Амортизация товарного знака

Товарные знаки и бренды: получение, учет и использование

Товарные знаки и бренды: получение, учет и использование товарного знака

Покупатели стараются приобретать, как правило, знакомые товары, о которых где-то слышали, которыми пользовались сами или же те, что произведены известными фирмами. Фирму — производитель узнают по ее товарному знаку, который иногда становится чем-то вроде символа качества. В этом случае раскрученный и хорошо работающий «бренд» можно продать или «сдать в аренду».

Крупные компании, заботящиеся о своем имидже, разрабатывают собственные товарные знаки.

тел.: +7 (903) 799-2276 (WhatsApp),

Расходы по созданию товарного знака

Товарный знак — это обозначение, служащее для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридических или физических лиц. Так сказано в ст.1 Закона РФ от 23.09.92 № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» (далее — Закон N 3520-1). В ранее действовавшей редакции этого закона давалось несколько другое определение: «обозначение, способное отличать соответственно товары и услуги одних производителей от однородных товаров и услуг других производителей».

Товарный знак может быть словесным и графическим.

Словесный товарный знак — это название организации либо оригинальные слова, фразы или словосочетания, выполненные в определенной графической манере, необычным запоминающимся шрифтом.

Графический товарный знак — любое изображение, отвечающее критериям новизны и охраноспособности в отношении перечня товаров и услуг и зарегистрированное в установленном порядке в качестве товарного знака на имя конкретного владельца (или коллектива).

Товарный знак организация может разработать самостоятельно. В этом случае право на созданное сотрудниками предприятия произведение будет принадлежать работодателю. Это вытекает из п.3 ст.2 Закона N 3520-1.

Однако чаще всего разработку товарного знака заказывают специализированным фирмам. В этом случае заключается авторский договор заказа (ст.33 Закона РФ от 09.07.93 № 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах»).

Регистрация исключительного права на товарный знак

Для получения исключительного права на товарный знак, прежде всего его необходимо зарегистрировать товарный знак в Российском агентстве по патентам и товарным знакам (Роспатенте). Заявка подается в Федеральный институт промышленной собственности (ФИПС), подведомственный Роспатенту.

Зарегистрировать такое право на товарныйзнак организация может сама или через патентного поверенного.

Приказом Роспатента 05.03.03 №32 утверждены Правила составления, подачи и рассмотрения заявки на регистрацию товарного знака и знака обслуживания.

Формальная экспертиза заявки на товарный знак

Формальная экспертиза заявки на товарный знак проводится в течение месяца от даты ее подачи в ФИПС.

В ходе экспертизы проверяется, удовлетворяет ли товарный знак требованиям законодательства и не совпадает ли он с уже зарегистрированными знаками. Например, нельзя зарегистрировать в качестве товарного знака общепринятые символы и термины. Недопустима и регистрация товарных знаков, которые в точности повторяют уже зарегистрированные знаки либо так похожи на них, что могут ввести в заблуждение потребителей.

На основании решения о регистрации товарного знака ФИПС производится регистрация товарного знака в Государственном реестре товарных знаков и знаков обслуживания РФ (далее — Реестр). В Реестр вносятся товарный знак, сведения о правообладателе, дата приоритета товарного знака и дата его регистрации, а также перечень товаров, для которых зарегистрирован товарный знак.

Пунктом 44 Закона № 3520-I предусмотрено, что за регистрацию товарного знака взимается пошлина. В настоящее время размер пошлины можно узнать из Положения о пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименовании мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров, утв. Постановлением Совета Министров — Правительства РФ от 12.08.93 № 793.

Выдача свидетельства на товарный знак

Выдача свидетельства на товарный знак осуществляется ФИПС в течение месяца с даты регистрации товарного знака в Реестре.

Регистрация товарного знака действует до истечения десяти лет с даты подачи заявки. Срок действия может быть продлен по заявлению правообладателя, поданному в течение последнего года ее действия, каждый раз на 10 лет.

Исключительное право на использование товарного знака

Надо помнить, что исключительное право на использование товарного знака имеет свои ограничения. Оно распространяется только на товары, указанные в свидетельстве, действительно на территории страны регистрации и в течение срока, на который данный товарный знак зарегистрирован.

Имея исключительное право, владелец может пользоваться и распоряжаться товарным знаком. Это право охраняется законом. И никто другой не может использовать товарный знак без разрешения владельца.

Использование товарного знака

Но недостаточно просто зарегистрировать товарный знак — его необходимо использовать, то есть размещать на товарах, поскольку использование товарного знака — это не только право его владельца, но и обязанность.
В случае невыполнения этого требования непрерывно в течение пяти лет любое физическое или юридическое лицо может обратиться в суд с требованием о прекращении регистрации товарного знака.

Учет исключительных прав на товарный знак

В бухгалтерском учете исключительное право на товарный знак относится к нематериальным активам. Это установлено в п. 3 и 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утв. приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н (далее — ПБУ 14/2000). Ему присваивается инвентарный номер и оформляется Карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1, утв. Постановлением от 30.10.97 № 71а.

Исключительное право на товарный знак учитывают по его первоначальной стоимости. Она складывается из затрат на покупку или изготовление товарного знака — материальных расходов, зарплаты сотрудников, патентных пошлин, стоимости услуг сторонних организаций, невозмещаемых налогов и т.д. (п.7 ПБУ 14/2000).

Расходы, формирующие первоначальную стоимость товарного знака

Расходы, формирующие первоначальную стоимость товарного знака, должны учитываться на субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов», за исключением тех налогов, которые впоследствии принимаются к вычету.

После получения свидетельства на товарный знак собранные на счете 08-5 расходы списываются на счет 04 «Нематериальные активы».

Пример 1.

Организация заключила договор с дизайнерской студией на разработку эскизных дизайн — предложений товарного знака. Стоимость услуг по договору составляет 36 000 руб., в том числе НДС 18% — 5 490 руб.

Оплачены услуги патентного поверенного по регистрации товарного знака в Роспатенте в размере 1 311 руб., в т. ч. НДС — 200 руб.

Оплата за услуги сторонних организаций, увеличивающих стоимость товарного знака, отражается бухгалтерскими проводками:

Дебет 08-5 Кредит 60 — 30 510 руб. — отражена стоимость услуг сторонней организации по созданию товарного знака на основании акта приемки-сдачи выполненных работ;

Дебет 19-2 Кредит 60 — 5 490 руб. — учтена сумма входного НДС на основании счета-фактуры;

Дебет 08-5 Кредит 60 — 1 111 руб. — отражена стоимость услуг патентного поверенного по подготовке документов к регистрации товарного знака;

Дебет 19 Кредит 60 — 200 руб. — отражен входной НДС по услугам поверенного.

После получения свидетельства об официальной регистрации выполняются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 04 Кредит 08-5 — 31 621 руб. — отражена постановка на учет зарегистрированного товарного знака.

Сумму НДС, уплаченную организациям за работы по изготовлению и регистрации товарного знака, организация имеет право принять к вычету после постановки на счет учета нематериальных активов (подп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ):

Дебет 68 Кредит 19-2 — 5 690 руб. — сумма входного НДС принята к вычету.

* Конец примера *

В налоговом учете товарный знак является нематериальным активом. Это следует из п. 3 ст. 257 НК РФ. Однако учесть его в таком качестве можно только после получения свидетельства: нематериальный актив отражается в налоговом учете при наличии надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих наличие самого актива и исключительного права на него.

Таким образом, до получения свидетельства расходы на создание и регистрацию товарного знака не участвуют в исчислении налогооблагаемой прибыли. Они будут включены в первоначальную стоимость товарного знака. Как известно, первоначальная стоимость товарного знака формируется исходя из всех расходов, связанных с его созданием. Исключение составят лишь суммы возмещаемых налогов. В результате патентные пошлины, которые уплачивает фирма в процессе регистрации товарного знака, будут отнесены в состав расходов, формирующих первоначальную стоимость. Об этом прямо сказано в п.3 ст. 257 НК РФ.

Амортизация исключительного права на товарный знак

Получив свидетельство на товарный знак, необходимо определить срок его полезного использования и норму амортизации.
Свидетельство выдается на 10 лет.
Соответственно на тот же период устанавливается и срок полезного использования товарного знака.

Стоимость товарного знака

В бухгалтерском учете стоимость товарного знака погашается путем начисления амортизации одним из способов, перечисленных в п.15 ПБУ14/2000, зафиксированным в приказе по учетной политике:

— линейным;

— пропорционально объему продукции;

— уменьшаемого остатка.

При линейном методе срок полезного использования определяется исходя из срока действия свидетельства на товарный знак (п.17 ПБУ 14/2000).

Амортизация по нематериальным активам отражается в бухгалтерском учете либо по кредиту счета 05, либо по кредиту счета 04 субсчет «Исключительное право на товарный знак».

Амортизация исключительного права на товарный знак в бухучете относится к расходам организации по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н).

В налоговом учете, как уже говорилось, исключительное право на товарный знак отнесено к нематериальным активам. Вместе с тем для признания объекта интеллектуальной собственности амортизируемым необходимо одновременное выполнение двух условий: срок полезного использования этого объекта должен превышать 12 месяцев и его первоначальная стоимость — 10 000 руб. (п.1 ст.256 НК РФ).

Расходы по созданию товарного знака в бухгалтерском и налоговом учетах

Расходы по созданию товарного знака в бухгалтерском и налоговом учетах практически совпадают.

Но это не так, если организация приобретает исключительные права на товарный знак за счет средств банковского кредита. Ведь проценты за пользование заемными средствами в соответствии с пп.14 и 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утв. приказом Минфина России от 2.08.01 № 60н, до момента получения права собственности на товарный знак относятся организацией-заемщиком на увеличение расходов по его созданию; а после указанной даты — на операционные расходы. Для целей же налогообложения прибыли проценты по заемным средствам в соответствии с пп.2 п.1 ст.265 НК РФ включаются в состав внереализационных расходов.

