Добровольное страхование налог на прибыль
«Налог на доходы физических лиц»
Онлайн-тестыТестыФинансы, кредит, страхованиеНалоги и налогообложениевопросы
1-15 16-30 31-45 46-60 61-75 76-90 91-105 151-164
61. При получении налогоплательщиком дохода в виде товаров в стоимость таких товаров включаются …
• все косвенные налоги
62. Ставка НДФЛ зависит от:
• вида дохода
• налогового статуса физического лица
«Налог на прибыль»
63. Амортизация для целей налогообложения прибыли исчисляется:
• линейным методом
• нелинейным методом
64. В целях налогообложения прибыли принимаются как расходы, связанные с производством и реализацией:
• расходы на сертификацию продукции
• расходы на экипировку работников службы безопасности
65. В целях налогообложения прибыли учитываются в пределах норм расходы …
• представительские
66. Декларация по налогу на прибыль представляется:
• нельзя ответить однозначно
67. Дивиденды бумагам облагаются по ставке:
• 9%
68. Для целей налогообложения основные средства объединены в:
• 10 амортизационных групп
69. Долгосрочное страхование жизни работников относится к расходам …
• на оплату труда
70. Доходы и расходы для целей налогообложения определяются:
• кассовым методом
• методом начисления
71. Доходы по государственным ценным бумагам облагаются по ставке:
• 15%
72. Доходы юридических лиц облагаются по ставкам:
• 0%
• 24%
• 9%
73. Доходы, относящиеся к внереализационным доходам в целях налогообложения прибыли:
• от долевого участия в других организациях
74. К внереализационным доходам при исчислении налога на прибыль относятся(-ится)…
• штрафы, пени за нарушение договорных обязательств
75. К внереализационным расходам при исчислении налога на прибыль относятся …
• расходы на демонтаж основных средств
Добровольное страхование работников: проблемы налогового учета
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 июня 2013 г.
Содержание журнала № 12 за 2013 г.М.Н. Наумчук, бухгалтер,
М.Г. Мошкович, юрист
Как учитывать взносы по договорам добровольного личного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения
Желая повысить престиж работы в своей организации, привлечь и удержать ценных специалистов, работодатели нередко включают в соцпакет негосударственное пенсионное обеспечение или личное страхование работников (всех или определенных категорий). Рассмотрим, как учитываются такие расходы организации для целей налогообложения.
Что работодатель может предложить работнику
Чтобы обеспечить работникам вторую пенсию (в дополнение к государственной), организация может заключить договор с негосударственным пенсионным фондом (НПФ)п. 1 ст. 2 Закона от 07.05.98 № 75-ФЗ (далее — Закон № 75-ФЗ). По этому договору организация (вкладчик) будет из своих средств перечислять в НПФ пенсионные взносы, а НПФ — выплачивать работникам (участникам) негосударственную пенсию по достижении пенсионного возрастастатьи 3, 10 Закона № 75-ФЗ.
Порядок уплаты пенсионных взносов, а также выплаты пенсий определяется пенсионной схемой (из числа применяемых фондом), на которую согласится работодательст. 3, п. 2 ст. 9, п. 1 ст. 12 Закона № 75-ФЗ. Для организаций такие схемы можно разделить на две группы в зависимости от того, как формируются пенсионные накопленияст. 3 Закона № 75-ФЗ:
- <или>сразу на именных счетах работников в НПФ;
- <или>на солидарном счете организации в НПФ. Перевод средств на именной счет работника происходит по распорядительному письму организации при достижении работником пенсионного возраста.
Кроме того, работодатель может заключить договор со страховой компанией и застраховать жизнь, здоровье или иные интересы своих работниковп. 1 ст. 934 ГК РФ. Так, договор может предполагать страховые выплаты (разовые или регулярные) работникам в случаеп. 1 ст. 4 Закона от 27.11.92 № 4015-1 (далее — Закон № 4015-1):
- <или>дожития до определенного возраста или какого-либо срока (например, окончания действия договора);
- <или>смерти;
- <или>причинения вреда жизни и здоровью граждан;
- <или>получения медицинских услуг;
- <или>наступления иных событий в жизни граждан (указанных в договоре).
