Доход от курсовой разницы

Курсовая разница

Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате и рублевой оценкой этих актива или обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде.

Также курсовая разница — это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Таким образом, курсовая разница возникает на отчетную дату или дату погашения обязательства в результате переоценки активов и обязательств (абз. 4 п. 3 ПБУ 3/2006).

Отметим, что в основном курсовая разница возникает в учетах компаний, которые проводят импортную и экспортную деятельность.

Учет курсовых разниц

Бухгалтерский учет курсовых разниц

Для целей бухгалтерского учёта курсовые разницы учитываются в составе прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

За исключением курсовых разниц, возникших при расчетах с учредителями. В этом случае возникшие курсовые разницы относятся на счет 83 «Добавочный капитал»).

Налоговый учет курсовых разниц

Для целей налогового учёта курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов или расходов.

Такой порядок закреплен в подпункте 7 пункта 4 статьи 271 и подпункте 6 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Отметим, что курсовые разницы рассчитываются и отражаются в учете по мере совершения хозяйственных операций и по окончании отчетного периода.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе и средств на банковских счетах, выраженных в иностранной валюте, может производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.

Положительные и отрицательные курсовые разницы

Курсовая разница может быть положительной или отрицательной.

При росте курса по активным счетам образуется положительная курсовая разница, а по пассивным счетам возникает отрицательная курсовая разница.

При падении курса по активным счетам образуется отрицательная курсовая разница, а по пассивным счетам возникает положительная курсовая разница.

Например:

• в случае дебиторской задолженности положительные курсовые разницы – это доход. В этом случае положительная курсовая разница отражается на счете 91.01. А для кредиторской задолженности — расход (то есть отрицательная курсовая разница отражается на счете 91.02);

• отрицательные курсовые разницы при дебиторской задолженности – это расход (курсовая разница отражается на счете 91.02), для кредиторской задолженности — доход (то есть курсовая разница отражается на счете 91.01).

Расчет курсовых разниц: примеры

Курсовые разницы и валютный счет

Если курс ЦБ РФ увеличился, то рублевый эквивалент валютных средств также увеличился.

В этом случае Организация признает прочий доход:

Дебет счета 52 «Валютные счета»— Кредит счета 91, субсчет «Прочие расходы».

Если курс ЦБ РФ снизился, возникает прочий расход, который отражается противоположной проводкой:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 52.

Аналогично отражаются курсовые разницы по наличной иностранной валюте в кассе организации:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 50 «Касса» или

Дебет счета 50 — Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы».

Расчет курсовых разниц при приобретении внеоборотных активов и МПЗ

Если организация приобретает основные средства, нематериальные активы или МПЗ по договорам в иностранной валюте, то стоимость активов фиксируется по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к учету и в дальнейшем изменению не подлежит (п. 9 ПБУ 3/2006).

Переоценивается только задолженность по оплате поставщику за поставленные ценности.

В итоге возникают положительные или отрицательные курсовые разницы, которые отражаются проводками:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиком; или

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — Отражена положительная курсовая разница по расчетам с поставщиком;

Авансы и курсовые разницы

Суммы полученных и выданных авансов учитываются по курсу на дату получения или перечисления денежных средств соответственно и в дальнейшем не переоцениваются (п. 7, п. 9 ПБУ 3/2006).

В случае приобретения, к примеру, материалов в счет выданного ранее аванса материалы приходуются по курсу на дату перечисления аванса.

Курсовые разницы и покупка валюты

Таблица проводок по учету операций по покупке валюты в бухгалтерском учёте:

Счёт Дт

Счёт Кт

Курсовая и суммовая разница (И. Чарлина, О. Григорьева) (22 апреля 2015 года)

• Поставить закладку
• Посмотреть закладки
• Показать изменения

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.

И. Чарлина, Сертифицированный бухгалтер-практик (САР), DipIFR

О. Григорьева, сертифицированный бухгалтер-практик, САР, доцент ВКГТУ

Курсовая и суммовая разница

Часто задают вопрос: «В чем различие между курсовой и суммовой разницей?»

