Аналитический и синтетический учет в кредитных организациях

1.1. Организация аналитического учета

Аналитический учет – это детальный и подробный учет конкретных банковских, финансовых и хозяйственных операций, осуществляемый в соответствующих документах (регистрах) аналитического учета. Основными задачами аналитического учета являются – оперативно, полностью и подробно отразить все совершаемые операции на счетах бухгалтерского учета.

В соответствии с Правила бухгалтерского учета к документам (регистрам) аналитического учета относятся:

1) Лицевые счета. Является основным учетным регистром аналитического учета. В бухгалтерском учете каждому клиенту кредитной организации, а также каждому виду ценностей, имущества и обязательств на балансовом счете II-го порядка открывается отдельный лицевой счет.

Пример. Счет 42303 «Депозиты физических лиц сроком от 31 до 90 дней» является пассивным синтетическим счетом II-го порядка, предназначенным для учета денежных средств клиентов банка – вкладчиков. В Плане счетов такой счет один, и остаток по нему в итоговый баланс будет включаться общий. Остаток по этому счету означает сумму всех остатков на аналитических счетах вкладчиков банка, открытых на счете 42303.

Вопрос: «Сколько счетов аналитического учета для учета вкладов клиентов банк может открыть на одном балансовом счете II-го порядка 42303?».

Ответ: «На одном балансовом счете II-го порядка 42303 банк может открыть столько счетов аналитического учета – сколько придет вкладчиков в банк доверить ему свои деньги на депозитный счет. На каждого вкладчика будет оформляться отдельный лицевой счет с присвоением ему уникального номера, состоящего из 20 знаков».

Пример 1. С физическим лицом отделением Сбербанка России 7004 заключен договор вклада в сумме 50 000 рублей, срок вклада – 60 дней, ставка 6% годовых.

Требуется оформить клиенту открытие лицевого счета.

В этом случае работник банка открывает вкладчику отдельный лицевой счет на балансовом счете 42303 «Депозиты физических лиц на срок от 31 до 90 дней», который подходит соответственно по сроку к заключенному договору вклада. В соответствии с действующими Правилами нумерации лицевых счетов, номер счета аналитического учета по вкладу, будет выглядеть следующим образом:

423 03 810 К 7004 0000648, где цифры и буква будут обозначать следующее:

423 – балансовый счет I-го порядка;

42303 – балансовый счет II-го порядка;

810 – код валюты, в которой открывается счет, в данном случае – рубля;

К – защитный ключ;

7004 – номер отделения банка, в котором открывается счет по учету вклада;

0000648 – порядковый номер вкладчика в книге регистрации открытых вкладов, которая ведется в коммерческом банке.

Пример 2. С юридическим лицом – негосударственной финансовой организацией, отделением Сбербанка 7003 заключен договор на открытие и обслуживание депозитного счета в иностранной валюте (евро) в сумме 20 000 евро, сроком 300 дней, по ставке 2,5% годовых.

Требуется оформить клиенту открытие лицевого счета.

В данном случае, работник банка открывает клиенту – юридическому лицу, отдельный лицевой счет на балансовом счете II-го порядка 43705 «Привлеченные средства негосударственных финансовых организаций на срок от 181 дня до 1 года», который подходит соответственно по сроку к заключенному договору депозита. В соответствии с действующими Правилами нумерации лицевых счетов, номер счета аналитического учета по вкладу будет выглядеть следующим образом:

437 05 978 К 7003 0000112, где цифры и буква будут обозначать следующее:

437 – балансовый счет I-го порядка;

43705 – балансовый счет II-го порядка;

978 – код валюты, в которой открывается счет, в данном случае – евро;

К – защитный ключ;

7003 – номер отделения банка, в котором открывается счет по учету данного депозита;

0000112 – порядковый номер клиента в книге регистрации открытых депозитных, которая ведется в коммерческом банке.

Пример 3. С коммерческой организацией, находящейся в федеральной собственности, отделением Сбербанка 7028 заключен договор ведения и обслуживания транзитного счета для учета экспортной валютной выручки в долларах США.

Требуется оформить клиенту открытие лицевого счета.

В этом случае, банком будет применяться балансовый счет II-го порядка 40502 «Счета коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности», на котором будет открываться отдельный лицевой счет данному клиенту. Номер лицевого счета аналитического учета будет выглядеть следующим образом:

40502 840 К 7028 0000 208, где цифры и буква будут обозначать следующее:

405 – балансовый счет I-го порядка;

40502 – балансовый счет II-го порядка;

840 – код валюты, в которой открывается счет, в данном случае – доллар США;

К – защитный ключ;

7028 – номер отделения банка в котором открывается транзитный валютный счет;

0000112 – порядковый номер клиента в книге регистрации открытых валютных счетов, которая ведется в коммерческом банке.

Пример 4. Открыт лицевой счет в отделении Сбербанка России № 7028 по учету полученных доходов в виде процентов по кредиту, ранее предоставленному клиенту – коммерческой организации, находящейся в федеральной собственности.

Требуется оформить клиенту открытие лицевого счета.

В таком случае банк применяет счет 70601 «Доходы», на котором будут учитываться поступления в виде процентов по предоставленным кредитам. Отдельный лицевой счет аналитического учета тогда будет выглядеть следующим образом:

70601 810 К 7028 11106 37, где цифры и буква будут обозначать следующее:

706 – балансовый счет I порядка;

70601 – балансовый счет II порядка;

810 – код валюты, в которой открывается счет, в данном случае – рубль;

К – защитный ключ;

7028 – номер отделения банка, в котором открывается данный лицевой счет;

11106 – символ отчета о финансовых результатах;

37 – порядковый номер клиента в книге регистрации открытых лицевых счетов по учету, которая ведется в коммерческом банке.

