Акцизы это налоги

При покупке продукции со специальной маркой часто говориться о таком понятии, как акцизный сбор. Однако далеко не все покупатели знают, что это такое. Поэтому в материале статьи будет рассмотрено само понятие, какие бывают акцизы, куда перечисляются денежные средства, полученные в результате сбора. Будет приведен пример расчета, вкратце озвучен список подакцизных товаров.

Акцизный сбор в деталях

Популярный вопрос. К каким налогам относятся акцизы? Акциз — это налог, непрямого характера. Своеобразная федеральная пошлина. Налагается на ступени производства подакцизной продукции внутри государства. Включается в стоимость товаров. По факту оплачивается покупателями.

По многим товарным позициям размер такого сбора составляет половину, а иногда и 2/3 стоимости. Не удивительно, что именно акцизный налог является важным источником поступления денежных средств в казну государства.

Акциз по факту налог или сбор? Без вариантов – это вид налога. Ведь он отличается характерными чертами государственной повинности:

• обязательностью выплат;
• самобытностью;
• безвозмездностью;
• направленностью на пополнение госбюджета.

Таким образом мы определились, что акцизы – это налоги. Теперь стоит установить косвенного или прямого характера. Эти направления разделяются методом взимания платы:

• прямые взимаются непосредственно с прибыли или имущества (пример: налог на прибыль);
• косвенные – ничто иное, как своеобразный дополнительный бонус к основной цене товара (плательщик их – конечный потребитель).

На основании упомянутой информации получается, что акцизный сбор – это косвенный налог. Он оплачивается конечными потребителями. На размер пошлины в большей степени влияет эластичность спроса и количество реализованных предложений.

При этом акциз безусловен. Ведь он не зависит от доходности предприятия. В его основу заложена экономическая активность налогоплательщика и число произведенных изделий.

Определились к какой группе налогов относятся акцизы. Это косвенные акцизные налоги. В этой группе имеется несколько «одногруппников». Каждый сбор со своими задачами и свойствами.

Одногруппники акцизов

Небольшое отступление от основной темы. Акциз не один в линейке косвенных платежей. Самые известные его одногруппники – НДС и таможенные пошлины. Налог на добавочную стоимость отличается от собрата ограниченным числом ставок в размере 0, 10 и 18%. Акцизный сбор в этом плане изобретательнее. Он налагается в размере, установленном для определенной группы товара.

НДС устанавливается всегда только в % от налоговой базы. Акциз и в этой позиции интересней. Он может применять к продукции твердые, адвалорные и комбинированные ставки. Этом налогу не интересны издержки производства. Пошлине же на добавочную стоимость очень важен данный пункт. Ведь она взимается с высчитанной на этапе создания товара стоимости.

Таможенные пошлины похожи на акциз. Однако такие платежи зависят не только от разновидности продукции. Важную роль в формировании процента играют государство производитель и условия сотрудничества с поставщиком.

Какие бывают акцизы?

Определились. Акцизный сбор – это федеральный налог. На сегодняшний день существуют две классификации таких сборов: универсальные и специфические, а также фиксированные.

Специфический, это какой налог? Надбавка, предусмотренная для определенного перечня товаров. Его основная особенность – дифференцированные ставки. Распределяются они по группам продукции. Устанавливаются таким образом, чтобы обеспечить защиту отечественных производителей и покупателей. В основе ставок заложено сохранение конкурентоспособности российских изделий.

Универсальный акциз является федеральным налогом, который отличается одинаковыми ставками для товаров всех групп. Его можно назвать наиболее используемым. Благодаря пошлине такого характера бюджет государства активно пополняется. Ведь подобный сбор имеет обширную налогооблагаемую базу. Значительный минус повинности такого рода – социальная агрессивность и значительное влияние на инфляцию.

Универсальные надбавки имеют свои 3 установленные формы. Применяются они в качестве неприятного бонуса:

• к покупкам и продажам розничной и оптовой торговли;
• к обороту торгов;
• к добавленной стоимости.

