Денежная компенсация за молоко

Чернов С. А., эксперт журнала

Журнал «Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение» № 4/2019

В учреждении работают сотрудники, работа которых связана с вредными условиями труда. По их заявлениям взамен выдачи молока им выплачивается денежная компенсация. Для определения размера компенсации учреждение ежемесячно запрашивает прайс-лист у розничных магазинов, торгующих молоком. Как часто необходимо запрашивать такой прайс-лист (ежемесячно или реже)? В каком порядке определяется стоимость 0,5 л молока с учетом того, что в настоящее время молоко реализуется, как правило, объемом 0,45 и 0,9 л? Облагаются ли страховыми взносами и НДФЛ суммы компенсации, превышающие установленные нормы, в случае, если учреждение приняло решение компенсировать стоимость 0,9 л молока вместо выдачи 0,5 л за смену? В какие сроки должна выплачиваться данная компенсация?

В соответствии со ст. 222 ТК РФ на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты.

Выдача работникам по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов по письменным заявлениям работников может быть заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным и (или) трудовым договорами.

Таким образом, в первую очередь нужно учитывать, что денежная компенсация может выплачиваться взамен выдачи молока только в случае:

• если это прописано в коллективном и (или) трудовом договорах;

• если работник обратился к работодателю с просьбой произвести такую замену (должно быть письменное заявление работника).

Согласно Порядку осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, утвержденному Приказом Минздравсоцразвития РФ от 16.02.2009 № 45н (далее – Порядок осуществления компенсационной выплаты), размер компенсационной выплаты эквивалентен стоимости молока жирностью не менее 2,5 % (п. 2). Компенсационная выплата должна производиться не реже одного раза в месяц (п. 3). Конкретный размер компенсационной выплаты и порядок его индексации устанавливаются работодателем с учетом мнения первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и включаются в коллективный договор. При отсутствии у работодателя представительного органа работников указанные положения включаются в заключаемые с работниками трудовые договоры (п. 4). Индексация размера компенсационной выплаты производится пропорционально росту цен на молоко в розничной торговле по месту расположения работодателя на территории административной единицы субъекта РФ на основе данных компетентного структурного подразделения органа исполнительной власти субъекта РФ (п. 5).

Таким образом, законодатель дал работодателям право устанавливать размер компенсационной выплаты и порядок его индексации самостоятельно.

Из вопроса следует, что размер компенсационной выплаты учреждение определяет ежемесячно исходя из данных о ценах на молоко, полученных от розничных магазинов. Полагаем, оно вправе так поступать. При этом порядок определения размера компенсационной выплаты (откуда и с какой периодичностью берутся данные для расчета) должен быть закреплен каким‑либо распорядительным документом организации.

По нашему мнению, данные могут запрашиваться и реже, однако в этом случае учреждение должно своевременно производить индексацию компенсационных выплат пропорционально росту цен на молоко в розничной торговле. Учитывая, что в настоящее время молоко продается расфасованным преимущественно в тару по 0,45 и 0,9 л, для определения размера компенсации нужно осуществить математический расчет (компенсация должна выплачиваться эквивалентно стоимости 0,5 л молока, расчет должен подтверждаться бухгалтерской справкой).

Для определения стоимости молока можно пользоваться официальными статистическими данными, размещенными на сайте Федеральной службы государственной статистики (www.gks.ru). Для этого в разделе «Официальная статистика» нужно выбрать подраздел «Цены» – «Потребительские цены» – «Средние потребительские цены на отдельные виды товаров и услуг по городам», загрузить базу данных, в частности Единую межведомственную информационно-статистическую систему (ЕМИСС), и в ней, применив соответствующие фильтры, выбрать:

• субъект РФ;

• вид товаров;

• период (год, месяц).

Приведем пример определения средней стоимости 1 л молока по Нижегородской области в 2019 году по месяцам.

