Дебиторская задолженность это мы должны или нам?

Продолжаем курс справочных материалов для тех, кто только знакомится с бухгалтерией.

В процессе работы нашего предприятия, хотим мы того или нет, но мы всегда будем взаимодействовать с другими участниками рынка. Этих участников мы называем контрагенты и они как бы внешние участники по отношению к нам. Однако не забываем, что внутри наше предприятие тоже взаимодействует, но уже с другими участниками рынка.

Любые отношения участников рынка, будь то внешние(контрагенты) или внутренние(сотрудники и подотчетные лица), проявляются в таких понятиях как дебиторы и кредиторы.

Дебиторы — это организации, ИП и лица, которые должны нашему предприятию. Дебиторская задолженность — это суммы денег, что должны нам участники рынка (дебиторы).

Кредиторы — это организации, ИП и лица, которым наше предприятие должно. Кредиторская задолженность — это суммы денег, что наше предприятие должно участникам рынка (кредиторам).

Как возникает кредиторская и дебиторская задолженность

Кредиторская задолженность в бухучете возникает в том случае, когда наше предприятие что-то покупает у других организаций или ИП, у поставщиков. А также, когда покупатели взяли и перечислили нашей фирме аванс в счет будущих покупок. 📌 Реклама В случае же с собственными сотрудниками — это использование их знаний и времени за определенную плату. Вот это определенная плата, т.е. заработная плата, которую мы еще не выплатили — есть кредиторская задолженность — наше предприятие должно сотрудникам. Дебиторская задолженность в бухучете возникает, когда наше предприятие платит наперед поставщику, т.е. выдает аванс, либо наши покупатели не оплатили нам за то, что купили у нас. Сотрудники тоже могут вызывать дебиторскую задолженность. Это происходит тогда, когда сотрудник заработной платы получил больше, чем полагается (теперь ему придется либо вернуть деньги, либо отработать их).

Где «живет» кредиторская и дебиторская задолженность?

Задолженности в бухучете появляются только на тех счетах, что ответственны за фиксацию долгов/обязательств нашей фирмы. Т.е. это не те счета, что хранят информацию об Активах/Имуществе фирмы. Это не те счета, по которым ведется учет материальных объектов, которые можно увидеть и потрогать.

учет дебиторской и кредиторской задолженностей в соответствии с требованиями российских пбу и мсфо

h.a. адамов,

кандидат экономических наук, доцент Государственного университета управления

в.в. зеленов,

аудитор аудиторской фирмы «АК-аудит»

о.в. чернышевА,

аудитор аудиторской фирмы «АК-аудит»

Достоверный учет дебиторской и кредиторской задолженностей организациями имеет существенное значение. Чтобы долг оевременно погашен, необходимо иметь достоверную информацию о том, кто и сколько должен, а также, при каких обстоятельствах, на каких условиях возник конкретный долг и когда данная задолженность должна быть погашена. В то же время нецелесообразно стремиться свести дебиторскую и кредиторскую задолженности к нулю. Как показывает опыт экономически развитых стран дебиторская и кредиторская задолженности — это нормальное явление, сопутствующее деятельности абсолютного большинства субъектов рыночной экономики. Более того, оптимальное сочетание дебиторской и кредиторской задолженностей может способствовать повышению эффективности использования денежных средств организацией.

Дебиторская задолженность в соответствии с МСФО и с российскими ПБУ определяется как сумма долгов, причитающихся хозяйствующему субъекту от покупателей (дебиторов). Дебиторская задолженность возникает в случае, если услуга (или товар) проданы, а денежные средства не получены. Как правило, покупателем не предоставляется какого-либо письменного подтверждения задолженности за исключением подписи о приемке товара на товаросопроводительном документе.

Не существует международного стандарта, который бы напрямую регламентировал порядок

учета и отражения в отчетности дебиторской задолженности. Общее правило отражения дебиторской задолженности в балансе определяется МСФО № 1, который требует представления непосредственно в балансе торговой и иной дебиторской задолженности и отдельного раскрытия дебиторской задолженности материнской компании, дочерних компаний, зависимых компаний и других взаимосвязанных сторон. Дебиторская задолженность, как правило, попадает под определение финансовых активов и регламентируется МСФО № 39, который устанавливает критерий признания (финансовый актив признается только тогда, когда становится частью контрактных условий инструмента, — § 27) и правила первоначальной оценки (финансовый актив первоначально признается по стоимости приобретения, равной справедливой стоимости отданных средств, — § 66). На практике это означает, что дебиторская задолженность возникает при условии выполнения контракта (предоставление товаров, работ, услуг) и отражается в размере денежных средств, которые должны быть получены от покупателей. Косвенно дебиторская задолженность затрагивается МСФО № 18, определяющим порядок учета выручки организации.