Курсовая разница

В соответствии с 4 статьи 57 Налогового кодекса РК если иное не предусмотрено Налоговым кодексом, учет курсовой разницы в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса обмена валюты.

Согласно МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» курсовая разница — разница, возникающая при переводе определенного количества единиц в одной валюте в другую валюту с использованием разных обменных курсов валют.

Операция в иностранной валюте — это операция, выраженная в иностранной валюте или предполагающая расчет в иностранной валюте, в том числе операции, которые предприятие проводит при:

(a) приобретении или продаже товаров или услуг, цены на которые установлены в иностранной валюте;

(b) займе или предоставлении средств, если подлежащие выплате или получению суммы установлены в иностранной валюте;

(c) ином поступлении или выбытии активов или принятии обязательств, номинированных в иностранной валюте.

Курсовые разницы возникают в период между датой совершения операции и датой расчета по этой операции или отчетной датой.

При первоначальном отражении в бухгалтерском учете операции в иностранной валюте признаются в тенге путем применения рыночного курса обмена валют на дату совершения операций, размещенному на официальном Интернет-ресурсе Национального банка РК.

Параграфом 23 МСФО 21 установлено, что на конец каждого отчетного периода:

(a) монетарные статьи в иностранной валюте переводятся по курсу закрытия;

(b) немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу валют на дату операции;

(c) немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу на дату оценки справедливой стоимости.

Согласно МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» Монетарные статьи — единицы валюты в наличии, а также активы и обязательства к получению или выплате, выраженные фиксированным или определяемым количеством валютных единиц.

Примерами монетарных статей являются: пенсии и другие вознаграждения работникам, подлежащие выплате в виде денежных средств, резервы, подлежащие погашению денежными средствами, а также дивиденды, подлежащие выплате в виде денежных средств и признанные в качестве обязательства.

При этом параграфом 16 МСФО 21 определено, что существенной характеристикой немонетарной статьи является отсутствие права получить (или обязательства предоставить) фиксированное или измеримое количество валютных единиц. Примерами немонетарных статьей являются: суммы авансовых платежей за товары и услуги (например, предоплата по аренде), гудвил, нематериальные активы, запасы, основные средства и расчетные обязательства, расчет по которым должен быть произведен путем предоставления немонетарного актива.

В пункте 30 раздела «Курсовые разницы» МСФО 21 определяет, что если прибыль или убыток от немонетарной статьи признается непосредственно в составе собственного капитала, каждый валютный компонент такой прибыли или убытка также признается в составе собственного капитала.

Если прибыль или убыток от немонетарной статьи признается непосредственно в составе прибыли или убытка, каждый валютный компонент такой прибыли или убытка также признается в составе прибыли или убытка.

То есть курсовая разница возникает только при совершении операций в иностранной валюте и только по монетарным статьям.

Таким образом, если расчеты с хозяйствующими субъектами производятся в иностранной валюте, то полученная разница является курсовой.

За налоговый период выводится разница между положительной и отрицательной курсовой разницей. Превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы подлежит включению в совокупный годовой доход в соответствии с пп.19 п. 1 ст. 85 Налогового кодекса РК.

Если сумма отрицательной курсовой разницы превышает сумму положительной курсовой разницы, то величина превышения согласно ст. 113 Налогового кодекса подлежит вычету при определении налогооблагаемого дохода.

Отражение курсовой разницы в бухгалтерском учете проводки:

Например: Отражение курсовой разницы по остаткам валюты на валютном счете

Допустим на расчетном счете на 31.01.2015 имеется 500 долларов США по курсу 180,3, мы переоцениваем данную валюту на отчетную дату 28.02.2015 года, и курс стал 182, образуется доход от курсовой разницы в размере 850 тенге (500* (182-180,3)), проводки будут следующие Дт 1030 Кт 6250 Доход от курсовой разницы

Когда курс наоборот падает, то образуется расход по курсовой разнице, и проводки будут следующие Дт 7430 Кт 1030

Пример 1. Сумма положительной курсовой разницы за налоговый период 2014 г, по операциям, совершенным в иностранной валюте, составила 800 000 тенге. За этот же период сумма отрицательной курсовой разницы составила 700 000 тенге.

