Амортизация при вводе в эксплуатацию

Амортизация основных средств: что изменилось с 2018 года

С 1 января 2018 года при ведении бюджетного учета, бухгалтерского учета государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений применяется федеральный стандарт бухучета для организаций госсектора «Основные средства». Этот стандарт ввел ряд изменений, связанных с начислением амортизации основных средств. Рассказываем об изменениях и их поддержке в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8».

Новые пределы стоимости для начисления амортизации ОС

Согласно пункту 39 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н:

Выдержка из документа

«Амортизация объекта основных средств начисляется с учетом следующих положений:
а) на объект основных средств стоимостью свыше 100 000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами амортизации;
б) на объект основных средств стоимостью до 10 000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, амортизация не начисляется. Первоначальная стоимость введенного (переданного) в эксплуатацию объекта основных средств, являющегося объектом движимого имущества, стоимостью до 10 000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, списывается с балансового учета с одновременным отражением объекта основных средств на забалансовом счете в соответствии с порядком применения Единого плана счетов бухгалтерского учета;
в) на объект библиотечного фонда стоимостью до 100 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100 % первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию;
г) на иной объект основных средств стоимостью от 10 000 до 100 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100 % первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию.»

Прежде согласно пункту 92 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (в ред. от 27.09.2017) (далее — Инструкции № 157н), по объектам ОС амортизация начислялась в следующем порядке:

Выдержка из документа

«на объект недвижимого имущества при принятии его к учету по факту государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества, предусмотренной законодательством Российской Федерации:
стоимостью до 40 000 рублей включительно — амортизация начисляется в размере 100 % балансовой стоимости объекта при принятии к учету;
стоимостью свыше 40 000 рублей — амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации;

на объекты движимого имущества:
на объекты библиотечного фонда стоимостью до 40 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100 % балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
на объекты основных средств стоимостью свыше 40 000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации;
на объекты основных средств стоимостью до 3 000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, нематериальных активов, амортизация не начисляется;
на иные объекты основных средств стоимостью от 3 000 до 40 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100 % балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.»

Таким образом, с 01.01.2018 увеличены пределы стоимости основных средств для начисления амортизации.

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакций 1 и 2 в соответствии с требованиями пункта 39 Стандарта в регистре сведений Параметры учета ОС с 01.01.2018 установлены новые пределы стоимости для начисления амортизации ОС:

• первый предел — 10 000,00 руб.;
• второй предел — 100 000,00 руб.

Они применяются в документах ввода ОС в эксплуатацию. В Методических указаниях по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н (далее — Методические указания), доведенных письмом Минфина России от 15.12.2017 № 02-07-07/84237, разъяснено, как начислять амортизацию на объекты основных средств, принятые к учету в 2017 году, которые вводятся в эксплуатацию в 2018 году.

Согласно части 7 «Амортизация основных средств» Методических указаний: «в отношении объектов основных средств, принятых к учету до перехода на применение СГС „Основные средства» (до 1 января 2018 года), перерасчет амортизации (изменение способа начисления амортизации, определенного на момент признания объекта к учету) не производится.». Таким образом, по объектам основных средств стоимостью от 3 000 руб. до 10 000 руб. включительно, принятым к учету в 2017 году, но не введенным в эксплуатацию, способ начисления амортизации, установленный на дату принятия объекта к учету, не изменяется, остается старый. На объекты ОС, стоимостью:

• до 3 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, нематериальных активов, амортизация не начисляется;
• от 3 000 до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100 % балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.

Поэтому ввод в эксплуатацию этих ОС в 2018 году в бухгалтерском учете должен отражаться по-старому:

• по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» с изменением материально ответственного лица (п. 10 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, далее — Инструкция № 174н);
• по дебету счета 040120271, соответствующих счетов аналитического учета счета 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» и кредиту соответствующих счетов аналитичес­кого учета счета 010400000 «Амортизация» в размере балансовой стоимости (п. 26 Инструкции № 174н).