Международные стандарты напрямую не требуют отражения дебиторской задолженности в балансе за вычетом резерва по сомнительным долгам. Однако, исходя из концептуальных основ (определение актива и критерий его признания) и

требований МСФО № 36 («Обесценение активов»), можно говорить о том, что для определения величины дебиторской задолженности, отражаемой в балансе, необходимо осуществить следующее:

— протестировать дебиторскую задолженность на предмет обесценения, т. е. списать однозначно безнадежные долги);

—для оставшейся дебиторской задолженности рассчитать резерв по сомнительным долгам, отражающий возможную вероятность неоплаты счетов, и вычесть данный резерв из величины дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность, срок погашения которой менее одного года (операционного цикла), должна отражаться в составе текущих активов, вся остальная дебиторская задолженность — в составе нетекущих активов

Регламентацию вопросов учета и отражения в отчетности обязательств можно найти в МСФО № 1 (правила отражения обязательств в балансе), № 32 и 39 (финансовые обязательства) и № 37 (общая классификация обязательств по сущности).

К основным различиям между отражением дебиторской задолженности в соответствии с международными стандартами и российской системой учета относятся отражение реализации и дебиторской задолженности в полной сумме, оценкадебиторской задолженности в соответствии с вероятностью ее взыскания и раскрытие информации об операциях между взаимосвязанными сторонами.

В соответствии с МСФО при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) по моменту ее отгрузки (выполнения) дебиторская задолженность отражается в полной сумме, подлежащей оплате покупателями, на момент отгрузки.

В соответствии с МСФО продавец, осуществляющий продажу в кредит, с полной определенностью может считать, что некоторую часть дебиторской задолженности в конечном итоге будет невозможно взыскать. В случаях, когда ожидается, что дебиторскую задолженность невозможно будет взыскать полностью, в учете создается резерв на покрытие безнадежной дебиторской задолженности. Эта операция выполняет две функции: (1) безнадежная задолженность относится на расходы того отчетного периода, в котором реализация привела к возникновению такой задолженности (принцип соответствия, по которому расходы и связанные с ними доходы должны отражаться в том же периоде) и (2) дебиторская задолженность

на конец отчетного периода оценивается по чистой цене реализации, т. е. в сумме денежных средств, которые ожидается получить.

Не существует какого-либо единого правила для определения того, когда задолженность становится безнадежной. То, что дебитор не погашает задолженности в соответствии с контрактом или отказывается от платежа по векселю по наступлении срока погашения, не обязательно означает, что задолженность становится безнадежной. Одним из индикаторов частичной или полной невозможности взыскания дебиторской задолженности является банкротство должника. К другим показателям относятся ликвидация организации-должника, исчезновение должника, наличие нескольких неудачных попыток взыскания задолженности и невозможность взыскания задолженности в силу закона или срока давности.

В российских ПБУ разрешается создание резервов по сомнительным долгам, но эти положения отличаются от МСФО, и многие российские организации зачастую не проводят регулярной оценки возможности взыскания дебиторской задолженности.

В российских ПБУ трактуется, что резервы по сомнительным долгам под конкретную дебиторскую задолженность могут создаваться в конце отчетного года после инвентаризации расчетов. В соответствии с Указом Президента РФ от20.12.1994 № 2404 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)» сумма неистребованной кредитором задолженности за поставленные товары подлежит списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров как безнадежная дебиторская задолженность на убытки организации-кредитора. Положения данного закона распространяются на взаимоотношения, возникшие после 1 января 1995 г.

Помимо существования различий в законодательстве, применение организациями российских законов зачастую затруднено в силу отсутствия точной и своевременной информации в отношении дебиторской задолженности. Для того чтобы надлежащим образом создать специальные и общие резервы, организация должна располагать информацией о вероятности взыскания задолженности, данными о ее погашении в прошлом в зависимости от срока задолженности

и иметь представление о вероятности погашения задолженности данным клиентом. Российские организации зачастую не располагают такой информацией в том виде, который обеспечил бы ее точность. Поэтому решения о создании резерва по сомнительным долгам часто не выполняются или выполняются неточно. Такие резервы не соответствуют сомнительным долгам.

В соответствии как с российскими ПБУ, так и с МСФО, краткосрочная кредиторская задолженность — это задолженность, которая должна быть, как правило, погашена в течение одного года и платежи по которой обычно производятся за счет оборотных средств. Кредиторская задолженность, векселя выданные, задолженность по процентам, задолженность по дивидендам, задолженность по заработной плате и авансы полученные относятся к краткосрочным обязательствам.