С точки зрения ГК все перечисленные договоры (кроме негосударственного пенсионного обеспечения) называются личным страхованиемп. 1 ст. 927 ГК РФ; п. 3 ст. 3 Закона № 4015-1. Но нам интересней классификация, данная в НК, поскольку от нее зависит порядок налогового учета. Вот виды договоров, расходы по которым могут быть учтены в составе «прибыльных» расходов на оплату трудап. 16 ст. 255 НК РФ:
- добровольное личное страхование расходов на лечение (это всем известное ДМС, на нем мы в данной статье останавливаться не будем);
- добровольное личное страхование жизни и здоровья;
- долгосрочное страхование жизни (выплаты не только в случае смерти и вреда здоровью, но и при иных событиях);
- добровольное пенсионное страхование (по сути, разновидность договора страхования жизни, страховым случаем в котором является достижение пенсионного возраста);
- негосударственное пенсионное обеспечение.
Рассмотрим же, при каких условиях работодатель может учесть затраты на такое страхование и обеспечение для целей налогообложения.
Налог на прибыль, налог при применении УСНО или ЕСХН
| Добровольное личное страхование жизни и здоровья (ДСЖЗ) | Долгосрочное страхование жизни (ДСЖ) | Добровольное пенсионное страхование (ДПС) | Негосударственное пенсионное обеспечение (НПО) |
Страховые взносы по всем видам договоров включаются в состав расходов на оплату трудап. 16 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 6 п. 2, п. 3 ст. 346.5 НК РФ:
|
|||
| — срок действия договора может быть любым; — выплаты только в случае смерти и (или) причинения вреда здоровью |
— срок действия договора — не менее 5 лет; — в течение этих 5 лет могут быть выплаты только по случаю смерти работника или причинения вреда здоровью, по истечении этого срока — выплаты по иным основаниям (например, дожитие до определенного возраста или срока); — страховщик — российская организация |
— выплата пенсии пожизненно | — зачисление взносов на именной счет работникаст. 3 Закона № 75-ФЗ; — выплата пенсии:
|
| — пенсионные права по договорам ДПС и НПО возникают и действуют тогда же, когда и права на госпенсию. Если в договоре предусмотрены дополнительные основания для выплаты пенсии (например, окончание срока действия договора), то страховые взносы в расходах не учитываютсяп. 7 ст. 270 НК РФ | |||
| — в пределах 15 000 руб. в год на работникап. 16 ст. 255 НК РФ | — в пределах 12%-го нормативап. 16 ст. 255 НК РФ | ||
Расчет норматива в пределах 15 000 руб. в год
Чтобы определить, какую сумму можно учесть в расходах по договорам ДСЖЗ, нужно разделить общую сумму взносов по такому договору (договорам) на количество застрахованных работников. Затем сравнить результат с предельным значением.
К примеру, вы перечислили страховой компании по договору единовременно страховой взнос в размере 100 000 руб. за 10 работников. Эти расходы можно учесть в полной сумме:
100 000 руб. / 10 чел. = 10 000 руб.
Имейте в виду — ограничение в размере 3% суммы расходов на оплату труда в данном случае не применяетсяподп. 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 20.10.2010 № 5975/10; п. 19 Письма ФНС от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@. Это ограничение действует только при определении лимита расходов для взносов по страхованию работников на случай их временной нетрудоспособности.
Расчет 12%-го норматива
Вместе с дополнительными взносами на накопительную часть трудовой пенсии (если вы платите таковые за своих работников)п. 1 ст. 8 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ общий размер платежей по договорам ДСЖ, НПО и ДПС не должен превышать 12% от суммы «прибыльных» расходов на оплату труда всех работников организации (включая незастрахованных)Письмо Минфина от 04.06.2008 № 03-03-06/2/65. Причем сами страховые взносы в этих расходах учитываться не должнып. 16 ст. 255 НК РФ; Письма Минфина от 27.05.2011 № 03-03-06/3/2; УФНС России по г. Москве от 28.02.2007 № 28-11/018463.2.