Кроме того, в налоговом учете в первоначальную стоимость товарного знака не включаются и суммовые разницы, образовавшиеся до того, как исключительное право на товарный знак принято к учету.

Срок полезного использования товарного знака в налоговом учете

Срок полезного использования товарного знака в налоговом учете, так же как и в бухгалтерском, определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и из других сроков использования объектов интеллектуальной собственности, установленных соответствующими договорами (п. 2 ст. 258 НК РФ). По отношению к нематериальным активам налогоплательщик вправе выбрать один из двух предусмотренных методов амортизации: линейный или нелинейный (п.1 ст.259 НК РФ).

Поэтому, если расходы организации по созданию товарного знака в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, срок действия знака в обоих видах учета одинаков, а метод амортизации один и тот же, то сумма амортизации в налоговом и бухгалтерском учетах будет совпадать. В противном случае организации придется определять разницы в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.02 №114н.

Амортизация исключительного права на товарный знак в налоговом учете включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией (ст.253 НК РФ). Кроме того, эти расходы являются косвенными, то есть их не нужно распределять между себестоимостью реализованной продукции, готовой продукцией и т.д. Они в полном объеме уменьшают налогооблагаемую прибыль отчетного периода.

Передача другому лицу исключительного права.

Организации, владеющие исключительными правами на результаты интеллектуальной деятельности, могут распоряжаться ими по своему усмотрению.

Статьи 25 и 26 Закона № 3520-1 допускают, что товарный знак может быть уступлен (продан) его владельцем в отношении всех или части товаров, для которых он зарегистрирован.

При передаче (уступке) исключительного права на товарный знак, у продавца происходит выбытие объекта нематериальных активов. К приобретателю товарного знака переходят в полном объеме все те права, которые были у прежнего владельца. То же самое касается и ограничений.

Уступка товарного знака не допускается, если она может явиться причиной введения в заблуждение потребителя относительно товара или его изготовителя. Право на использование товарного знака может быть предоставлено владельцем товарного знака (лицензиаром) другому лицу (лицензиату) по лицензионному договору. Лицензионный договор должен содержать условие о том, что качество товаров лицензиата будет не ниже качества товаров лицензиара и что лицензиар будет осуществлять контроль за выполнением этого условия. Договор об уступке товарного знака и лицензионный договор регистрируются в Роспатенте. Без этой регистрации они считаются недействительными. За нее взимается пошлина.

Средства от уступки (продажи) исключительного права на товарный знак являются для организации операционными доходами (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н — (далее — ПБУ 9/99)).

А в налоговом учете доход от уступки исключительного права на товарный знак учитывается в составе доходов от реализации (п.1 ст.249 НК РФ).

Пример 2.

Организация заключила договор об уступке исключительного права на товарный знак.

Первоначальная стоимость права на товарный знак составляет 20 000 руб., сумма начисленной амортизации — 2 000 руб. Амортизация начисляется с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

По договору покупатель уплатил 36 000 руб. (в том числе НДС — 5 490 руб.).

В бухгалтерском учете продавца делаются следующие проводки:

Дебет 04 субсчет «Выбытие нематериальных активов» Кредит 04 субсчет «Исключительное право на товарный знак» — 20 000 руб. — списана первоначальная стоимость исключительного права на товарный знак;

Дебет 05 Кредит 04 субсчет «Выбытие нематериальных активов» — 2 000 руб. — списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 62 Кредит 91 — 36 000 руб. — отражена выручка от реализации исключительного права на товарный знак;

Дебет 91 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 5 490 руб. — начислен НДС;

Дебет 91 Кредит 04 субсчет «Выбытие нематериальных активов» — 18 000 руб. — списана остаточная стоимость исключительного права на товарный знак;

Дебет 91 Кредит 99 — 12 510 руб. (36 000 — 5 490 — 18 000) — отражена прибыль от уступки исключительного права на товарный знак.

* Конец примера *

У покупателя исключительное право на товарный знак, которое он получил по договору уступки, надо включить в состав нематериальных активов. Что же касается срока полезного использования, то он зависит от срока действия свидетельства. Однако при регистрации договора уступки в Роспатенте новое свидетельство не выдается. Поэтому, чтобы рассчитать этот срок, из общего срока действия свидетельства надо вычесть то время, в течение которого товарным знаком пользовался старый правообладатель.

Передача другому лицу неисключительного права на товарный знак.

Законодательством предусмотрено, что владельцем может быть предоставлено право на использование товарного знака другому лицу по лицензионному договору.
Другой способ — заключение договора коммерческой концессии (договор франчайзинга).

Подписывая подобные соглашения, организация оставляет за собой исключительное право на товарный знак. Как и договор уступки, лицензионный договор и договор коммерческой концессии действительны только при условии их регистрации в Роспатенте. Без этой регистрации договор считается недействительным.

В договоре указывается срок, в течение которого организация может использовать право, и указывается вознаграждение, которое она должна перечислить правообладателю. Формы вознаграждения могут быть самыми разными: разовые или периодические платежи, проценты от выручки или наценка на оптовую цену товаров, которые организация-пользователь будет покупать у правообладателя, и т. д.

На практике вознаграждение чаще всего состоит из двух частей: первоначальной единовременной «входной платы» за получение права (паушальный платеж) и последующих регулярных платежей за его использование (роялти). Они определяются в фиксированном размере или в процентах от выручки.

Паушальный платеж представляет собой выплату единовременного вознаграждения собственнику нематериального актива. Фактически — это цена лицензии.

Роялти — это периодические платежи собственнику нематериального актива в течение срока действия лицензионного договора. Роялти устанавливаются в виде фиксированных ставок, которые выплачиваются лицензиатом через согласованные периоды времени.

У правообладателя не возникает выбытия нематериальных активов. Они продолжают находиться на его балансе и амортизируются (п. 25 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов). Однако учесть их необходимо на отдельном субсчете счета 04. Суммы начисленной амортизации, по мнению автора, следует учитывать обособленно.

Если для правообладателя такая деятельность не является основной, то сумма вознаграждения в бухгалтерском учете включается в состав операционных доходов (п.5 ПБУ 9/99).

Если платеж носит разовый характер, то полученная оплата отражается в составе доходов будущих периодов на счете 98. Затем в течение времени, на которое передано право, вознаграждение равными долями включается в состав операционных доходов. Расходы, связанные с передачей исключительных прав, отражаются как операционные расходы.

В налоговом учете платежи по лицензионным договорам включаются в состав внереализационных доходов (пп. 5 ст. 250 НК РФ).

Если лицензиар определяет доходы и расходы методом начисления, то полученное вознаграждение за право пользования товарным знаком признается доходом в соответствии с подп.3 п.4 ст.271 НК РФ, а если используется кассовый метод — то в соответствии с п.2 ст.273 НК РФ.

Если по договору предусмотрено получение единого платежа, то датой признания дохода при применении метода начисления будет следующая дата:

— если в договоре не определен срок его действия — дата предоставления в пользование исключительных прав;

— если же срок действия определен, то доходы признаются равномерно в течение этого срока на последний день месяца или квартала.

Для целей исчисления НДС дата возникновения обязательств перед бюджетом — дата предоставления в пользование исключительных прав при паушальном платеже (ст. 167 НК РФ); а если платежи носят периодический характер, то они учитываются в периоде их начисления.

Еще один вариант — комбинированные расчеты. Вначале правообладатель получает разовый платеж, затем в течение установленного в договоре времени — периодические платежи (роялти). При этом разовый платеж включают в состав внереализационных доходов в налоговом учете и операционных в бухгалтерском единовременно и в полной сумме, а роялти — по мере начисления.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К ним относятся, в частности, расходы, связанные с предоставлением за плату во временное владение и пользование исключительных прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (пп.1 п.1 ст.265 НК РФ). Таким образом, с вступлением в силу договора уступки, стоимость части имущественных прав, не списанная к этому моменту, относится к внереализационным расходам. В нашем случае это начисленная амортизация по товарному знаку, переданному в пользование.

Пример 3.

Организация (лицензиар) заключила лицензионный договор сроком на 4 года. По этому договору лицензиар предоставил в пользование лицензиата товарный знак, получив за это 240 000 руб. (в том числе НДС — 36 600 руб.).

В этом же месяце лицензиат перечислил причитающуюся сумму.

Остаточная стоимость товарного знака составляет 60 000 руб. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по товарному знаку равна 500 руб.

В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость права на товарный знак одинакова, а амортизация начисляется линейным способом. Согласно приказу об учетной политике начисление амортизации по нематериальным активам ведется на счете 04.

Лицензиар определяет доходы и расходы при расчете налога на прибыль методом начисления.

В бухгалтерском учете лицензиара были сделаны следующие записи:

Дебет 04 субсчет «Исключительное право на товарный знак, предоставленное в пользование» Кредит 04 субсчет «Исключительное право на товарный знак» — 60 000 руб. — передан в пользование товарный знак;

Дебет 51 Кредит 76 — 240 000 руб. — получены деньги от лицензиата за использование права на товарный знак;

Дебет 76 Кредит 98 — 240 000 руб. — отражены полученные денежные средства в составе доходов будущих периодов;

Дебет 98 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 36 600 руб. — начислен НДС.

Ежемесячно:

Дебет 91 Кредит 04 субсчет «Исключительное право на товарный знак, предоставленное в пользование» — 500 руб. — начислена амортизация по товарному знаку, переданному по лицензионному договору;

Дебет 91 Кредит 99 — 3737,5 руб. (4 237,5 — 500) — отражена прибыль от реализации неисключительного права на товарный знак.

Такая же сумма ежемесячно будет учитываться в составе доходов при расчете налога на прибыль.

