Аудит запасов

Цели и задачи аудита материально-производственных запасов

В зависимости от вида деятельности предприятия финансовый результат может напрямую зависеть от закупки и дальнейшего применения материально-производственных запасов (далее — МПЗ). Хорошо организованный синтетический и аналитический учет МПЗ и правильный расчет себестоимости продукции ведут к корректному формированию налогооблагаемой базы, а также играют большую роль в сохранности материальных запасов.

Целью аудита материально-производственных запасов является проверка подлинности данных бухгалтерской отчетности, реального состояния учета, хранения и эффективности использования МПЗ.

Во время проведения проверки аудитор должен получить необходимые доказательства точного отражения в финансовой отчетности бухгалтерских данных о наличии и движении всех запасов. Осуществить тотальную проверку документооборота на крупном предприятии невозможно, поэтому применяют выборочный аудит. Перед составлением плана проверки аудитору необходимо изучить, в каком состоянии находится бухгалтерский учет и система внутреннего контроля, и затем принять решение о размере аудиторской выборки.

Таким образом, аудиторская работа будет состоять из 3 частей:

1. Изучение условий для выполнения поставленной задачи и планирование аудита.
2. Действия, связанные непосредственно с самой проверкой.
3. Составление заключения об ошибках и рекомендаций по их устранению.

Основные НПА, которыми необходимо руководствоваться при проведении аудиторской работы по контролю наличия и движения МПЗ:

• ПБУ «Учет материально-производственных запасов» № 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н;
• Методические указания по инвентаризации имущества (приказ Минфина от 13.06.1995 № 49);
• Методические указания по бухучету МПЗ (приказ МФ от 28.12.2001 № 119н);
• Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей МПЗ в бухотчетности, утвержденные Минфином от 23.04.2004;
• ФПСАД № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях» от 23.09.2002 № 696.

В п. 2 Методических рекомендаций определены критерии, по которым должна проводиться аудиторская работа относительно материальных ценностей:

1. Существование. Определить фактическое наличие запасов, указанных в отчетности.
2. Права и обязательства. Проверить наличие документов, в которых указано, что проверяемые МПЗ действительно принадлежат организации.
3. Возникновение. Выяснить, что операции по поступлению и выбытию запасов действительно были осуществлены в течение отчетного периода.
4. Полнота. Убедиться в том, что нет материалов, принадлежащих предприятию и не учтенных документально.
5. Стоимостная оценка. Узнать, как формируется цена поступления и стоимость списания сырья и материалов, отметить в этом соответствие учетной политике и законодательству.
6. Измерение. Проверить, что МПЗ имеют правильную оценку и соответствуют отчетному периоду.
7. Представление и раскрытие. Проконтролировать, чтобы классификация материалов и отражение операций с ними осуществлялись согласно действующему законодательству, что вся необходимая информация о материально-производственных запасах раскрыта в отчетности полностью.

В ходе проверки аудитор может применять такие способы, как определение количественного состава, устный опрос, встречная проверка, изучение необходимых документов, проведение различных видов экспертиз, контрольного технологического процесса с участием МПЗ и т. д. Какие методики применять, проверяющий определяет в процессе подготовки к аудиту, исходя из поставленных перед ним задач и хозяйственно-коммерческой деятельности проверяемой организации.

В соответствии с ПБУ 5/01, к материально-производственным запасам относятся следующие активы:

• используемые сырье, материалы и т. п. в процессе производства продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ и услуг);
• готовая продукция;
• МПЗ, приобретенные для реализации;
• применяющиеся для хозяйственных нужд организации.

При выполнении аудита материально-производственных запасов проверке должны подвергаться все виды запасов: сырье, материалы, готовая продукция, товары, закупленные для продажи.

Более подробно о правилах ведения бухгалтерского учета МПЗ читайте в статье «ПБУ 5/01 — учет материально-производственных запасов».

С 2021 года фирмы обязаны применять новый ФСБУ 5/2019 «Запасы», т.к. ПБУ 5/01 утрачивает силу. Начать применять стандарт можно и раньше, закрепив это положение в учетной политике. Как правильно применять новый ФСБУ объяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы не допускать ошибок, получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите к Обзору.

Подготовка к аудиту и составление плана

Для определения предстоящего объема работ аудитору в первую очередь необходимо познакомиться с организацией работы материального отдела. Для этого изучается:

• перечень и квалификация кадров;
• наличие договоров о материальной ответственности;
• ведение журнала приходно-расходных документов;
• состав приказов о проведении инвентаризаций МПЗ.