В налоговом учете найдет отражение превышение положительной курсовой разницы над отрицательной в сумме 100 000 тенге (800 000 — 700 000) в составе совокупного годового дохода. Согласно Правилам составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00) (далее — Правила), которые утверждены приказом Заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан — Министра финансов Республики Казахстан от 6 декабря 2013 года № 558 с изменениями и дополнениями в соответствии с приказом Заместителя Премьер-Министра РК — Министра финансов РК от 31.07.14 г. № 327 и на основании статьи 86 Налогового кодекса сумма дохода по курсовой разнице, превышающая сумму расходы по курсовой разнице буде включена в состав прочих налогооблагаемых доходов в строку 100.00.004 Декларации по КПН.

Пример 2. Сумма положительной курсовой разницы за налоговый период 2014 г. по операциям, совершенным в иностранной валюте, составила 400 000 тенге. За этот же период сумма отрицательной курсовой разницы составила 600 000 тенге. В налоговом учете найдет отражение превышение отрицательной курсовой разницы над положительной в сумме 200 000 тенге (600 000 — 400 000) в составе вычетов. Сумма 200 000 тенге отразится в строке в строке 100.00.020 Налоговой Декларации по КПН за 2014 год.

Суммовая разница

Кроме курсовой разницы существует суммовая разница — доходы и расходы, возникающие в результате обмена одной валюты на другую (национальной валюты на валюту другой страны и наоборот).

Когда компания приобретает или продает иностранную валюту, то операция отражается по курсу обслуживающего банка на дату конвертации валюты, при этом возникает разница при обмене валюты (так называемая суммовая разница), т. е. разница, которая возникает между рыночным курсом обмена валюты, установленным на дату конвертации НБ РК, и обменным курсом валют, установленным обслуживающим банком на дату конвертации.

Суммовая положительная или отрицательная разница не сворачивается при расчете подобно курсовым разницам и учитывается в составе прочих доходов или прочих расходов соответственно.

Доходы от суммовой разницы относятся к прочим доходам, которые налогоплательщик включает в строку 100.00.004 Налоговой Декларации по КПН за 2014 год.

Доходы и расходы, возникающие в результате обмена одной валюты на другую (национальной валюты на валюту другой страны и наоборот), следует отличать от доходов и расходов от курсовых разниц и отражать как прочие доходы и расходы от неосновной деятельности.

Суммовая разница признается доходом или расходом от неосновной деятельности и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Отражение суммовой разницы в бухгалтерском учете проводки:

Конвертация валюты отражается на транзитном счете 1020 «Денежные средства в пути», при этом возникает суммовая разница от обмена валюты.

Операция по покупке иностранной валюты отражается следующей корреспонденцией счетов:

1. Перечислены денежные средства с расчетного счета в тенге (по учетному курсу банка)

Дебет сч. 1020 «Денежные средства в пути» Кредит сч. 1030 по субсчету «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге»

2. Зачислена приобретенная валюта на расчетный счет в иностранной валюте (по курсу Национального банка РК)

Дебет сч. 1030 по субсчету «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте» Кредит сч. 1020 «Денежные средства в пути»

3. Списана суммовая разница на расходы периода

Дебет сч. 7470 «Прочие расходы» Кредит сч. 1020 «Денежные средства в пути»

При продаже иностранной валюты проводки аналогичны, только денежные средства списываются с расчетного счета в валюте на счет 1020 и после конвертации зачисляются на расчетный счет в тенге.

Пример 1. Компания приобретает иностранную валюту в размере 500 долл. США. Рыночный курс обмена валют на день покупки — 185 тенге за 1 долл. США, курс приобретения — 187 тенге. Суммовая разница составит 500 х (187 — 185) = 1 000 тенге.

Расход, связанный с приобретением валюты по курсу выше рыночного, 1 000 тенге подлежит вычету и найдет отражение в строке 100.00.020 «ПРОЧИЕ ВЫЧЕТЫ» Налоговой Декларации по КПН за 2014 год.