Первые два варианта предполагают налогообложение общей доходности. При этом с реализации товаров деньги взимаются с общей выручки. С оборота средства высчитываются с каждого передвижения продукции.

Куда перечисляются деньги за акциз

На этот вопрос ответить просто. Здесь все зависит от полного названия пошлины: федеральная или муниципальная. Первый вариант акциза взимается на всей территории РФ. Перечисляется в федеральный бюджет страны.

Муниципальный сбор применяется по месту. Перечисляется в казну местных органов власти. Стандартно деньги, собранные за алкоголь, авто и табак, перемещаются только в региональный орган. Средства, полученные в результате реализации бытового топлива и слабой алкогольной продукции, в полном объеме оседают в местных организациях.

Российская федерация и акциз

В России подакциз – это специально сформированная дефицитная группа товаров с высокой рентабельностью. В перечень входит 11 наименований продукции. Согласно 181 статьи НК РФ набавкой наделяются:

• С2Н5ОН и все его производные;
• алкогольные изделия;
• товары, содержащие спирт содержание этила от 9%);
• изделия из табака;
• легковой автотранспорт;
• двухколесные средства передвижения с мотором от 150 л. с.;
• дизельное топливо;
• бензин;
• СН4;
• продукты дистилляции;
• авиационный керосин;
• дизельные и карбюраторные масла.

Практически все перечисленные товары помечаются знаками акцизного сбора. Такие марки были введены в обращение в 1994 году. Они содержат двухмерный штриховой код, содержащий идентификатор. Сегодня эти знаки изготавливаются офсетным, флексографским, трафаретным и струйным способами печати. При выполнении марок применяются высокозащищённые специальные краски.

Главные плательщики акцизов

В Российской Федерации по факту деньги за подакциз предоставляют конечные потребители. Однако перед законом совсем не они отвечают за внесение средств в государственный бюджет. Сегодня в России главными налогоплательщиками по такому налогу считаются:

• юридические лица разного формата;
• индивидуальные предприниматели;
• граждане, транспортирующие подакцизные товары через таможню ЕАЭС.

Для легальной деятельности на российской территории, у всех перечисленных категорий бизнесменов обязано иметься свидетельство о регистрации. Только оно дает право производить и реализовать подакциз.

Как рассчитать акцизный сбор

Каждый бизнесмен или просто любопытный человек может рассчитать сколько прибавит акциз к цене изделия самостоятельно. Так для того, чтобы узнать сумму на тот же бензин следует использовать формулу СА = БН * СтА. ри расчете по ней следует брать за основу тонну.

«Штучка» рассчитывается по иному уравнению. Возьмем, к примеру, тот же алкоголь. Формула для расчета надбавки по этой позиции — СА = ОРП * СА. Здесь за основу берется число проданных позиций.

Для расчета цены на сигары следует воспользоваться уравнением Са = (Ос * Ас) + (Оа * Аа). Где Ас – это твердая налоговая ставка. АА – адвалорная ставка (устанавливается в процентах в зависимости от стоимости товара).

Пример расчета на сигары:

Производитель выпустил 100 кг сигар. Общая стоимость товара 700 рублей кг. Ставка налогов 1800 рублей кг. в Итоге получается, что общая сумма товара составляет 700* 100=70 000 и акциз в 180 тысяч (100* 1,8 тысяч).

Как видим, рассчитать акциз и сумму цены любого изделия совершенно несложно. Главное под рукой иметь определенные данные.

Сегодня на территории РФ запрещено торговать товарами подакцизной группы без акцизных марок. Так за реализацию нелегального алкоголя предусмотрен штраф в размере до 300 тысяч рублей. К особенно злостным нарушителям закона применяется более суровое наказание – осуждение на срок до 2 лет.

Акцизный налог и налоговый период

Налоговый период по акцизам составляет календарный месяц. Срок установлен ст. 192 НК РФ. Выплачивать в казну государства обязаны представители крупного и мелкого бизнеса. При условии, что они реализуют подакцизную продукцию. Средства перечисляются в местный или государственный бюджеты.

