Договор товарного займа

Договор товарного кредита: когда требуется, образец

Обеспечение производственного процесса требует бесперебойных поставок сырья и вспомогательных материалов.

Обычно предприятие приобретает все необходимое за наличный расчет, однако при нехватке денежных средств для закупки предприниматель может воспользоваться товарным кредитом, получив необходимые материалы с отсрочкой оплаты у третьей стороны.

В статье предлагается разобраться, что представляет собой данный вид экономических отношений, каковы условия заключения договора товарного кредита и какие нюансы следует учесть при его составлении.

Нормативно-правовое регулирование

Правоотношения сторон в сфере кредитования регулируются гражданским законодательством.

В частности, понятие товарного займа подробно рассматривается ст. 822 Гражданского кодекса РФ. Требования к договору товарного кредита содержит также ст. 807 ГК РФ.

Помимо правил, предусмотренных законодательством, экономические отношения субъектов в таких случаях могут регулироваться общими положениями процедуры купли-продажи, подробно описанными в гл. 30 ГК РФ.

Поскольку предметом договора при товарном кредитовании служат не деньги, а вещи, к подобным сделкам не применимы нормы параграфа 1 и 2 гл. 42 ГК РФ.

Раскрытие основных понятий

Договор товарного заимствования — это соглашение, по которому кредитор предоставляет заемщику товары или материалы, объединенные схожими признаками (ассортиментом, типом упаковки, маркой или моделью) на оговоренный срок за определенную плату.

Заемщик в свою очередь обязуется возвратить вещи в том же количестве и аналогичного качества.

Данная форма экономических отношений использовалась задолго до появления денег. Субъекты, обладавшие излишками ценных предметов, выступали в роли займодателей. Возвращать необходимо было аналогичное имущество, но уже с естественным приростом.

В условиях современного рынка к товарным кредитам принято относить следующие виды гражданско-правовых отношений:

• рассрочку на покупку товаров;
• лизинг оборудования;
• аренду или прокат;
• ответственное хранение (отдельные его варианты);
• товарные ссуды.

Товарный заем может быть целевым или нецелевым. В первом случае товарно-материальные ценности могут использоваться только так, как это предусмотрено в договоре.

Чаще всего передача материальных ценностей осуществляется на возмездной основе, то есть предполагает выплату процентов.

Если заем предоставляется на условиях возврата полученных материальных ценностей, такой кредит считается товарным, при обмене на денежный эквивалент – смешанным.

Между товарным кредитом и денежным займом существует несколько значительных отличий.

Первый предполагает возникновение прав и взаимных обязательств для обеих сторон.

Помимо этого, товарный кредит, в отличие от денежного, вправе предоставлять не только кредитные организации, но и любые субъекты хозяйствования, то есть юридические или физические лица.

Материально-товарный заем может быть и безвозмездным, тогда как денежная ссуда предполагает обязательную выплату процентов.

Помимо различий товарные займы и денежные ссуды имеют схожие аспекты. Оба вида заимствований предполагают своевременное погашение согласно установленному графику.

И в том, и в другом случае несвоевременная оплата влечет за собой штрафные санкции, если такая мера предусмотрена договором.

Займодатель при любых обстоятельствах имеет право отказать в предоставлении ссуды, не объясняя причин.

Порядок заключения

Чаще всего договор товарного кредитования заключают между собой организации, нуждающиеся в оборудовании или материалах. Подобная сделка дает возможность обойтись без услуг банка.

Как правило, условия такого займа для кредитуемого оказываются более выгодными, поскольку в роли займодателя выступает сторона, заинтересованная в экономическом развитии своего предприятия (к примеру, аффилированная компания).

Значительная доля сделок приходится на организации общепита или розничной торговли, которые берут товары или продукты с отсрочкой оплаты.

Многие магазины предоставляют покупателям такую услугу, как рассрочка на покупку товара. Данный вид ссуды тоже относится к товарному займу.

В качестве кредитора здесь может выступать банк или непосредственно торговая точка.

Заключая соглашение, кредитор обязуется предоставить группу товаров, объединенных общими родовыми признаками.

Заемщик должен вернуть аналогичные материальные ценности или возместить их стоимость в денежном эквиваленте.

Помимо этого, получатель кредита обязуется оплатить пользование рассрочкой по оговоренной процентной ставке, которая может быть рассчитана исходя из стоимости предоставляемых товаров.

Сделка заключается при полном согласии сторон со всеми пунктами документа.

Законом допускается заключение подобных договоров между юридическими и физическими лицами, кредитными организациями и компаниями (или гражданами).

В каждом отдельном случае соглашение сторон имеет свои особенности, о которых будет сказано ниже.

Между физическими лицами

Соглашение о предоставлении кредита в товарном виде между гражданами оформляется письменно.

Заем может носить возмездный характер, когда за пользование материальными ценностями устанавливается определенная плата, но может предоставляться и на безвозмездной основе.

Этот вопрос непременно должен быть освещен сторонами в договоре. Займодателю стоит учесть, что полученная прибыль облагается налогом.

Если сторонами соглашения выступают физические лица, договор должен содержать паспортные данные граждан.

Между юридическими лицами

Соглашения о передаче товаров или материалов на возмездной основе чаще всего заключают между собой организации.

В таком случае поставщик может действовать самостоятельно либо прибегнуть к помощи посредников.

Договор отображается в бухгалтерских документах предприятия, так как, в отличие от денежного кредитования, не освобождает стороны от уплаты налогов (включая НДС).

Между организацией и физическим лицом

Закон предусматривает ситуации, когда организация обращается за товарным кредитом к частному лицу.