Одним из признаков успешной и стабильной компании является хороший социальный пакет, предоставляемый ею своим сотрудникам. Соответственно, заключение компанией договора о добровольном медицинском страховании (ДМС) своих работников не только повышает мотивацию сотрудников, но и улучшает общий имидж организации.
Кроме того, расходы по ДМС можно принять для целей налогового учета по налогу на прибыль в соответствии с положениями и накладываемыми ограничениями НК РФ, что уменьшает налоговую нагрузку предприятия по этому налогу.
ДМС является одним из видов личного страхования, позволяющего получать медицинскую помощь в объеме, зависящем от выбранной программы страхования, начиная с амбулаторно-поликлинического обслуживания и заканчивая госпитализацией и нахождением в стационаре.
Компания-работодатель заключает договор со страховой компанией (страховщиком) и является страхователем по этому договору, а сотрудники — застрахованными лицами.
📌 Реклама Отключить
В случае если наступает страховой случай (заболевание или травма работника), сотрудник компании имеет право на получение бесплатной медицинской помощи от медицинского учреждения, а расходы медикам компенсирует страховщик.
Обычно объем и перечень получения застрахованными лицами медицинской помощи и услуг определяется программой ДМС, являющейся приложением к договору ДМС.
Договор ДМС заключается в соответствии с положениями 48 главы Гражданского кодекса и Закона РФ от 27.11.1992г.№4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации».
В соответствии с пп.2 п.1 ст.4 закона №4012-1, ДМС относится к добровольному личному страхованию, связанному с причинением вреда жизни, здоровью граждан, оказанием им медицинских услуг (страхование от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование).
Согласно пп.7 п.3 ст.149 НК РФ, операции, связанные с оказанием услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховщиками, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории РФ. Соответственно и налогового вычета по НДС у организации-страхователя не возникает.
📌 Реклама Отключить
Так же не облагаются суммы страховых взносов по договорам ДМС и НДФЛ в соответствии с п.3 ст.213 НК РФ (в том числе – в случае, если компания страхует родственников своих сотрудников).
В статье мы поговорим о порядке налогового учета расходов на ДМС сотрудников для целей налога на прибыль, а так же рассмотрим комментарии и рекомендации Минфина, связанные с особенностями учета расходов на ДМС.
Расходы по ДМС для целей налога на прибыль
- Порядок налогового учета расходов на ДМС сотрудников
В соответствии с п.16 ст.255 НК РФ, к расходам на оплату труда в целях налога на прибыль относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам ДМС.
Расходы на оплату труда относятся в целей налогообложения прибыли к расходам, связанным с производством и реализацией согласно пп.2 п.2 ст.253 НК РФ.
📌 Реклама Отключить
При этом положениями НК РФ установлен ряд ограничений при уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль на суммы расходов на ДМС сотрудников.
Так, на основании п.16 ст.255 НК РФ, взносы по договорам ДМС, предусматривающим:
- оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников,
- расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года* с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ,
включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.
*Как указал Минфин в своем Письме от 15.02.2012г. №03-03-06/1/86, согласно п. 1 ст. 6.1 НК РФ сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.
📌 Реклама Отключить
При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд. Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока (п. п. 3 и 5 ст. 6.1 НК РФ).
Таким образом, согласно вышеприведенным выдержкам из НК РФ, расходы организаций на ДМС своих сотрудников включаются для целей налога на прибыль в сумму расходов на оплату труда в размере, не превышающем 6% от общей суммы расходов на оплату труда*.
*Рассчитывается в соответствии с положениями ст.255 НК РФ. Соответственно, из этой суммы исключаются все выплаты сотрудникам, которые не учитываются в составе расходов на оплату труда для целей налогового учета по налогу на прибыль.
При этом следует помнить, что речь идет именно о расходах на страхование сотрудников. Если компания несет расходы по страхованию физических лиц, не являющихся ее работниками, такие расходы для целей налогового учета по налогу на прибыль учесть нельзя.
📌 Реклама Отключить
Соответственно, расходы на ДМС, когда застрахованными лицами являются:
- физические лица, работающие в компании по договору ГПХ,
- родственники сотрудников компании,
- уволившиеся сотрудники,
для целей налога на прибыль не принимаются.