Акцизный сбор также выплачивают граждане, занимающиеся поставкой изделий через таможенные ворота ЕАЭС. Период времени, применимый к выплате пошлины, определяется моментом реализации или передачи подакциза. День отгрузки – время передачи изделий.

Каждый налогоплательщик, выплативший акцизный сбор, имеет право на некоторые вычеты. На сумму, потраченную на уплату, уменьшается конечный налог, предназначенный для передачи государству.

В какие сроки выплачивается акциз

Окончание налогового периода – пора для расчета величины налога и внесения денежных средств в госбюджет. Эта пора различна для каждого вида подакцизных изделий. Время расплаты и предоставления декларации в налоговые органы зависит от объекта налогообложения:

• до 25 числа нового месяца за переданные или реализованные товары;
• до 25 числа 3 месяца за этиловый спирт, бензин, бензол, ортоксилол, параксилол, авиационный керосин и средние дистилляты;
• до 25 числа 6 месяца за средние дистилляты поставщиками бункерного топлива.

На территории РФ работает опция авансовый платеж. Она предусматривает предварительную выплату некоторого количества денежных средств в фонд государства. Авансовый платеж вносится за спиртосодержащие товары, этиловый спирт или за операции, упомянутые в пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ.

Аванс обязаны оплачивать организации и ИП:

• производящие алкоголь (за некоторым исключением);
• использующие спиртосодержащую продукцию из этилового спирта-сырца.

Авансовый платеж не обязателен для производителей парфюмерии на основе спирта, товаров в металлической аэрозольной упаковке, компаний, производящих алкоголь, имеющих банковские гарантии.

Организации и ИП, желающие получить освобождение от внесения аванса, обязаны уведомить о своем желании налоговый орган. Для этих целей следует не позднее 18 числа имеющегося в наличии налогового периода предоставить в государственное учреждение комплект документации:

• ксерокопию банковской выписки;
• ксерокопию квитанции об уплате аванса;
• извещение об уплате авансового сбора в 4 экземплярах.

На основании перечисленной документации ФНС примет решение об отмене предварительных выплат.

Несвоевременная оплата платежей влечет за собой колоссальные штрафы и пени. Поэтому не стоит забывать о регулярном расчете с государством.

Акцизный налог и налоговые ставки

Акциз не имеет единой налоговой базы. Рассчитывается он по каждому виду товара отдельно. Сумма вычета напрямую зависит от конкретной ставки. Сегодня в РФ работают три основных вида таких тарифов:

• специфическая или твердая (сумма пошлины фиксирована, прибавляется к штуке товара или единице объема);
• адвалорная (представляет собой некоторый процент от стоимости реализуемых изделий);
• комбинированная (тандем из перечисленных выше величин, получается за счет суммирования твердой величины и процента).

Упомянутые ставки работают на всей территории Российской Федерации. Такие пошлины едины для каждого уголка России.

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 6 июня 2017 г.

Что такое налоговые ставки и как они устанавливаются, мы рассказывали в нашей консультации. Напомним, что под налоговой ставкой понимается величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (п. 1 ст. 53 НК РФ). А какие налоговые ставки называются адвалорными?

Что такое адвалорные ставки?

Адвалорная ставка – ставка, установленная в % от стоимости объекта обложения.

В НК РФ понятие адвалорной ставки используется в гл. 22 «Акцизы». Так, для целей исчисления акцизов применяются 2 типа налоговых ставок (ст.ст.193, 194 НК РФ):

• твердые (специфические);
• адвалорные (в процентах).

Твердая ставка по акцизам означает определенную рублевую сумму с единицы измерения налоговой базы. Например, по дизельному топливу твердая ставка акциза в 2017 году составляет 6 800 рублей за 1 тонну.