* Конец примера*

Рассмотрим учет этих расходов у пользователей неисключительного права.

В бухгалтерском учете неисключительное право на товарный знак, полученное в пользование, отражается на забалансовом счете по цене (без учета НДС), указанной в лицензионном договоре (п. 26 ПБУ 14/2000). Платежи по договору концессии отражаются в учете в зависимости от условий договора.

Если в нем предусмотрен разовый платеж в момент получения прав, то он отражается на счете 97. Затем эти затраты равномерно в течение срока действия права, установленного договором, списываются на расходы.

Периодические платежи, отражаются в составе расходов того периода, в котором начисляются в соответствии с графиком, установленным в договоре (п. 26 ПБУ 14/2000 и п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н).

Если договором предусмотрена комбинированная форма оплаты (разовый платеж в момент получения прав и периодические платежи в течение срока их использования), то разовый платеж списывается единовременно в момент приобретения права, а роялти — в соответствии с графиком начисления.

В налоговом учете приобретенное в пользование право на использование промышленного образца на основании п.3 ст.257 НК РФ не включается в состав нематериальных активов.

Для целей исчисления налога на прибыль сумма, уплаченная по лицензионному договору, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Так сказано в пп.37 п.1 ст.264 НК РФ.

Если организация применяет метод начисления, то сумму единого платежа для целей налогообложения нужно включить в состав расходов будущих периодов. А потом учтенная сумма равномерно включается в расходы в течение срока использования права на товарный знак, который указан в лицензионном договоре (п.1 ст.272 НК РФ). Роялти учитываются в момент начисления. В целях налогообложения фиксированный разовый платеж признается таковым в том отчетном (налоговом) периоде, к которому он относится, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы его оплаты (ст.272 НК РФ).

При кассовом методе учесть эту сумму в составе прочих расходов можно в том отчетном периоде, когда произошла оплата (п.3 ст.273 НК РФ). И при этом не важно, уплачивается вся сумма сразу или постепенно в течение всего срока лицензионного договора.

Пример 4.

Заключив на два года лицензионный договор, организация в апреле 2004 г. приобрела неисключительное право на использование товарного знака за 60 000 руб. (в том числе НДС — 9 150 руб.).

Организация для целей исчисления налога на прибыль использует метод начисления.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Дебет 012 «Права, полученные по лицензионным договорам» — 50 850 руб. — учтено за балансом неисключительное право на использование товарного знака;

Дебет 97 Кредит 76 — 50 850 руб. (60 000 — 9 150) — получено право на использование товарного знака;

Дебет 19 Кредит 76 — 9 150 руб. — учтен НДС;

Дебет 76 Кредит 51 — 60 000 руб. — оплачено право на использование товарного знака;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — 9 150 руб. — возмещен из бюджета НДС при условии использования знака в деятельности, облагаемой НДС.

С мая 2004 года по апрель 2006 года сумма, уплаченная за ограниченное право на использование товарного знака, будет равномерно списываться на общехозяйственные расходы или расходы по производству продукции. В бухгалтерском учете при этом делается следующая запись:

В мае 2004 г. в налоговом учете будет учтен расход по приобретению права на использование товарного знака, равный 2 118,75 руб. Эта же сумма будет равномерно включаться в расходы при исчислении налога на прибыль в течение всего срока лицензионного договора.

*Конец примера *

В заключение хотелось бы обратить внимание на ситуацию, когда российская организация заключает лицензионный договор на право пользования товарным знаком с нерезидентом, не имеющим постоянного представительства на территории России.

В случае, если контрагентом по лицензионному договору выступает нерезидент и доходы нерезидента по данному договору не связаны с его деятельностью в России через постоянное представительство, в соответствии со ст. 309 НК РФ эти доходы относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты этого дохода, по ставке 20 процентов.

Если иностранная организация является резидентом страны, с которой Россией заключен договор об избежании двойного налогообложения, то в соответствии с п.1 ст.312 НК РФ эта организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что она имеет постоянное местопребывание в том государстве, с которым Россия имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Предоставленный документ должен быть заверен компетентным органом соответствующего иностранного государства.

При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, такого документа до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения, этот доход освобождается от удержания налога у источника выплаты или удержание производится по пониженным ставкам.

Что касается НДС, то передача в собственность или переуступка патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав для целей исчисления НДС считается услугой, местом реализации которой признается территория РФ, если покупатель осуществляет деятельность на территории России (пп.4 п.1 ст.148 НК РФ).

Разработка и регистрация товарного знака от Дизайн Студии «Хит Центр»

тел.: +7 (903) 799-2276 (WhatsApp),
Наши квалифицированные специалисты помогут Вам разработать новое наименование для вашего бизнеса и в последствии зарегистрировать свой товарный знак.
Дизайн Студия «Хит Центр» www.hitcenter.ru специализируется на разработке товарных знаков и дальнейшей их регистрации в Роспатенте.

У нас предусмотрены выгодные ценовые условия для работы с каждым клиентов.
Опыт нашей работы более 15 лет!

товарный знак, регистрация товарного знака, зарегистрировать товарный знак, регистрация товарных знаков, защита товарного знака, защита товарных знаков, что такое товарный знак, поиск товарных знаков, охрана товарных знаков, ускоренная регистрация товарного знака, закон о товарных знаках, регистрация товарного знака фирмы, товарные знаки, разработка знака, разработка товарного знака, разработка фирменного знака, разработка знак,

Товарный знак и торговая марка: как учесть?

Манохова С. В., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Как расходы на создание (приобретение) товарного знака и торговой марки отражаются в бухгалтерском учете торговой организации? Является ли наличие свидетельства на товарный знак критерием для признания в учете нематериального актива? Как оцениваются и амортизируются объекты НМА?

Сходства и отличия

В российском законодательстве определения понятию «торговая марка» не существует. Под ней принято понимать индивидуальный, но не защищенный юридически элемент индивидуализации компании, товара. По сути, торговая марка представляет собой общий маркетинговый термин, который, как правило, используется применительно к группе взаимодополняющих активов, таких как товарный знак (или знак обслуживания) и связанные с ним торговое наименование, формулы, рецепты и экспертные знания и пр. Чаще всего торговая марка представляется графическим изображением, оригинальным названием, особым сочетанием букв, слов и т. п. Если же компания, создавшая торговую марку, зарегистрирует товарный знак в государственном реестре товарных знаков, она станет обладателем исключительного права на товарный знак. Соответственно, товарный знак – это юридически защищенный элемент индивидуализации товара (словесное, изобразительное, объемное обозначение или их комбинации: логотип, бренд, знак и пр.). Право на него подтверждается свидетельством, которое удостоверяет приоритет товарного знака и исключительное право на него в отношении товаров, указанных в нем.

В данной консультации поговорим об алгоритме учета расходов торговой организации на создание (приобретение):

• торговой марки (будем понимать под ней средства индивидуализации компании, товаров, права на которые не зарегистрированы);

• товарного знака.

Для справки. Правообладатель вправе использовать средство индивидуализации по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом, а именно размещать товарный знак (ст. 1484 ГК РФ):

• на товарах, в том числе на этикетках, упаковках товаров, которые производятся, предлагаются к продаже, продаются, демонстрируются на выставках и ярмарках и пр., либо хранятся или перевозятся с этой целью, либо ввозятся на территорию РФ;

• на документации, связанной с введением товаров в гражданский оборот;

• в предложениях о продаже товаров, выполнении работ, об оказании услуг, а также в объявлениях, на вывесках и в рекламе;

• в сети Интернет, в том числе в доменном имени и при других способах адресации.

Кроме того (ст. 1233 ГК РФ):

• средство индивидуализации правообладатель может отчуждать по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права);

• предоставлять другому лицу права использования в установленных договором пределах (лицензионный договор).

Правообладатель для оповещения о своем исключительном праве на товарный знак может использовать знак охраны, который помещается рядом с товарным знаком и состоит из латинской буквы R или знака ® (ст. 1485 ГК РФ).

Критерии признания НМА

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве НМА необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

б) организация имеет право на получение экономических выгод (в том числе у организации в наличии есть охранные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на него: патенты, свидетельства, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации и т. п.); имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;

в) возможность идентификации объекта;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени (свыше 12 месяцев);

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Обратите внимание. Приказом Минфина РФ от 28.04.2017 № 69н внесены изменения в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». В частности, в соответствии с новыми нормами в случае, если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах не установлены способы его ведения, организация разрабатывает соответствующий способ, исходя из требований, определенных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами. При этом организация должна последовательно применить следующие документы (п. 7.1):

• международные стандарты финансовой отчетности;

• положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;

• рекомендации в области бухгалтерского учета.

Обратите внимание, по новым правилам приоритет нужно отдавать нормам МСФО.

Проанализируем положения первых трех подпунктов п. 3 ПБУ 14/2007. В консультации будем обращаться к положениям МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», поскольку аналогичные критерии признания актива в качестве НМА рассмотрены в нем более детально.

К сведению: субъекты малого предпринимательства вправе признавать расходы на приобретение (создание) объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве НМА, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления (п. 3.1 ПБУ 14/2007).

Способность приносить экономические выгоды

Считается, что объект способен приносить экономические выгоды в будущем, если он предназначен для использования в производстве продукции, для управленческих нужд организации и пр. В Концептуальных основах финансовой отчетности разъясняется, что будущая экономическая выгода, заключенная в активе, представляет собой потенциал прямого или косвенного увеличения поступлений в организацию денежных средств и их эквивалентов. По нашему мнению, и торговая марка, и товарный знак способны приносить организации экономические выгоды в будущем.