Такая позиция изложена в Письме Минфина от 09.03.2011г.№03-03-06/1/130:
«В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно п. 6 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. ст. 255, 263 и 291 НК РФ.
📌 Реклама Отключить
Перечень расходов, перечисленных в указанных статьях НК РФ, не предусматривает расходов по оплате страховых платежей по добровольному медицинскому страхованию физических лиц, не являющихся работниками организации.»
Следует учитывать, что при выполнении всех вышеуказанных условий в расходах можно учесть затраты по договорам ДМС вне зависимости от того, кому будут направляться выплаты страховой компании при наступлении страхового случая:
- непосредственно медицинским учреждениям, оказывающим медицинские услуги,
- самим сотрудникам (на основании предоставленных ими первичных документов об оплате ими медицинских расходов, предусмотренных программой ДМС).
Такого же мнения придерживается Минфин в своем Письме от 13.01.2009 N 03-03-06/1/2:
«При этом, по нашему мнению, при условии соответствия договоров добровольного личного страхования работников правилам добровольного медицинского страхования вышеуказанные расходы могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций как в случае оплаты страховщиком медицинских расходов медицинскому учреждению, оказывающему медицинские услуги застрахованным работникам организации-работодателя (организации-страхователя), так и непосредственно застрахованным работникам организации-работодателя (организации-страхователя) при представлении соответствующих первичных документов об оплате ими медицинских расходов, предусмотренных программой страхования.»
📌 Реклама Отключить
Кроме того, в Письме от 10.05.2011г.№03-03-06/1/284, Минфин отмечает, что для целей налога на прибыль не имеет значения, сколько именно сотрудников компании из общего их количества застраховано:
«Согласно п. 2 ст. 942 ГК РФ при заключении договора личного страхования между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение:
— о застрахованном лице;
— о характере события, на случай наступления, которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страхового случая);
— о размере страховой суммы;
— о сроке действия договора.
Таким образом, при заключении договора добровольного медицинского страхования работодателю необходимо указать, в том числе застрахованных лиц. Положений, предписывающих работодателю заключать договоры добровольного медицинского страхования для всех сотрудников организации, законодательство Российской Федерации не содержит.
📌 Реклама Отключить
Учитывая изложенное, расходы на оплату страховой премии по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным в пользу определенной части работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда, учитываются в составе расходов на оплату труда на основании п. 16 ст. 255 НК РФ.»
Так же не влияет на учет расходов по ДМС и разница в программах страхования и, соответственно, колебание стоимости этих программ.
А вот если компания при заключении договоров о ДМС сотрудников взымает с них (частично или полностью) стоимость понесенных по данному договору конкретно на каждого работника расходов, то учесть затраты можно лишь в части фактических расходов организации, не возмещенных сотрудниками.
📌 Реклама Отключить
Об этом напоминает ФНС России в своем Письме от 03.07.2012г.№ЕД-4-3/10859@:
«В случае, когда условиями договора добровольного личного страхования, заключенного страхователем (работодателем) в пользу своих работников, предусмотрена оплата части затрат, связанных с получением медицинских услуг, самим застрахованным работником из его личных средств, то только сумма затрат страхователя (работодателя) по такому договору, произведенных при условии соответствия положениям статьи 255 Кодекса, может быть учтена в составе расходов для целей налогообложения.
Данная позиция согласована с Минфином России.»
- Расторжение договора со страховой компанией до истечения срока его действия.
Если организация решает расторгнуть договор со страховой компанией до истечения года с момента начала его действия, это повлечет за собой негативный налоговые последствия: 📌 Реклама Отключить
- расходы, учтенные по данному договору необходимо будет восстановить, а налоговую базу по налогу на прибыль увеличить на эти суммы, т.к. нарушается условие п.16 ст.255 НК РФ о продолжительности договора.
Об этом пишет Минфин в своем Письме от 07.06.2011г.№03-03-06/1/327:
«В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников (абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ).
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.
📌 Реклама Отключить
Согласно п. 6 ст. 270 НК РФ расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. ст. 255, 263 и 291 НК РФ, не учитываются для целей налогообложения прибыли.