Адвалорная ставка акцизов по действующему законодательству установлена по природному газу и, если иное не предусмотрено международными договорами РФ, составляет 30% от стоимости реализованного (переданного) природного газа за вычетом таможенных платежей и расходов на транспортировку такого газа за пределами территории РФ (п. 5 ст. 193, п. 3 ст. 205.1 НК РФ).

Установлены и комбинированные ставки, сочетающие твердую и адвалорную части. К примеру, ставка акцизов на сигареты и папиросы в 2017 году составляет 1 562 рубля за 1 000 штук + 14,5 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 2 123 рублей за 1 000 штук.

Также адвалорные ставки предусмотрены таможенным законодательством РФ. Адвалорные ставки таможенных пошлин означают, что они установлены в % к таможенной стоимости облагаемых товаров (ст. 71 ТК ТС).

Акцизы — это косвенные налоги, включаемые в цену товаров и оплачиваемые покупателем (потребителем). Как правило, подакцизными являются товары, монопольно производимые государством; товары, пользующиеся наибольшим спросом; дефицитные товары.

Общие правила правового регулирования акцизов установлены гл. 22 НК. При установлении и взимании акцизов следует учитывать, что при перемещении подакцизных товаров через границу Таможенного союза данный вид налога применяется с учетом особенностей его правового режима, установленного таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле. Значительные особенности имеет правовое регулирование взимания акциза по товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления: если в соответствии с международным договором РФ с иностранным государством отменяются таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу РФ товаров, порядок взимания акциза по подакцизным товарам, происходящим из такого государства или выпущенным в свободное обращение на его территории и ввозимым на территорию РФ, устанавливается нормативными правовыми актами Правительства РФ. Также Правительством РФ устанавливается порядок подтверждения права на освобождение от уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров с территории РФ па территорию иностранных государств, с которыми у Российской Федерации заключены международные договоры об отмене таможенного контроля и таможенного оформления.

Налогоплательщиками акциза являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через границу Таможенного союза.

Относительно деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) при определении плательщика рассматриваемого налога необходимо отметить следующие особенности. Налогоплательщиком, исполняющим соответствующие обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, считается лицо, ведущее дела простого товарищества. Лицо, ведущее дела простого товарищества, как правило, осуществляет и бухгалтерские операции по исполнению договора о совместной деятельности, поэтому императивное требование ПК о признании его плательщиком акцизов вполне закономерно.

Если ведение дел осуществляется всеми участниками договора о совместной деятельности, то по решению товарищей налоговые обязанности возлагаются на одно лицо (участника). Выбранный в качестве налогоплательщика участник приобретает все права и несет обязанности плательщика акцизов. При этом до начала осуществления первой подакцизной операции он должен известить налоговые органы о принятии обязанностей налогоплательщика.

Подакцизными товарами признаются:

• 1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
• 2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%.

Налоговым законодательством в качестве подакцизных товаров не рассматривается следующая спиртосодержащая продукция:

• o лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;
• o препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве па территории РФ, разлитые в емкости не более 100 мл;
• o парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно, и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл;
• o подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации;
• o товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;
• 3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);
• 4) пиво;
• 5) табачная продукция;
• 6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с);
• 7) автомобильный бензин;
• 8) дизельное топливо;
• 9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
• 10) прямогонный бензин, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.

Объектом налогообложения акцизом выступают различные операции, совершаемые налогоплательщиками:

• o реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров но соглашению о предоставлении отступного или новации;
• o продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
• o передача на территории РФ лицом произведенных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);
• o передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;
• o передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
• o передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
• o передача на территории РФ организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;
• o передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов);
• o ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
• o получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

Налоговым кодексом установлен обширный перечень операций, не подлежащих обложению акцизом. В частности, освобождаются от налогообложения следующие операции:

• o передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;
• o реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую зону с остальной части территории РФ;
• o первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (пли) налоговых органов либо уничтожение.