Далее оценивается система хранения запасов:

• наличие, объем, специализация складских помещений;
• состояние охранной и пожарной сигнализации;
• наличие весоизмерительных приборов.

После этого рекомендуется провести тестирование систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета по определенной схеме, чтобы понять, какую часть и в каком объеме нужно проверить в обязательном порядке, а в какой части можно доверять данным бухгалтерии предприятия.

Примерный список вопросов, на которые должен получить ответы аудитор, выглядит следующим образом:

• каким образом организовано место хранения запасов (соблюдение правил хранения во избежание порчи и завышенных технологических потерь, наличие охраны и пожарной сигнализации, доступ к материальным ценностям посторонних людей);

ВНИМАНИЕ! Запасы, находящиеся на ответственном хранении, могут включаться в инвентаризацию собственных запасов, а собственные запасы, находящиеся на складах третьих сторон, в ревизию можно не включать.

• как происходит прием и выдача МПЗ: какие оформляются документы и какие используются приборы и инструменты для измерения материалов и сырья;
• заключены ли договоры о материальной ответственности с лицами, непосредственно работающими с материальными запасами;
• какие виды инвентаризации проводятся (обязательная, запланированная, внезапная), как оформляются результаты проверки (актами, описями, распоряжениями) и каким образом они отражаются в бухгалтерском учете;
• соблюдается ли порядок оформления приходных и расходных документов на каждую операцию в день ее совершения, все ли обязательные реквизиты заполняются при этом;
• выделяется ли отдельной строкой НДС в расчетно-платежных документах, счетах-фактурах;
• применяется ли система нормирования расхода материала и определен ли сверхнормативный лимит приказом по предприятию;
• какие методы ведения учета, списания и движения материалов закреплены в учетной политике;
• проводится ли бухгалтерией сверка отчетов материально ответственных лиц с первичными документами;
• организовано ли автоматическое ведение учета МПЗ с помощью программных устройств и как оно осуществляется;
• устанавливаются ли лица, виновные в выявленных недостачах по результатам проведенных инвентаризаций;
• существует ли в организации служба внутреннего контроля, как она работает и как учитываются в бухгалтерии результаты работы этой службы;
• разработаны ли должностные инструкции для работников службы контроля и других материально ответственных сотрудников.

Если в ходе такой оценки аудитор понимает, что может доверять предоставленным организацией данным, то проверку допустимо проводить менее детально и с большой выборкой. В противном случае аудитором может быть предложено руководству предприятия проведение выборочной инвентаризации определенных групп запасов. Во время проверки аудитор должен наблюдать за соблюдением правил ведения инвентаризации.

После подписания акта инвентаризации аудитором и всеми членами инвентаризационной комиссии документ передается в бухгалтерию, где сверяется с данными бухучета. При несоответствии каких-либо показателей оформляется сличительная опись. Далее корректируются данные бухучета: излишки приходуются с учетом выявленной пересортицы, недостача списывается согласно установленной причине.

Как должна проводиться инвентаризация и какие документы необходимо составлять, узнайте в статье «Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете».

Что включает аудит учета материально-производственных запасов?

Весь объем аудиторской работы, связанной с непосредственной проверкой материальных ценностей, можно разделить на три части:

• аудит фактического существования и сохранности МПЗ;
• аудит перемещения запасов, сырья, товаров;
• проверка операций с МПЗ, связанных с налогообложением.

Для проведения аудита материально-производственных запасов понадобятся следующие источники информации, которые необходимо запросить у организации:

• бухгалтерский баланс;
• сводные регистры синтетического учета (главная книга, оборотно-сальдовая ведомость и т. д.);
• регистры аналитического учета по счетам материалов и запасов (аналитические ведомости и др.);
• положение об учетной политике предприятия;
• первичные документы на прием и отгрузку МПЗ (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты приемки-передачи, накладные на отпуск материалов, учетные складские карточки и др.);
• договоры на поставку сырья, материалов;
• приказы о проведении инвентаризации;
• документы по результатам проведения инвентаризации (акты, сличительные описи, решения по принятию результатов проверки);
• договоры с поставщиками всех видов МПЗ.

В методических рекомендациях по сбору рекомендуется проводить проверку по предварительно составленному плану и в определенной последовательности.