Заемщиком в таких случаях выступает учредитель компании.

Нужно учесть, что возврат ссуды в товарной форме расценивается как реализация, что влечет за собой уплату налога на прибыль.

Поскольку физическое лицо не облагается НДС, факт получения товаров заемщику не нужно записывать в контировках (бухгалтерских проводках).

Ситуация, когда физическое лицо одалживает товары у организации, тоже имеют место и вполне законны.

Реквизиты и структура

Договор товарно-материального кредитования составляется по установленному образцу.

В «шапке» документа прописываются сроки его действия, а также основная информация о займодавце и получателе (наименование организации или ФИО частного лица).

Далее следует описание предмета договора, то есть товаров или материалов, передаваемых получателю займа.

Перечень характеристик приводится непосредственно в теле документа или в спецификации, которая может служить приложением к договору.

При составлении соглашения следует уделить внимание таким пунктам, как упаковка и транспортировка товаров.

Стороны договора также оговаривают сроки и способы передачи и возврата материальных ценностей, санкции, которые будут применены при нарушении соглашения и обстоятельства, допускающие отказ от выполнения договорных обязательств.

Документ предусматривает также порядок решения споров, возможность расторжения соглашения и внесения изменений.

Необходимо включить в текст перечень дополнительных бумаг, среди которых график платежей, спецификации на товар и упаковку.

Документ составляется по одному экземпляру для кредитора и заемщика, завершается реквизитами сторон, заверяется подписями и печатями.

Типовой договор должен содержать следующую информацию о кредиторе и заемщике:

• юридический или фактический адреса;
• номер регистрации ОГРН;
• ИНН;
• банковские реквизиты (корреспондентский и расчетный счета, БИК).

Также необходимо указать статистические коды (КПП и ОКПО), позволяющие идентифицировать организацию как налогоплательщика.

Договор выдачи кредита материальными ценностями составляется таким образом, чтобы предмет сделки можно было идентифицировать.

Вид товара определяется на основании его марки, модели, артикула, сортности. Именно эти данные должны быть четко указаны в сопровождающей документации, обобщенная классификация не допускается.

Помимо этого, необходимо указать количество вещей в общепринятых единицах измерения, при поставке товара в возвратной таре — ее количество и стоимость.

Если условия соглашения предполагают возврат займа не товарами, а деньгами, нужно оговорить, входят ли в цену дополнительные расходы на упаковку и транспортировку.

Документы для скачивания (бесплатно)

• Образец договора товарного кредита

Способы возврата долга и ответственность сторон

При передаче по кредитному соглашению товаров или сырья стороны договариваются о способах взаиморасчетов.

Как уже было упомянуто ранее, получатель займа может вернуть долг как соответствующим количеством товаров, так и деньгами (исходя из стоимости займа).

Товары должны соответствовать ГОСТу и ТУ, а их упаковка — обеспечивать сохранность при перевозке.

Материальные ценности считаются возвращенными с момента их доставки кредитору либо самовывоза со склада заемщика.

Соглашение предполагает ответственность обеих сторон, если условия будут нарушены.

Хотя на товарные ссуды не распространяется ст. 811 ГК РФ, санкции за нарушение графика платежей устанавливают сами стороны сделки.

Как правило, сумма пени за несвоевременный возврат долга исчисляется процентами от стоимости товара.

Займодатель обязан предоставить вещи соответствующего качества в количестве, предусмотренном обоюдным соглашением по сделке.

При обнаружении некомплектности, недостачи или несоответствия передаваемых товаров указанным условиям кредитор обязан произвести дополнительную поставку продукции, замену либо доукомплектацию.

Проценты за пользование материальными ценностями за этот период не начисляются.

За нарушение сроков замены или доукомплектации товара заемщик тоже вправе истребовать у кредитора пеню за каждый день просрочки.

Срок действия и расторжение

Договорные отношения между сторонами товарного займа наступают с момента заключения письменного соглашения, а не по мере передачи материальных ценностей, как при денежном кредитовании.

Срок возврата не является существенным условием сделки: она будет считаться состоявшейся даже без указания точной даты.

Если соглашением не предусмотрено иное, возврат займа кредитору производится в течение 30 дней с момента заявления соответствующих требований.

Кредитуемый вправе отказаться от проведения сделки без веской причины, но только до подписания соглашения.

После заключения договора расторгнуть его можно досрочно по взаимному соглашению участников.

Одностороннее расторжение соглашения допускается при нарушении условий пользования кредитом (если заем был целевым).

Обстоятельства непреодолимой силы выступают законным оправданием неисполнения сторонами своих договорных обязательств.

На сегодняшний день к форс-мажору принято относить:

• природные катаклизмы (смерчи, ураганы, землетрясения);
• обстоятельства политической жизни (волнения, бунты, войны);
• законодательные запреты на ввоз товаров, ограничение торговли.

Нужно учесть, что этот перечень является очень условным. Предусмотреть все обстоятельства невозможно: каждая ситуация должна рассматриваться индивидуально.

Специалисты рекомендуют при оформлении сделки не пренебрегать дополнительными документами. Накладные или акты приема-передачи товара помогут при решении спорных ситуаций в суде.

Чтобы составить соглашение правильно, предусмотрев все тонкости, лучше прибегнуть к помощи юриста.

Тонкости оформления товарного займа

Практически все юридические лица пользуются займами и кредитами. Существует много разновидностей кредитования. Одно из них – товарный заём.