Соответственно, при проведении в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» документов Внутреннее перемещение ОС и НМА с операцией Ввод в эксплуатацию ОС (в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» редакции 1) и Ведомость на выдачу ОС на нужды учреждения (в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» редакции 2) с операцией Ввод в эксплуатацию по вводимым в 2018 году в эксплуатацию объектам стоимостью от 3 000 руб. до 10 000 руб. включительно, принятым к учету в 2017 году, бухгалтерские записи формируются по-старому, согласно способу начисления амортизации, определенному на момент принятия объекта к учету — начисляется амортизация в размере балансовой стоимости.

Также не производится доначисление амортизации до 100 % балансовой стоимости объекта стоимостью от 40 000 руб. до 100 000 руб., принятого к учету в 2017 году, при вводе в эксплуатацию в 2018 году. По объекту продолжается начисление амортизации в соответствии с установленным сроком полезного использования (СПИ).

Новые пределы стоимости основных средств для начисления амортизации применяются для объектов, принятых к учету с 01.01.2018.

Новые методы начисления амортизации

Стандартом предусмотрено, что в соответствии с учетной политикой субъекта учета начисление амортизации объекта основных средств может производиться не только линейным методом, а также

• методом уменьшаемого остатка. При использовании данного метода годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчис­ленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, используемого субъектом учета и установленного им в соответствии с его учетной политикой;
• пропорционально объему продукции. Метод заключается в начислении суммы амортизации, основанной на ожидаемом использовании или ожидаемой производительности актива. В соответствии с данным методом сумма амортизации может быть равна нулю во время остановки производства продукции с применением соответствующего объекта основных средств (п. 36 Стандарта).

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакций 1 и 2 реализованы новые методы начисления амортизации:

• Уменьшаемого остатка;
• Пропорционально объему продукции.

Новые методы начисления амортизации можно указать в документах по вводу начальных остатков ОС, принятию к учету ОС, изменению стоимости ОС.

При выборе в качестве Способа начисления амортизации метода Уменьшаемого остатка требуется указать Коэффициент ускорения (см. рис. 1).

При выборе в качестве Способа начисления амортизации метода Пропорционально объему продукции требуется указать (см. рис. 2):

• Параметр выработки — выбором из справочника Параметры выработки ОС. Предварительно в справочник следует ввести наименование параметра выработки и единицу его измерения. Например, пробег, км — для автомобиля; детали, шт. — для станка;
• Предполагаемый объем выработки — указывается планируемый объем за весь срок полезного использования объекта. Например, 200 000 (км) — для автомобиля или 100 000 (деталей) — для станка.

Рис. 1

Рис. 2

Для регистрации ежемесячной выработки ОС с методом начисления амортизации Пропорционально объему продукции применяется документ Выработка ОС (рис. 3). В документе указываются основные средства, для которых установлен метод начисления амортизации Пропорционально объему продукции, параметр и объем выработки — пробег, количество продукции и т. п.

Рис. 3

Установленные объектам ОС методы начисления амортизации применяются при начислении амортизации документом Начисление амортизации ОС и НМА.

По объектам с методом начисления амортизации Уменьшаемого остатка месячная сумма амортизации рассчитывается следующим образом:

Остаточная стоимость на начало года х Коэффициент ускорения / СПИ

Как видно, при этом методе большая часть стоимости объекта переносится на финансовый результат в первые годы эксплуатации, с каждым годом сумма амортизации становится меньше.

По объектам с методом начисления амортизации Пропорционально объему продукции месячная сумма амортизации рассчитывается так:

Балансовая стоимость х Выработка за месяц / Планируемый объем выработки за СПИ

При этом методе амортизация начисляется исходя из фактического использования объекта, т. е. тем быстрее, чем интенсивнее используется объект.