1. Начать работу проверяющему следует с изучения методов учета материальных ценностей, принятых на предприятии и отраженных в учетной политике, так как от них зависит правильность составления бухгалтерской отчетности. Необходимо проверить соблюдение на предприятии каждого этапа учета выбранной политики, а также ее соответствие законодательству.
2. Собственно аудит начинается с проверки сальдо по счетам МПЗ в регистрах бухучета на начало проверяемого периода и конец предшествующего для того, чтобы убедиться, что остатки перенесены верно, если аудитор осуществляет проверку организации не впервые. Если проверка проводится первый раз, то проверяющий должен действовать в соответствии с требованиями МСА 510 «Первичные задания — начальные сальдо» и получить доказательства того, что остатки не имеют искажений, влияющих на отчетность, и сальдо по счетам перенесены правильно. В случае существования незначительных искажений это должно быть учтено при дальнейшей проверке и составлении аудиторского мнения. Если несоответствие остатков значительное, то проверку нужно будет проводить также и за предшествующий период.
3. Далее следует сверить остатки по аналитическим и синтетическим счетам МПЗ с показателями бухгалтерской отчетности. Это позволит оценить достоверность отражения данных бухучета в отчетности.
4. Нужно обязательно убедиться в том, что принятые к исполнению документы оформлены надлежащим образом и содержат все предусмотренные законодательством данные.
5. Следует изучить способы определения стоимости материальных ценностей для их постановки на учет и списания в производство, а также методику расчета себестоимости готовой продукции, порядок создания резерва для снижения стоимости МПЗ.
6. Необходимо сопоставить результаты проведения предыдущих инвентаризаций и их отражение в бухгалтерском учете, ознакомиться со списком членов комиссии и материально ответственных лиц.

Процесс закупки сырья и материалов — ответственная часть на любом предприятии и требует особого внимания со стороны работников предприятия и проверяющих. Аудитору здесь нужно проконтролировать наличие необходимых документов, выполнение условий договоров на поставку и отгрузку, а также работу сотрудников организации.

Посмотреть, как составляется договор с материально ответственным лицом, и скачать его образец можно здесь: «Договор о материальной ответственности — образец 2019-2020».

Аудит операций с материально-производственными запасами

Для проведения проверки полного отражения в бухгалтерском учете движения МПЗ аудитор должен обратить внимание на следующие операции:

1. Своевременность и корректность оприходования запасов при любом виде их поступления в собственность организации. Эта операция может быть проведена по фактической себестоимости или по учетной, с использованием счетов 15 «Приобретение и заготовление материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».
2. Правильность учета материалов, не принадлежащих предприятию, но находящихся в его пользовании или распоряжении. В таком случае используются забалансовые счета 002 «ТМЦ на ответственном хранении» и 003 «Материалы, принятые в переработку».
3. Правомерность расчетов по НДС по приобретенным материальным ценностям. Контроль проводится по фактическому наличию и правильности оформления расчетно-платежных документов на приход.
4. Обоснованное списание МПЗ согласно документам на отпуск. В зависимости от цели выбытия материалов должны быть оформлены соответствующие первичные документы: накладные, акты приемки-передачи, требования на отпуск и т. д. Методика списания должна быть зафиксирована в учетной политике. Это один из способов: метод фактической себестоимости каждой единицы, ФИФО, метод средней себестоимости. Возможно использование одного из выбранных способов на одно наименование материала на протяжении отчетного периода.
5. Оприходование излишков или списание недостач, выявленных по результатам инвентаризации. Излишки относят на прибыль предприятия. Недостача в пределах норм естественной убыли — на издержки, сверх норм — на виновных лиц, а при их отсутствии — на убытки организации.
6. Соблюдение законодательства при оформлении нетипичных операций с МПЗ: оприходование материалов, образовавшихся при ликвидации основных средств, передаче материальных ценностей в залог и др.

Все операции с МПЗ условно можно разделить на типичные и нетипичные. Аудитор к проверке типичных операций подходит выборочно, а нетипичные проверяет сплошным методом, так как они имеют особенности, корректное отражение которых должно быть проведено в учете.

Если в течение отчетного периода была проведена уценка материалов, сырья или товаров, то в наличии должны быть акты инвентаризации, справки о рыночной стоимости, приказ руководителя, на основании которого проводилась переоценка.

Проверка правильности применяемых схем корреспонденции счетов для списания материалов проводится выборочно по записям в учетных регистрах счетов затрат и в соответствии с инструкцией по применению плана бухгалтерских счетов.

Посмотреть проводки при списании материалов можно в работе «Порядок списания материалов в бухгалтерском учете».

Особенности аудита учета производственных запасов

Производственными считаются материалы, участвующие в производстве продукта, особенностью которых является включение их стоимости в цену выпускаемой продукции в течение одного производственного цикла. Производственные запасы подразделяются на основные — составляющие основу изготавливаемой продукции и вспомогательные — косвенно отражающиеся на характеристиках выпускаемого товара.