Что собой представляет товарный заем

Стандартные займы берутся обычно для приобретения каких-либо товаров, материальных ценностей. Однако вместо денег предприниматель может сразу взять эти товары/вещи. При этом возникает обязанность их возврата. Обычно соглашение о таких займах заключается между двумя ЮЛ.

Передача не денег, но вещей – основная характеристика товарных займов. Остальные нюансы определяются конкретным договором:

• Наличие или отсутствие начисления процентов.
• Обязанность возврата того же актива или аналогичной вещи.

Товарные займы – это особая форма кредитования. Составление договора о таком займе предполагает соблюдение ряда правил.

Законодательное обоснование

Получение товарных займов регламентируется главой 42 ГК РФ. В статье 807 Кодекса указано, что при товарных (неденежных) займах лицу предоставляется некий предмет. Он обязан вернуть предмет с аналогичными родовыми признаками. Под последними понимаются эти характеристики:

• Объем продукции.
• Качество.
• Вид упаковки.
• Ширина ассортимента и прочее.

При описании предоставляемых объектов можно пользоваться стандартными правилами, актуальными при заключении соглашения купли-продажи.

Документальное оформление

Основной документ, который регулирует получение товарного займа – это соглашение. При составлении его нужно учитывать нюансы рассматриваемой формы кредитования, а также правила оформления договора купли-продажи. Рассмотрим все нюансы составления договора:

• Указывается пункт о праве перехода прав собственности вещи от одного ЮЛ другому.
• Прописываются положения стандартного договора купли-продажи: вид актива, его характеристики, количество.
• Указываются дополнительные пункты: наличие процентов, сроки возврата займа.

Как правило, в договоре содержится информация о реальной стоимости передаваемого объекта.

К СВЕДЕНИЮ! Соглашение признается заключенным с даты передачи вещи на основании статьи 760 ГК РФ. Если договор заключается между ЮЛ, он обязательно должен быть оформлен в письменной форме (пункт 1 статьи 761 ГК РФ). Дебитор должен вернуть объект в сроки, указанные в соглашении.

Налогообложение

На расчет налога на прибыль полученная и возвращенная вещь не влияет. Объекты не требуется включать ни в структуру доходов (пункт 1 статьи 251 НК РФ), ни в структуру расходов (пункт 12 статьи 270 НК РФ). Товарные займы иногда предполагают начисление процентов. В этом случае накопленные проценты включаются в структуру внереализационных расходов (пункт 1 статьи 265 НК РФ). Однако нужно учитывать ограничения, перечисленные в статье 269 НК РФ. Если же получен беспроцентный кредит, дохода от отсутствия процентов не образуется.

Реальная стоимость полученного и возвращенного предмета может различаться. Как учесть разницу при определении налога на прибыль? Однозначного разъяснения в законе на этот счет нет. Термин «суммовые разницы» есть в главе 25 НК РФ, однако он не относится к рассматриваемым операциям по кредитованию.

При определении налога на прибыль на товарный заем разница не учитывается. Объясняется это тем, что кредит в натуральной форме не нужно включать в структуру доходов (пункт 1 статьи 251 НК РФ) и структуру расходов (пункт 12 статьи 270 НК РФ).

Выдача и получение товарных займов облагается НДС. Можно ли принимать его к вычету? Не так давно появился пункт 4 статьи 168 НК РФ, по которому НДС будет приниматься к вычету на стандартных основаниях.

Рассмотрим проводки, позволяющие учесть НДС:

• ДТ10 КТ66, 67. Получение товарного займа.
• ДТ19 КТ66, 67. Выделение НДС по полученным активам.
• ДТ68 КТ19. Принятие к вычету НДС.

НДС будут облагаться и проценты. Однако это касается только тех процентов, сумма которых превышает лимит. Последний определяется по ставке рефинансирования ЦБ (подпункт 3 пункт 1 статьи 162 НК РФ). Ставка НДС устанавливается расчетным способом (пункт 4 статьи 164 НК РФ).

Передача вещей и их отгрузка в счет погашения займа не образуют расходов на основании пункта 12 статьи 270 НК РФ. В налоговом учете будут фиксироваться только проценты по кредиту.

Бухгалтерский учет

Дебитор должен вести учет по займу на базе ПБУ 15/01 «Учет займов», установленных приказом Минфина №60н от 2 августа 2001 года. Расчеты будут фиксироваться на счетах 66 и 67. Долг учитывается в стоимостной оценке приобретенных активов (пункт 3 ПБУ 15/01).

Полученные активы нужно оприходовать по стоимости, определенной по тому же алгоритму, что применяется при оценке аналогичных объектов. Однако бухгалтер может упростить себе работу. За цену оприходования можно взять сумму, указанную в соглашении. Если же в договоре никаких сумм не фигурирует, можно взять стоимость, прописанную в счет-фактуре.

Переход прав собственности на объекты считается продажей на базе пункта 1 статьи 39. Операция считается объектом налогообложения. В частности, она облагается НДС.

Часто по товарному займу дебитор получает одну вещь, а возвращает другую вещь с аналогичными характеристиками. В этом случае реальная стоимость переданных активов может отличаться от реальной стоимости возвращаемых вещей. Возникшая разница относится или на доходы, или на расходы, в зависимости от ее положительной или отрицательной величины. Учет разниц производится на основании ПБУ 18/02, утвержденных приказом Минфина №114н от 19 ноября 2002 года.

Кредитор также должен учитывать предоставляемые товарные займы. Учет выполняется на основании ПБУ 19/02, утвержденных Минфином №126н от 10 декабря 2002 года. В пункте 3 этого акта указано, что товарный кредит будет считаться финансовым вложением. Фиксировать сумму нужно на счет 58. Оценка займа выполняется на основании реальной стоимости переданных активов. После отнесения вещей к финансовым вложениям, производится сравнение себестоимости объектов с их стоимостью при обычной продаже без НДС. Образовавшаяся разница относится или на доходы, или на расходы.