Пример 2. Компания приобретает иностранную валюту в размере 500 долл. США. Рыночный курс обмена валют на день покупки — 185 тенге за 1 долл. США, курс приобретения — 184 тенге. Суммовая разница составит 500 х (185 — 184) = 500 тенге.

Доход, связанный с приобретением валюты по курсу ниже рыночного, 500 тенге подлежит включению в совокупный годовой доход и найдет отражение в строке 100.00.004 Налоговой Декларации по КПН за 2014 год.

В учете могут возникнуть как положительные, так и отрицательные курсовые разницы.

Положительные курсовые разницы

Положительные курсовые разницы образуются:

• при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос;
• при пересчете ценных бумаг (кроме акций), средств в расчетах, займов и кредитов (кроме авансов, предоплат и задатков), если на дату совершения операции в валюте (дату составления отчетности) ее курс вырос;
• при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;
• при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.

Сумма положительной курсовой разницы включается в состав прочих доходов. Для этого бухгалтеру необходимо сделать проводку:

ДЕБЕТ 50 (52, 60, 62, 66, 76…)   КРЕДИТ 91-1
— отражена положительная курсовая разница.

В Отчете о финансовых результатах положительные курсовые разницы показывают по строке 2340 «Прочие доходы».

Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 250 НК РФ).

ПРИМЕР 1. УЧЕТ ПОЛОЖИТЕЛЬНОЙ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ

АО «Радар» заключило договор с канадской фирмой Goods Ltd. на поставку продукции. «Радар» отгрузил продукцию 25 января отчетного года на общую сумму 1000 долл. США. Goods Ltd. оплатила счет «Радара» в долларах США 30 января отчетного года.

Курс доллара США составил:

— на 25 января – 24,50 руб./USD;

— на 30 января – 25,00 руб./USD.

Бухгалтер «Радара» сделает такие проводки:

25 января

ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 90-1
— 24 500 руб. (1000 USD × 24,50 руб./USD) – отражена выручка от продажи;

30 января

ДЕБЕТ 52   КРЕДИТ 62
— 25 000 руб. (1000 USD × 25,00 руб./USD) – поступила оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 91-1
— 500 руб. (1000 USD × (25,00 руб./USD – 24,50 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница.

Отрицательные курсовые разницы

Отрицательные курсовые разницы образуются:

• при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс снизился;
• при пересчете ценных бумаг (кроме акций), средств в расчетах, займов и кредитов (кроме авансов, предоплат и задатков), если на дату совершения операции в валюте (дату составления отчетности) ее курс cнизился;
• при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;
• при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.

Сумма отрицательной курсовой разницы включается в состав прочих расходов. Для этого бухгалтеру необходимо сделать проводку:

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 50 (52, 60, 62, 66, 76…)
— отражена отрицательная курсовая разница.

В Отчете о финансовых результатах отрицательные курсовые разницы показываются по строке 2350 «Прочие расходы».

Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

ПРИМЕР 2. УЧЕТ ОТРИЦАТЕЛЬНОЙ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ

АО «Космос» заключило договор с канадской фирмой Goods Ltd. на поставку продукции. «Космос» отгрузил продукцию 25 января отчетного года на общую сумму 1000 долл. США. Goods Ltd. оплатила счет «Космосу» в долларах США 30 января отчетного года.

Курс доллара США составил:

— на 25 января – 25 руб./USD;

— на 30 января – 24,5 руб./USD.

Бухгалтер «Космоса» сделает такие проводки:

25 января

ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 90-1
— 25 000 руб. (1000 USD × 25 руб./USD) – отражена выручка от продажи;

30 января

ДЕБЕТ 52   КРЕДИТ 62
— 24 500 руб. (1000 USD × 24,5 руб./USD) – поступила оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 62
— 500 руб. (1000 USD × (25 руб./USD – 24,5 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница.

Как учесть курсовую разницу при покупке основных средств

Стоимость основных средств, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли на дату перехода права собственности от продавца к покупателю.

Обратите внимание: при приобретении основных средств на условиях предоплаты в иностранной валюте курсовых разниц не возникает.

ПРИМЕР 3. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ ПРИ ПОКУПКЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

ООО «Полет» приобрело у иностранного поставщика станок стоимостью 6000 долл. США. 3 февраля отчетного года фирма оплатила станок в долларах США.