Аудит производственных запасов считается одним из самых сложных, так как номенклатура материалов и сырья может исчисляться тысячами единиц, а информация по их учету и движению составлять до 50% всей информации по управлению производством. При проверке материалов, отпускаемых в производство, задачей аудитора является оценить:

• правильность оприходования по бухгалтерским счетам и списания в производство в соответствии со статьями затрат;
• определение стоимости производственных материалов согласно способам, указанным в учетной политике;
• полноту документального отражения движения запасов и правильную корреспонденцию счетов;
• соблюдение необходимых условий хранения;
• обоснованность того количества закупаемого сырья и материалов, которое проводит предприятие;
• отражение результатов ранее проведенных инвентаризаций.

Чтобы эффективно провести проверку материальных ценностей, используемых в производстве, аудитор должен внимательно ознакомиться с технологическим процессом, порядком хранения и отпуска материалов со складов, отражением особенностей производства в учетной политике. Такой подход поможет проверить правильность отражения в бухгалтерской отчетности и формирования финансового результата предприятия.

Характерные ошибки в учете

Для того чтобы аудиторская работа была проведена результативно, аудитору в первую очередь необходимо обратить внимание на ошибки, которые наиболее часто допускаются при учете наличия и перемещения материальных ценностей в других организациях с аналогичным видом деятельности. В настоящее время статистически выявлены следующие типичные нарушения:

• нет договоров о материальной ответственности с лицами, непосредственно работающими с материальными ценностями;
• не оформляются или не полностью заполняются первичные документы на поступление материалов после покупки или на отпуск сырья в производство;
• для учета материалов не используются аналитические счета и не заполняются карточки складского учета;
• не проводится обязательная инвентаризация;
• не учитывается метод определения стоимости запасов, указанный в учетной политике;
• отсутствуют договоры с поставщиками на поставку материалов;
• не оформляются доверенности на сотрудников для получения МПЗ;
• неправильно учитывается НДС при поступлении и выбытии материалов;
• ценности, приобретенные через подотчетных лиц, не приходуются на счета материалов, а списываются сразу на затраты, таким образом может быть некорректно сформирована себестоимость определенного вида продукции;
• при автоматизированной системе учета не оформляются на бумажном носителе те документы, которые организация обязана иметь в распечатанном виде;
• не формируется резерв под снижение стоимости материальных ценностей;
• не создаются условия для соблюдения необходимых правил складского хранения.

По окончании проведения аудита материально-производственных запасов проверяющий должен систематизировать все выявленные нарушения, чтобы провести анализ и установить причину их возникновения. Также аудитору необходимо определить влияние ошибок на формирование достоверной финансовой отчетности.

Для чего проводится и из чего состоит аудит финансовых результатов, узнайте здесь: «Аудит учета финансовых результатов (нюансы)».

Итоги

Материально-производственные запасы играют важную роль в формировании себестоимости продукции. Поэтому аудит МПЗ позволяет выявить и устранить ошибки при определении финансового результата и, следовательно, налога на прибыль, сделать заключения о существующей системе хранения запасов, а также об эффективности их использования, дать рекомендации по усовершенствованию в работе с товарно-материальными ценностями.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Оценка эффективности системы внутреннего контроля в области товарно-материальных запасов и разработка программы ревизии

Основной целью ревизии товарно-материальных запасов является:

— установление правильности ведения их учета;

— получение точных сведений о наличии и движении запасов в местах их хранения, обеспечении сохранности товарно-материальных запасов и соблюдении установленных нормативов их производственного потребления;

— выявление и реализация ненужных предприятию материальных запасов с целью мобилизации материальных ресурсов.

Перед ревизией материальных запасов стоят следующие задачи:

— контроль над их своевременным и полным оприходованием, за сохранностью в местах их хранения;

— своевременное и полное документирование всех операций по их движению;

— правильное определение транспортно-заготовительных расходов и фактической себестоимости заготовительных запасов;

— контроль над состоянием складских запасов;

— выявление и реализация ненужных субъекту материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов;

— получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения.

Ревизорская проверка представляет собой последовательно выполняемые этапы, то есть постановки проблемы, сбора данных, оценки данных. Но данные этапы не полностью раскрывают особенности проверок. Поэтому, предлагается следующая схема проведения ревизорской проверки рисунок 11.