Используемые проводки

Рассмотрим проводки, используемые предоставляющей стороной в рамках бухучета:

• ДТ58 КТ41. Списание продукции, предоставленной дебитору.
• ДТ58 КТ68. Начисление НДС с рыночной стоимости активов.
• ДТ58 КТ91. Коррекция объема финансовых вкладов на рыночную стоимость объектов.
• ДТ58 КТ41. Формирование стоимости вкладов за счет себестоимости вещей.

Учет у заемщика будет зависеть от вида кредита (краткосрочный/долгосрочный):

• Счет 66, если договор действует меньше года.
• Счет 67, если соглашение действует больше года.

Рассмотрим используемые заемщиком проводки:

• ДТ10, 41 КТ66, 67. Поступление вещей по договору займа.
• ДТ19 КТ66, 67. НДС по активам.
• ДТ91 КТ66, 67. Ежемесячное начисление процентов по кредиту.
• ДТ66, 67 КТ51. Перечисление средств по процентам.

При возврате вещей используются эти записи:

• ДТ66, 67 КТ10, 41. Учет фактической стоимости вещей по займу.
• ДТ66, 67 КТ68. Начисление НДС.
• ДТ91, КТ66, 67. Стоимость активов скорректирована до той, которая указана в соглашении.

Такие же проводки используются при уплате процентов. Основной первичный документ при бухучете – это соглашение о товарном займе.

Договор товарного займа — юридические тонкости

Что надо знать о товарном займе

Нюансы договора товарного займа

Образец договора товарного займа между юридическими лицами

Образец договора товарного кредита

Судебная практика по товарному займу

Нюансы налогообложения. Налог на добавленную стоимость

Налог на прибыль

Что надо знать о товарном займе

Возможность предоставления участниками хозяйственного оборота взаймы вещей урегулирована положениями гл. 42 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ). Договор товарного займа опосредует отношения, связанные с передачей имущества в целях его временного использования и обязанностью возвратить эквивалентное имущество.

Для грамотного применения положений законодательства, связанных с товарным займом, необходимо отталкиваться от нескольких ключевых понятий:

• По договору товарного займа одна из сторон предоставляет другой стороне оборотоспособные вещи, характеризующиеся как товар. Исключение — вещи, запрещенные к обороту. Заем в отношении ограниченных в обороте вещей осуществляется по правилам, предусмотренным для оборота таких товаров.
• Важной особенностью является получение взаймы не любой вещи, а вещей, определяемых родовыми признаками, то есть заменимых вещей. Вопросы, связанные с использованием индивидуально-определенных вещей, регулируются иными нормами ГК РФ, например об аренде.
• При передаче взаймы вещей право собственности на эти вещи переходит от заимодавца к заемщику, в отличие, например, от аренды.
• Товарный заем возможен между любыми право- и дееспособными субъектами. Специальная правоспособность (например, обладание лицензией) при этом не требуется, что позволяет вести деятельность в этой области любым субъектам. Исключение — сделки, предметом по которым являются товары, ограниченные в обороте, для передачи и использования которых требуются специальные правомочия.

Далее в статье рассмотрим образцы договоров товарного займа и кредита между юридическими лицами.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Нюансы договора товарного займа

С 01.06.2018 вступили в силу поправки в ГК РФ, касающиеся в том числе заемных отношений. К их числу относятся изменения в определении договора займа. Теперь заем может быть не только реальной, но и консенсуальной сделкой. Так, согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору товарного займа:

• одна из сторон (заимодавец) передает или обязуется передать другой стороне (заемщику или указанному им лицу) товары, характеризующиеся родовыми признаками;
• заемщик обязуется возвратить однородные предоставленные вещи на условиях, зафиксированных в договоре.

Поскольку данная норма является диспозитивной, определение характера договора зависит от усмотрения сторон. Исключение сделано для заимодавца-гражданина. В этом случае договор займа всегда будет реальным, т. е. заключенным с момента передачи предмета договора заемщику (абз. 2 п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Применение к договору займа конструкции консенсуальности позволяет сторонам использовать возможность одностороннего отказа от исполнения договора полностью или частично (п. 3 ст. 807 ГК РФ).

Сделка может быть как устной, так и письменной. Письменная форма договора товарного займа предусмотрена, когда (ст. 808 ГК РФ):

• товары взаймы предоставляет юридическое лицо (индивидуальный предприниматель);
• сделка совершается между гражданами на передачу имущества стоимостью выше 10 000 руб.

По общему правилу договор товарного займа предполагается беспроцентным. Если стороны хотят заключить возмездную сделку, об этом следует упомянуть в тексте документа (п. 4 ст. 809 ГК РФ).

Образец договора товарного займа между юридическими лицами

Договор товарного займа между юридическими лицами должен заключаться в письменном виде (п. 1 ст. 808 ГК РФ). В рамках требования о письменной форме сделки стороны вправе выбирать, как заключать договор:

• в виде отдельного документа, подписанного сторонами;
• посредством обмена письмами (в том числе электронными), телеграммами и т. п. (п. 2 ст. 434 ГК РФ).

При заключении данного соглашения необходимо и достаточно согласовать его предмет — существенное условие для договора товарного займа. Это условие должно содержать:

• Исчерпывающие характеристики вещей, полученных от заимодавца: наименование, качество, комплектность, упаковка и т. п., а также их количество. Если в договоре не определено количество передаваемых вещей, то для признания такого договора заключенным достаточно доказательств реальной передачи заемного имущества в этом количестве (п. 2 ст. 808 ГК РФ). Поэтому важно отдельно зафиксировать факт передачи товара.
• Порядок их возврата заимодавцу.