Из письма следует, что организация заключила договор добровольного личного страхования работников, предусматривающий оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников на срок не менее года. Через два месяца по инициативе налогоплательщика указанный договор был расторгнут.
Следовательно, расходы, отнесенные в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, должны быть восстановлены в составе доходов, поскольку были нарушены условия, установленные абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ.»
- Изменения в действующем договоре ДМС.
Изменения в действующий договор ДМС могут вноситься в связи с увольнением сотрудников, принятием на работу новых, изменением страховой программы и сумм страховой премии. 📌 Реклама Отключить
Такие изменения не влекут за собой налоговых последствий, если они не затрагивают существенных условий договора.
Напомним, что существенными условиями договора страхования в соответствии с п.2 ст.942 ГК РФ являются содержащиеся в договоре сведения:
- о застрахованном лице;
- о характере события, на случай наступления которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страхового случая);
- о размере страховой суммы;
- о сроке действия договора.
Соответственно, особое внимание следует уделить формулировке договора. Чтобы избежать налоговых рисков, в договоре ДМС следует предусмотреть возможность внесения изменений в список застрахованных лиц в случае увольнения или поступления на работу новых сотрудников без изменений существенных условий договора.
В своем Письме Минфин РФ от 16.11.2010г.№03-03-06/1/731 отмечает, что при заключении дополнительных соглашений к договору ДМС, организация может учесть для целей налога на прибыль и суммы дополнительно возникших расходов:
📌 Реклама Отключить
«В соответствии с п. 1 ст. 934 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) по договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая).
Одновременно сообщаем, что в случае заключения к основному договору дополнительного соглашения, условиями которого предусмотрено включение в основной договор новых работников организации-работодателя, расходы в виде дополнительных сумм платежей (взносов) по договору добровольного личного страхования работников, по нашему мнению, могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций.
📌 Реклама Отключить
При этом сообщаем, что должны быть соблюдены все существенные условия договора добровольного личного страхования работников.
Положениями ст. 942 ГК РФ установлены существенные условия договора страхования.
Согласно п. 2 ст. 942 ГК РФ при заключении договора личного страхования между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение:
— о застрахованном лице;
— о характере события, на случай наступления которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страхового случая);
— о размере страховой суммы;
— о сроке действия договора.»
Аналогичное мнение высказывает Минфин и в Письме от 29.01.2010г.»03-03-06/2/11:
«В случае заключения к основному договору дополнительного соглашения, условиями которого предусмотрено включение в основной договор новых работников организации-работодателя, расходы в виде дополнительных сумм платежей (взносов) по договору добровольного личного страхования работников также учитываются в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций при условии, что дополнительным соглашением соблюдены все существенные условия (срок, количество застрахованных лиц и т.п.) договора добровольного личного страхования работников.
📌 Реклама Отключить
Существенные условия договора страхования определены ст. 942 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Таким образом, если договор заключен на срок не менее одного года и при изменении списка застрахованных лиц вследствие увольнения одних и поступления на работу других работников срок остается прежним, то суммы уплаченных страховых взносов учитываются при налогообложении прибыли.»
- Порядок признания расходов по ДМС при методе начисления.
Согласно положениям п. ст.272 НК РФ, расходы по ДМС признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.
Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются:
📌 Реклама Отключить
- равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются:
равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Расходы по добровольному страхованию сотрудников уменьшают прибыль:
- если договор страхования заключен на определенных условиях;
- если расходы по страхованию сотрудников не превышают установленные нормы.
Условия и нормы установлены в пункте 16 статьи 255 НК РФ.