Рисунок 11 — Этапы ревизорской проверки товарно-материальных запасов

Источники информации:

— бухгалтерский баланс;

— главная книга по счетам подраздела 1310 «Сырье и материалы»;

Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности. Ревизор в ходе проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого хозяйствующего субъекта. Особенности системы внутреннего контроля могут способствовать формированию такой убежденности.

В том случае, если ревизор убеждается, что он может опереться на соответствующие средства контроля, он получает возможность проводить процедуры проверки менее детально и более выборочно, чем он делал бы в противном случае, а также внести изменения в суть применяемых контрольных процедур и в предполагаемые затраты времени на их осуществление.

Изучение и оценка особенностей системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться в ходе проверки. При этом рекомендуется использовать следующие типовые формы:

— специально разработанные тестовые процедуры;

— перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;

— специальные бланки и проверочные листы;

— блок-схемы и графики;

— перечни замечаний, протоколы или акты.

Ревизор в ходе проверки принимает во внимание, что система внутреннего контроля экономического субъекта должна включать в себя:

— надлежащую систему бухгалтерского учета;

— контрольную среду;

— отдельные средства контроля.

Контрольная среда, под которой понимаются осведомление и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, по стандарту включает в себя:

— стиль и основные принципы управления;

— распределение ответственности и полномочий;

— порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внутренних целей;

— соответствие хозяйственной деятельности субъекта в целом требованиям законодательства.

Руководство субъекта несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля.

От него зависит, чтобы эта система отвечала размерам и специфике деятельности субъекта, функционировала регулярно и эффективно.

Система внутреннего контроля по учету товарно-материальных запасов базируется на основных методиках и процедурах (процедуры внутреннего контроля), принятые руководством хозяйствующего субъекта для целей правильного и эффективного осуществления учета товарно-материальных запасов, включая строгое соблюдение методов руководства, охрану материальных ценностей, предотвращение и обнаружение мошенничества и ошибок, точность и полноту учетных записей и своевременную подготовку достоверной информации.

Чтобы обосновать свое мнение относительно того, что риск контроля незначителен, ревизор проверяет степень эффективности системы внутреннего контроля. Процедуры, используемые при такой проверке, обычно называют тестированием внутреннего контроля или тестами контрольных моментов.

С помощью вопросника определяется состояние внутреннего контроля на предприятии, дается предварительная оценка учета ТМЗ, выявляются более слабые стороны в учете, а также планируется состав основных контрольных процедур.

Вопросник оценки систему внутреннего контроля в области товарно-материальных запасов и его результаты в РГКП «Республиканский центр медико-социальных проблем наркомании» представлены в таблице 21.

Таблица 21 — Организация внутреннего контроля учета товарно-материальных запасов в РГКП «Республиканский центр МСП наркомании»

Вопросы тестирования	Ответы
Да	Нет
Проверка наличия и сохранности материальных запасов, своевременности и правильности проведения инвентаризации
Правильно ли осуществляется подбор и расстановка материально-ответственных лиц?	Нет
Созданы ли условия материально-ответственным лицам для обеспечения сохранности товарно-материальных запасов?	Да
Отвечают ли склады и места хранения товарно-материальных запасов предъявленным требованиям и пригодны ли они для использования по назначению?	Да
Соблюдается ли установленные сроки проведения инвентаризации и порядок ее проведения?	Да
Проверяется ли правильность осуществления бухгалтерских записей по результатам инвентаризации товарно-материальных запасов?	Да
Проверка складского учета, правильности оформления первичных документов по движению товарно-материальных ценностей и обеспеченности предприятия производственными запасами на последнюю отчетную дату.
Своевременно и правильно ли заполняются кладовщиком карточки складского учета?	Да
Имеются ли отрицательные переходящие остатки по тем или иным видам материалов?	Нет
Правильно и своевременно ли осуществляется кладовщиками сдача первичных документов и материальных отчетов в бухгалтерию?	Да
Осуществляется ли главным бухгалтером и руководителями соответствующих подразделений предприятия контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов?	Да
Проверка полноты и своевременности оприходования поступивших материалов и правильности произведенных при этом бухгалтерских записей.
Производится ли анализ запасов и обеспеченности ими предприятия для осуществления бесперебойной деятельности?	Нет
Осуществляется ли контроль за своевременностью поступления и оприходования материалов?	Да
Правильно ли оформляются приходные ордера?	Да
Сопоставляются ли данные приходных ордеров, карточек складского учета с показателями счетов-фактур, накладных и других сопроводительных документов поставщиков?	Да
Осуществляется ли бухгалтерией анализ расчетных документов (счета-фактуры, товарно-транспортной накладной, и др.) поступающих от поставщиков?	Нет
Устанавливается ли достоверность операций и правильность оформления актов при покупке материалов у физических лиц по рыночным ценам, оплаченных наличными деньгами из кассы или из подотчетных сумм?	Да
Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования товарно-материальных запасов?
Проверка обоснованности операций по отпуску товарно — материальных запасов на лечение и содержание больных и правильности их отражения на счетах	Нет
Проверяется ли использование товарно-материальных запасов по различным направлениям деятельности?	Да
Осуществляется ли нормирование материалов и контроль за их расходованием, а также правильностью документального оформления?	Да
Имеется ли список должностных лиц, которым представлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов и на вывоз их с предприятия?	Нет
Сличаются ли первичные данные о расходе материалов с данными отчета о движении их, производственных отчетов?	Да
Правильно ли определяется потребность в материалах по действующим на предприятии нормам?	Да
Определение метода оценки товарно-материальных запасов
Указан ли в приказе по учетной политике предприятия метод оценки материалов?	Да
Выделяется ли НДС отдельной строкой в расчетных, товарных и платежных документах?	Да
Проверка правильности документального оформления и осуществления бухгалтерских записей по операциям, связанным с реализацией материальных ценностей сторонним предприятиям
Проверяется ли обоснованность договорных цен на реализацию материалов?	Нет
Не реализованы ли дефицитные материалы по заниженным ценам и не нанесены ли убытки предприятию по операциям, связанным с реализацией материалов на сторону?	Да
Имеется ли акты, решения администрации и другие документы на списание недостач материальных ценностей сверх норм естественной убыли вследствие их порчи и уценки из-за снижения цен?	Нет