Срок обычно не относится к существенным условиям договора займа. Если он не установлен либо определяется моментом востребования, заем подлежит возврату в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем соответствующего требования.

Если заключается возмездная сделка, следует согласовать не только вид (деньгами или в натуре) и размер процентов, но и порядок их уплаты. В противном случае будут применяться правила ст. 809 ГК РФ.

С примерным вариантом документа можно ознакомиться здесь: Договор товарного займа между юридическими лицами — образец.

Образец договора товарного кредита

С 01.06.2018 подвергся серьезной корректировке договор товарного кредита. Теперь в силу прямого указания п. 1 ст. 822 ГК РФ данный договор охватывается общей конструкцией договора займа.

Для заключения договора товарного кредита сторонам необходимо достичь согласия по следующим пунктам:

• Предмет договора — товар, характеризующийся родовыми признаками (сырье, сельскохозяйственная продукция, топливо и т. п.).
• Количество товара (п. 2 ст. 465 ГК РФ). Поскольку указанный договор предусматривает переход права собственности на товар, к нему применяются соответствующие правила о купле-продаже (п. 2 ст. 822 ГК РФ).
• Условие о возврате однородного товара (постановление ФАС МО от 17.01.2008 № КГ-А40/13831-07 по делу № А40-22474/07-135-173).

К дополнительным пунктам, которые следует согласовать сторонам, относятся:

• Период действия соглашения товарного кредита.
• Цена кредита. Важно учитывать, что сделка является возмездной и заемщику начисляются проценты за предоставленный кредит в случае, если это условие прямо оговорено в договоре (п. 4 ст. 809 ГК РФ). Размер процентов за товарный кредит и порядок его выплаты (каждый месяц, однократно при возврате займа и т. д.) устанавливаются сторонами. Если порядок выплат в договоре не согласован, то выплаты осуществляются ежемесячно до момента возврата займа (п. 2 ст. 809 ГК РФ).
• Ответственность за ненадлежащее выполнение обязательств и т. д.

Примерный вид документа можно посмотреть здесь: Договор товарного кредита — образец.

Судебная практика по товарному займу

На практике возможны ситуации, когда между сторонами складываются правоотношения, сходные с заемными. В таких случаях судьи указывают, что отношения по займу возникают только тогда, когда одна сторона передает в собственность второй вещи, характеризующиеся родовыми признаками, а вторая сторона обязуется вернуть равное или большее количество таких вещей.

Например:

• Не признается товарным займом соглашение, обязывающее заемщика передать кредитору не такие же однородные товары, а иные вещи. В этом случае отношения квалифицируются как товарообменные и регулируются правилами о договоре мены (решения АС Республики Башкортостан от 18.05.2016 по делу № А07-4584/2016, АС Курганской области от 21.11.2016 по делу № А34-7331/2013).
• Нередко стороны, руководствуясь п. 3 ст. 421 ГК РФ, заключают соглашения, в которых содержатся элементы различных договоров, например совмещаются поставка и товарный кредит. Однако если в соглашении отсутствует существенное условие договора товарного кредита, суд может признать сделку в части условий об оплате товарного кредита незаключенной (см. решение АС Воронежской области от 25.01.2018 по делу № А14-12595/2017).
• Если заимодатель предъявляет требование о возврате товарного займа деньгами, а не товаром (существенное условие сделки), есть вероятность его отклонения судом в связи с использованием ненадлежащего способа защиты нарушенных прав (решение АС Иркутской области от 25.07.2011 по делу № А19-10681/2011). Однако необходимо отметить и наличие противоположного мнения (см. постановление 4-го ААС от 26.10.2017 по делу № А58-2122/2017).

Нюансы налогообложения. Налог на добавленную стоимость

При передаче товаров по договору товарного займа (кредита) право собственности на вещи переходит от кредитора к заемщику. Переход права собственности, согласно п. 1 ст. 39 НК РФ, означает факт реализации, что на территории РФ формирует объект обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Данная точка зрения поддержана Верховным судом РФ в определении от 13.03.2015 № 303-КГ14-3334 по делу № А16-1423/2013.

Если заимствование возмездное, кредитор, определяя налогооблагаемую базу по НДС, должен учесть также начисленные проценты за пользование предоставленным кредитом. Проценты по сделке товарного кредита, согласно подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ, подлежат обложению НДС в части, превышающей размер процента, рассчитанный в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в то время, за которое производится расчет процента.

Одновременно с начислением НДС возникает право вычета «входной» суммы этого же налога. Получив от заимодавца товары, заемщик имеет право предъявить сумму входного НДС к вычету. Поскольку возврат займа в натуральной форме является объектом обложения НДС, сумму входного налога по имуществу, купленному для возврата займа, можно принять к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Налог на прибыль

В налоговом учете стоимость товаров, полученных заемщиком по договору товарного кредита (займа), а также возвращенных кредитору во исполнение обязательств по договору, не учитывается для целей налогообложения прибыли.

При расчете налогооблагаемой прибыли по договорам товарного займа (кредита):

• заимодатель (кредитор) увеличивает доходы на сумму начисленных процентов, являющихся внереализационным доходом (п. 6 ст. 250 НК РФ);
• заемщик включает проценты за пользование кредитом в состав внереализационных расходов и, соответственно, уменьшает налогооблагаемую базу по правилам ст. 269 НК РФ.