Кроме названных операций, не подлежит налогообложению акцизом ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

Одновременно НК предъявляет условие к освобождаемым от налогообложения операциям в виде раздельного ведения налогоплательщиком учета операций по производству и реализации подакцизных товаров. В случае отсутствия раздельного учета подакцизных товаров сумма налога исчисляется налоговыми органами на основе максимальной ставки от единой налоговой базы.

Особый правовой режим освобождения от акцизного налогообложения установлен относительно операций по реализации подакцизных товаров за пределы Российской Федерации. Освобождение от налогообложения операций, помещенных под таможенный режим экспорта, производится только при соблюдении налогоплательщиком ряда законодательно установленных условий. Во-первых, вывоз товаров за пределы России должен осуществляться непосредственно их производителем или собственником. Во-вторых, освобождение от уплаты акциза возможно только при представлении в налоговый орган поручительства уполномоченного банка. При этом к форме и содержанию поручительства предъявляются особые требования в виде наличия обязательства банка уплатить в полном объеме сумму акциза и соответствующую пеню в случае непредставления налогоплательщиком (клиентом банка) документов, свидетельствующих о факте экспорта подакцизных товаров. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения банком обязательства по договору поручительства, налоговые органы вправе обратиться в суд в порядке искового производства о принудительном взыскании с поручителя акциза и начисленной пени.

В случае отсутствия поручительства уполномоченного банка акциз уплачивается налогоплательщиком па общих основаниях, однако после предоставления в налоговые органы документов, подтверждающих экспорт подакцизных товаров, уплаченная сумма акциза и начисленная пеня подлежат возврату налогоплательщику.

Налоговым законодательством установлены особенности налогообложения подакцизных товаров, перемещаемых через границу Таможенного союза. При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налогообложение зависит от избранного таможенного режима и осуществляется в следующем порядке:

• o при выпуске подакцизных товаров для свободного обращения и при помещении подакцизных товаров иод таможенные режимы переработки для внутреннего потребления и свободной таможенной зоны акциз уплачивается в полном объеме;
• o при помещении подакцизных товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых он был освобожден либо которые ему были возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с НК, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле;
• o при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства акциз не уплачивается;
• o при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз подлежит уплате в полном объеме с учетом особенностей, установленных ТК ТС;
• o при помещении подакцизных товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

При ввозе подакцизных товаров с таможенной территории РФ налогообложение производится в следующем порядке:

• o при ввозе товаров в таможенном режиме экспорта за пределы таможенной территории РФ акциз не уплачивается с учетом правил освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ (ст. 184 НК) или уплаченные суммы акциза возвращаются (засчитываются) налоговыми органами в порядке, предусмотренном НК. Названный порядок налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенный режим таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, а также при помещении товаров под таможенный режим свободной экономической зоны;
• o при ввозе товаров в таможенном режиме реэкспорта за пределы таможенной территории РФ уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ суммы акциза возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

По общему правилу, установленному налоговым законодательством РФ, при вывозе подакцизных товаров с таможенной территории РФ в соответствии с иными таможенными режимами освобождение от уплаты акциза и (или) возврат уплаченных сумм акциза не производится. Исключения из названного правила могут быть предусмотрены таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле. Также ТК ТС определяется порядок уплаты акциза при перемещении физическими лицами подакцизных товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. В частности, налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется как:

• o объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме па единицу измерения);
• o стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цеп, определяемых с учетом положений ст. 40 IIК, без учета акциза, НДС и налога с продаж — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;
• o стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС и налога с продаж — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров но соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.

Средства, полученные налогоплательщиком, но не связанные с реализацией подакцизных товаров, не включаются в налоговую базу.

Налоговая база при реализации (передаче) природного газа на внутреннем рынке определяется как стоимость реализованного (переданного) транспортируемого природного газа, исчисленная исходя из применяемых цен, но не ниже установленных при государственном регулировании, с учетом предоставленных в установленном порядке скидок, за вычетом НДС. При оплате услуг по транспортировке газа по распределительным газопроводам стоимость этих услуг, исчисленная исходя из суммы тарифных ставок за услуги по транспортировке газа по распределительным газопроводам и за пользование распределительными газопроводами, не включается в налоговую базу.