Таблица обозначения лицевых счетов и их нумерации

№ п.п

Наименование составляющих

лицевого счета

Количество

Знаков

Номер раздела Плана счетов

Номер счета I-го порядка (№ подраздела)

Номер счета II-го порядка (содержание подраздела)

Код валюты

Защитный ключ

Номер подразделения банка

Номер лицевого счета по книгам регистрации открытых лицевых счетов. Данные номера банк присваивает самостоятельно по данным своего внутреннего учета

ИТОГО

Как видим из вышеуказанных примеров, лицевые счета аналитического учета банк открывает не только клиентам, но и на иные операции – учет доходов, расходов, заработной платы, начисленных процентов по вкладам, формируемым фондам, предметам основных средств и т.д.

Формы лицевых счетов по все видам ценностей и обязательств разрабатываются и утверждаются банком самостоятельно, в зависимости от счета (операций) на который открываются лицевые счета аналитического учета.

Лицевой счет (образец)

№ лицевого счета

Название лицевого счета

Дата составления лицевого счета

Входящее сальдо по счету

№ по порядку

№ документа

Код операции

Корреспондирующий счет

Обороты за день

дебет

Кредит

Исходящее сальдо по счету

В лицевых счетах показываются следующие данные: входящий остаток на начало отчетного периода (дня), дата предыдущей операции по счету, обороты по дебету и кредиту лицевого счета (отражаются по каждой операции), остаток на конец отчетного периода (дня). Также в лицевых счетах по всем видам операций отражается следующее:

  • дата совершения конкретной операции по счету;
  • номер документа, на основании которого совершена данная операция по счету;
  • вид (шифр) операции в соответствии с Правилами;
  • номер корреспондирующего счета по каждой операции;
  • сумма, на которую проведена операция по счету;
  • иные реквизиты по усмотрению банка и в зависимости от вида ценностей или обязательств, на которые открыт лицевой счет.

Перечень условных обозначений (шифров) документов, проводимых по счетам в кредитных организациях

Шифр операции

Наименование документов, по которым отражены

Операции

Списано, зачислено по платежному поручению, по поручению банка

Оплачено, зачислено по платежному требованию

Оплачен наличными денежный чек, выдано по расходному кассовому ордеру

Поступило наличными по объявлению на взнос наличными, приходному кассовому ордеру, препроводительной ведомости к сумке 0402300

Оплачено, зачислено по инкассовому поручению

Оплачено, поступило по расчетному чеку

Открытие аккредитива, зачисление сумм неиспользованного, аннулированного аккредитива

Списано, зачислено по мемориальному ордеру, а также по первичным учетным документам с реквизитами счетов по дебету и кредиту

Зачислено на основании авизо

Списано, зачислено по платежному ордеру

Списано, зачислено по банковскому ордеру

Списано, зачислено по ордеру по передаче ценностей

Таблица кодов распространенных валют и драгоценных металлов

№ п.п

Наименование валюты (драгоценных металлов)

Код валюты (драгоценного металла)

Доллар США

USD 840

Евро

EUR 978

Фунт стерлингов Великобритании

GBR 826

Японская йена

JPY 392

Швейцарский франк

CHF 756

Российский рубль

RUB 643 (810)*

Китайский юань

CNY 156

Золото

XAU 959

Серебро

XAG 961

Платина

XPT 962

Палладий

XPD 964

*643 код рубля в международных расчетах, для целей бухгалтерского учета используется код 810 рублевых операций.

Рассмотрим на конкретном примере порядок отражения операций в лицевом счете по расчетному счету клиента банка.

Пример. Клиент банка (отделение Сбербанка 7004) – негосударственная финансовая организация – ООО «МедСТРАХ-ЛТД». Остаток на расчетном счете клиента на 15.04.18 г. составляет – 367 500 рублей. По расчетному счету 40702810К70040000872 организации за день (15.04.18 г.) совершены следующие операции:

  1. поступило от клиента для исполнения платежное поручение № 47 на сумму 12 700 рублей для перечисления в адрес юридического лица, клиента другого банка;
  2. поступило от клиента для исполнения платежное поручение № 48 на сумму 4 200 рублей для перечисления индивидуальному предпринимателю, клиенту этого же банка;
  3. поступило от клиента для исполнения платежное поручение № 49 на сумму 10 400 рублей, уплата взноса на социальное страхование (Пенсионный Фонд РФ). Счет Пенсионного Фонда РФ находится в этом же банке;
  4. получено клиентом по денежному чеку № АН 4672301 на хозяйственные расходы 50 000 рублей;
  5. банк списал с расчетного счета клиента комиссионные за выдачу наличных денежных средств в сумме 500 рублей на основании платежного ордера № 102;
  6. клиентом представлен в банк реестр № 587 на перечисление заработной платы работников на их счета, предназначенные для расчетов с использованием банковских карт, открытые в этом же банке. Сумма реестра – 150 000 рублей;
  7. банк списал с клиента комиссионное вознаграждение за исполнение реестра № 587 в сумме 1 500 рублей на основании платежного ордера № 103;
  8. в адрес клиента поступило платежное поручение № 372 из другого банка на сумму 62 500 рублей;
  9. в адрес клиента поступило платежное поручение № 77 от индивидуального предпринимателя, клиента этого же банка, на сумму 23 800 рублей;
  10. списана с клиента сумма платежа по ранее предоставленному кредиту (сроком 3 года) 14 000 рублей на основании платежного ордера № 121;
  11. списана сумма процентов по ранее предоставленному кредиту в сумме 9 500 рублей на основании платежного ордера №.122.