Субъект РФ по классификатору объектов административно-территориального деления (ОКАТО)	Вид товаров, услуг	Стоимость в 2019 году, руб.
		В январе	В феврале
Нижегородская область	Молоко питьевое цельное пастеризованное 2,5 – 3,2 % жирности, л	54,41
	Молоко питьевое цельное стерилизованное 2,5 – 3,2 % жирности, л	68,31	68,33

Обратите внимание, что в таблице приведены цены по двум позициям. Обе они соответствуют требованию, установленному п. 2 Порядка осуществления компенсационной выплаты (молоко жирностью не менее 2,5 %). Таким образом, решение о том, какую из этих цен применять в качестве базы для расчета размера компенсационной выплаты, должно быть принято на уровне организации (прописано в коллективном договоре, ином локальном нормативном акте и (или) трудовом договоре). Следует учесть, что на данном ресурсе указана стоимость 1 л молока, то есть для определения базового размера компенсации за день нужно применять к указанной цене коэффициент 0,5.

Компенсация должна выплачиваться не реже одного раза в месяц. Конкретные сроки выплаты компенсации можно прописать в локальном нормативном акте (в правилах внутреннего трудового распорядка и (или) положении по оплате труда).

Страховые взносы. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами (имеются в виду взносы на ОПС, ОМС и ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) все виды предусмотренных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах установленных норм), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, за исключением выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока.

Аналогичные положения содержатся в пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125‑ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» в части порядка установления и взимания страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Таким образом, компенсационные выплаты:

• в пределах установленных норм (в размере, эквивалентном стоимости 0,5 л молока за каждый день) – освобождаются от обложения страховыми взносами;

• в размере, превышающем установленные нормы, – облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

НДФЛ. В силу п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ определенные действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационные выплаты (в пределах установленных норм). В перечне освобождаемых от обложения НДФЛ компенсационных выплат, поименованных в ст. 217 НК РФ, нет прямого указания на выплаты, осуществляемые взамен выдачи молока (как, например, в ст. 422 НК РФ в части обложения страховыми взносами). Вместе с тем официальная позиция контролирующих органов на этот счет такова: денежная компенсация, выплачиваемая сотрудникам, работающим во вредных условиях труда, взамен выдачи молока, не облагается НДФЛ в пределах установленных норм.

Компенсационная выплата, предусмотренная коллективным договором и (или) трудовым договором и выплачиваемая в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, в соответствии с действующим законодательством работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, на основании п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежит обложению НДФЛ (Письмо ФНС РФ от 14.02.2012 № ЕД-3-3/433@).

Вероятно, в данном случае чиновники применяют норму, в соответствии с которой освобождаются от обложения НДФЛ денежные средства, выплачиваемые взамен полагающегося натурального довольствия. Арбитражная практика по вопросу обложения НДФЛ названных компенсационных выплат не сложилась, что косвенно подтверждает наш вывод.

В случае если компенсация выплачивается сверх установленных норм (например, за 0,9 л молока вместо 0,5 л), суммы компенсации в размере, превышающем установленные нормы, облагаются НДФЛ.

* * *

По заявлению сотрудника, работающего на работах с вредными условиями труда, взамен выдачи молока ему может выплачиваться денежная компенсация (при условии, что это предусмотрено коллективным и (или) трудовым договорами). Конкретный размер компенсационной выплаты и порядок его индексации устанавливаются работодателем самостоятельно.

Для определения размера компенсационной выплаты можно пользоваться официальными статистическими данными о стоимости молока, размещенными на сайте Федеральной службы государственной статистики (www.gks.ru) (размер компенсации определяется расчетным методом – эквивалентно стоимости 0,5 л молока).

Компенсационные выплаты в пределах установленных норм не облагаются страховыми взносами и НДФЛ. В случае если в учреждении компенсация выплачивается по стоимости 0,9 л молока вместо 0,5 л (то есть сверх установленных норм), с излишней суммы компенсации уплачиваются НДФЛ и страховые взносы в общеустановленном порядке.

Выплата компенсации должна осуществляться не реже одного раза в месяц. Конкретные сроки выплаты компенсации можно прописать в локальном нормативном акте (это могут быть правила внутреннего трудового распорядка и (или) положение по оплате труда).

В соответствие со ст. 222 ТК РФ работникам, занятым на работах с вредными условиями труда выдается бесплатное молоко или равноценные пищевые продукты. В отдельных случаях допускается замена молока денежной компенсацией.