Если проценты выплачиваются в натуральной форме, то доход будет исчисляться исходя из цены товаров, указанной в соглашении. Если такая цена не указана, то оценивать доходы необходимо, применяя рыночные цены на схожие товары (ст. 40 НК РФ).

В случае, когда заемщику для возврата товара приходится приобретать его по цене, отличающейся от стоимости товара, полученного в кредит, у него возникает разница, которая может быть положительной или отрицательной. При расчете налога на прибыль любая ценовая разница, возникающая при погашении товарного кредита, не учитывается на основании подп. 10 п. 1 ст. 251 и п. 12 ст. 270 НК РФ.

***

Таким образом, у хозяйствующих субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность, имеется достаточно правовых возможностей в плане выбора форм для заемных отношений, предметом которых является товар. Однако, анализируя правоприменительную практику, можно сделать вывод, что чаще всего товарный заем между юридическими лицами совершается в виде оформления соглашений товарного кредита.

***

Статья оказалась полезной? Подписывайтесь на наш канал RUSЮРИСТ в Яндекс.Дзен!

Операции с товарными займами – это реализация?

Ситуации по предоставлению товарных займов одним юридическим лицом другому нередки. С их помощью можно оперативно решить вопрос материального обеспечения без оттока денежных средств в данный момент.

На страницах «НТВ» проблематика товарных займов уже обсуждалась (, ). Были представлены разные мнения и суждения специалистов. Но в законодательстве по этому вопросу ничего не изменилось. В нем нет однозначной трактовки: являются ли операции с выбытием имущества при товарном займе реализацией или нет.

Поэтому бухгалтеру, который сталкивается в своей деятельности с товарными займами, приходится принимать решение, опираясь на свое проффессиональное суждение и оценивая риски. А риски эти, учитывая решение Экспертного совета ГНК, очень велики.

ЧТО ЖЕ ТАКОЕ ТОВАРНЫЙ ЗАЕМ И КАК ОН ОФОРМЛЯЕТСЯ

При предоставлении любого займа юридическим лицом должен быть заключен договор.

Гражданский кодекс дает следующее определение договору займа:

«По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу единовременно или в рассрочку такую же сумму денег или равное взятому взаймы количество вещей того же рода и качества (сумму займа)» (ст.732 ГК).

Если по договору займа переданы ТМЗ, определенные родовыми признаками, то такой заем называется товарным. В договоре товарного займа следует указывать денежную оценку передаваемых ТМЗ, а также их количество. Также по договору товарного займа заимодавец имеет право на получение от заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором.

Основной акцент в догово­ре товарного займа дела­ется на следующие момен­ты:

√ имущество передается в собственность заемщику, значит, он может распоряжаться им по своему желанию и разумению или же в до­говоре должны быть оговорены цели использования;

√ заимодавец имущество передает взаймы, то есть оно должно быть ему возвращено;

√ возвращаемое имущество должно быть того же рода и качества, как то, которое брали взаймы.

Заимодавец передает имущество заемщику по акту приема-передачи или иному документу, удостоверяющему передачу предмета займа (ст.733 ГК).

Являются ли передача и возврат предмета займа реализацией? По этому вопросу есть разные позиции. Они ведут к различному отражению операций по товарному займу в бухгалтерском учете и различным налоговым последствиям.

Приверженцы одной позиции утверждают:

• передача ТМЗ по товарному зай­му аналогична реализации;
• выбытие товара и готовой продукции должно отражаться на счетах учета доходов от реализации (9000) и себестоимости реализованной продукции (9100);
• если заимодавец – плательщик ЕНП, то объектом налогообложения является сумма товарного займа, но не ниже себестоимости передаваемых товаров и готовой продукции.

Сторонники другой позиции считают, что:

• передача ТМЗ по договору товарного займа – это их выбытие, но не реализация;
• выбытие товара и готовой продукции должно отражаться на том же счете, что и выбытие материалов, – счете выбытия прочего имущества (9220);
• если заимодавец – плательщик ЕНП, то объектом налогообложения является превышение суммы товарного займа над себестоимостью передаваемых товаров и готовой продукции.

Рассмотрим подробнее, чем аргументирует свои убеждения каждая из сторон.

Сущность товарного займа

Аргументы	Контраргументы
Выдача товарного займа – это реализация, так как происходит переход права собственности на имущество (ст.732 ГК)	Реализация согласно статье 22 НК – это отгрузка (передача) товаров с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи. Товарный заем таких целей (продажи, обмена или безвозмездной передачи) не предусматривает. Значит, это – не реализация
При возврате материалов, товара и особенно готовой продукции вернуть ТМЗ того же рода и качества можно, но фактически это будут другие равноценные ТМЗ. Значит, эту операцию по экономической сущности можно трактовать как обменную. Следовательно, эта операция является реализацией (ст.22 НК)	Договор займа и договор мены – это разные виды гражданских правоотношений, с различными обязательствами и методами их исполнения. Так, по договору займа заимодавец имеет право на получение от заемщика процентов, определенных договором. В договоре мены получение процентного дохода не предусматривается. При этом если обменивается товар на товар равнозначный или идентичный, то такой обмен считается сделкой, не приносящей дохода (НСБУ №2, рег. МЮ №483 от 26.08.1998г.)
Заимодавец – плательщик НДС обязан оформить счет-фактуру, так как передача ТМЗ по договорам займа признается оборотом по реализации товаров (п.1 ст.199 НК). Выписка счета-фактуры – это подтверждение факта реализации	Заимодавец, если он неплательщик НДС, передачу ТМЗ по договору займа может оформить без выписки счета-фактуры. Достаточно составить акт приема-передачи или другие документы, подтверждающие факт передачи ТМЗ. Следовательно, в данном случае факт реализации отсутствует
К товарам относятся продукция, произведенная хозяйствующими субъектами с целью реализации, и товары, приобретенные для перепродажи, или другие активы, хранимые с целью перепродажи. Доход от реализации товаров признается, если продавец передал покупателю риски и преимущества от владения имуществом (НСБУ №2). Следовательно, товарный заем можно признать реализацией, приносящей доход	Имущество – это материальные средства, которые могут быть объектами владения, пользования, распоряжения. Доходом от выбытия имущества является прибыль от его выбытия, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (ст.133 НК). Финансовый результат (прибыль или убыток) от выбытия ТМЗ определяется вычитанием из дохода от их выбытия балансовой стоимости ТМЗ и косвенных налогов, связанных с выбытием (п.50 НСБУ №4, рег. МЮ №1595 от 17.07.2006г.)