Кредиторская задолженность — это суммы, причитающиеся к выплате кредиторам за купленную продукцию (полученные услуги). В балансе кредиторская задолженность отражается единой суммой, которая складывается из отдельных сальдо и относится к обязательствам хозяйствующего субъекта.

Правильная оценка и отражение обязательств принципиально важны, поскольку собственный капитал определяется как разница между активами и обязательствами организации. Корректная классификация обязательств также имеет большое значение для пользователей финансовой отчетности. Кроме того, пользователям финансовой отчетности необходима информация о «качестве» обязательств, их реальности и порядке оценки.

Согласно МСФО № 37 принята следующая классификация обязательств в зависимости от их сущности:

— стандартные обязательства;

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

— резервы;

— условные обязательства.

Они представляют собой существующие обязательства хозяйствующего субъекта, являющиеся результатом прошлых событий, ожидаемое погашение которых приведет к оттоку ресурсов организации, воплощающих экономические выгоды.

Стандартные обязательства представляют собой обычные обязательства организации.

Под юридическим обязательством понимается обязательство, возникающее из контракта (прямо или косвенно) или требований зако-

нодательства (обязательства по оплате счетов поставщиков, по поставке товаров, по уплате налогов и т. п.).

Начисленные обязательства—обязательства, возникающие из начисления расходов, которые представляют собой понесенные, но не оплаченные, а иногда и документально не оформленные расходы.

Для того чтобы стандартные обязательства признавались в отчетности, они должны удовлетворять общему критерию признания элементов финансовой отчетности (существование вероятности оттока ресурсов, воплощающих экономические выгоды, в результате погашения обязательства; возможность надежной оценки).

Кроме юридических хозяйствующий субъект может иметь конструктивные обязательства, возникающие из действий предприятия, когда оно в результате сложившейся практики, опубликованной политики или достаточно специфичных существующих заявлений дало возможность заинтересованным сторонам понять, что оно примет на себя определенную ответственность (обязательства); в результате чего заинтересованные стороны ожидают от предприятия удовлетворения их требований, связанных с данными обязательствами. Такие обязательства обычно отражаются в балансе как резервы. Необходимость начисления резервов может быть также обусловлена юридическими обязательствами.

Резервы — это обязательства, для которых существует временная неопределенность или неопределенность в сумме обязательства. Примерами резервов могут являться резерв по гарантийному обслуживанию, резерв на выплату купонов и премий и др. Резервы начисляются в учете и отражаются в отчетности как краткосрочные или долгосрочные обязательства в зависимости от срока погашения. Если эффект временной стоимости денег существенен, резерв должен оцениваться по приведенной стоимости.

Условное обязательство — это возможное обязательство, возникающее из прошлых событий, существование которого будет подтверждено в будущем возникновением (невозникновением) неопределенных событий, не находящихся под контролем предприятия, или существующее обязательство предприятия, возникающее из прошлых событий, но не признаваемое в учете и отчетности, потому что не существует вероятности

того, что потребуется отток ресурсов, воплощающих экономические выгоды, для погашения данного обязательства; сумма обязательства не может быть измерена с достаточной надежностью.

Примерами условных обязательств могут являться единичные гарантии по обязательствам третьих лиц (при отсутствии большой вероятности отказа от оплаты обязательств данными третьими лицами), обязательства, возникновение которых возможно (но не вероятно) в результате судебных разбирательств, и др.

Условные обязательства не признаются как обязательства в балансе, а, как правило, отражаются в примечаниях к отчетности. Причиной того, что условные обязательства не признаются в балансе, является то, что они либо не удовлетворяют определению обязательства (возможное, а не существующее обязательство), либо критерию признания (отсутствие вероятности будущих оттоков экономических выгод или надежности оценки).

Необходимо обратить внимание на концепцию обязывающего события, составляющую основу правил признания обязательств. Для того чтобы обязательство было признано в отчетности, оно должно возникнуть в результате прошлого обязывающего события — события, ведущего к возникновению юридического или конструктивного обязательства, погашения которого предприятие не может избежать.

Существенные различия в ведении бухгалтерского учета в соответствии с российскими ПБУ и МСФО заключаются в сроках и соблюдении принципа отнесения кредиторской задолженности к соответствующим отчетным периодам и учетной политике в отношении начисления расходов по процентам. В частности, отличия по кредиторской задолженности заключаются в учете безакцептных списаний сумм по решению банка и учете неотфактурованных поставок.