Акцизы уплачиваются по ставкам, единым на всей территории РФ. Особенностями правового режима данного налога является отсутствие базовой ставки, а также ежегодное изменение ставок этого налога. Статьей 193 НК установлены ставки по подакцизным товарам на 2010- 2013 гг. Ставки устанавливаются отдельно по каждому пилу подакцизных товаров и выражаются в процентах или в рублях и копейках за единицу измерения. Так, на период с 1 января по 31 декабря 2012 г. спирт этиловый из всех видов сырья облагается акцизом по ставке 37 руб. за 1 л; алкогольная продукция в зависимости от объемной доли этилового спирта (кроме вин) — 254 руб. за 1 л спирта, содержащегося в этой продукции; вина в зависимости от способа изготовления — от 6 руб. до 22 руб. за 1 л спирта, содержащегося в этой продукции; табак — 610 руб. за 1 кг; легковые автомобили в зависимости от мощности двигателя — от 0 до 285 руб. за 1 л.с; автомобильный бензин в зависимости от содержания октанового числа — от 6822 руб. до 7725 руб. за 1 т и т.д. Акцизные ставки носят довольно подвижный характер и нередко изменяются в зависимости от финансовой политики государства.

Кроме названного порядка уплаты акцизов, законодателем установлен авансовый платеж при реализации налогоплательщиками алкогольной продукции. Законодательством установлена обязательная маркировка региональными специальными марками алкогольной продукции, реализуемой на территории РФ. При покупке налогоплательщиком региональной специальной марки и происходит уплата авансового платежа акциза.

При реализации подакцизных товаров налогоплательщик обязан предъявить покупателю к оплате сумму налога, которая выделяется в расчетных документах отдельной строкой. Если реализуемый подакцизный товар освобожден от данного налога, то обязанностью продавца является внесение в платежные документы записи «без акциза». При реализации подакцизных товаров через розничную сеть сумма налога включается в цену товара, но отдельно на ярлыках (ценниках) не выделяется.

Налогоплательщику предоставлено право производить в некоторых случаях уменьшение общей суммы уплачиваемого акциза, т.е. осуществлять налоговые вычеты. Например, налоговые вычеты применяются относительно ввезенных подакцизных товаров на территорию РФ, выпущенных в свободное обращение и используемых в дальнейшем в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

Уменьшается сумма налога при передаче подакцизных товаров, изготовленных из давальческого сырья. Предусмотрены налоговые вычеты в случае возврата покупателем оплаченных подакцизных товаров или отказа от них.

Следует отметить, что налоговые вычеты применяются только при условии предоставления налогоплательщиком в налоговые органы расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении подакцизных товаров, либо па основании таможенной документации, подтверждающей ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и уплату соответствующей суммы налога.

По общему правилу уплата акциза производится ежемесячно с обязательным представлением в налоговые органы специальной декларации. Вместе с тем из общего правила существуют значительные исключения, предусмотренные для отдельных видов подакцизных товаров и установленные ст. 204 НК. Особый режим уплаты данного налога предусмотрен при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и определяется таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле. Согласно положениям ТК ТС уплата акцизов является обязательным условием подачи таможенной декларации, следовательно, акцизы уплачиваются до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации. В данном случае акцизы уплачиваются непосредственно таможенному органу.

Относительно исполнения обязанности по уплате акцизов в рамках договора простого товарищества действует принцип солидарной ответственности, являющийся отражением п. 2 ст. 1047 ГК. Согласно названной норме, если договор простого товарищества связан с осуществлением предпринимательской деятельности, контрагенты по такому договору отвечают по общим долгам и обязательствам солидарно. Поэтому при полном и своевременном исполнении обязанности по уплате акциза лицом, ведущим дела простого товарищества, считается исполненной и налоговая обязанность других участников договора о совместной деятельности. Аналогично в случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) выбранным плательщиком возложенных на него налоговых обязанностей наступает солидарная ответственность всех участников простого товарищества по уплате акцизов.