Отразим все эти операции в лицевом счете клиента, который ведется по его расчетному счету.

Обычно в лицевых счетах по расчетным счетам клиентов юридических лиц, операции отражаются за истекший день не в хронологическом порядке по времени совершения, а по сумме – начиная с меньшей суммы и заканчивая большей. Поскольку расчетный счет клиента пассивный, то сначала отражаются операции по дебету счета (списание средств), а потом операции по кредиту счета (зачисление средств). Другими словами лицевой счет аналитического учета по расчетному счету в банке принято называть «выписка со счета клиента». Как правило, в подавляющем большинстве случаев, она оформляется за какую-то конкретную определенную дату, реже за временной период – неделя, месяц, квартал, год и т.д.

Отражение вышеуказанных операций в лицевом счете будет выглядеть следующим образом:

№ лицевого счета 40702810К70040000872

Название лицевого счета: расчетный счет ООО «МедСТРАХ-ЛТД»

Дата составления лицевого счета – 15 апреля 2018 года.

Входящее сальдо по счету: – 367 500 рублей 00 копеек.

№ по порядку

№ документа

Код операции

Корреспондирующий счет

Обороты за день

Дебет

кредит

500,00

1500,00

4 200,00

9 500,00

10 400,00

12 700,00

14 000,00

50 000,00

150 000,00

23 800,00

62 500,00

Обороты

252 800,00

86 300,00

Исходящее сальдо по счету – 201 000 рублей 00 копеек.

К операциям по кредиту счета банк прилагает поступившие документы (платежные поручения), на основании которых денежные средства зачислены клиенту.

Все открываемые банком лицевые счета аналитического учета клиентам – вкладчикам, предприятиям, организациям и учреждениям регистрируются в книге регистрации открытых счетов клиентам банка, где отражаются следующие признаки счета:

  • дата открытия счета;
  • номер договора об открытии счета, а также дата его заключения;
  • полное наименование клиента (Ф.И.О. физического лица);
  • наименование (цель) счета – расчетный, депозитный, валютный, текущий и т.п.;
  • присвоенный номер лицевого счета аналитического учета (20 знаков);
  • порядок предоставления выписок со счета клиенту;
  • дата извещения федеральной налоговой службы об открытии счета клиенту;
  • дата закрытия счета с указанием причины закрытия;
  • примечания.

Отдельно ведется книга регистрации лицевых счетов аналитического учета капитала, имущества, доходов, расходов, расчетов банка, участия и т.п., то есть счетов, открываемых не клиентам банка, а открываемых для учета требований, имущества и обязательств банка. По-другому все эти операции можно назвать – внутрибанковскими. Если суммы клиенту банк зачислил или списал ошибочно, то возражения принимаются в течение 10 дней, после поступления которых (возражений) вносятся исправительные записи.

Учетная политика банка, как правило, предусматривает ведение книг открытых лицевых счетов в электронном виде. В этом случае книги подписываются электронной подписью главного бухгалтера или по его поручению его заместителями.

Ведомость остатков по счетам I-го и II-го порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам, составляется в кредитной организации ежедневно.

Те счета, информация по которым является конфиденциальной, в общую ведомость не включается. По этим счетам составляется отдельная ведомость, и только итоги по ней включаются в общую ведомость по банку.

Ведомость ведется по следующей форме:

Номер счета

Номер лицевого счета

Наименование счетов и разделов баланса

Дата предыдущей операции по счету

Код валют (драгоценных металлов)

Остатки

первого порядка

второго порядка

в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте

в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах в натуральных показателях

Практические задания по теме «Аналитический учет»

В нижеследующих заданиях требуется сформировать запись номера лицевого счета клиента.

1. Физическим лицом открыт срочный вклад сроком 90 дней в рублях.

Отделение банка № 1207, л.с. 593

№ лицевого счета _______________________

2. Юридическому лицу (негосударственной финансовой организации) открыт расчетный счет в евро.

Отделение банка № 503, л.с. 3290

№ лицевого счета _______________________

3. Физическим лицом открыт срочный вклад сроком 70 дней в долларах США

Отделение банка № 7003, л.с. 8045

№ лицевого счета _______________________

4. Юридическому лицу (Пенсионный фонд РФ) открыт ссудный счет сроком 180 дней в рублях.

Отделение банка № 4076, л.с. 793

№ лицевого счета _______________________

5. Клиенту банка (негосударственная финансовая организация) открыт депозитный счет сроком 100 дней.

Отделение банка 6890 , л.с. 57342

№ лицевого счета _______________________

6. Физическому лицу открыт обезличенный металлический счет в золоте.

Отделение банка 7007, л.с. 767

№ лицевого счета_______________________

7. Клиенту банка (федеральная финансовая организация), открыт депозитный счет на сумму 120 000 евро, сроком 90 дней.

Отделение банка № 45, л.с. 72034

№ лицевого счета _______________________

8. Юридическому лицу открыт обезличенный металлический счет в платине.

Отделение банка № 403, л.с. 8732

№ лицевого счета _______________________

9. Юридическому лицу (негосударственная некоммерческая организация) открыт расчетный счет в долларах США. Отделение банка № 8009, л.с. 492

№ лицевого счета _______________________

10. Физическому лицу открыт ссудный счет сроком 100 дней в долларах США.