На основании данных вопросника можно сделать вывод, что в РГКП «Республиканский центр медико-социальных проблем наркомании» организация внутреннего контроля учета товарно-материальных запасов эффективна, так как со всеми работниками, связанными с хранением и использованием ТМЗ в процессе своей работы, заключены договора о полной материальной ответственности; основные запасы материалов сосредоточены в складском помещении и находятся на материальной ответственности заведующего складом.

Склад оборудован местной звуковой сигнализацией, имеется пожарная сигнализация.

Товарно-материальные запасы разложены на стеллажах, имеются измерительные приборы, переосвидетельствованные и клейменые весы, а также мерная тара.

Учет товарно-материальных ценностей на складах осуществляется в карточках складского учета установленной формы в количественном выражении.

Расход товарно-материальных запасов со склада оформляется накладными на внутреннее перемещение, которые подписывает главный врач в графе «Принял» и сам кладовщик в графе «Отпустил».

Расход товарно-материальных запасов на сторону оформляется накладными на сторону. Накладную на сторону подписывает главный бухгалтер, кладовщик и покупатель.

Проведение теста системы внутреннего контроля учета материалов показывает, что ее уровень на предприятии — средний.

Программа контрольной проверки товарно-материальных запасов, должна включать следующие вопросы:

— проверка правильности отражения в балансе товарно-материальных запасов;

— проверка складского учета и обеспеченности РГКП «Республиканский центр медико-социальных проблем наркомании» товарно-материальными запасами на последнюю отчетную дату;

— проверка правильности оформления первичных документов по движению товарно-материальных запасов;

— проверка полноты и своевременности оприходования поступивших запасов и правильности произведенных при этом бухгалтерских записей;

— проверка обоснованности операций по отпуску запасов на лечение и содержание больных и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета;

— определение метода оценки товарно-материальных запасов;

— проверка правильности документального оформления и осуществления бухгалтерских записей по операциям, связанных с передачей на переработку и реализацией материальных ценностей сторонним предприятиям;

— проверка своевременности и правильности проведения инвентаризации материалов, медикаментов, тары и других ценностей;

— изучение актов, решений администрации и других документов на списание недостачи материальных ценностей сверх установленных норм естественной убыли, вследствие их порчи и уценки из-за снижения цен;

— проверку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля начинают с установления соотношения показателей баланса, Главной книги, регистров учета с данными аналитического учета и первичной документацией;

— сверка сальдо счетов 1310 подраздела «Материалы» на первое число в балансе, Главной книге с данными ведомостей.

Аудиторская проверка проводилась в РГКП «Республиканский центр медико-социальных проблем наркомании» в последовательности, представленной в таблице 22.