Рассмотрим их в таблице 1.
| Вид договора страхования | Условия страхования | Максимальная сумма расходов, которая уменьшает облагаемую прибыль |
| Долгосрочное страхование жизни | Минимальный срок договора – 5 лет. В течение этого срока договор не должен предусматривать выплат в пользу сотрудника (за исключением страховых выплат в случае его смерти или причинения вреда здоровью) | Общая сумма расходов по страхованию жизни и пенсионному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) не должна превышать 12% от затрат на оплату труда |
| Добровольное пенсионное страхование или негосударственное пенсионное обеспечение | Договор должен предусматривать выплату пенсии (пожизненно), если сотрудник имеет на нее право по законодательству России | Общая сумма расходов по страхованию жизни и пенсионному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) не должна превышать 12% от затрат на оплату труда |
| Добровольное медицинское страхование | Минимальный срок договора – 1 год. Договор должен предусматривать оплату страховщиком медицинских расходов работников | 6% от затрат на оплату труда |
| Добровольное личное страхование жизни или причинения вреда здоровью | Договор должен предусматривать выплаты исключительно в случаях смерти застрахованного или причинения вреда здоровью | Не более 15 000 руб. в год на одного человека. Рассчитывают как отношение общей суммы взносов к количеству застрахованных работников |
Для того чтобы застраховать своих работников, организация должна заключить письменный договор со страховой компанией, имеющей соответствующую лицензию.
В бухгалтерском учете затраты по договорам страхования сотрудников полностью включают в расходы по обычным видам деятельности.
В налоговом учете такие затраты включают в состав расходов на оплату труда.
Обратите внимание
Независимо от метода учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль (метода начисления или кассового метода) затраты по добровольному страхованию сотрудников уменьшают облагаемую прибыль только после их оплаты (ст. 272 НК РФ).
Если застрахованный сотрудник уволился
Минфин России в письме от 15.03.2019 № 03-03-06/1/17013 рассмотрел ситуацию, когда договор долгосрочного добровольного страхования жизни продолжает действовать в отношении лица, с которым у работодателя прекратились трудовые отношения. При этом уволившийся работник продолжает самостоятельно уплачивать страховые платежи (взносы).
Для работодателя такой работник перестает быть тем лицом, в отношении которого организация вправе признать расходы в целях налогообложения прибыли. И данном случае должны быть изменены условия договора страхования жизни (абз. 8 п. 16 ст. 255 НК РФ).
Таким образом, как отметили чиновники, ранее учтенные расходы в отношении уволенного сотрудника следует восстановить в составе доходов с даты внесения изменений в условия договора добровольного страхования жизни.
Ранее Минфин России в письме от 05.05.2014 № 03-03-06/1/20922 аналогично высказался в отношении расходов на уплату взносов по договору добровольного медицинского страхования. Отмечено, что такие расходы в части, приходящейся на уволенных работников, в целях налогообложения прибыли не учитываются, поэтому из состава расходов их необходимо исключить.
Эксперт “НА” Е.В. Чимидова
Примеры расчета вычета
Опубликовано 24.03.20
В данном разделе мы приведем примеры расчета социального налогового вычета на страхование жизни в разных ситуациях.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: налоговый вычет – это сумма, на которую уменьшается налоговая база. При этом Вы можете вернуть себе 13% от суммы налогового вычета.
Пример 1: Оплата страхования своей жизни
Условия получения вычета:
В 2019 году Осокина В.А. заключила договор на страхование жизни и уплатила за 2019 год страховых взносов на сумму 40 000 руб.
Доходы и уплаченный подоходный налог:
В 2019 году Осокина В.А. зарабатывала 30 000 рублей в месяц и в сумме заплатила 46 800 руб. подоходного налога за год.
Расчет вычета:
В данном случае сумма вычета на страхование жизни составляет 40 000 рублей (т.е. вернуть можно 40 000 руб. * 13% = 5 200 рублей).Так как Осокина В.А. заплатила подоходного налога на сумму более 5 200 рублей, и сумма налогового вычета меньше максимальной (120 000 руб.), то она сможет получить вычет в полном объеме и вернуть 5 200 рублей.
Пример 2: Оплата собственного страхования жизни на сумму более 120 тыс.рублей
Условия получения вычета:
В 2019 году Зверев А.Н. заключил договор на страхование жизни и уплатил за 2019 год страховых взносов на сумму 130 000 рублей.
Доходы и уплаченный подоходный налог:
В 2019 году Зверев А.Н. зарабатывал 50 000 руб. в месяц и в сумме заплатил 78000 руб. подоходного налога за год.