Рассмотрим особенности начисления и расчета компенсационной выплаты.

Общие сведения

Замена молока компенсационной выплатой возможна только по письменному заявлению работника, либо если такая замена предусмотрена в трудовом или коллективном договоре.

Порядок осуществления компенсационной утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н. В соответствие, с которым данная выплат должна производится не менее 1 раза в месяц.

Размер компенсации определяется исходя из стоимости молока жирностью не менее 2,5% в регионе пребывания, с учетом мнения профсоюза. После утверждения размер компенсации фиксируется в коллективном договоре и ежегодно индексируется пропорционально росту цен на молоко.

Объем выдаваемого бесплатного молока или размер компенсации должен соответствовать продолжительности рабочей смены. Если количество отработанных часов превышает норму – то размер компенсации должен быть пропорционально увеличен в большую сторону. Таким образом расчет итогового размера компенсации производится исходя фактически отработанного времени.

В периоды простоя, выходных и праздничных дней, отпуска выдача молока или заменяющей его денежной компенсации — не производится.

Так же стоит не забывать, что в настоящим момент получили распространения упаковки для молока уменьшенного размера (0,45 и 0,9 л), в то время как компенсация должна что выплачиваться исходя из эквивалента стоимости 0,5 л молока. Что следует учитывать при проведение соответствующих расчетов.

Для определения стоимости молока рекомендуется использовать данные Федеральной службы государственной статистики (данные сведения размещены на их официальном сайте).

Страховые взносы и НДФЛ

Данная денежная компенсация стоимости молока освобождается от страховых взносов если ее сумма эквивалентна стоимости 0,5 л молока (при ежедневной выдаче 1 человеку). Суммы сверх эквивалента стоимости молока уплачиваются в обычном порядке.

В соответствие с п. 3 ст. 217 НК РФ данный вид компенсаций не облагается НДФЛ (Письмо ФНС России от 14.02.2012 N ЕД-3-3/433@).

Приложение:

• Приказ Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45 «Об утверждении норм и условий бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, Порядка осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, и Перечня вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов»;
• Постановление Правительства РФ от 13.03.2008 N 168 «О порядке определения норм и условий бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания, молока или других равноценных пищевых продуктов и осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов».

11 декабря 2019 в 9:55
Александра Квиткевич / FINANCE.TUT.BY

«Раньше за работу во вредных условиях нам давали молоко 3%-й жирности, а на днях его заменили на полуторапроцентное. В администрации пояснили, что это сделано в целях экономии. Получается, что экономят на нашем здоровье?» — задается вопросом работник Лукомльской ГРЭС. Вдобавок к этому количество выдаваемого молока еще и уменьшилось. Руководство предприятия такие нововведения комментировать отказалось.

Фото: Дмитрий Брушко, TUT.BY

В редакцию обратились работники Лукомльской ГРЭС с проблемой, «которая, наверное, многим покажется неактуальной, или даже, как они сами отметили, смешной», но говорят, что им «сложившаяся ситуация неприятна».

— У нас на предприятии есть цеха с вредными условиями труда. Я работаю в одном из них, — рассказывает работник Лукомльской ГРЭС. — И нам за вредные условия труда положено молоко. За каждую смену выдают талон, за который можно приобрести литр молока.

Не так давно нам увеличили смены по времени — были по 8 часов, стали по 12. И, соответственно, уменьшили их количество — с 20 до 15. И талонов стало меньше — не 20, а 15, хотя по времени мы работаем одинаково. Администрация снова развела руками, мол, положен один талон на рабочий день. Мы от этого не победнеем, но такая ситуация неприятна.

Но это не единственное нововведение. По словам работников, мало того что количество молока уменьшилось на 5 литров, так оно еще и менее жирным стало.

— Всегда нам давали молоко жирностью 3%, а сейчас стали всего 1,5%. В администрации пояснили, что это сделано в целях экономии. Получается, что экономят на нашем здоровье? — задается вопросом собеседник. — Условия труда ведь не улучшились, они по-прежнему вредные. А вот даже эта мизерная компенсация стала еще меньше. Раньше за талоны можно было купить не только молоко, но и печенье, еще какие-то сладости. Можно было за него даже пообедать. Сейчас этого уже нет. Только молоко, которое почти превратилось в воду.