Таблица 22 — Программа проверки по учету ТМЗ в РГКП «Республиканский центр медико-социальных проблем наркомании»

Контрольные процедуры	Источники информации	Приемы проверки
Проверка соответствия показателей баланса данным главной книги	Бухгалтерский баланс, Главная книга по счетам подраздела 1310 «Сырье и материалы»	Прослеживание, подтверждение
Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета товарно — материальных запасов	Главная книга, Ж/О № 6, 7, 10, ведомости аналитического учета,	Прослеживание, подтверждение
Проверка полноты и своевременности оприходования поступивших материалов и правильности произведенных при этом бухгалтерских записей	Первичные документы (накладные, счета-фактуры, платежные требования, приходные ордера), карточки складского учета, ведомости, Ж/О №6, Главная книга, Ж/О №7	Выборочная проверка, сопоставление
Проверка обоснованности операций по отпуску материалов на оказание медицинских услуг и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета	Первичные документы (накладные на внутреннее перемещение, отпуск в производство), нормы, отчет о движении материалов по подотчетным лицам, ведомости, Ж/О №7, Главная книга	Выборочная проверка, сопоставление, пересчет
Изучение Актов, решений на списание недостач	Акты и решения администрации на списание материалов	Прослеживание, изучение

Программа работы на объекте контроля может быть изменена и (или) дополнена в процессе проведения контроля на основании дополнительно полученной информации о нарушениях на объекте контроля, для установления реального периода, в котором они имели место и их общей суммы.

Аудит МПЗ

Цель аудита и состав аудируемых участков МПЗ

Целью аудита материально производственных запасов является определение соответствие системы организации их бухгалтерского учета, требуемому законодательству и локальным актам предприятия.

Цель аудита МПЗ

В составе аудируемых участков, которые можно выделить по подгруппам и видам материально – производственных запасов, а также по группам и видам хозяйственных операций с ними можно отнести:

1. Аудит состава и наличия материально – производственных запасов.

2. Аудит поступления материально – производственных запасов, в т. ч.:

2.1. Приобретения сырья, материалов, товаров и продукции по различным видам договоров (коммерческий, муниципальных и государственных поставок и т.п.).

2.2. Приобретения сырья, материалов, товаров и продукции подотчетными лицами.

2.3. Производства готовой продукции на предприятии.

2.4. Вкладов в уставный капитал компании.

2.5. Получение материально – производственных запасов на безвозмездной основе.

2.6. Поступления материалов из отходов производства, брака, остатков от ликвидации основных производственных фондов.

2.7. Неотфактурованных поставок материально – производственных запасов.

2.8. Поступления материально – производственных запасов от других предприятий без перехода права собственности на нах (например, залог или ответственное хранение).

3. Аудит выбытия материально – производственных запасов, в т. ч.:

3.1. Выбытия материально – производственных запасов внутри организации:

3.1.1. Отпуска на сырья и материалов на производственные и управленческие нужды компании.

3.1.2. Утраты материальных ценностей в результате произошедших в компании чрезвычайных ситуаций.

3.1.3. Списания материалов, готовой продукции и товаров вследствие морального старения или утраты первоначальных потребительских качеств и свойств.

3.2. Выбытия товарно-материальных ценностей в связи с переходом права собственности на них, в т.ч.:

3.2.1. Продажи по на договорной основе покупателям и заказчикам.

3.2.2. Передачи в счет вклада в уставный капитал сторонних организаций.

3.2.3. Безвозмездной передачи другим организациям.

3.3. Иных причин выбытия материально – производственных запасов (без перехода права собственности):

3.3.1. Передачи на ответственное хранение другим организациям.

3.3.2. Передачи по договору залога.

4. Оформление результатов аудиторской проверки учета операций с материально-производственными запасами.

Направления аудита МПЗ

В целом направления аудита материально-производственных запасов в коммерческих организациях можно разделить на несколько участков (рис. 1).

Направления аудита МПЗ

Различия направлений аудита материально – производственных запасов в коммерческих организациях, будут зависеть от специфики и сферы их деятельности. Так, на предприятиях сферы торговли, преимущественное направление аудита – аудит товаров, а на производственных предприятиях – аудит сырья, материалов и готовой продукции.

Этапы аудита МПЗ

Этапы аудиторской проверки операций с материально – производственными запасами, представлены на рисунке 2.

Этапы аудита МПЗ

Этап 1. Сначала, при организации аудитором аудиторской проверки материально – производственных запасов, аудитору необходимо ознакомиться с предприятием, изучить виды его деятельности, провести анализ имущественного и финансового положение с помощью определенных, финансовых коэффициентов. Затем, необходимо оценить уровень существенности и аудиторского риска, далее проводится планирование аудита, т.е. разрабатывается план аудиторской проверки, стоит отметить, что с 2018 года, в связи с применением МСА, программа аудита не разрабатывается, формируется только план аудиторской проверки.