Новые способы начисления амортизации отражаются в таблице 2 «Стоимость объекта, изменение балансовой стоимости, начисление амортизации» отчета Инвентарная карточка (ф. 0504031).

Отметим, что для целей обложения налогом на прибыль объекты ОС, участвующие в приносящей доход деятельности, классифицируются как амортизируемое имущество (ст. 256 НК РФ). Оценка амортизируемого имущества и начисление амортизации в налоговом учете осуществляются, как и ранее, в соответствии со статьями 257-259.3 главы 25 НК РФ. Согласно нормам главы 25 НК РФ классификация, оценка и порядок начисления амортизации амортизируемого имущества не зависят от того, каким образом эти операции отражаются в бухгалтерском учете.

Новые пределы стоимости ОС для начисления амортизации в бухгалтерском учете гармонизированы с налоговым законодательством (п. 1 ст. 257 НК). Однако новые возможные методы начисления амортизации применимы только в бухгалтерском учете. В целях гармонизации данных бухгалтерского и налогового учета целесообразно применять линейный метод начисления амортизации.

В 2018 году госучреждения должны начислять амортизацию по-новому

Согласно п. 39 федерального стандарта «Основные средства» с 1 января 2018 года меняются правила начисления амортизации:

Любые ОС, кроме библиотечного фонда
До 10 тыс. руб. включительно	Не начисляется, при передаче в эксплуатацию списать с баланса
От 10 тыс. до 100 тыс. руб. включительно	100% при выдаче в эксплуатацию
Свыше 100 тыс. руб.	По нормам амортизации
Библиотечный фонд
До 100 тыс. руб. включительно	100% при выдаче в эксплуатацию
Свыше 100 тыс. руб.	По нормам амортизации

Новые правила относятся только к тем объектам, которые будут приниматься к учету в составе основных средств с 1 января 2018 года. По объектам, отраженным на счете 101 00 до 1 января 2018 года, перерасчет амортизации проводить не надо (письмо Минфина России от 15 декабря 2017 г. № 02-07-07/84237). В частности, не надо начислять амортизацию до 100% по объектам основных средств стоимостью от 40 тыс. до 100 тыс. руб., принятым на учет до 1 января 2018 года.

О других актуальных вопросах первого применения федеральных стандартов бухучета читайте в «Энциклопедии решений. Госсектор: учет, отчетность, финконтроль» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

В соответствии с п. 36 федерального стандарта «Основные средства» амортизацию можно начислять не только линейным методом, но и методами «уменьшаемого остатка» и «пропорционально объему продукции». Не забывайте, порядок начисления амортизации существенно влияет на величину базы по налогу на имущество. Этот вопрос актуален в связи с отменой начиная с 2018 года единой льготы по объектам движимого имущества 3-10 амортизационной группы, учтенным с 1 января 2013 года.

Согласно п. 37 Стандарта учреждение не может выбирать метод начисления амортизации произвольно. Выбор метода амортизации надо обосновать – он должен наиболее точно отражать предполагаемый способ получения будущих экономических выгод или полезного потенциала.

Например, начисление амортизации «пропорционально объему продукции» позволяет учесть интенсивность использования оборудования, а если оборудование простаивает согласно этому методу амортизацию можно не начислять вовсе.

Если условия использования объекта меняются, с 1 января можно выбрать иной метод начисления амортизации. Пересчитывать ранее начисленную амортизацию не нужно. Такие правила предусмотрены п. 38 Стандарта.

Применение в учете СГС «Основные средства»

Любовь Маренич, консультант-специалист Линии консультаций компании «ГЭНДАЛЬФ»

Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», бюджетный выпуск, апрель 2018.

Начиная с 01.01.2018 в соответствие с приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н в учете бюджетных, автономных и казенных учреждений применяется Федеральный стандарт «Основные средства». В предыдущем выпуске «Прогрессивного бухгалтера» (№ 1, 2018), мы знакомили вас с содержанием данного стандарта, были даны рекомендации по использованию указаний, приведенных в тексте СГС «Основные средства». В этом номере поговорим о применении этого стандарта в учете учреждений.