Право на получение экономических выгод

Законодательство о бухучете требует, чтобы имущество, являющееся собственностью организации, учитывалось обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации (допущение имущественной обособленности) (в частности, это требование содержится в п. 5 ПБУ 1/2008). Приведенное требование трактуется бухгалтерами достаточно широко. Поэтому простое требование раздельного учета превратилось в критерий признания активов на балансе. Применительно к нематериальным активам такой «имущественный» подход выразился в повсеместном применении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в качестве критерия признания НМА в бухгалтерском учете (то есть по аналогии с налоговым учетом).

К слову: эксперты бухгалтерского методологического центра (БМЦ) так трактуют сегодняшнюю ситуацию по вопросу признания в учете НМА (см. Рекомендации Р-14/2011-КпР «Исключительные права как критерий признания нематериальных активов», размещенные на официальном сайте БМЦ http://bmcenter.ru/Files/P113): в прежней редакции ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», действовавшей до 2008 года, такой критерий был действительно прописан в качестве одного из условий принятия к бухгалтерскому учету нематериального актива. В новой редакции ПБУ, действующей с 2008 года, это условие было исключено. Однако в числе примеров документов, которыми может быть подтверждено право организации на получение экономических выгод, упоминается договор об отчуждении исключительного права, патенты, свидетельства. Это упоминание привело на практике к тому, что организации повсеместно продолжили применять исключительное право в качестве критерия признания НМА так, как если бы никаких изменений нормативных требований не произошло. В результате юридическая форма в данном вопросе по-прежнему преобладает над экономическим содержанием.

Объекты, не признанные в качестве НМА по указанной причине, чаще всего отражаются в бухгалтерском учете в качестве расходов будущих периодов. Информативность статьи бухгалтерского баланса с таким названием низкая. При этом зачастую подобные расходы помещаются в бухгалтерском балансе в оборотные активы, несмотря на долгосрочный период использования актива. Указанные факты заметно снижают качество информации, представляемой в бухгалтерской отчетности, и затрудняют принятие на ее основе экономических решений.

Методологи из БМЦ полагают, что исключительное право на средство индивидуализации не может применяться непосредственно в качестве критерия признания НМА, за исключением случаев, когда без такого права организация не имеет возможности извлекать экономические выгоды от использования этих НМА. По мнению специалистов, указанные в пп. «б» п. 3 ПБУ 14/2007 охранные документы (в том числе патенты, свидетельства, договор об отчуждении исключительного права на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права), следует рассматривать как частные примеры документов, подтверждающих право организации на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем. С их точки зрения, условие пп. «б» п. 3 ПБУ 14/2007 считается выполненным также в случаях подтверждения права организации на получение экономических выгод в будущем документами, не названными в этом пункте, даже если такие документы не подтверждают наличие исключительного права на средство индивидуализации. Например,НМА могут признаваться права на объекты, не являющиеся результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации, такие как сертификаты качества продукции и т. п. Из сказанного делаем вывод, что в принципе торговая организация может извлекать экономические выгоды не только от использования товарного знака (на который у нее есть свидетельство), но от использования торговой марки.

Однако в названном пп. «б» п. 3 ПБУ 14/2007 содержится еще один немаловажный критерий, необходимый для признания в учете объекта НМА, – наличие ограничений доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом). Об этом поговорим далее.

Ограничение доступа иных лиц к экономическим выгодам

Организация контролирует актив, если обладает правом на получение будущих экономических выгод от лежащего в его основе ресурса, а также на ограничение доступа других лиц к этим выгодам. Способность организации контролировать будущие экономические выгоды от нематериального актива обычно вытекает из юридических прав, которые могут быть реализованы в судебном порядке. При отсутствии юридических прав продемонстрировать наличие контроля сложнее. Тем не менее юридическая защищенность права не является обязательным условием контроля, поскольку организация может иметь возможность контролировать будущие экономические выгоды иным способом (п. 13 МСФО (IAS) 38).

В отношении охраняемого товарного знака этот критерий выполняется, а вот в отношении торговой марки – не всегда. Дело в том, что, если исключительное право на товарный знак не зарегистрировано, другая компания может применять тождественное либо сходное до степени смешения средство индивидуализации. Более того, зарегистрировав подобный товарный знак в Роспатенте, эта третья организация (правообладатель) может подать иск в суд о защите своих исключительных прав и взыскании компенсации с нарушителя. В данном случае контролировать актив будет именно третья организация. Таким образом, хотя наличие юридических прав не является обязательным критерием признания в учете НМА, как правило, именно они ограничивают доступ иных лиц к получению экономических выгод от использования объекта НМА.

Идентификация объекта

Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если он (п. 12 МСФО (IAS) 38):

• является отделимым, то есть может быть обособлен или отделен от организации и продан, передан, обменен индивидуально или вместе с относящимся к нему договором, идентифицируемым активом или обязательством, независимо от того, намеревается ли организация так поступить;

• возникает в результате договорных или других юридических прав независимо от того, являются ли такие права передаваемыми или обособляемыми от организации или от других прав и обязанностей.

Торговые марки, созданные самостоятельно

В соответствии с п. 63, 64 МСФО (IAS) 38 торговые марки, созданные самой организацией, не подлежат признанию в качестве НМА, поскольку затраты на их создание невозможно отличить от затрат на развитие бизнеса в целом. То есть по правилам МСФО такие статьи не подлежат признанию в качестве НМА.

Аналогичное мнение высказывал и Минфин, правда, он указывал на несоблюдение иного критерия признания актива в качестве НМА (п. 6 Информации № ПЗ-8/2011 «О формировании в бухгалтерском учете и раскрытии в бухгалтерской отчетности организации информации об инновациях и модернизации производства»):

При признании в качестве нематериальных активов затрат, понесенных в связи с формированием положительной репутации (привлекательного имиджа) производимой продукции, товаров, работ, услуг (торговые марки, знаки, названия периодических изданий, флаговые заголовки и т.п.), необходимо принимать во внимание, что условию признания нематериального актива ПБУ 14/2007 в части способности объекта приносить организации экономические выгоды в будущем может удовлетворять их приобретение (покупка), но не понесенные на их самостоятельное создание затраты.

Делаем вывод: торговый знак (приобретенный по договору отчуждения либо созданный и зарегистрированный торговой организацией самостоятельно) должен быть признан в учете в качестве НМА. Незарегистрированные торговые марки, созданные самой организацией, в том числе с привлечением подрядных организаций, не подлежат признанию в качестве НМА – в учете отражаются расходы от обычных видов деятельности.

Инвентарный объект

В соответствии с п. 5 ПБУ 14/2007 единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект. По общим правилам инвентарным объектом НМА признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. В качестве инвентарного объекта НМА также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Если при создании торговой марки регистрируются права на несколько средств индивидуализации (товарные знаки, знаки обслуживания, наименования мест происхождения товаров, коммерческие обозначения), корректнее признавать НМА на каждый такой объект. В этом случае с фирмой, разрабатывающей средства индивидуализации, нужно обговорить порядок ценообразования: затраты на создание каждого из средств индивидуализации должны быть выделены отдельно. О том, как определяется первоначальная стоимость НМА, мы поговорим ниже.

Первоначальная и последующая оценка НМА

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости (определяется на дату принятия его к учету). Расходами на приобретение НМА являются (п. 6 – 9 ПБУ 14/2007):

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

• таможенные пошлины и таможенные сборы;

• невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которые приобретен НМА;

• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

• суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по договорам подряда, договорам авторского заказа и пр.;

• расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании НМА по трудовому договору, страховые взносы с этих выплат;

• расходы на содержание и эксплуатацию основных средств и иного имущества, амортизацию ОС и НМА, использованных непосредственно при создании нематериального актива;

• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением и созданием НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

По мере осуществления затрат на разработку товарного знака (иного средства индивидуализации) они собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

Нематериальный актив подлежит признанию (то есть его стоимость переносится со счета 08 на счет 04 «Нематериальные активы») тогда и только тогда, когда (п. 21 МСФО (IAS) 38):

• признается вероятным, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;

• первоначальная стоимость актива может быть надежно оценена (то есть все работы по созданию НМА завершены).

Исторически сложилось, что НМА принимается к учету с момента государственной регистрации исключительных прав на него. Срок регистрации может растянуться до 18 месяцев. По нашему мнению, торговое предприятие, подавшее документы на регистрацию исключительного права на товарный знак и уже использующее его в своей деятельности, может принять к учету НМА до окончания процедуры регистрации. При этом важно помнить, что государственная регистрация знака возможна в том случае, если обозначение является уникальным и не повторяет уже известные обозначения.

Для справки: перед тем как зарегистрировать товарный знак, необходимо провести его проверку на тождество и сходство. Проверку товарного знака можно проводить онлайн по открытым источникам, базам зарегистрированных в Рос­патенте обозначений, реестрам поданных заявок, а также базам международных заявок.

Впоследствии фактическая (первоначальная) стоимость НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не изменяется.

Из приведенного правила есть лишь одно исключение: изменение первоначальной стоимости допускается в случаях его переоценки или обесценения: коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой по данным активного рынка указанных нематериальных активов. Следует учесть, что, приняв решение переоценивать стоимость НМА, нужно это будет делать регулярно (корректировке подвергается остаточная стоимость, то есть переоценивать нужно не только сам НМА, но и сумму начисленной амортизации).

Как произвести расчет: остаточная стоимость представляет собой разницу между фактической (первоначальной) стоимостью объекта НМА и суммой начисленной по нему амортизации.