Право собственности на станок перешло к «Полету» 10 февраля отчетного года.

Курс доллара США составил:

— на 3 февраля – 24,5 руб./USD;

— на 10 февраля – 25 руб./USD.

Чтобы упростить пример, начисление таможенных платежей и сборов мы не рассматриваем. Бухгалтер «Полета» сделает такие проводки:

3 февраля

ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 52
— 147 000 руб. (6000 USD × 24,5 руб./USD) – перечислена предоплата поставщику;

10 февраля

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 60
— 147 000 руб. (6000 USD × 24,5 руб./USD) – оприходован станок на балансе «Полета»;

ДЕБЕТ 01   КРЕДИТ 08
— 147 000 руб. (6000 USD × 24,5 руб./USD) – станок введен в эксплуатацию.

Как учесть курсовую разницу по вкладам в уставный капитал

Если учредители внесли в качестве вклада в уставный капитал в уставный капитал иностранную валюту, в учете может возникнуть курсовая разница. Порядок ее учета имеет ряд особенностей.

Курсовая разница по вкладам в уставный капитал относится на добавочный капитал (п. 14 ПБУ 3/2006). При этом делается проводка:

ДЕБЕТ 75-1   КРЕДИТ 83
— отражена положительная курсовая разница по вкладам в уставный капитал.

Отрицательную курсовую разницу отразите проводкой:

ДЕБЕТ 83   КРЕДИТ 75-1
— отражена отрицательная курсовая разница по вкладам в уставный капитал.

ПРИМЕР 4. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ ПО ВКЛАДАМ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ

Канадская фирма Goods Ltd. 21 января отчетного года внесла в качестве вклада в уставный капитал ООО «Полет» 5000 долл. США. Дата государственной регистрации «Полета» – 20 января отчетного года.

Курс доллара США составил:

— на 20 января – 24,5 руб./USD;

— на 21 января – 25 руб./USD.

Бухгалтер «Полета» сделает такие проводки:

20 января

ДЕБЕТ 75-1   КРЕДИТ 80
— 122 500 руб. (5000 USD × 24,5 руб./USD) – отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;

21 января

ДЕБЕТ 52   КРЕДИТ 75-1
— 125 000 руб. (5000 USD × 25 руб./USD) – поступила иностранная валюта в счет вклада в уставный капитал;

ДЕБЕТ 75-1   КРЕДИТ 83
— 2500 руб. (5000 USD × (25 руб./USD – 24,5 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница по вкладу в уставный капитал.

Как учесть курсовую разницу по подотчетным суммам

Вы можете выдавать работникам наличную иностранную валюту под отчет.

Авансы, выданные в иностранной валюте сотруднику, который направляется в командировку, пересчитывают только на день выдачи. В дальнейшем их не пересчитывают ни на дату утверждения авансового отчета, ни на дату составления бухгалтерской отчетности (п. 7, 9, 10 ПБУ 3/2006). Поэтому в авансовом отчете выданные авансы в иностранной валюте отражают по курсу, который действовал на дату выдачи (п. 9 ПБУ 3/2006).

Если же работник возвращает неиспользованные денежные средства, то их необходимо отражать по курсу, который действует на дату возврата, так как возвращенные денежные средства уже не рассматривают как выданные авансы. В связи с этим могут возникнуть курсовые разницы.

Положительную курсовую разницу отражают проводкой:

ДЕБЕТ 71   КРЕДИТ 91-1
— отражена положительная курсовая разница по подотчетным суммам.

Отрицательную курсовую разницу отражают проводкой:

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 71
— отражена отрицательная курсовая разница по подотчетным суммам.

ПРИМЕР 5. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ ПО ПОДОТЧЕТНЫМ СУММАМ

Заместителю генерального директора ООО «Полет» А.Б. Иванову 15 февраля отчетного года было выдано под отчет 600 долл. США на командировочные расходы. Со­гласно авансовому отчету, утвержденному 20 февраля отчетного года, расходы на командировку составили 500 долл. США.