Как было показано выше, для того, чтобы аудитор максимально эффективно проводил аудит материальных ценностей, а собираемые им сведения были достоверными, необходимо проводить данную процедуру, состоящую из пяти этапов.

Этап 2. Аудитору необходимо проверить положения учетной политики аудируемого лица, а именно, соответствуют ли они установленному законодательству. Помимо этого, на первоначальном этапе аудитору необходимо проверить способы ведения бухгалтерского учета МПЗ. Следует определить как в учетной политике предприятия прописаны критерии отнесения активов к материально–производственным запасам. Законодательно, что в бухгалтерском учете эти аспекты регулируются ПБУ 5/01 «Учет материально–производственных запасов».

В процессе проведения аудита МПЗ на первоначальном этапе аудитору также нужно проверить, какие единицы учета материально – производственных запасов используются на предприятии. Ко всему прочему, необходимо провести оценку МПЗ. Проверяющий должен проверить правильность организации учета затрат, связанных с процессом приобретения, заготовки и транспортировки МПЗ в компании. Необходимо отметить, что если затраты организация относит к транспортно–заготовительным расходам, то в учетной политике должен быть прописан их состав.

Ко всему прочему, в учетной политике предприятия должны быть отражены документы, которые применяются для учета и контроля за использованием МПЗ, то есть должны быть приведены формы первичных бухгалтерских документов по приему, отпуску и перемещению материально – производственных запасов.

Аудитор убедившись, что на предприятии бухгалтерский учет МПЗ ведется в соответствии с действующим законодательством, может переходить к следующему — второму этапу аудита материально – производственных запасов.

Этап 3. На данном этапе, аудитору необходимо убедиться в том, что в организации сформирован перечень должностных лиц, которые имеют право на получение и отпуск материально – производственных запасов. На втором этапе, проверяющий должен изучить документы инвентаризации МПЗ, рассмотреть количественные и качественные показатели, содержащиеся в первичных документах по МПЗ. Кроме того, на данном этапе целесообразно проверить правильность использования счетов бухгалтерского учета и их коррекцию в части учета товаров, запасов и готовой продукции.

Этап 4. На данном этапе аудита учета МПЗ проводит аналитические процедуры, которые позволят аудитору убедиться в совпадении числовых данных в следующей последовательности:

– акты инвентаризации МПЗ;

– данные аналитического учета МПЗ в складском учете;

– данные аналитического учета в регистрах бухгалтерского учета;

– сальдо синтетического счета;

– взаимоувязку показателей наличия и движения материально – производственных запасов;

– содержимое соответствующих статей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

Этап 5. На заключительном, пятом этапе, аудита операций с МПЗ формируются выводы аудитора выводов аудитором. В которых, аудитор должен отразить:

– анализ результатов аудита учета материально – производственных запасов на предприятии;

– обнаруженные ошибки в ходе аудита операций с МПЗ;

– систематические нарушения;

– замечания по разделу аудита.

Эффективность аудита состоит в сбалансированности всех вышеперечисленных мероприятий.

С 2018 года, при составлении аудиторского заключения, аудитору в обязательном порядке, необходимо ориентироваться на примеры аудиторских заключений, приведенные в МСА 700, МСА 705 и МСА 706. Кроме того, в соответствии с решением Совета по аудиторской деятельности целесообразно руководствоваться. Сборником примерных форм аудиторских заключений о бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленных в соответствии с Международными стандартами аудита, размещенным на официальном Интернет–сайте Минфина России www.minfin.ru в разделе «Аудиторская деятельность – Стандарты и правила аудита – Разъяснения и рекомендации».

По результатам проведенной проверки, руководство хозяйствующего субъекта, должно принять меры к устранению выявленных аудитором нарушений. Аудиторская проверка должна способствовать выработки соответствующих мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета материально-производственных запасов в организации.

Таким образом, можно сделать следующие выводы:

— материально – производственный запасы составляют значимую часть активов коммерческой организации. В их состав входят: сырье и материалы, готовая продукция и товары. В зависимости от сферы деятельности предприятия, состав и структура материально-производственных запасов может существенно отличаться;

— бухгалтерский учет материально – производственных запасов играет ключевую роль определении порядка формирования финансовых результатов деятельности предприятия;

— рациональность и правильность организации учета операций с материально – производственными запасами проверяется по результатам аудиторской проверки. Целью, которой является оценка соответствия организации бухгалтерского учета МПЗ установленным законодательством требованиям.