Что такое акциз?

Акцизы — это налоговые платежи, которые накладываются на тех, кто производит определенные виды продукции. При этом государство позволяет добавлять этот платеж в расчет стоимости товара. Другими словами, это часть цены, которую платит покупатель.

Показателем того, что товар облагается налогом, служит специальная акцизная марка. Для ее получения действуют определенные правила — все зависит от страны–изготовителя товара и его вида. Например, акцизные марки на алкоголь приобретаются в Межрегиональном управлении Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка. Если алкоголь экспортируется за рубеж, то акцизы выдает орган таможни.

Акцизы – налог нецелевой и регулируемый. Налоговый кодекс РФ определяет акцизы как федеральный налог. Вся сумма налога отправляется в общегосударственный бюджет. За счет этого выплаченные суммы могут распределяться на решения разных задач общефедерального и регионального уровней.

Кто и платит налог?

Налогоплательщиками акциза признаются :

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, перевозящие товары через таможенную границу Евразийского экономического союза.

То есть в случае если ИП или организация производит и реализует подакцизную продукцию, он становится прямым налогоплательщиком акциза. В то же время, включая стоимость акцизной марки в цену товара, он распределяет уплату этого налога между покупателями. Так налог превращается в косвенный.

Что попадает под акциз?

• Этиловый спирт из различных видов сырья: сырец, винный дистиллят, виноградный и плодовый спирт, коньяки, кальвадосы и сырье для виски.

• Отходы промышленности, производящей этиловые спирты, которые можно использовать в дальнейшем для технических целей.

• Продукция, содержащая не менее 9% этиловых спиртов, не относящаяся к алкогольной: лекарственная и ветеринарная продукция, косметические и парфюмерные изделия.

• Сусло (включая фруктовое и пивное) и другие виноматериалы.

• Алкогольная спиртосодержащая продукция. Доля спирта определяется содержанием 0,5% и выше. Конфеты с алкоголем сюда не входят.

• Сигареты и иные содержащие табак продукты, включая те, которые употребляются прямым нагреванием.

• Гражданские легковые автомобили и мотоциклы.

• Бензин автомобильный.

• Дизтопливо и сопутствующие масла и продукты их переработки.

• Продукты фракционной нефтепереработки.

• Углеводородные дистилляты в жидком состоянии, получаемые переработкой нефти, газового конденсата, попутного газа и горючих сланцев с определенной плотностью и температурой.

• Авиационный керосин и дизельное топливо.

• Бензол, параксилол и ортоксилол.

• Нефтяное и газовое сырье, включая гудроны, мазуты и топливо для судов, а также природный газ.

• Электронные сигаретные устройства.

• Никотиносодержащие жидкости.

При этом объектом налогообложения являются не сами перечисленные товары, но целый комплекс осуществляемых с ними операций.

Как рассчитывается ставка?

Для начала нужно определить налоговую базу. Организация должна вести раздельный учет базы по акцизам, если она выпускает разные товары. Например, если алкогольный комбинат выпускает вина и коньяк. Это нужно из-за того, что в отношении подакцизных товаров установлены разные налоговые ставки. Налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Если учет налоговой базы подакцизных товаров не ведется раздельно, то определяется единая налоговая база по всем операциям с указанными товарами. К ней применяется максимальная ставка налога.

Ставки акцизов можно разделить на:

• Твердые — фиксированные суммы в рублях, которые накладываются на каждую единицу налоговой базы;

• Комбинированные — это ставки, которые рассчитываются по формуле с фиксированным показателем и различными коэффициентами;

• Адвалорные — ставки в процентах, которые рассчитываются по показателю стоимости подакцизной продукции.

Общая формула расчета проста:

СУММА АКЦИЗА = СТАВКА АКЦИЗА х НАЛОГОВАЯ БАЗА

Расчет суммы акциза по твердой ставке

Самый простой способ расчета: налоговую базу умножить на соответствующую ставку. Получаем сумму акциза по подакцизным товарам.