Курс доллара США составил:

— на 15 февраля– 24,5 руб./USD;

— на 20 февраля – 25 руб./USD.

Бухгалтер «Полета» сделает такие проводки:

15 февраля

ДЕБЕТ 71 Субсчет «расчеты с подотчетными лицами в долларах США»   КРЕДИТ 50
— 14 700 руб. (600 USD × 24,5 руб./USD) – выдана наличная валюта под отчет;

20 февраля

ДЕБЕТ 26   КРЕДИТ 71 Субсчет «расчеты с подотчетными лицами в долларах США»
— 12 250 руб. (500 USD × 24,5 руб./USD) – суммы, выданные под отчет, включены в состав расходов;

ДЕБЕТ 50   КРЕДИТ 71 Субсчет «расчеты с подотчетными лицами в долларах США»
— 2500 руб. (100 USD × 25 руб./USD) – возвращена в кассу неиспользованная валюта, ранее выданная под отчет;

ДЕБЕТ 71 СУБСЧЕТ «Расчеты с подотчетными лицами в долларах США»   КРЕДИТ 91-1
— 50 руб. (100 USD × (25 руб./USD – 24,5 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница.

Как учитываются курсовые разницы у продавца

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет больше, чем на дату перехода права собственности от продавца к покупателю, в учете продавца отражается положительная курсовая разница.

Формула расчета курсовой разницы у продавца

Стоимость товаров на день их оплаты покупателем

–

Стоимость товаров на день их отгрузке

=

Положительная курсовая разница

В бухгалтерском учете делают проводку:

ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 91-1
— отражена положительная курсовая разница.

Положительная курсовая разница на величину НДС не влияет. А вот при расчете налога на прибыль такую разницу вместе с приходящимся на нее НДС учитывают в составе внереализационных доходов (ст. 265 НК РФ).

Обратите внимание: с 1 января 2015 года в налоговом учете, как и в бухгалтерском, исключено понятие «суммовых разниц» (п. 1 ст. 172 НК РФ). Теперь в налоговом учете суммовые разницы являются частью курсовых. Порядок их учета соответствует ПБУ 3/2006.

ПРИМЕР 6. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ У ПРОДАВЦА ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

АО «Радар» заключило c российской фирмой «Космос» договор на продажу продукции. Договор заключен в долларах США. Оплата производится в рублях по курсу Банка России на дату платежа. 21 октября текущего года «Радар» отгрузил товары.

Стоимость товаров – 1180 долл. США (в том числе НДС 18% – 180 долл. США).

«Космос» оплатил товары в рублях 23 октября.

Курс доллара США составил:

— на 21 октября – 24 руб./USD;

— на 23 октября – 25 руб./USD.

Бухгалтер «Радара» сделает такие проводки:

21 октября

ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 90-1
— 28 320 руб. (1180 USD × 24 руб./USD) – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-3   КРЕДИТ 68 Субсчет «расчеты по НДС»
— 4320 руб. (180 USD × 24 руб./USD) – начислен НДС;

23 октября

ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 62
— 29 500 руб. (1180 USD × 25 руб./USD) – поступили деньги от покупателя в оплату товаров;

ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 91-1
—180 руб. (1180 USD × (25 руб./USD – 24 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки, в учете продавца отражается отрицательная курсовая разница.

В бухгалтерском учете делают проводку:

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 62
— отражена отрицательная курсовая разница.

Отрицательная курсовая разница не изменяет налоговую базу по НДС и его сумму. А вот при расчете налога на прибыль такую разницу вместе с приходящимся на нее НДС учитывают в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

ПРИМЕР 7. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ У ПРОДАВЦА ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

АО «Радар» заключило c российской фирмой «Космос» договор на продажу продукции. Договор заключен в долларах США. Оплата производится в рублях по курсу Банка России на дату платежа. 21 октября текущего года «Радар» отгрузил товары.

Стоимость товаров – 1180 долл. США (в том числе НДС 18% – 180 долл. США). «Космос» оплатил товары в рублях 23 октября текущего года.

Курс доллара США составил:

— на 21 октября – 25 руб./USD;

— на 23 октября – 24 руб./USD.