Безакцептное списание — все выплаты и остаток денежных средств предприятия могут быть выверены по банковским выпискам по состоянию на дату составления отчетности. Для МСФО очень важно, чтобы при такой выверке выплаты и поступления денежных средств относились к соответствующему отчетному периоду. В связи с дефицитом наличности в российской экономике процесс выверки усложняется из-за того, что допускается безакцептное списание

сумм задолженности, что в свою очередь приводит к тому, что кредиторская задолженность, указанная предприятием в балансе, может быть представлена неверно.

Безакцептные списания — это практика, которой пользуются банки для определения приоритетов по предстоящим выплатам со счета предприятия. Российские банки имеют право снять имеющиеся в наличии денежные средства или будущие денежные поступления предприятия для оплаты счетов поставщиков, которые выставляют свои платежные требования. Таким образом, хотя предприятие официально не авторизировало выплату средств, по решению банка имеющиеся в наличии денежные средства предприятия передаются для оплаты поставщикам, которые требуют произвести с ними расчеты. Это приводит к отличиям по статье баланса «Касса» в финансовой отчетности, составленной в соответствии с российскими ПБУ и МСФО, если не проводятся соответствующие выверки с банком.

Неотфактурованные поставки материальных ценностей или услуг характерны для средних и крупных российских предприятий. Недостаточные связи поставщика с заказчиками, неэффективность контроля за авторизацией отгрузок или технические сложности с оказанием услуг являются теми причинами, которые приводят к неотфактурованным поставкам. При отсутствии платежных документов система внутреннего контроля предприятия обычно позволяет выявить пропущенные (неучтенные) счета-фактуры, которые незамедлительно будут приняты к учету. Однако для большинства российских предприятий характерно отсутствие адекватной системы внутреннего контроля, и неучтенные (неидентифицированные) счета-фактуры могут быть в течение длительного времени не отражены в бухгалтерском учете.

Несмотря на то, что в соответствии с требованиями МСФО задолженность должна определяться исходя из цены приобретения, в некоторых случаях это требование невозможно соблюсти. Поэтому для тех случаев, когда выявлены неотфактурованные поставки и нет никакой возможности уточнить у поставщика точную сумму по счету-фактуре, российские организации должны использовать для учета поступлений либо учетную цену, либо цену аналогичных товаров. Учетная цена или цена на аналогичные товары должна быть сопоставима с ценой приобретаемых товаров.

• Назначение статьи: отражение информации о кредиторской задолженности.
• Номер строки в балансе: 1520.
• Номер счета согласно плану счетов: Кредитовое сальдо 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.

Кредиторской задолженностью называются обязательства предприятия в виде сумм, отраженных на счетах бухгалтерского учета в конце отчетного периода. Это могут быть полученные авансы, за которые компания еще не оказала услуги или не отгрузила товары. Либо, напротив, фирма собралась получать услуги, а денег не заплатила.

Что относится к кредиторке

Кроме того, к кредиторской задолженности можно отнести:

• долги перед поставщиками за работы, товары, услуги;
• полученные авансы от покупателей и заказчиков;
• переплата по налогам, страховым взносам, сборам;
• невыплаченная заработная плата сотрудникам;
• обязанность перед подотчетным лицом;
• обязательства перед прочими кредиторами.

Счета для бухгалтерского учета

Для проведения расчетов по кредиторке используется План счетов, утвержденный на законодательном уровне. В бухгалтерском учете эти виды задолженностей накапливаются на следующих счетах:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
• 75 «Расчеты с учредителями»;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Как списать кредиторскую задолженность

При списании просроченной задолженности в налоговом учете используются внереализационные доходы, так как, по сути, предприятие получило прибыль, не вернув свои долги. Проводки для списания:

• Дебет 60, 62, 70, 71, 76 Кредит 91.1 «Прочие доходы» — списана кредиторка по контрагенту.

Примечание от автора! Если кредитор подаст в суд на организацию или подпишет акт сверки, то задолженность может быть восстановлена в учете.

Кредиторка может списываться по истечении срока исковой давности, который определяется ст. 196 ГК РФ, свыше 3 лет. Наступлением просрочки считается день нарушения условий договора по оплате или отгрузке товаров.

Например, ООО «Дэлла» заключило договор с подрядчиком на выполнение ремонтных работ на сумму 1 500 000 рублей. По условиям соглашения общество должно заплатить аванс 40% от стоимости ремонта, остаток выплатить в течение 5 рабочих дней после подписания акта выполненных работ.

Общество уплатило аванс в размере:

• 1 500 000 * 40% = 600 000 рублей.

Неоплаченный остаток составил:

• 1 500 000 — 600 000 = 900 000 рублей.