Отделение банка № 6708, л.с. 898

№ лицевого счета _______________________

В нижеследующих заданиях требуется:

  1. присвоить номер отдельного лицевого счета клиенту;
  2. отразить операции в бухгалтерском учете;
  3. оформить лицевой счет по расчетному счету.

Задание 1. Клиент – юридическое лицо (негосударственная коммерческая организация) обслуживается в отделении СБ РФ № 7007. Лицевой счет 452. Остаток на расчетном счете 89 000 рублей.

12.04.18 г. по счету совершены следующие операции:

  • на основании платежного поручения № 77 поступило от клиента другого банка 780 000 рублей;
  • приобретен вексель банка номиналом 500 000 рублей, сроком 180 дней;
  • поступило платежное требование из другого банка № 3/26 с предварительным акцептом плательщика на сумму 5 600 рублей;
  • зачислен кредит от банка в сумме 1 000 000 рублей, сроком 90 дней;
  • списана комиссия за предоставление кредита в размере 0,5 % от суммы кредита;
  • списана комиссия за рассмотрение и оформление документов, связанным с предоставлением кредита – 2 000 рублей;
  • выдано по денежному чеку № 67 — 60 000 рублей.

Задание 2. Клиент – юридическое лицо, р/с 40503_5342, обслуживается в кредитной организации. Остаток на расчетном счете на 02.10.18 г. – 670 500 руб.

02.10.18 г. по счету совершены следующие операции:

Приняты от клиента следующие расчетные документы:

  • платежное поручение № 34/2 на перечисление суммы ЕСН во внебюджетные фонды (счета фондов в другом банке) сумма – 124 000,00 рублей;
  • платежное поручение № 34/3 на перечисление суммы НДФЛ в бюджеты различных уровней (бюджетные счета в другом банке) – 34 000,00 рублей;
  • платежное поручение № 34/4 на перечисление суммы НДС в бюджет (бюджетный счет в другом банке – 56 000,00 рублей;
  • списана на основании платежного требования банка № 110 сумма ранее предоставленного кредита банка – 180 000,00 рублей в погашение основного долга;
  • списана на основании платежного требования банка № 111 сумма процентов за пользование кредитом – 14 700 рублей;
  • поступило платежное требование № 65 из другого банка (от поставщика услуг) с предварительным акцептом плательщика на сумму 5 500 рублей.

Задание 3.

Юридическое лицо (негосударственная коммерческая организация) обслуживается в отделении банка № 1272, лицевой счет 844. Остаток на расчетном счете на 30.04.18 г. – 5 600 рублей.

30.04.18 г. по счету совершены следующие операции:

  • на основании платежного поручения № 54/7 зачислен кредит сроком 180 дней, в сумме 200 000 рублей;
  • списана комиссия на основании платежного требования № 4/56 1% за предоставление кредита;
  • перечислено в другой банк на основании платежного поручения № 35 сумма 32 000 рублей;
  • по объявлению на взнос наличными № 75 внесено на расчетный счет 54 000 рублей;
  • поступило платежное требование с предварительным акцептом № 7/65 из другого банка на сумму 3 500 рублей;
  • на основании платежного поручения клиента № 91/6 перечислено в другой банк 7 800 рублей;
  • поступило платежное поручение № 201 от клиента другого банка на сумму 5 000 рублей;
  • на основании реестра № 399 перечислено на карточные счета работников – 74 000 рублей.

1.2. Организация синтетического учета

Синтетический учет – укрупненный бухгалтерский учет, который, прежде всего, обобщает данные аналитического учета. Основными задачами синтетического учета являются:

  • – проверить правильность и точность аналитического учета;
  • – сгруппировать данные аналитического учета по балансовым счетам I-го и II-го порядка, которые являются счетами синтетического учета.

Документами синтетического учета согласно Положению ЦБ РФ № 579-П являются:

1. Ежедневная оборотная ведомость. Она составляется банком ежедневно, по счетам первого и второго порядка, по форме, приведенной в следующей таблице:

Номер счета первого (второго) порядка

Наименование разделов и счетов баланса

Входящие остатки на отчетную дату (в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте)

Обороты за отчетный период

Исходящие остатки на отчетную дату (в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте)

первого порядка

второго порядка

по дебету

по кредиту

в рублях

иностранная валюта и драгоценные металлы в рублевом эквиваленте

ИТОГО

в рублях

иностранная валюта и драгоценные металлы в рублевом эквиваленте

ИТОГО

При этом она составляется автоматически на основании остатков по всем лицевым счетам аналитического учета. Оборотная ведомость отдельно составляется на 1-е число каждого месяца, каждого квартала и года, нарастающими оборотами с начала года.

2. Ежедневный баланс – в котором раздельно в активе и раздельно в пассиве отражаются остатки по счетам I и II порядка. Форма баланса приведена в следующей таблице:

Баланс банка

на » «

(в тыс. руб.) 20 ___ г.

Счета I порядка

Счета II порядка

Статья актива баланса кредитной организации

Сумма (тыс. руб.)