Ввод в эксплуатацию ОС

После вступления в силу СГС «Основные средства» многие учреждения столкнулись с вопросом: какие параметры амортизации должны применяться к основным средствам, принятым к учету в 2017 г., но вводимым в эксплуатацию в 2018 г.?

Речь идет об объектах основных средств стоимостью до 10 000 руб.: необходимо их списывать при вводе в эксплуатацию согласно п. 39 СГС «Основные средства» или же стоит начислить амортизацию в соответствие с п. 92 Инструкции 157н.

До вступления СГС «Основные средства», то есть до 1 января 2018 г., параметры амортизации на объекты основных средств определялись в соответствии с п. 92 Инструкции по применению ЕПСБУ (утв. приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н).

С 1 января 2018 г. устанавливать параметры амортизации на объекты ОС следует с учетом п. 39 СГС «Основные средства»:

• на объект ОС стоимостью свыше 100 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами амортизации;

• на объект ОС стоимостью до 10 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, амортизация не начисляется;

• на объект библиотечного фонда стоимостью до 100 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию;

• на иной объект ОС стоимостью от 10 000 до 100 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию».

В программных продуктах «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 1.0 и ред. 2.0 в соответствии с п. 39 СГС «Основные средства» увеличены стоимостные категории для начисления амортизации по объектам ОС: до 10 000 руб., и до 100 000 руб. Данные пределы применимы в документах «Внутренне перемещение» с видом операции «Ввод в эксплуатацию».

Однако если в 2018 г. вводятся в эксплуатацию основные средства, принятые к учету в 2017г., для определения параметров амортизации следует руководствоваться Методическими указаниями по применению СГС «Основные средства», доведенными письмом Минфина РФ от 15.12.2017 № 02-07-07/84237.

Из ч. 7 «Амортизация основных средств» Методических указаний «в отношении объектов основных средств, принятых к учету до перехода на применение СГС «Основные средства» (до 1 января 2018 г.), перерасчет амортизации (изменение способа начисления амортизации, определенного на момент признания объекта к учету) не производится.»

Поэтому при вводе в эксплуатацию объекта от 3000 до 10 000 р. в 2018 г., принятого к учету в 2017 г., будет начислена амортизация в размере 100% балансовой стоимости в соответствии с п. 26 Инструкции 174н., п. 19 Инструкции 162н.

Стоит обратить внимание, что по объектам основных средств стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. доначисление амортизации до 100% балансовой стоимости не производится при вводе в эксплуатацию. По таким объектам продолжает начисляться амортизация в соответствие с установленным сроком полезного использования.

Передача объекта ОС

С еще одним спорным вопросом применения СГС «Основные средства» столкнулись учреждения при внутриведомственных, межбюджетных и внутрибюджетных передачах объектов ОС, принятых на учет в 2017 г.: какой способ начисления амортизации выбирать при поступлении объекта ОС на учет учреждению-получателю?

Позиция фирмы «1С» такова: согласно ч. 7 Методических указаний (см. выше) способ начисления амортизации по передаваемому объекту в 2018 г. не изменяется, а остается прежним, т.е. который выбрало учреждение-отправитель в 2017 г. Если передается объект до 10 000 руб. с начисленной амортизаций в размере 100% балансовой стоимости, то учреждение-отправитель передает балансовую стоимость и сумму амортизации объекта ОС в обычном порядке. Учреждение-получатель ставит на свой баланс как балансовую стоимость, так и амортизацию получаемого объекта.