Разберем примеры учета товарного займа у заимодавца и налоговые последствия его выдачи.

Согласно договору займа заимодавец передал ТМЗ по себестоимости.

Товарно-материальные запасы при выдаче товарного займа выбывают и списываются с баланса заимодавца. Проанализируем, как это отражается бухгалтерскими проводками.

Отражение в бухгалтерском учете

Учет выбытия материалов по до­говору товарного займа не предполагает разных подходов, и согласно НСБУ №21 «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и Инструкция по его применению» (рег. МЮ №1181 от 23.10.2002г.) проводится через счет 9220 «Выбытие прочих активов».

хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Передача материалов
Переданы материалы в качестве займа	5830 «Краткосрочные займы выданные»	9220 «Выбытие прочих активов»
Списана себестоимость материалов при передаче по договору займа	9220 «Выбытие прочих активов»	1000 «Материалы»
Начислен НДС (плательщиками НДС)	9220 «Выбытие прочих активов»	6410 «Задолженность по платежам в бюджет»

Отражение в учете выбытия товара и готовой продукции по договору товарного займа зависит от профессионального суждения бухгалтера.

Первый вариант учета – выбытие товара и готовой продукции отражается через счета 9000 «Доходы от реализации» и 9100 «Себестоимость реализованных ТМЗ». Второй вариант – выбытие товара и готовой продукции, не связанное с реализацией, отражается через счет 9220 «Выбытие прочих активов».

Передача товаров
	1 вариант		2 вариант
хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Переданы товары в качестве займа	5830 «Краткосрочные займы выданные»	9020 «Доходы от реализации товаров»	5830 «Кратко-срочные займы выданные»	9220 «Выбытие прочих активов»
Списана себестоимость товаров при передаче по договору займа	9120 «Себестоимость реализованных товаров»	2910 «Товары на складах»	9220 «Выбытие прочих активов»	2910 «Товары на складах»
Начислен НДС (плательщиками НДС)	5830 «Краткосрочные займы выданные»	6410 «Задол-женность по платежам в бюджет»	9220 «Выбытие прочих активов»	6410 «Задол-женность по платежам в бюджет»
Передача готовой продукции
	1 вариант		2 вариант
хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Передана готовая продукция в качестве займа	5830 «Краткосрочные займы выданные»	9010 «Доходы от реализации готовой продукции»	5830 «Кратко-срочные займы выданные»	9220 «Выбытие прочих активов»
Списана себестоимость готовой продукции при передаче по договору займа	9120 «Себестоимость реализованных товаров»	2810 «Готовая продукция на складе»	9220 «Выбытие прочих активов»	2810 «Готовая продукция на складе»
Начислен НДС (плательщиками НДС)	5830 «Краткосрочные займы выданные»	6410 «Задол-женность по платежам в бюджет»	9220 «Выбытие прочих активов»	6410 «Задол-женность по платежам в бюджет»

Как мы видим, разные варианты понимания сущности товарного зай­ма ведут к разным вариантам учета. А они – к различным налоговым последствиям.

Налоговые последствия

Определим налогооблагаемую базу для заимодавца по различным налогам при условии, что ТМЗ передаются по себестоимости. Процентные доходы в примере не учитываются.

1. Заимодавец – плательщик общеустановленных налогов.

Налог на прибыль
Передача материалов
Прочий доход отсутствует (ст.133 НК). Налогооблагаемая база равна нулю
Передача товара, готовой продукции
1 вариант	2 вариант
Доход от реализации равен себестоимости реализуемых ТМЗ. Налогооблагаемая база равна нулю	Прочий доход отсутствует, так как имущество передается по себестоимости. Налогооблагаемая база равна нулю
НДС
Передача материалов, товара, готовой продукции
Передача ТМЗ по договорам займа признается оборотом по реализации и облагается НДС
Отчисления во внебюджетные фонды
Передача материалов
Не рассматриваются в качестве объекта налогообложения прочие доходы. Налогооблагаемая база отсутствует
Передача товара, готовой продукции
1 вариант	2 вариант
Налогооблагаемой базой является чистая выручка (счет 9000)	Не рассматриваются в качестве объекта налогообложения прочие доходы. Налогооблагаемая база отсутствует

2. Заимодавец – плательщик ЕНП.