Баланс оставляется за прошедший рабочий день до 12 часов местного времени на следующий рабочий день. Сводный баланс, с включением филиалов кредитной организации, составляется до 12 часов рабочего дня, следующего за днем составления первичного баланса. Баланс, который составляется для публикации в средствах массовой информации, в том числе электронных СМИ, составляется отдельно, по форме утвержденной ЦБ РФ. По внебалансовым счетам составляются отдельные балансы по каждой главе Плана счетов;

3. Отчет о финансовых результатах – он ведется нарастающими оборотами с начала года и предназначен для систематизированного накопления данных о расходах, доходах и финансовом результате кредитной организации (банка). В период составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности ведутся два отчета о финансовых результатах: один по балансовому счету № 706 «Финансовый результат текущего года), второй по балансовому счету № 707 «Финансовый результат прошлого года». Отчет распечатывается на бумажном носителе на каждое 1-е число месяца.

Отчет о финансовых результатах дает возможность рассчитать операционный доход кредитной организации, который характеризует финансовый результат ее деятельности. Этот отчет по следующей форме:

Строка

Наименование статьи

Методика расчета

Чистый процентный доход

Процентный доход – (минус) процентные затраты

Чистый комиссионный доход

Комиссионный доход – (минус) комиссионные затраты

Дивидендный доход

Дивидендный доход по ЦБ на продажу и инвестиции

Чистый торговый доход

Положительный результат от торговли – (минус) отрицательный результат от торговли

Прибыль (убыток) от инвестиционных ценных бумаг

Положительный результат от продажи ЦБ на инвестиции – (минус) отрицательный результат от продажи ЦБ на инвестиции

Прибыль от долгосрочных инвестиций в ассоциированные компании и дочерние учреждения и других инвестиции

Дивидендный доход от долгосрочных инвестиций в ассоциированные компании и дочерние учреждения и других инвестиций

Другой операционный доход

Другие статьи операционных доходов

Операционный доход

Строка 8 = 1+2+3+4+5+6+7

4. Обычная и сводная ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты по типовой форме, предусмотренные Положением ЦБ РФ № 579-П, выглядят следующим образом:

(полное или сокращенное фирменное наименование кредитной организации)

Группировка счетов бухгалтерского учета для составления ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты

за 20___ г.

Обороты по дебету

Обороты по кредиту

номер лицевого счета

в рублях

иностранная валюта в рублевом эквиваленте

итого

номер лицевого счета

в рублях

иностранная валюта в рублевом эквиваленте

итого

Руководитель Главный бухгалтер

(полное или сокращенное фирменное наименование кредитной организации)

Группировка счетов бухгалтерского учета для составления сводной ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты

за 20___ г.

Номер счета

Исходящие остатки за 31 декабря без учета событий после отчетной даты (СПОД)

Обороты по отражению событий после отчетной даты (СПОД)

Исходящие остатки за 31 декабря с учетом событий после отчетной даты (СПОД)

первого порядка

второго порядка

в рублях

иностранная валюта в рублевом эквиваленте

итого

по дебету

по кредиту

в рублях

иностранная валюта в рублевом эквиваленте

итого

в рублях

иностранная валюта в рублевом эквиваленте

итого

в рублях

иностранная валюта в рублевом эквиваленте

итого

Руководитель Главный бухгалтер

Сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты составляется на основании ежедневного баланса за 31 декабря и ведомостей оборотов по отражению событий после отчетной даты по всем балансовым и внебалансовым счетам бухгалтерского учета.

Руководитель банка и главный бухгалтер рассматривают в конце рабочего дня оборотную ведомость и баланс и подписывают их. Эту работу могут делать по их поручению – заместители. Ведомость остатков по счетам, ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств подписываются после рассмотрения главным бухгалтером или по его поручению – заместителем главного бухгалтера.

Данные аналитического учета должны соответствовать данным синтетического учета. Это должно достигаться надежным программным обеспечением с одновременным отражением операций во взаимосвязанных регистрах бухгалтерского учета в компьютерной программной системе.

Перед подписанием баланса главный бухгалтер или по его поручению работник кредитной организации должен сверить:

  • соответствие остатков по счетам II-го порядка, отраженным в балансе, остаткам, показанным в оборотной ведомости, ведомости остатков по счетам;
  • соответствие остатков по счетам II-го порядка, отраженным в ведомости остатков по счетам, остаткам, показанным в ведомости остатков размещенных (привлеченных) средств.

О произведенной сверке делается соответствующая запись в балансе перед подписями должностных лиц. Если по поручению главного бухгалтера сверку производил бухгалтерский работник, то он визирует надпись о произведенной сверке.

При выявлении расхождений выясняются причины и принимаются меры к их устранению. Если необходимо сделать исправительные проводки, то они делаются в установленном порядке.

Исправление ошибки совершается в момент ее обнаружения. Перепечатывание материалов аналитического и синтетического учета не допускается.

Практическое задание по темам «Организация работы по ведению бухгалтерского учета» и «Аналитический и синтетический учет»

В балансе отделения Сберегательного банка № 7820 совершены следующие операции.

№ п/п

Экономическая характеристика баланса банка. Типы счетов. Аналитический и синтетический учет. Особенности учета активных и пассивных операций.  