Фабрика «Тарань» реализовала произведенное ею пиво с долей этилового спирта 4% в количестве 200 000 банок по 0,5 литра.

Чтобы рассчитать сумму налога, нужно определить общее количество пива и умножить на ставку за литр продукции.

Заполняем формулу:

Сумма акциза = 21 рубль х (200 000 х 0,5) литров = 21 х 100 000 = 2 100 000 рублей

Расчет суммы акциза по комбинированной ставке

В отношении некоторых товаров установлены комбинированные налоговые ставки. Они состоят из твердой и адвалорной частей. Сумма налога рассчитывается так:

Сумма акциза = (Твердая ставка х Объем товаров) + (Адвалорная ставка х Максимальна розничная цена товаров)

Фабрика «Пыхтелыч» произвела 20 000 коробок сигарет с фильтром. В каждой пачке лежит 20 сигарет. Одна пачка стоит 89 рублей.

Считаем количество сигарет поштучно: в одной коробке лежит 50 блоков по 10 пачек сигарет. Так в одной коробке лежит 50 х 10 х 20 = 10 000 сигарет. А таких коробок у нас 20 000. Так что всего фабрика произвела 200 000 000 сигарет.

Считаем стоимость: 200 000 000 штук х 89 рублей = 17 800 000 000 рублей

Рассчитываем сумму акциза по адвалорной налоговой ставке. Она равна 14,5% от расчетной стоимости: 17 800 000 000 рублей х 14,5% = 2 581 000 000 рублей.

Теперь рассчитаем твердую ставку — 1718 рублей за 1000 штук. Получается такой расчет: 1718 рублей х 200 000 000 сигарет : 1000 штук = 343 600 000 рублей.

Складываем суммы по адвалорной и твердой ставкам: 2 581 000 000 рублей + 343 600 000 рублей = 2 924 600 000 рублей.

Рассчитываем сумму акциза по минимальной ставке. Она равна 2335 рублей за 1000 штук. 2335 рублей х 200 000 000 штук : 1000 штук = 467 000 000 рублей

К уплате принимается сумма акциза с наибольшим значением — 2 924 600 000 рублей.

Расчет суммы акциза по адвалорной ставке

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки, рассчитывается процентная доля налоговой базы.

При расчете акциза в налоговую базу добавляются:

• средства, полученные при реализации товара в качестве материальной помощи;

• авансовые или другие платежи, произведенные в счет будущих поставок подакцизной продукции;

• средства на расширение размера активов особого назначения;

• суммы для наращивания доходов организации;

• проценты по вексельным бумагам;

• проценты по товарным кредитам.

Действующая редакция Налогового Кодекса не содержит адвалорных ставок акциза.

Когда платить акциз?

Уплата акциза производится исходя из фактической реализации не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Например, акциз за июнь уплачивается не позднее 25 июля.

Уплата акциза производится не позднее 25 числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, разрешается налогоплательщикам, которые совершают операции:

• с прямогонным бензином;

• с бензолом, параксилолом или ортоксилолом;

• со средними дистиллятами;

• с денатурированным этиловым спиртом;

• с авиационным керосином.

Таким образом, акциз за июнь уплачивается не позднее 25 сентября.

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ устанавливаются с учетом положений таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле.

Важно: при реализации произведенной подакцизной продукции сумма акциза уменьшается на налоговый вычет.

Сумма акциза, подлежащая уплате = сумма акциза – налоговые вычеты

Также по налогу уплачиваются авансовые платежи и сдаются декларации. Шаблоны и разъяснения можно найти на сайте ФНС.

Для чего еще нужен акциз?

Для учета товаров и контроля уплаты налогов. Федеральная специальная марка и акцизная марка являются документами государственной отчетности. Они подтверждают законность производства и оборота алкогольной продукции в России, Также они являются носителями информации единой государственной автоматизированной информационной системы (ЕГАИС).