Таким образом, переоценив обе эти величины, получим и переоценку остаточной стоимости. Например, первоначальная стоимость объекта НМА – 200 000 руб., сумма начисленной амортизации – 100 000 руб. Получается, что его остаточная стоимость равна 100 000 руб. ((200 000 – 100 000) руб.). Предположим рыночная стоимость объекта – 170 000 руб. Для того, чтобы определить, на какую сумму нужно дооценить первоначальную стоимость НМА и сумму начисленной амортизации, необходимо установить коэффициент. В данном случае он равен 1,7 ((170 000 руб. / (200 000 – 100 000) руб.). Соответственно, первоначальную стоимость нужно дооценить на 140 000 руб. (200 000 руб. х 1,7 – 200 000 руб.), а сумму начисленной амортизации на 70 000 руб. (100 000 руб. х 1,7 – 100 000 руб.). Произведем проверку: остаточная стоимость НМА после переоценки составляет 170 000 руб. ((200 000 + 140 000) руб. – (100 000 + 70 000) руб.), значит, расчет мы произвели верно.

Порядок отражения дооценки НМА

Порядок отражения уценки НМА

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Дебет 04 Кредит 83 «Добавочный капитал» Дебет 83 Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов» Сумма дооценки НМА, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов. Дебет 04 Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» Дебет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 05

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Дебет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 04 Дебет 05 Кредит 91-1 Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации: Дебет 83 Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Амортизация нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. При принятии НМА к учету организация определяет срок его полезного использования. Установление срока полезного использования НМА производится исходя из:

• срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

• ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Таким образом, срок полезного использования объекта НМА определяется исходя из срока действия исключительного права на товарный знак, указанного в свидетельстве о регистрации данного товарного знака (все товарные знаки действуют 10 лет, срок действия един для любой страны, а после истечения срока необходимо провести продление регистрации).

Амортизация может начисляться одним из трех способов:

1) линейным способом;

2) способом уменьшаемого остатка;

3) способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации НМА производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу устанавливается линейным способом.

Важно: способ определения амортизации НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания актива с бухгалтерского учета. В течение срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчислений не приостанавливается (в отличие от амортизации основных средств). В бухгалтерском учете торговой организации они отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 05.

Товарные знаки как нематериальный актив

Главная — Статьи

Товарные знаки по законодательству Российской Федерации представляют собой обозначения, способные отличать товары одних юридических или физических лиц от однородных товаров других юридических и физических лиц.
Товарный знак может иметь словесное, изобразительное, объемное и другое обозначение, зарегистрированное в установленном порядке и защищающее исключительные права продавца на пользование товарным знаком.
Товарный знак может быть учтен организацией в качестве объекта нематериальных активов. Какие условия должны выполняться для этого, как осуществляется учет, а также некоторые другие вопросы, связанные с товарными знаками, мы постараемся рассмотреть в этой статье.
Прежде всего обратимся к Гражданскому кодексу Российской Федерации (далее — ГК РФ), а именно параграфу 2 «Право на товарный знак и право на знак обслуживания» гл. 76 части четвертой ГК РФ.
Итак, на товарный знак, то есть на обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, в соответствии со ст. 1477 ГК РФ признается исключительное право, обладателем которого на основании ст. 1478 ГК РФ может быть, в частности, юридическое лицо.

Условия для признания товарного знака нематериальным активом

Для того чтобы организация могла учесть товарный знак в качестве объекта нематериальных активов, должны выполняться определенные условия, установленные Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007″, утвержденным Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н (далее — ПБУ 14/2007).
Перечень условий, которые единовременно должны выполняться для того, чтобы товарный знак можно было учесть в качестве нематериального актива, содержит п. 3 ПБУ 14/2007:
— объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, причем это условие признается выполненным, если объект предназначен для использования в деятельности организации (изготовлении продукции, выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд.
Обратите внимание, что ПБУ 14/2007 не ставит условием обязательное использование объекта организацией, он должен быть лишь предназначен для использования. То есть товарный знак по каким-то причинам может временно не использоваться организацией, но тем не менее он будет учитываться в составе нематериальных активов;
— организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем. Для выполнения этого условия необходимо наличие охранных или иных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительных прав организации на него.
В качестве таких документов рассматриваются патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора, и так далее.
На товарный знак признается исключительное право, удостоверяемое свидетельством на товарный знак, причем свидетельство выдается на товарный знак, зарегистрированный в Государственном реестре товарных знаков, что установлено ст. 1481 ГК РФ. Свидетельство на товарный знак удостоверяет приоритет товарного знака и исключительное право на него в отношении товаров, указанных в свидетельстве.
Свидетельство на товарный знак согласно ст. 1504 ГК РФ выдается федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности в течение месяца со дня государственной регистрации товарного знака в Государственном реестре товарных знаков. Форма свидетельства и перечень указываемых в нем сведений установлены Приказом Роспатента от 8 августа 2006 г. N 90 «Об утверждении форм свидетельства на товарный знак (знак обслуживания), свидетельства на коллективный знак, свидетельства на общеизвестный товарный знак, свидетельства на право пользования наименованием места происхождения товара и форм приложений к упомянутым свидетельствам».
Организация может приобрести исключительное право на товарный знак и на основании договора об отчуждении исключительного права на товарный знак. Согласно ст. 1488 ГК РФ по договору об отчуждении исключительного права на товарный знак правообладатель передает или обязуется передать в полном объеме принадлежащее ему исключительное право на соответствующий товарный знак в отношении всех товаров или в отношении части товаров, для индивидуализации которых он зарегистрирован, другой стороне — приобретателю исключительного права.
Договор об отчуждении исключительного права на товарный знак, а также другие договоры, посредством которых осуществляется распоряжение исключительным правом на товарный знак, должны быть заключены в письменной форме и подлежат государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности, что следует из ст. 1490 ГК РФ;
— возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов.
Идентификация в общепринятом понимании представляет собой установление тождества объектов на основе совпадения их признаков. Как правило, идентификация объекта производится на основании правоустанавливающего документа на объект. Товарный знак может быть идентифицирован на основе свидетельства на товарный знак;
— объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Под сроком полезного использования нематериального актива на основании п. 25 ПБУ 14/2007 понимается выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать объект с целью получения экономической выгоды. Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.
ПБУ 14/2007 выделяет две категории нематериальных активов — с определенным и неопределенным сроком полезного использования. Срок полезного использования товарного знака определяется исходя из срока действия прав организации на товарный знак.
Срок действия исключительного права на товарный знак определен ст. 1491 ГК РФ. Этой статьей установлено, что исключительное право на товарный знак действует в течение 10 лет со дня подачи заявки на государственную регистрацию товарного знака. Срок действия товарного знака по заявлению правообладателя, поданному в течение последнего года действия этого права, может быть продлен на 10 лет, причем продление срока действия возможно неограниченное число раз;
— организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
— фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена.
Под фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива на основании п. 7 ПБУ 14/2007 понимается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании нематериального актива и обеспечении необходимых условий для использования его в запланированных целях.
Порядок формирования фактической (первоначальной) стоимости зависит от способа поступления актива в организацию и определяется в соответствии с разд. II ПБУ 14/2007. Как и иные активы, товарные знаки могут быть приобретены за плату, получены в счет вклада в уставный (складочный) капитал, получены по договору дарения, приобретены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами.
Самыми распространенными способами поступления товарных знаков являются, тем не менее, их создание и приобретение за плату.
Товарный знак может быть создан по договору авторского заказа. Согласно ст. 1288 ГК РФ по договору авторского заказа одна сторона (автор) обязуется по заказу другой стороны (заказчика) создать обусловленное договором произведение науки, литературы или искусства на материальном носителе или в иной форме. При определении предмета договора авторского заказа необходимо учитывать Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27 июня 2006 г. N 2039/06 по делу N А56-10018/2005, в котором сказано, что договор авторского заказа считается заключенным, если предмет договора оговорен максимально конкретно. Таким образом, в договоре авторского заказа необходимо как можно точно конкретизировать параметры создаваемого произведения, иначе возникает риск признания такого договора незаключенным вследствие несогласованности сторонами существенного условия о его предмете.
Договор авторского заказа в соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 1288 ГК РФ является возмездным, если соглашением сторон не предусмотрено иное. Поэтому в договоре должен быть определен размер вознаграждения или порядок его определения. Если предметом договора является разработка товарного знака, то вознаграждение в большинстве определяется в договоре в виде фиксированной суммы.
Товарный знак, созданный по договору авторского заказа, может стать объектом нематериальных активов в том случае, если договором будет предусмотрено отчуждение заказчику исключительного права на товарный знак, который должен быть создан автором.
Товарный знак может быть создан работником организации в рамках выполнения трудовых обязанностей. Из п. 1 ст. 1295 ГК РФ следует, что служебным произведением является произведение науки, литературы и искусства, созданное в пределах трудовых обязанностей, установленных для работника (автора). Исключительное право на произведение в общем случае принадлежит автору произведения, что установлено пп. 1 п. 2 ст. 1255 ГК РФ. Но в отношении служебного произведения п. 2 ст. 1295 ГК РФ установлена специальная норма, согласно которой исключительное право на служебное произведение принадлежит работодателю, если трудовым или иным договором между работодателем и автором не предусмотрено иное. Следует отметить, что служебные произведения обладают характерными признаками, основным из которых является наличие трудовых отношений между автором произведения и работодателем. Трудовые отношения в соответствии со ст. 16 Трудового кодекса Российской Федерации возникают на основании трудового договора, заключаемого в письменной форме между работником и работодателем.
В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 12 декабря 2005 г. N А56-40457/04 сказано, что исключительные права на использование служебного произведения принадлежат лицу, с которым автор состоит в трудовых отношениях (работодателю), если в договоре между ним и автором не предусмотрено иное.
Служебное произведение принимается к бухгалтерскому учету в качестве НМА по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к учету, что следует из п. 6 ПБУ 14/2007.
Перечень расходов, связанных с приобретением НМА за плату, определен п. 8 ПБУ 14/2007. При создании товарного знака помимо расходов, перечисленных в п. 8, в первоначальную стоимость включаются и расходы, перечисленные в п. 9 ПБУ 14/2007.