Виды счетов и учета аналитические счета, субсчета, синтетические счета аналитический и синтетический учет.  
Непременное условие правдивости баланса — сверка записей по счетам аналитического и синтетического учета перед его составлением. Для этого необходимо по всем аналитическим счетам подсчитать обороты и сальдо на конец отчетного периода, составить оборотные ведомости и сверить итоги последних с записями по соответствующему синтетическому счету. Выявленные при этом тождества служат гарантией правильности записей на синтетических и аналитических счетах. Р  
Счета аналитического и синтетического учета  
Схематически приведенные хозяйственные операции получат следующее отражение на счетах аналитического и синтетического учета (руб.)  
Непременное условие правдивости баланса — сверка записей по счетам аналитического и синтетического учета перед его составлением. Для этого необходимо по всем аналитическим счетам подсчитать обороты и сальдо на конец отчетного периода, составить оборотные ведомости и сверить итоги последних с записями по соответствующему синтетическому счету. Только выявленные при этом тождества служат гарантией правильности записей на синтетических и аналитических счетах. Например, в организации имеется 300 разновидностей материалов. На каждую из них открывается отдельный аналитический счет, на котором фиксируют начальный остаток, приход и расход как в натуральных показателях, так и в стоимостных. По окончании месяца по каждому аналитическому счету определяют остаток того или иного материала на конец месяца. После этого составляют оборотную ведомость по аналитическим счетам к счету 10 «Материалы», где по каждому аналитическому счету указывают наименование материала, цену, остаток на начало месяца, приход и расход за месяц и остаток на конец месяца. Последние четыре показателя записывают и по количеству, и по стоимости. Затем в оборотной ведомости подсчитывают стоимостные итоги (сальдо на начало и конец периода, приход и расход) и сверяют их с сальдо и оборотами по синтетическому счету 10 «Материалы». Тождество этих показателей свидетельствует о том, что хозяйственные операции по приходу и расходу материалов адекватно отражены и в синтетическом, и в аналитическом учете материалов. Несовпадение этих показателей предполагает наличие ошибок в записях. Часто ошибки имеют место и в синтетическом, и в аналитическом учете одновременно. Все неправильные записи должны быть обнаружены и исправлены.  
Многоколонная форма учетных регистров применяется для отражения информации о сложных взаимосвязях в системах счетов аналитического и синтетического учета. В таких регистрах каждая колонка (столбец) предназначена для отражения операций по отдельному синтетическому или аналитическому счету. Если в колонках располагается информация по синтетическим счетам, то в строках — данные аналитического учета или сведения о содержании операций. Если в колонках располагают данные  
Учет товаров ведут по местам их хранения и материально ответственным лицам и бригадам (при бригадной ответственности продавцов). На каждое материально ответственное лицо в бухгалтерии открывают отдельный лицевой счет, в который делают записи по приходу и расходу товаров и выводят остаток на отчетную дату. Каждый продавец (бригада) составляет отчет продавца, который с приложенными документами служит основанием для записи по счетам аналитического и синтетического учета.  
Взаимосвязь счетов аналитического и синтетического учета, проверка правильности записей в них осуществляется с помощью оборотной ведомости по аналитическим счетам соответствующего синтетического счета. Формы оборотных ведомостей аналитических счетов бывают двух видов  
Какая существует взаимосвязь между счетами аналитического и синтетического учета, субсчетами и счетами синтетического учета  
На основании разметки в документах отраженные в них хозяйственные операции записываются (разносятся) по синтетическим и аналитическим счетам текущего бухгалтерского учета. После разноски операций по счетам и сверки данных аналитического и синтетического учета первичные документы, сгруппированные по определенной системе, направляются в текущий бухгалтерский архив.  
Таким образом, журнально-ордерная форма учета предусматривает учет всех хозяйственных операций в журналах-ордерах и вспомогательных ведомостях, сочетающих хронологические и систематические записи группировку записей в разрезе, необходимом для составления месячной, квартальной и годовой бухгалтерской отчетности упразднение отдельных мемориальных ордеров совмещение (сочетание) аналитического и синтетического учета по большинству счетов и сокращение вследствие этого количества регистров аналитического учета равномерную и своевременную запись операций на протяжении года.  
Однако следует иметь в виду, что ошибки в записях и подсчетах, формально не нарушающие принцип двойной записи, при помощи оборотной ведомости не обнаруживаются. К таким ошибкам относятся 1) пропуск операции, когда та или иная операция совсем не записана по счетам текущего учета (ни по дебету, ни по кредиту) 2) повторная запись, когда одна и та же операция записана дважды в дебет одного и дважды в кредит другого счета 3) запись операции в одинаковой, но ошибочной сумме, когда операция записана по двум счетам в равной сумме, но эта сумма больше или меньше той, которая должна быть записана 4) запись операции не по тем счетам, по которым она должна быть записана. Подобного рода ошибки вскрываются лишь сверкой данных аналитического и синтетического учета (см. 8).  

