)	Инвентаризационная ведомость, Акт комиссии
99	94	Факт недостачи признан чрезвычайным расходом	Инвентаризационная ведомость, Акт комиссии

Пример учета проводок по 94 счету

На ООО «Механик» была проведена инвентаризация, по результатам которой выявлена недостача ТМЦ (спецодежда в количестве 3-х единиц). По факту проведенного расследования было установлено виновное лицо — механик производственного цеха Петренко С.Р. Стоимость спецодежды (4275 руб.) была удержана из зарплаты Петренко.

Отражение недостачи и ее возмещение были отражены в учете ООО «Механик»:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
10.11	10.10	Выдана спецодежда мастеру цеха Петренко	4275 руб.	Акт приема-передачи
20	10.11	Выданная спецодежда отражена в составе расходов	4275 руб.	Акт приема-передачи
94	98	Выявлена недостача (3 комплекта спецодежды * 1425 руб.)	4275 руб.	Инвентаризационная ведомость
73	94	Учтена задолженность Петренко С.Р. по выявленной недостаче	4275 руб.	Акт комиссии
70	73	Из зарплаты Петренко удержана сумма в счет покрытия убытков от выявленной недостачи	4275 руб.	Зарплатная ведомость
98	91.1	Сумма погашенного ущерба отражена в составе внереализационных доходов	4275 руб.	Инвентаризационная ведомость, Акт комиссии

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 11 октября 2017 г.

Как учесть недостачи и потери материальных и иных ценностей (включая деньги), выявленные в процессе их заготовления, хранения или продажи? Для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Бухучет на счете 94: отражение недостач

94 счет бухгалтерского учета – это активный синтетический счет, по дебету которого отражается недостача ценностей, а по кредиту – ее списание на определенный источник покрытия потерь.

Например, если в результате инвентаризации склада выявлена недостача ТМЦ, фактическая себестоимость таких запасов списывается в состав потерь бухгалтерской записью:

Дебет счета 94 – Кредит счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»

А если недостача была выявлена при проверке кассы, то отражается она аналогично: Дебет счета 94 – Кредит счета 50 «Касса»

По недостающим или полностью испорченным объектам основных средств в дебет счета 94 относится уже не их учетная величина, а остаточная стоимость:

Дебет счета 94 – Кредит счета 01 «Основные средства»

Если недостача или порча ценностей выявлены при их приемке от поставщика, то в пределах предусмотренных в договоре величин такие потери отражаются следующим образом:

Дебет счета 94 – Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

А потери сверх оговоренных сумм будут учтены так: Дебет счета 94 – Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Списание недостач и потерь со счета 94

Суммы, отраженные по дебету счета 94, подлежат списанию. При этом дебетуемый счет будет зависеть от вида недостачи, причин ее образования и источников компенсации потерь.

Так, списание недостач и порчи ТМЦ в пределах значений, предусмотренных в договоре, и если такие потери выявлены при заготовлении ТМЦ, относятся на себестоимость заготовляемых ценностей:

Дебет счетов 10, 41 – Кредит счета 94

Если же эти потери выявлены при хранении или продаже ценностей, то:

• в пределах норм естественной убыли они относятся на затраты на производство или расходы на продажу: Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» — Кредит счета 94;
• сверх норм естественной убыли – на финансовые результаты организации в составе прочих расходов: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» — Кредит счета 94

Конечно, если известен виновник недостачи, являющийся работником организации, а сама организация не отказывается от взыскания ущерба с такого лица, потери относятся на него:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — Кредит счета 94

В том случае, когда с виновных лиц взыскивается не фактическая себестоимость утраченного имущества, а, например, его рыночная стоимость, разница между такой стоимостью и суммой отраженной на счете 94, учитывается в составе доходов будущих периодов:

Дебет счета 73 – Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»

По мере взыскания недостачи с виновного лица разница, учтенная на счете 98, переносится в состав прочих доходов: Дебет счета 98 – Кредит счета 91