Руководство ГРЭС комментировать такие изменения отказалось, сославшись на то, что они не могут давать информацию по телефону, им нужно личное присутствие журналиста.

А вот в отраслевом профсоюзе нам сказали, что со стороны администрации предприятия никаких нарушений не имеется.

— Сегодня нет нормативных документов, которые бы говорили, какой процент жирности должен быть у молока, которое выдают работникам, трудящимся во вредных условиях, — отметил главный технический инспектор труда профсоюза «Белэнерготопгаз» Владимир Руденок. — Бывает, что работникам выдают не молоко, а, скажем, кефир или пектиносодержащие вещества — соки. Такое бывает в случаях, когда работники трудятся далеко от места, где можно организовать хранение молока, чтобы оно оставалось свежим.

Также технический инспектор сказал, что жирность молока никак не влияет на его полезные свойства, которые помогают уменьшить вред, получаемый работником на рабочем месте.

Он добавил, что человек, трудящийся во вредных условиях, получает молоко за рабочий день, а не за смену. Если он, к примеру, меньше чем полдня работает во вредных условиях, то ему уже молоко не положено.

В соответствии со ст.222 ТК РФ на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. Выдача работникам по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов по письменным заявлениям работников может быть заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором.

На работах с особо вредными условиями труда предоставляется бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактическое питание.

Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, лечебно-профилактического питания, порядок осуществления компенсационной выплаты, предусмотренной частью первой настоящей статьи, устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Молоко и другие равноценные пищевые продукты

Приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н установлены «Нормы и условия бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, которые могут выдаваться работникам вместо молока» (далее — Нормы).

Обращаем Ваше внимание, что замена выдачи молока денежной компенсацией — право, а не обязанность работодателя. Поэтому работодатель на просьбу работника о замене выдачи молока деньгами вправе ему отказать. И наоборот: работодатель без согласия работника также не может производить такую замену.

Итак, если ни работодатель, ни работник не возражают против замены выдачи молока денежной компенсацией, нужно:

• предусмотреть в коллективном и (или) трудовом договоре:
  • возможность такой замены;
  • размер компенсации, исходя из качественной характеристики молока (питьевое, пастеризованное или стерилизованное);
  • порядок индексации компенсации;
  • порядок ее выплаты.
    Это необходимо сделать во избежание претензий как со стороны работников, так и со стороны проверяющих (трудинспекции, налоговиков);
• получить заявление работника о согласии на замену молока денежной компенсацией, написанное в произвольной форме .

Таким образом, замена молока и других равноценных продуктов возможна денежной компенсацией при соблюдении норм трудового права и норм, предусмотренных Приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н.

Выдаем лечебно-профилактическое питание

Обратите внимание, что работникам, занятым на особо вредных производствах, нельзя заменить лечебно-профилактическое питание денежной компенсацией (абз.2 ст.222 ТК РФ).

Однако, не допускается выдача лечебно-профилактического питания, не полученного своевременно имеющими на это право работниками, а также выплата денежных компенсаций за неполученное своевременно лечебно-профилактическое питание, за исключением случаев неполучения лечебно-профилактического питания вследствие действий работодателя.

Порядок возмещения работникам не полученного своевременно лечебно-профилактического питания вследствие действий работодателя разрабатывается с учетом мнения первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и включается в коллективный (трудовой) договор (пункт 11 Правил бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 46н).

Таким образом, замена лечебно-профилактического питания денежной компенсацией, недопустима в исключительных случаях, а именно когда питание не получено работником своевременно. Если такие ситуации возникают, то порядок возмещения работнику не полученного своевременно питания нужно прописать в коллективном и (или) трудовом договоре.

Обратите внимание, что расходы на выплату денежной компенсации (при замене молока и других равноценных продуктов; лечебно-профилактическое питание не получено своевременно) учитываются в составе расходов при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 255 НК РФ).