Расчет вычета:
Несмотря на то, что Зверев А.Н. потратил на страхование жизни 130 000 руб.,максимальная сумма вычета за год составляет 120 000 руб., поэтому вернуть Зверев А.Н сможет максимум 120 000 руб. * 13% = 15 600 рублей. Так как Зверев А.Н. заплатил более 15 600 рублей подоходного налога, то вернуть он эту сумму сможет в полном объеме.
Пример 3: Вычет на страхование жизни вместе с другими социальными вычетами
Условия получения вычета:
В 2019 году Власов В.С. заключил договор на страхование жизни, по которому оплатил страховые взносы на сумму 40 000 руб., а также оплатил свое обучение в ВУЗе в размере 100 000 руб.
Доходы и уплаченный подоходный налог:
В 2019 году Власов В.С. зарабатывал 50 000 рублей в месяц и в сумме заплатил 78000 руб. подоходного налога за год.
Расчет вычета:
Несмотря на то, что Власов В.С. затратил 140 000 руб. на страхование жизни и обучение, сумма социальных налоговых вычетов за год не может превысить максимального ограничения в 120 000 рублей. Поэтому Власов В.С. сможет вернуть максимум 120 000 * 13% = 15 600 рублей. Так как Власов В.С. заплатил более 15 600 рублей подоходного налога, то вернуть он эту сумму сможет в полном объеме.
Пример 4: Вычет на страхование жизни при заключении комбинированного договора
Условия получения вычета:
В 2019 году Стеклов Ю.И. заключил комбинированный договор на страхование жизни и страхование от несчастных случаев и болезней на общую сумму 42 000 руб., из которых по выписке из страховой компании 30 000 руб. – взносы на страхование жизни, 12 000 руб. – взносы на страхование от несчастных случаев и болезней.
Доходы и уплаченный подоходный налог:
В 2019 году Стеклов Ю.И. зарабатывал 30 000 рублей в месяц и в сумме заплатил 46800 руб. подоходного налога за год.
Расчет вычета:
В данном случае сумма вычета на страхование жизни составляет 30 000 рублей (т.е. вернуть можно 30 000 руб. * 13% = 3 900 рублей). Так как Стеклов Ю.И. заплатил подоходного налога на сумму более 3 900 рублей, и сумма налогового вычета меньше максимальной (120 000 руб.), то он сможет получить вычет в полном объеме и вернуть 3 900 рублей.
Пример 5: Вычет на страхование жизни при заключении комбинированного договора
Условия получения вычета:
В 2019 году Тарасова М.С. при покупке квартиры оформила ипотеку. Банк обязал Тарасову М.С. заключить договор смешанного страхования, включающий страхование жизни, здоровья, имущественных интересов и титульное страхование.
Доходы и уплаченный подоходный налог:
В 2019 году Тарасова М.С. зарабатывала 50 000 рублей в месяц и в сумме заплатила 78 000 руб. подоходного налога за год.
Расчет вычета:
Так как в соответствии с условиями договора страхования выгодоприобретателем в части суммы страховой выплаты является банк, получить налоговый вычет по расходам на страхование жизни Тарасова М.С. не сможет.
Пример 6: Оплата страхования жизни супруги и детей
Условия получения вычета:
В 2019 году Рогозин В.В. заключил договор на страхование в свою пользу, в пользу своей супруги и ребенка. На собственное страхование Рогозин В.В. уплатил за 2019 год взносов на сумму 25 000 руб., на страхование жизни супруги – 24 000 руб., на страхование жизни ребенка – 23 000 руб.
Доходы и уплаченный подоходный налог:
В 2019 году Рогозин В.В. зарабатывал 70 000 рублей в месяц и в сумме заплатил 109200 руб. подоходного налога за год.
Расчет вычета:
В данном случае суммарный размер вычета на страхование жизни всех членов семьи составляет 72 000 руб. (т.е. вернуть можно 72 000 руб. * 13% = 9 360 рублей). Так как Рогозин В.В. заплатил подоходного налога на сумму более 9 360 рублей, и сумма налогового вычета меньше максимальной (120 000 руб.), то он сможет получить вычет в полном объеме и вернуть 9 360 рублей.
Получите вычет
Личный консультант заполнит
за вас декларацию за 3%
от суммы вычета
Добавить комментарий