Обратите внимание! Перечни расходов, формирующих первоначальную стоимость нематериальных активов, являются открытыми, поэтому в учетной политике организации необходимо предусмотреть состав расходов, включаемых в первоначальную стоимость служебных произведений, учитываемых в качестве нематериальных активов.
Если товарный знак приобретается у другой организации, стороны должны заключить договор об отчуждении исключительного права на товарный знак. Согласно ст. 1488 ГК РФ по договору об отчуждении исключительного права на товарный знак одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать в полном объеме принадлежащее ей исключительное право на соответствующий товарный знак в отношении всех товаров или в отношении части товаров, для индивидуализации которых он зарегистрирован, другой стороне — приобретателю исключительного права.
Обратите внимание, договор об отчуждении исключительного права на товарный знак на основании ст. 1490 ГК РФ должен быть заключен в письменной форме. Такой договор подлежит государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Стоимость передаваемых исключительных прав на товарный знак определяется сторонами договора.
Перечень расходов, связанных с приобретением нематериальных активов за плату, определен п. 8 ПБУ 14/2007. Согласно этому перечню первоначальная стоимость товарного знака, приобретенного за плату, будет включать в себя:
— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на товарный знак правообладателю (продавцу);
— таможенные пошлины и таможенные сборы;
— невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением товарного знака;
— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен товарный знак;
— суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товарного знака;
— иные расходы, непосредственно связанные с приобретением товарного знака и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
И последним, седьмым, условием, которое должно выполняться для того, чтобы объект мог учитываться в составе нематериальных активов, является отсутствие у объекта материально-вещественной формы. Но нематериальные активы тем и характеризуются, что материально-вещественной формы не имеют.
Итак, мы рассмотрели все семь условий, при одновременном выполнении которых товарный знак может быть учтен организацией в составе нематериальных активов.
Первоначальная стоимость товарного знака, по которой он принят к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит, за исключением случаев переоценки и обесценения, что предусмотрено п. 16 ПБУ 14/2007. Порядок последующей оценки нематериальных активов установлен разд. 3 ПБУ 14/2007.

Амортизация

Стоимость товарных знаков с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации, что установлено п. 23 ПБУ 14/2007. Для начисления амортизации п. 29 ПБУ 14/2007 установлены следующие способы:
— линейный способ;
— способ уменьшаемого остатка с использованием повышающего коэффициента (не выше 3);
— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Выбор способа производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА не является надежным, организация обязана применять линейный способ начисления амортизации.
Начислять амортизацию согласно п. п. 31 и 32 ПБУ 14/2007 следует с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия товарного знака к бухгалтерскому учету. Амортизация начисляется до полного погашения стоимости либо списания товарного знака с бухгалтерского учета, и с 1 числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания товарного знака с бухгалтерского учета, амортизационные отчисления прекращаются. В течение срока полезного использования товарного знака начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.
В бухгалтерском учете амортизация отражается в том отчетном периоде, к которому она относится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Списание

Стоимость товарных знаков, которые выбывают или не способны приносить организации экономические выгоды в будущем, в соответствии с п. 34 ПБУ 14/2007 подлежит списанию с бухгалтерского учета. Одновременно со списанием товарного знака подлежит списанию и сумма амортизационных отчислений, накопленных по этому объекту. Дата списания с учета определяется исходя из правил признания доходов либо расходов. Доходы и расходы от списания отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся и отражаются в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
Учет доходов и расходов осуществляется в соответствии с правилами, установленными Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденными Приказами Минфина России от 6 мая 1999 г. N N 32н и 33н соответственно.

Отражение в бухгалтерском учете

Информация о наличии и движении товарных знаков обобщается на счете 04 «Нематериальные активы», предназначенном для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.
Принятие к бухгалтерскому учету товарного знака по первоначальной стоимости отражается по дебету счета 04 и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Затраты на приобретение товарного знака отражаются на субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов».
Амортизация может учитываться либо непосредственно на счете 04, либо с применением счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Если организацией используется счет 05, начисленная сумма амортизации отражается по кредиту счета 05 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).
При выбытии товарного знака его стоимость, учтенная на счете 04, уменьшается на сумму амортизации, начисленной за время использования актива (с дебета счета 05). Остаточная стоимость списывается со счета 04 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 04 следует вести по отдельным объектам нематериальных активов.

Товарные знаки в налоговом учете

Нематериальными активами в целях исчисления налога на прибыль организаций в соответствии с п. 3 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), которые в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.
Результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности для признания их нематериальными активами должны удовлетворять следующим условиям:
— они должны иметь способность приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);
— существование самого нематериального актива и (или) исключительного права налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности должно быть подтверждено надлежаще оформленными документами (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
НК РФ к нематериальным активам относит, в частности, исключительное право на товарный знак.
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признается не только имущество организации, но также результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, то есть нематериальные активы.
Для признания товарного знака амортизируемым имуществом (далее — имущество) должны выполняться следующие условия:
— товарный знак должен находиться у налогоплательщика на праве собственности (если гл. 25 НК РФ не предусмотрено иное);
— использоваться для извлечения дохода;
— стоимость товарного знака должна погашаться путем начисления амортизации.
Есть еще два условия, которые также должны выполняться: срок полезного использования товарного знака должен быть больше 12 месяцев, а первоначальная стоимость — более 20 тыс. руб.
В соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора. Периодические (текущие) платежи за пользование, в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, относятся в соответствии с пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Например, если организацией приобретены в соответствии с установленным законодательством порядком неисключительные права на использование товарного знака, то, как отмечено в Письме УФНС России по г. Москве от 23 января 2006 г. N 20-08/3582, данное имущество не является амортизируемым.
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования. Суммы НДС и акцизов в первоначальную стоимость нематериальных активов не включаются, за исключением случаев, установленных НК РФ.
Если нематериальные активы созданы самой организацией, их стоимость определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. В сумму фактических расходов включаются материальные расходы, расходы на оплату труда, на оплату услуг сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств.
Расходы по созданию нематериального актива учитываются организацией в целях налогообложения прибыли после соответствующего окончания работ по созданию этого актива и ввода его в эксплуатацию, о чем сказано в Письме УФНС России по г. Москве от 8 октября 2008 г. N 20-12/094136.
Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу следует вести пообъектно. Аналитический учет согласно ст. 323 НК РФ должен содержать информацию о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов, о сумме начисленной амортизации за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором имущество реализовано (выбыло) — для нематериальных активов, амортизация по которым начисляется линейным методом.

Бухгалтерский и налоговый учет товарного знака

» »

Товарный знак как нематериальный актив

С каждым годом все больше компаний делают осознанный выбор в пользу регистрации товарного знака как средства узнаваемости и привлечения внимания клиентов. Товарный знак, являясь нематериальным активом, входит в состав имущества юридического лица, что повысит его стоимость в случае принятия решения о продаже предприятия. И как любое имущество, товарный знак, может быть реализован в счет погашения задолженности или на него может быть обращено взыскание службой судебных приставов. По комментарию правового портала www.law-consult.ru, при процедуре банкротства юридического лица или индивидуального предпринимателя, товарный знак включается в конкурсную массу для последующей оценки и реализации. Сложности учета товарного знака состоят в правильном определении его первоначальной стоимости и корректном налогообложении. В статье мы подробно разберем каким образом товарный знак может быть приобретен и расскажем, как оценить товарный знак, принять на баланс организации и учесть НДС.
Поскольку товарный знак является нематериальным активом, то в бухгалтерском и налоговом учете, согласно п. 5 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» учитывается право на этот товарный знак, вне зависимости от способа его приобретения.

Первоначальная стоимость товарного знака

Бухгалтер принимает товарный знак по его первоначальной стоимости, формирование которой напрямую зависит от того, как он был приобретен. Рассмотрим все варианты:
1 При создании товарного знака самостоятельно, на субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» будут аккумулироваться расходы, составляющие первоначальную стоимость товарного знака. Сюда мы отнесем следующие расходы: заработная плата сотрудников, непосредственно участвующих в создании товарного знака с начислениями, материалы, использованные в ходе разработки товарного знака, а также сумму расходов, связанных с регистрацией товарного знака. После получения свидетельства на товарный знак расходы, сформировавшие его первоначальную стоимость на субсчете 08-5 будут списаны на счет 04 «Нематериальные активы».
Пример. ООО «Веста» регистрирует товарный знак, созданный самостоятельно. Работник ООО «Веста» Петров разработал товарный знак в рамках исполнения своих трудовых обязанностей. ООО «Веста» обратилось в Росреестр за регистрацией товарного знака, оплатив госпошлину.
В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:

• Д 08-5 К 70 – начислена заработная плата Петрову.
• Д 08-5 К 68,69 – начислен ЕСН, страховые взносы от несчастных случаев и профзаболеваний.
• Д 08-5 К 76 – учтены суммы госпошлины.
• Д 76 К 51 – оплачены суммы госпошлины.
• Д 04 К 08-5 – товарный знак принят к учету.

2 Если товарный знак приобретается у правообладателя, то на субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» будут отражаться суммы, непосредственно связанные с расходами на приобретение товарного знака. Например, к таким расходам мы отнесем сумму, уплаченную правообладателю, расходы на оплату посреднических, консультационных, информационных услуг, если они относятся к товарному знаку, госпошлину.
Пример. ООО «Гамма» приобрело товарный знак по договору отчуждения исключительного права у ООО «Восход», а также обратилось в ООО «Весна» за получение консультационных услуг по вопросам регистрации товарного знака. За регистрацию товарного знака ООО «Гамма» уплатило госпошлину.
В бухгалтерском учете ООО «Гамма» будут отражены следующие проводки:

• Д 08-5 К 60 – отражена стоимость товарного знака по договору.
• Д 19 К 60 – учтена сумма НДС.
• Д 08-5 К 60 – учтены расходы на консультационные услуги.
• Д 19 К 60 – сумма НДС.
• Д 60 К 51 – перечислены денежные средства за товарный знак.
• Д 60 К 51 – оплачены консультационные услуги.
• Д 68 К 19 – принят к вычету НДС по консультационным услугам.
• Д 08-5 К 76 – отражена сумма госпошлины.
• Д 76 К 51 – уплачена госпошлина.
• Д 04 К 08-5 – товарный знак принят на баланс.
• Д 68 К 19 – принят к вычету НДС со стоимости товарного знака по договору.