Основное достоинство шахматно-карточной формы учета состоит в ее гибкости и легкой приспособляемости к различным условиям, что и привело к весьма широкому распространению этой формы учета во многих отраслях народного хозяйства. Однако она имеет и существенные недостатки, среди которых наиболее серьезным является оторванность аналитического учета от синтетического. При шахматно-карточной форме аналитический и синтетический учеты по каждому счету ведут  
Данные бригадных карточек учета затрат обобщают по участкам, цехам и в целом по предприятию в части прямых затрат и затем сверяют с ведомостями сводного учета затрат по бухгалтерским счетам. Таким образом, достигается соответствие аналитического и синтетического учета затрат на производство.  
Оборотные ведомости представляют собой способ сводного обобщения записей, оборотов и остатков по аналитическим и синтетическим счетам за отчетный период (месяц) с целью проверки соответствия данных аналитического и синтетического учета, правильности корреспонденции счетов, составления баланса и отчетности.  
При отдельных формах учета (например при журнально-ордер-ной форме), когда аналитический и синтетический учет ведутся по многим счетам совместно в одной системе записей, данные аналитического и синтетического учета сверяются непосредственно при подсчете оборотов по синтетическому счету. В этом плане большой практический интерес представляют шахматные оборотные ведомости. Они составляются на основе данных регистрационного журнала, где заранее установлена корреспонденция счетов по всем хозяйственным операциям. Шахматная оборотная ведомость имеет следующий вид (табл. 4.9).  
К началу инвентаризации все записи и остатки по счетам в регистрах аналитического и синтетического учета должны быть тщательно выверены, а все данные документов записаны в регистры.  
Аналитический учет ведется в книгах, карточках или на свободных листах. Записи в регистры аналитического учета ведут непосредственно из документов, подшитых к мемориальным ордерам. По окончании месяца во всех аналитических счетах подсчитывают итоги и составляют оборотные ведомости. Для проверки правильности аналитического и синтетического учета сопоставляют оборотные ведомости по счетам аналитического учета с соответствующими суммами оборотной ведомости по синтетическим счетам.  
Учетные регистры аналитического и синтетического учета хозяйственных операций об имуществе и обязательствах малой организации включают девять наименований. Первые восемь из них представляют собой счетные таблицы счетов для учета соответствующих объектов, а девятый регистр представляет собой ведомость шахматной формы для синтетического учета (рис. 7.8).  
В отличие от оборотной ведомости по синтетическим счетам итоги оборотов по аналитическим счетам не совпадают. Это объясняется тем, что если один синтетический счет дебетуется, а другой обязательно кредитуется, то по аналитическим счетам, открытым в развитие синтетического счета, будет сделана запись счета либо по дебету, либо по кредиту. Таким образом, оборотные ведомости по счетам аналитического учета имеют контрольное и оперативное значение. Они позволяют обнаружить несоответствие данных аналитического и синтетического учета и выявить имеющиеся ошибки, а также способствуют  
Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлениям затрат  
В свете современных подходов рассматриваются предмет и метод бухгалтерского учета, сущность и строение баланса предприятия. Исчерпывающим и доступным образом изложены такая сложная для понимания сфера, как сущность и значение двойной записи в бухгалтерских счетах, особенности аналитического и синтетического учета.  
Покупатель, в свою очередь, в книге покупок на одной линии указывает дату поступления счета-фактуры от поставщика, дату его оплаты и дату оприходования продукции. Преимущество использования линейной записи состоит также в том, что в таких учетных регистрах, как правило, совмещается аналитический и синтетический учет. Тем самым упрощается техника ведения бухгалтерского учета и возрастает его достоверность.  
По своему строению Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности является регистром аналитического и синтетического учета. В ней отражается наличие имущества и источников его формирования на определенную дату, что позволяет подготовить бухгалтерскую отчетность. Она является комбинированным учетным регистром, так как содержит весь перечень бухгалтерских счетов, применяемых малым предприятием, и необходимую аналитичность.  
Простая форма бухгалтерского учета. Ее сущность заключается в том, что регистрация первичной документации, распределение сумм совершенных операций по счетам, которые являются регистром аналитического и синтетического учета, а также определение себестоимости продукции (работ, услуг) и финансового результата производятся в одном бухгалтерском регистре — Книге учета хозяйственных операций ф. № К-1 (табл. 8.3). Форма книги по объему применяемых счетов не фиксирована, каждое малое предприятие самостоятельно определяет необходимое количество счетов, которые используются в учете и показываются в этой книге. Кроме этого, малое предприятие для учета расчетов  
Ведомость учета производственных запасов, товаров, готовой продукции и НДС, уплаченного по ценностям ф. МЬ 8-2 предназначена для аналитического и синтетического учета производственных запасов, готовой продукции и товаров, отражаемых на «.четах 10 Материалы , 40 Готовая продукция и 41 Товары , а также сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям — счет 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям . Ведомость открывается на месяц и ведется материально ответственными лицами (или в бухгалтерии) раздельно по производственным запасам, готовой продукции и товарам в разрезе всех видов ценностей независимо от их движения за отчетный месяц. Стоимость ценностей определяется и отражается в ведомости исходя из затрат по цене приобретения транспортных расходов, надбавок, указанных в расчетных документах поставщиков. При наличии на предприятии двух и более материально ответственных лиц, ведущих учет ценностей с применением ведомостей по ф. № В-2, в бухгалтерии на их основе составляется ведомость по ф. № В-2 для сводного учета наличия и движения ценностей за месяц в целом по малому предприятию.  
Выдача информации в диалоговом режиме является важным средством повышения качества представления информации аппарату управления. Для задач бухгалтерского учета диалоговый режим имеет особую актуальность, поскольку большая часть работ по систематизации данных бухгалтерского учета связана с контролем и взаимоувязкой информации. Использование диалогового режима позволит в перспективе отказаться от формирования многочисленных машинограмм. Проверка правильности записей по счетам аналитического и синтетического учета и взаимосвязь между ними будет осуществляться в режиме запрос — ответ путем обращения работника к видеотерминальному устройству. Машинограммы, распечатываемые на АЦПУ, будут содержать взаимоувязанные итоговые данные за отчетный период только в аналитических разрезах, необходимых для составления отчетности, контроля и принятия управленческих решений.  
Контроль за выходной информацией по своему назначению, содержанию и методам принципиально отличается от контроля за входной информацией. Он осуществляется прежде всего визуально оператором отдела выпуска и подготовки данных, а также работниками бухгалтерии. Достоверность выходной информации, содержащейся в машинограммах, должна быть подтверждена взаимной увязкой данных по счетам аналитического и синтетического учета. Методы и приемы такого контроля предусматриваются в инструкциях по работе с выходными документами.  
Регистрами синтетического учета служат счета Главной книги. Записи же в аналитическом учете производятся в группиро-вочных и накопительных ведомостях, карточках, книгах и других регистрах аналитического учета на основании первичных документов. Нередко данные аналитического и синтетического учета совмещаются в одном регистре.  
Считается, что в литературе впервые четко разделил счета на элементарные и коллективные Жак Савари (1673 г.). Писавшие после него исходили из непременного деления счетов на эти две группы (аналитический и синтетический учет). Однако медленно росло сознание того, что система счетов является не двухступенчатой, а более сложной иерархической структурой.  
Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (износа) ф. № В-1 является регистром аналитического и синтетического учета наличия и движения основных средств и расчета сумм амортизационных отчислений (счета 01 и 02). Данные по основным средствам записываются в ведомости позиционным способом по каждому объекту отдельно. Ежемесячно при наличии движения основных средств подсчитываются суммы их оборотов и выводится остаток основных средств на 1 число следующего за отчетным месяца. Переме-  