Акт выполненных работ был подписан 30.01.2018, значит, долг надо погасить до 07.02.2018. Однако на банковском счете общества денежных средств не хватало, поэтому оно расплатилось только 16.02.2018. Просрочка рассчитывается в календарных днях. Оплата кредитору была задержана на 10 дней.

Отражение кредиторки в отчетности

Составление отчета «Бухгалтерский баланс» по завершению финансового года — прямая обязанность каждой организации. Кредиторка в Форме № 1 отражается в пассиве баланса в разделах:

• «Краткосрочные обязательства»;
• «Долгосрочные обязательства».

Как учесть задолженность по срокам

Отличие между разделами заключается в оценке сроков кредиторской задолженности. Долг фирмы свыше 12 месяцев должен возникать в «Долгосрочных обязательствах». Соответственно, если кредиторка меньше или равна 12 месяцам, то ее показывают в «Краткосрочных обязательствах». Сроки возврата рассчитываются согласно условиям соглашений с кредиторами, за исключением расчетов:

1. С бюджетом.
2. С внебюджетными фондами.
3. С персоналом.

Уплата налогов и страховых взносов регулируется федеральным и региональным законодательством, в зависимости от вида. Накапливание кредиторки по налогам может привести к аресту банковского счета и банкротству компании.

Что касается расчетов с персоналом, то задержка заработной платы влечет за собой материальную и уголовную ответственность. Это установлено федеральным законом № 272-ФЗ и Трудовым кодексом.

Как рассчитать кредитовое сальдо

Примечание от автора! Остатки по кредитовым счетам, которые входят в строку баланса 1520, могут попадать только развернуто. Такое сальдо отвечает требованиям ПБУ 4/99 по составлению отчетности.

К примеру, у субъекта имеются на конец года задолженности по расчетам с бюджетом:

Табл. №1. Сальдо по налогам в РСБУ.

Номер РСБУ	Сальдо по дебету	Сальдо по кредиту
68. Расчеты с бюджетом	82 000	200 000
68.1. НДФЛ	60 000
68.2. НДС		110 000
68.4. Налог на прибыль		10 000
68.5. Налог на имущество		80 000
68.10. Прочие налоги и сборы	22 000
Свернутое сальдо:		118 000

Из таблицы следует, что остаток долга организации перед ИФНС составляет 118 000 рублей. Однако, вспоминая, что для целей правильного составления отчетности необходимо показать долги в развернутом виде, в строку 1520 баланса будет записано следующее:

• 110 000 + 10 000 + 80 000 = 200 000 рублей.

Дебиторский остаток по счетам 68.1 и 68.10 будет показан в активе баланса по строке 1230.

В целом наличие кредиторки выгодно для организации, если не допускать кризисных ситуаций, так как это позволяет распоряжаться денежными средствами в других целях. Но необходимо помнить о последствиях. Неспособность расплатиться по обязательству говорит об ухудшении финансовой ситуации в компании.

Пояснения к балансу, которые утверждаются Приказом Минфина № 66н, предусматривают расшифровку движения кредиторской задолженности за год в таблице 5.3. Она может характеризовать обороты по задолженности по видам в сравнении с данными предыдущего года.

Финансовые показатели анализа задолженности

Оборачиваемость кредиторки показывает период, за который компания может рассчитаться со своими долгами. Для расчета коэффициента оборачиваемости есть установленная формула:

К об = себестоимость проданных товаров / среднегодовая кредиторка.

Высокое значение этого коэффициента говорит о быстроте расчетов по обязательствам, соответственно, чем он больше, тем лучше обстоит ситуация с денежными активами.

Впрочем, снижение коэффициента не всегда означает малую обеспеченность оборотными активами, так как предприятие может выплачивать долговое обязательство по графику, согласованному с кредиторами.

Среднегодовое значение кредиторской задолженности рассчитывается следующим образом:

КЗ среднегодовая = (задолженность на начало года + задолженность на конец года) / 2.

Также для оценки оборачиваемости используется период сбора кредиторской задолженности.

ПСКЗ = (среднегодовая кредиторка / себестоимость проданных товаров) * 365.

Примечание от автора! Благодаря этому показателю можно понять, какое количество дней в году долги компании остаются неоплаченными.

Немаловажен для оценки финансовой устойчивости также коэффициент просроченной задолженности. Он характеризует объем обязательств, по которым срок погашения истек более 3 месяцев назад.

В балансе кредиторка является одним из важнейших показателей стабильности экономической деятельности предприятия, поэтому необходимо отслеживать ее динамику. Неконтролируемый рост долгов может привести к фатальному для фирмы итогу.