3 Приобретение права пользования на товарный знак по лицензионному договору определяет особый порядок учета товарного знака. Товарный знак, полученный во временное пользование, учитывается и бухгалтерией лицензиата (пользователя) и правообладателя.
Пользователь учитывает наличие права на знак на забалансовом счете. Амортизация начисляется только правообладателем (лицензиаром). Бухгалтерский учет права пользования товарным знаком зависит от условий оплаты (разовый или периодические платежи) и вида деятельности организации.
Если лицензионным договором предусмотрен разовый платеж (паушальный платеж) за использование товарного знака, то сумма платежа учитывается как расходы будущих периодов и списывается равномерно сроку действия договора. Периодические платежи (роялти) учитываются пользователем товарного знака в качестве расходов отчетного периода.

4 Товарный знак может быть получен безвозмездно, но это также требует оценки его стоимости и принятия на баланс. В таком случае, стоимость товарного знака необходимо определить либо самостоятельно, исходя из той стоимости, за которую этот товарный знак можно было бы продать либо воспользоваться услугами оценщика, как того требует п.23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 13 ПБУ 14/2007. Учет безвозмездно переданного товарного знака может вызвать сложности, связанные с разной первоначальной стоимостью для целей бухгалтерского и налогового учета.
Стоимость безвозмездно полученного товарного знака признается в качестве прочих доходов организации (п.7 ПБУ «Доходы организации» 9/99) и учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов». Далее, первоначальная стоимость товарного знака будет амортизироваться и списываться в состав прочих доходов текущего периода.
Пример. ООО «Омега» выл безвозмездно получен товарный знак, оплачена госпошлина за регистрационные действия в Росреестре. Оценка производилась с привлечением оценщика. Срок полезного использования товарного знака 10 лет (120 месяцев), при начислении амортизации линейным способом.
ООО «Омега» отразит следующие бухгалтерские проводки:

• Д 08-5 К 98 – отражена стоимость товарного знака по оценке.
• Д 08-5 К 60 – учтены расходы на услуги оценщика.
• Д 60 К 51 – перечислены денежные средства за услуги оценщика.
• Д 08-5 К 76 –госпошлина отражена в качестве первоначальной стоимости.
• Д 76 К 51 – уплачена госпошлина.
• Д 04 К 08-5 – оприходован товарный знак.
• Д 20 К 05 – начислена амортизация.
• Д 98 К 91-1 – часть суммы доходов будущих периодов признана в качестве прочего дохода текущего периода (Рассчитывается как частное от деления стоимости товарного знака на срок полезного использования).

Принимая на баланс безвозмездно полученный товарный знак, необходимо контролировать его налоговый учет, поскольку тут в стоимость товарного знака будут включены только фактически произведенные расходы. В нашем примере – это расходы на услуги оценщика и сумма госпошлины.
Ежемесячно, при начислении амортизации, будет возникать постоянная разница и постоянное налоговое обязательство, так как стоимость товарного знака в бухгалтерском учете будет превышать его налоговую стоимость.
В бухгалтерском и налоговом учете момент признания дохода будет различным. В бухгалтерском учете такой доход будет учитываться постепенно, с начислением амортизации. Налоговый учет признает доход одномоментно. Как следствие этого, в бухгалтерском учете будет возникать вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив.

5 Товарный знак может быть внесен в уставной капитал. В бухгалтерском учете стоимость товарного знака будет определяться суммой оценки конкретного товарный знака всеми учредителями организации. Для налогового учета товарный знак должен приниматься по остаточной стоимости, указанной в отчетных документах учредителя. При этом, в соответствии с п.1 ст.277 Налогового кодекса РФ, если организация не сможет документально подтвердить стоимость товарного знака, то его стоимость для целей налогового учета признается равной нулю.
Пример. Учредителем ООО «Весна» в качестве взноса в уставной капитал был внесен товарный знак.
Организация отразит следующие проводки:

• Д 75 К 80 – отражена задолженность учредителя по взносу в уставной капитал.
• Д 08 К 75 – учтен вклад в уставной капитал на сумму утвержденной стоимости товарного знака.
• Д 04 К 08 – принят к учету товарный знак.

На сегодняшний день, многие компании не учитывают товарные знаки на балансе, связывая это, прежде всего, со сложностями бухгалтерского и налогового учета. Адвокат Орловская К.В., специализирующаяся в области налогового права, авторского и смежных прав, считает, что важность корректного определения стоимости товарного знака является залогом успешной налоговой политики. Компании, имеющие в своем резерве товарные знаки, могут обеспечить себе выявление значительных налоговых резервов по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль.

Отказ в регистрации товарного знака

Основания для отказа в государственной регистрации товарного знака перечислены в ст.1483 Гражданского кодекса РФ. Если «Роспатент» отказал в регистрации товарного знака, то все расходы списываются на финансовый результат организации, поскольку отсутствует критерий признания нематериального актива.

Налог на добавленную стоимость

По общему правилу, суммы расходов, для целей формирования первоначальной стоимости товарного знака, отображаются без учета НДС и иных возмещаемых налогов.
Организацией, не являющейся плательщиком НДС, в силу п.2 ст.170 НК РФ, сумма «входящего» НДС учитывается в стоимости товарного знака.
Если же товарный знак используется в деятельности, облагаемой НДС, то сумма НДС, предъявленная контрагентами по услугам, составляющим первоначальную стоимость товарного знака, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Принять к вычету такую сумму НДС можно после принятия товарного знака на учет в качестве нематериального актива, списав сумму НДС на дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» с кредита счета 19.

Амортизация товарного знака

Товарный знак подлежит амортизации. Способ начисления амортизации (линейный или нелинейный) устанавливается учетной политикой организации и не может быть изменен в течение всего срока пользования товарным знаком. Амортизация на товарный знак, принадлежащий некоммерческой организации, не начисляется (п.24 ПБУ 14/2007).
Суммы начисленной амортизации могут накапливаться на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» либо уменьшать сумму первоначальной стоимости товарного знака на счете 04 «Нематериальные активы».
Срок полезного использования товарного знака как нематериального актива определен ст.258 Налогового кодекса РФ и может быть определен тремя способами: как срок действия свидетельства о регистрации товарного знака, как срок полезного использования, определенный в договоре либо срок полезного использования, устанавливается равным 10 годам.
Определенный таким образом срок полезного использования товарного знака должен быть уменьшен на время, затраченное для получения свидетельства на товарный знак.
То есть, при сроке полезного использования 10 лет и времени затраченного на получение свидетельства 8 месяцев, срок полезного использования для расчета амортизации буден равен 9 годам 4 месяцам.
При использовании товарного знака при реализации или производстве товаров (работ, услуг), суммы начисленной амортизации, согласно п.2 ст.253 Налогового кодекса РФ включаются в расходы, связанные с производством и реализацией. Статья 1484 Гражданского кодекса РФ определяет следующие способы применения товарного знака:

• Размещение на товарах, этикетках, упаковках товаров, которые производятся, предлагаются к продаже, продаются, демонстрируются на выставках и ярмарках либо хранятся или перевозятся с этой целью, либо ввозятся на территорию Российской Федерации.
• Размещение при выполнении работ, оказании услуг.
• Размещение на документации, связанной с введением товаров в гражданский оборот, а также в предложениях о продаже товаров, о выполнении работ, об оказании услуг, а также в объявлениях, на вывесках и в рекламе.
• В сети «Интернет», в том числе в доменном имени.

Если организация приобрела исключительное право на товарный знак и целью его дальнейшей перепродажи и не использует данный товарный знак при реализации или производстве товаров (работ, услуг), амортизация по такому объекту не начисляется. Такой товарный знак должен учитываться как товар и выручка от реализации товарного знака может быть уменьшена на сумму его стоимости (пп.2 п.1 ст.268 НК РФ). Этому свидетельствуют также письмо Минфина России от 29.07.2004 № 07-05-14/199, письмо УФНС России по г. Москве от 07.04.2005 № 20-12/23565.

Списание товарного знака

Товарный знак как нематериальный актив, за исключением товарного знака, полученного в пользование, может быть списан с бухгалтерского учета, в следующих случаях:

• Если товарный знак морально устарел.
• Неспособен приносить экономические выгоды в будущем.
• Передан в качестве вклада в уставной капитал (паевой фонд) или по договору мены, дарения.
• Срок действия лицензионного договора закончился.
• Товарный знак отчуждается по договору либо в порядке обращения взыскания.

Сумма стоимости товарного знака и суммы начисленной амортизации списываются с соответствующих счетов бухгалтерского учета на финансовые результаты организации (прочие доходы или расходы).

Статья подготовлена правовым порталом www.law-consult.ru

Товарные знаки в бухгалтерском и налоговом учете — проводки

Товарные знаки: понятие, виды, проводки

Алгоритмы учета операций приобретения (создания) товарного знака

Отражение операций по передаче или продаже товарного знака

Реклама товарного знака: условия, документы, проводки

Итоги

Товарные знаки: понятие, виды, проводки

Товарным знаком (ТЗ) принято называть обозначение, индивидуализирующее товары (работы, услуги).

Существует несколько групп ТЗ, классифицируемых:

• по виду собственности владельца ТЗ (индивидуальные и коллективные);
• по объектам товарной информации (ассортиментные и фирменные);
• по способу отображения информации (буквенные, звуковые, словесные и др.).