ЕНП
Передача материалов
Прочий доход отсутствует (ст.133 НК). Налогооблагаемая база равна нулю
Передача товара, готовой продукции
1 вариант	2 вариант
Объектом налогообложения является валовая выручка. В целях налогообложения в состав валовой выручки включаются: выручка от реализации товаров, готовой продукции (счет 9000)	Прочий доход отсутствует, так как имущество передается по себестоимости. Налогооблагаемая база равна нулю
НДС (при добровольной уплате)
Передача материалов, товара, готовой продукции
Передача ТМЗ по договорам займа признается оборотом по реализации и облагается НДС

Подведем итоги

1. При применении первого варианта учета товарного займа при условии, что товары (продукция) передаются по себестоимости:

• у заимодавца – плательщика общеустановленных налогов возникает обязательство по уплате отчислений во внебюджетные фонды от суммы займа;
• у заимодавца – плательщика ЕНП возникает обязательство по уплате ЕНП от суммы займа по передаваемому товару и готовой продукции;
• у заимодавца – плательщика НДС возникает обязательство по начислению НДС от суммы займа.

Налоговая нагрузка предприятий с различными системами налогообложения при применении первого варианта учета операций по выдаче товарного займа неравнозначна.

2. При применении второго варианта учета товарного займа, если ТМЗ передаются по себестоимости, у заимодавца – плательщика НДС возникает обязательство только по уплате этого налога с суммы займа. Других налоговых последствий не возникает.

Налоговая нагрузка предприятий с различными системами налогообложения при применении второго варианта учета операций по выдаче товарного займа одинакова.

* * *

В данной статье мы рассмотрели вопрос выбытия ТМЗ по договору товарного займа. Обозначенные проблемы учета встречаются и при других видах выбытия ТМЗ, например, при выбытии товара и готовой продукции в качестве вклада в уставный капитал, при выплате дивидендов готовой продукцией и товаром и пр.

Видится целесообразным для единообразного толкования внес­ти изменения в Налоговый кодекс:

1) в статью 22 в части понятия «Реализация», дополнив его следующим содержанием:

«Под реализацией понимается юридический факт перехода права собственности (то есть основных рисков владения, пользования и распоряжения товарами, результатами выполнения работ и оказания услуг) к другой стороне. Признание факта реализации не зависит от того, была ли произведена оплата товаров (работ, услуг)»;

2) в часть 1 статьи 133 в части уточнения видов выбытия имущества, при которых можно применять положения этой статьи, дополнив ее абзацем следующего содержания:

«Доход от выбытия товарно-материальных запасов по до­говору товарного займа определяется вычитанием из дохода от выбытия товарно-материальных запасов их себестоимости и косвенных налогов, связанных с выбытием товарно-материальных запасов».

Договоры товарного кредита и займа: особенности оформления и образец

Товарный займ отличается от обычного кредита тем, что выдается в натуральном эквиваленте.

Предоставляя товарный займ клиенту, кредитор заключает с ним особую сделку, предметом которой является определенное количество товаров на конкретных условиях. Это может быть процентный или беспроцентный договор, заключенный на определенный срок.

Пример стандартного договора товарного займа:

⇓Скачать образец договора

Существует несколько вариантов заключения договора:

• между физическими лицами;
• между юридическими лицами;
• между физ. и юр. лицом.

Основным пользователем подобных займов считаются производственные предприятия, оптово-розничные организации и различные коммерческие учреждения. Наиболее часто такой договор заключается на основании накладной между двумя предприятиями на поставку того или иного товара с отсрочкой платежа.

Это позволяет получить продукцию, которая окупится со временем — то есть не платить за фактически приобретенный товар сразу, а получить прибыль, позволяющую начать работу без капиталовложений.

Кредитор, являющийся заодно и поставщиком товаров, предоставляет заемщику в пользование определенный объем продукции, которая оплачивается посредством полученной прибыли.

Следует отметить, что возврат полученной продукции происходит только в натуральном виде, то есть теми же товарами, топливом и т. д., а денежная составляющая относится к процентной величине.

Особенности заключения товарного займа между юридическими лицами

Заключая товарный кредит, малый и средний бизнес получает возможность не искать дополнительные денежные средства и оставаться наплаву.

Отметим, что заключение товарного договора имеет свои особенности:

• Сделку возможно заключить без привлечения банка или иной финансовой организации, что уменьшает количество посредников до реального минимума — участвуют только две стороны.
• Отсутствие процентов. Юридические лица и физические граждане могут заключать подобные договоры посредством беспроцентного займа, отдавая только фактическую продукцию и не привлекая денежные средства. Это дает возможность воспользоваться наиболее выгодным предложением, которое все равно будет более удобным, чем договор с банком.
• Стороны могут обсудить важнейшие детали и составить индивидуальный список условий, который будет выгоден обеим сторонам. Это в значительной степени отличает товарный займ между юр. лицами от рядового кредитного договора.
• В документе акцент делается именно на продукции, которая является предметом займа — подробно расписываются её характеристики, указывается не только количество, но и иная важная информация.

Не существует конкретной формы документа договора торгового займа. Именно поэтому можно внести в него те пункты, которые покажутся сторонам оптимальными и важными. Документ вступает в силу не после регистрации или подписания, а после фактической передачи продукции от кредитора заемщику.

Важные моменты

Предоставляя товарный кредит, необходимо обратить внимание на важные детали:

• легитимность договора — все пункты документа должны отвечать нормам действующего законодательства, чтобы не возникло никаких проблем;
• устные договоренности в обязательном порядке переносятся на бумагу, и это не должно зависеть от личного знакомства кредитора и заемщика, их отношений и иных посторонних факторов;
• сроки возврата продукции, порядок начисления штрафных санкций в случае нарушения установленного временного периода и т. д.;
• наиболее полная информация о продукции, являющейся предметом договора, все существующие технические характеристики, представляющие собой какую-либо важность при заключении соответствующего договора.⁠