Если рассматривать данную ситуацию передачи объекта ОС с точки зрения изменения субъекта учета (т.е. изменения учреждения), то субъект должен применять СГС «Основные средства» для объектов основных средств, принимаемых к учету с 01.01.2018:

В п. 7 Методических указаний указано, что перерасчет амортизации для объектов ОС, принятых до 01.01.2018, не производится. Логично сделать вывод, что учреждение 1 у себя в учете не производит перерасчет амортизации на такие объекты ОС. Учреждение 2 принимает основное средство после 01.01.2018, т.е. фактически должны быть применены новые пределы амортизации объектов ОС.

Выше изложены две позиции трактовки СГС «Основные средства» и Методических указаний. Фирма «1С» рекомендует использовать именно их позицию. Но четкого подтверждения данной позиции в ситуации передачи объекта основных средств в законодательстве не прослеживается.

Настройки параметров амортизации

СГС «Основные средства» предусмотрено использование не только линейного способа начисления амортизации, но также еще метода уменьшаемого остатка и метода начисления амортизации пропорционально объему продукции. Рассмотрим использование двух последних методов начисления амортизации.

Метод уменьшаемого остатка

При использовании данного метода годовая сумма амортизации определяется по формуле:

Сумма АМ = Ост. Ст. НГ х КУ ÷ СПИ

Где «Сумма АМ» это сумма амортизации за месяц, «Ост. Ст. НГ» – остаточная стоимость на начало года, «КУ» – коэффициент ускорения, «СПИ» – срок полезного использования.

Данный способ следует выбирать для объектов учета, которые будут активно использоваться в хозяйственной деятельности учреждения в первые годы эксплуатации, которые подлежат быстрому износу. Исходя из формулы большая часть стоимости объекта переносится на финансовый результат в первые годы использования ОС, с каждым годом сумма амортизации становится меньше.

Метод начисления амортизации устанавливается в документах «Ввод начальных остатков ОС», «Принятие к учету ОС», «Изменение стоимости, амортизации ОС и НМА».

Для выбора именно данного способа в документе реквизит «Способ начисления амортизации» следует указать метод уменьшаемого остатка. После этого станет доступным реквизит для заполнения «Коэффициент ускорения». Значение коэффициента ускорения учреждению следует определить и закрепить в учетной политике, коэффициент должен устанавливаться в значении не выше 3.

На скриншотах указаны способы выбора данного метода в программных продуктах «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 1.0 и 2.0.

Метод пропорционально объему продукции

При использовании данного метода сумма амортизации рассчитывается по формуле:

Сумма АМ = БС х ВМ ÷ ПОВ за СПИ

Где «Сумма АМ» это сумма амортизации за месяц, «БС» – балансовая стоимость, «ВМ» – выработка за месяц, «ПОВ за СПИ» –планируемый объем выработки за срок полезного использования.

Используя этот метод, амортизация начисляется исходя из фактического использования объекта. Чем интенсивнее используется объект в деятельности учреждения, тем быстрее будет начислена амортизация. В соответствии с данным методом сумма амортизации может быть равна нулю во время остановки производства продукции с применением соответствующего объекта основных средств (п. 36 Стандарта).

Для выбора именно данного способа в документе реквизит «Способ начисления амортизации» следует указать метод пропорционально объему продукции. После этого станут доступными реквизиты для заполнения:

• «Параметр выработки» – выбирается из справочника «Параметры выработки ОС». Предварительно в справочник следует ввести наименование параметра выработки и единицу его измерения. Например, пробег, км – для автомобиля, детали, шт. – для станка;

• Предполагаемый объем выработки – указывается планируемый объем за весь срок полезного использования объекта. Например, 200 000 (км) – для автомобиля или 100 000 (шт. деталей) – для станка.

На скриншотах указаны способы выбора данного метода в программных продуктах «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 1.0 и 2.0.

Для указания по объекту ОС с данным способом начисления амортизации ежемесячной выработки используется документ «Выработка ОС». Табличную часть документа заполняют основными средствами с указанием значений параметра и объема выработки, то есть пробега, количества продукции и так далее.