ТЗ позволяет:

• потребителю — легко узнавать товары (работы, услуги);
• товарам (работам, услугам) — лучше продаваться, поскольку они уже узнаваемы.

Использовать ТЗ можно по 2 направлениям:

• собственник ТЗ использует его в своей работе;
• ТЗ передается в пользование.

В последующих разделах будут рассмотрены оба варианта использования ТЗ. Для отражения их в учете используются проводки с использованием следующих счетов:

• 04 «НМА»;
• 05 «Амортизация НМА»;
• 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
• 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
• 51 «Расчетный счет»;
• 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• 68. 2 «Расчеты по НДС»;
• 91. 1 «Прочие доходы»;
• 91.2 «Прочие расходы».

Если вы решили зарегистрировать товарный знак, но не знаете с чего начать, воспользуйтесь пошаговой инструкцией от КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к системе и узнайте куда подать заявку, как и когда ее проверят и зарегистрируют и что делать в случае отказа в регистрации.

В каком документе отражаются применяемые в учетном процессе счета бухучета — узнайте из размещенных на нашем сайте материалов:

• ;
• «План счетов при МСФО (нюансы)».

Алгоритмы учета операций приобретения (создания) товарного знака

В бухучете ТЗ отражается в составе НМА, если:

• выполняются условия, указанные в п. 3 ПБУ 14/2000 «Учет НМА» (утв. приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н);
• оформлены необходимые документы — подтверждающие существование ТЗ и исключительного права на него у компании (свидетельство, договор покупки ТЗ и др.).

Схема проводок по отражению операций поступления ТЗ:

Дебет	Кредит
		Отражение стоимости приобретенного ТЗ
		Выделен НДС из стоимости ТЗ
		Оплачена стоимость ТЗ
		Патентная пошлина включена в стоимость ТЗ
		Оплачена пошлина
		ТЗ принят к учету в качестве НМА
		НДС по ТЗ принят к вычету

Если компания создала ТЗ своими силами, то его первоначальную стоимость формируют расходы:

• материальные (для создания ТЗ);
• трудовые (зарплата и начисления разработчиков ТЗ);
• прочие (стоимость консультационных услуг, патентные пошлины и др.).

В налоговом учете:

• ТЗ классифицируется как НМА при выполнении указанных в п. 3 ст. 257 НК РФ критериев;
• необходимы документы-обоснования (свидетельство на ТЗ и др.);
• первоначальная стоимость ТЗ в налоговом учете может отличаться от бухгалтерской оценки на величину непризнаваемых «налоговых» расходов (п. 3 ст. 263, подп. 2, 5, 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Как учесть расходы на уплату госпошлины за регистрацию товарного знака, рассказывают эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно.

Вышеуказанные учетные алгоритмы применимы и к владельцам ТЗ — упрощенцам (подп. 1, 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ), но с учетом следующего:

ВНИМАНИЕ! Малые предприятия могут учитывать расходы на приобретение (создание) объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, на счетах учета затрат (Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 N ИС-учет-5 «Об упрощении ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства и рядом иных организаций»).

Отражение операций по передаче или продаже товарного знака

Если у коммерсанта есть товарный знак — бухгалтерский и налоговый учет (БУ и НУ) операций с ним происходит с учетом особых «оформительских» и «нормативных» нюансов.

Передача или продажа ТЗ оформляется одним из нижеперечисленных документов:

• лицензионным договором — он разрешает временное использование ТЗ другим лицом на определенных условиях и на конкретный срок;
• договором отчуждения (уступки) — с его помощью фиксируется факт передачи исключительного права на ТЗ другому лицу.

Каждый договор имеет силу только в том случае, если он зарегистрирован в установленном законом порядке.

Схема учета и бухгалтерских проводок при продаже ТЗ

Учетный алгоритм при продаже ТЗ:

• отражение в БУ и НУ дохода от продажи ТЗ (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н, п. 1 ст. 249 НК РФ);
• остаточная стоимость ТЗ и связанные с его продажей расходы являются прочими (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.05. 1999 № 33н, п. 1 ст. 268 НК РФ);
• со стоимости ТЗ исчисляется НДС.

Корреспонденция счетов при продаже ТЗ:

Дебет	Кредит
		Признание дохода от продажи ТЗ
		Списание амортизации ТЗ
		Списание остаточной стоимости ТЗ
		Исчислен НДС при продаже ТЗ
		Отражена регистрационная госпошлина

Передача ТЗ

В данной ситуации необходимо учесть, что по лицензионному договору перехода права собственности на ТЗ не происходит и в учете собственника и пользователя используются разные проводки.

Учет у собственника ТЗ

• Для учета данной операции открывается специальный субсчет «НМА, переданные в пользование» к сч. 04 «НМА».
• По стоимости ТЗ продолжает начисляться амортизация (п. 38 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н, подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
• С полученных от пользователя ТЗ платежей исчисляется НДС (п. 2 ст. 153 НК РФ).
• Признается доход от операции (подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Передача ТЗ в учете собственника

№ строки	Дебет	Кредит
			Получение аванса по лицензионному договору
			Исчисление НДС с полученного аванса
			Ежемесячное признание части полученного дохода в виде лицензионного платежа
	20 (25, 26, 44)		Ежемесячное начисление амортизации ТЗ
			Начислен НДС с ежемесячного лицензионного платежа
			Вычет авансового НДС

Указанные в таблице проводки относятся к ситуации получения по лицензионному договору единовременного платежа. Если платежи поступают ежемесячно, для признания дохода и начисления НДС используется корреспонденция счетов, аналогичная первым четырем позициям таблицы.

«Учетные» действия пользователя ТЗ

Получателю ТЗ в пользование необходимо учесть, что:

• в собственность к пользователю ТЗ не переходит, поэтому учесть его можно только за балансом;
• уплаченные по договору платежи признаются расходами отчетного периода (п. 30 ПБУ 14/2007).

Корреспонденция счетов у получателя ТЗ

№ строки	Дебет	Кредит
	20 (25, 26, 44, 91)		Отражен в учете ежемесячный платеж за пользование ТЗ по лицензионному договору
			Отражен НДС
			Вычет НДС
			Перечислен лицензионный платеж

Данная схема проводок используется при ежемесячной уплате обязательств по договору. Если сделан один платеж на полную сумму договора, для отражения расхода в учете ежемесячно используются проводки, указанные в пп. 1–3 таблицы.

Реклама товарного знака: условия, документы, проводки

В бухучете расходы на рекламу ТЗ списываются с применением следующей схемы:

• классификация расхода — расход по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99);
• признание расхода — в периоде осуществления (п. 18 ПБУ 10/99);
• «учетная» проводка: Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• отсутствие ограничений (норм) по сумме.

Как расходы на рекламу отражаются в бухотчетности — расскажет статья «Что указывается в строке 2210 Коммерческие расходы?».

Чтобы разобраться в алгоритме налогового учета расходов на рекламу ТЗ, рассмотрим цепочку нормативных определений (см. таблицу):

Нормативный акт	Термин	Расшифровка термина
ГК РФ (ст. 1477)	Товарный знак	Зарегистрированное обозначение, индивидуализирующее товары (работы, услуги)
Закон «О рекламе» от 13.03.2006 № 38-ФЗ (ст. 3)	Объект рекламирования	<…средства индивидуализации юридического лица и (или) товара…>
НК РФ (п. 1 ст. 252)	Налоговый расход	Понесенные налогоплательщиком обоснованные и документально оформленные затраты, связанные с получением дохода
НК РФ (подп. 28 п. 1 ст. 264)	Прочие расходы (связанные с производством и реализацией)	Расходы на рекламу товарного знака с учетом п. 4 ст. 264 НК РФ.
НК РФ (п. 4 ст. 264)	Расходы на рекламу	Группы нормируемых и ненормируемых расходов

Рассмотренная цепочка нормативных терминов, а также общие налоговые подходы к рекламной группе расходов помогают сформулировать следующие выводы:

• классификация расходов — прочие, связанные с производством и реализацией (подп. 28 п. 1 ст. 264);
• момент признания расходов — период их осуществления (п. 1 ст. 272 НК РФ);
• ученый регистр — его форму разрабатывает налогоплательщик (приложение к учетной политике);
• сумма расхода — нормируется для целей расчета налога на прибыль (не может превысить 1% от выручки) или не нормируется — в зависимости от вида рекламы (например, не нормируются расходы на рекламу ТЗ через СМИ и интернет).

Документальным подтверждением расходов на рекламу ТЗ могут служить:

• договор (соглашение) о размещении рекламы ТЗ;
• акт о выполнении работ по договору;
• платежные документы.

Рассмотренная учетная схема не противоречит мнению чиновников Минфина РФ (письмо от 30.04.2015 № 03-03-06/1/25297).

Рассмотренный алгоритм признания расходов применим и для упрощенцев, но с учетом УСН-нюансов:

• учесть рекламные расходы ТЗ можно только после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
• классификация рекламных расходов ТЗ на нормируемые и ненормируемые распространяется в полной мере и на упрощенцев (письмо Минфина РФ от 14.06.2016 № 03-11-06/2/34264).

Порядок учета и налогообложения товарных знаков вызывает много вопросов, раскрыть которые в одной статье не возможно. На многие вопросы ответил специалист в области патентоведения В. Ю. Джермакян. Все его разъяснения есть в системе КонсультантПлюс.

Получите пробный доступ к КонсультантПлюс и бесплатно ознакомьтесь с разъяснениями эксперта.

Детализированные алгоритмы учета рекламных расходов — узнайте из материала «Особенности учета расходов на рекламу».

Итоги

Зарегистрированный товарный знак является нематериальным активом. Его можно продать или передать во временное пользование. В каждом случае договор продажи (передачи) требует регистрации, а учет происходит с применением специальных учетных алгоритмов.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.