1С:Предприятие 8.2 /
Бухгалтерия для Украины /
Общее описание

Механизм субконто

В п. 5 ст. 8 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. №– 996-Х1У установлено, что предприятие самостоятельно утверждает технологию обработки учетных данных, вспомогательную систему счетов и регистров аналитического учета. А в п. 3 ст. 9 этого Закона → что данные о хозяйственных операциях группируются в регистрах синтетического и аналитического учета методом двойной записи на связанных счетах бухгалтерского учета и что информация аналитических счетов должна быть равна должным счетам синтетического учета на первое число каждого месяца.

Соответственно Инструкции по эксплуатации Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, договоренностей и хозяйственной деятельности предприятий и организаций, принятый приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. №– 291, ведение аналитического учета должно гарантировать количественно-суммовую и качественную (марка, сорт, размер и т. д.) данные о присутствии и движении объектов бухгалтерского учета на должном синтетическом счете.

Механизм субконто

Для проведения аналитического учета в «1С: Бухгалтерии» используется механизм субконто.

Субконто → это ЛЮБОЙ объект, по которому ведется аналитический учет, при этом добровольно в количественном выражении ( основные средства , нематериальные активы , малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, материалы, организации, подотчетные лица, договоры, бюджеты). Вид субконто → это множество однородных субконто, избранных по определенным параметрам. Например, менеджер по продажам ООО «Добро» Коваленко А. Н. → это субконто, а «Сотрудники» → вид субконто.

В информационной базе данных, не заполненной проводками, еще нет ни одного субконто. Создатель не может знать заранее, с какими организациями предприятие будет вести дела, каким у него будет штат сотрудников и т. п. Но виды субконто заранее настроить можно. В типовую конфигурацию «1С: Бухгалтерии» занесено 45 видов субконто. Находятся они в плане видов характеристик «Виды субконто хозрасчетные» (меню «Операции — Планы видов характеристик»). К указанным видам субконто можно добавить новые. Рассмотрим это на примере.

Пример:

Учредителями предприятия ООО «Добро» есть контрагенты ООО «Каспер» (40000 грн.), ООО «Белая акация» (30000 грн.) и сотрудники организации Абдулов Ю. В. (11000 грн.) и Авдеев М. И. (20000 грн.). Необходимо ввести остатки по счету 40 «Уставный капитал».

Проблема вот в чем. Список сторонних юридических лиц базируется на справочнике «Контрагенты», а штат сотрудников организации → на справочнике » Физические лица «. Среди присутствующих в системе видов субконто нет нужного нам, который бы гарантировал хранение единственного списка значений этих разных типов. Образуем его. Для этого командой «Операции — Планы видов характеристик» сформируем новый вид субконто «Учредители».

Для формирования объекта «Вид субконто» можно применять не только справочники, но и другие объекты конфигурации . Так, к примеру, субконто «Документы реализации» ссылается на ряд документов «Акт об оказании производственных услуг», «Отчет комиссионера о продажах», «Реализация товаров и услуг».

Поэтому, распознавая тип значения нового вида субконто, избираем справочники «Контрагенты» и «Физические лица».

Важно! Обязательно нужно поставить флажок напротив параметра «Составной тип данных».

Командой «Операции — Планы счетов» План счетов бухгалтерского учета» откроем План счетов, отыщем в нем счет 40 и вместо субконто «Контрагенты» установим для него учет по субконто «Учредители».

В итоге при формировании операции в поле субконто будет появляться диалоговое окно «Выбор типа данных», в котором нужно выбрать, какой из двух справочников использовать.

Если типов значений для видов субконто, уже созданных в конфигурации, мало, стоит применять специальный справочник «Субконто». Этот справочник полностью может заполняться пользователем по мере необходимости. Справочник подчинен все тому же плану видов характеристик «Виды субконто хозрасчетные».

Благодаря такому механизму можно формировать неограниченное количество видов субконто, каждому из которых соотнесено неограниченное количество значений субконто (элементов справочника «Субконто»).

Важно! Формировать новые виды субконто к счетам лучше до того, как будут сделаны проводки по ним.

Другие материалы по теме:
виды субконто хозрасчетные, документы реализации, запретить использовать в проводках, вид субконто, акт об оказании производственных услуг, виды субконто, отчет комиссионера о продажах, план счетов бухгалтерского учета, бухгалтерский и налоговый учет, название, описание, тип…, контрагенты, бухгалтерский, налоговый учет, субконто, справочник., контрагент, организация, организации, справочник, операции, вид, учет, счет