Бухгалтер «Радара» сделает такие проводки:

21 октября

ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 90-1
— 29 500 руб. (1180 USD × 25 руб./USD) – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-3   КРЕДИТ 68 Субсчет «расчеты по НДС»
— 4500 руб. (180 USD × 25 руб./USD) – начислен НДС;

23 октября

ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 62
— 28 320 руб. (1180 USD × 24 руб./USD) – поступили деньги от покупателя в оплату товаров;

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 62
— 1180 руб. (1180 USD × (25 руб./USD – 24 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница.

Обратите внимание: при получении от покупателя 100% аванса ни в бухгалтерском, ни в налоговом учетах курсовые разницы у продавца не возникают (п. 9 ПБУ 3/2006, п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Как учитываются курсовые разницы у покупателя

Если курс иностранной валюты на дату оплаты материальных ценностей будет ниже, чем на дату их оприходования, в учете покупателя отражается положительная курсовая разница.

Формула расчета курсовой разницы у покупателя

Стоимость товаров на день их оприходования

–

Стоимость товаров на день их оплаты поставщику

=

Положительная курсовая разница

В бухгалтерском учете покупатель делает проводку:

ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 91-1
— отражена положительная курсовая разница.

Обратите внимание: при изменении курса валюты в момент оплаты приобретенного товара (работы, услуги) НДС, принятый к вычету, корректировке не подлежит (п. 1 ст. 172 НК РФ). Его рассчитывают только один раз на дату оприходования товара или услуги. При этом положительную курсовую разницу вместе с приходящимся на нее НДС учитывают в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ).

ПРИМЕР 8. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ У ПОКУПАТЕЛЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

ООО «Полет» заключило с российской фирмой АО «Радар» договор на покупку товара, цена которого составляет 11 800 долл. США (в том числе НДС – 1800 долл. США). 16 октября текущего года «Полет» оприходовал товар, а 19 октября расплатился с «Радаром» в рублях.

Курс доллара США составил (цифры условные):

— на 16 октября – 25 руб./USD;

— на 19 октября – 24,5 руб./USD.

Бухгалтер «Полета» сделает такие проводки:

16 октября

ДЕБЕТ 41   КРЕДИТ 60
— 250 000 руб. ((11 800 USD – 1800 USD) × 25 руб./USD) – оприходован товар;

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60
— 45 000 руб. (1800 USD × 25 руб./USD) – учтен НДС по оприходованному товару;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»   КРЕДИТ 19
— 45 000 руб. – НДС принят к вычету.

19 октября

ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 51
— 289 100 руб. (11 800 USD × 24,5 руб./USD) – перечислены деньги «Радару»;

ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 91-1
— 5900 руб. ((25 руб./USD – 24,5 руб./USD) × 11 800 USD) – отражена положительная курсовая разница.

Обратите внимание: при перечислении продавцу 100% аванса ни в бухгалтерском, ни в налоговом учетах курсовые разницы у покупателя не возникают (п. 9 ПБУ 3/2006, п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если вы покупаете товары (работы, услуги) у иностранной фирмы, НДС нужно уплатить на таможне. Срок уплаты налога зависит от таможенной процедуры, под которую помещают товары.

Так, если заявлен режим выпуска товаров для внутреннего потребления, то НДС нужно уплатить до выпуска товаров (подп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС).

ПРИМЕР 9. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ У ПОКУПАТЕЛЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

ООО «Полет» заключило с канадской фирмой Goods Ltd. договор на покупку партии товаров. Стоимость партии – 1000 долл. США. 21 октября текущего года был уплачен НДС на таможне и товар был выпущен. В этот же день «Полет» оприходовал товар у себя на складе, а 23 октября оплатил счет Goods Ltd. в рублях.

Курс доллара США составил (цифры условные):

— на 21 октября – 25 руб./USD;

— на 23 октября – 24,5 руб./USD.

Бухгалтер «Полета» сделает такие проводки:

21 октября

ДЕБЕТ 68 субсчет «расчеты по НДС»   КРЕДИТ 51
— 4500 руб. – уплачен НДС на таможне;

ДЕБЕТ 41   КРЕДИТ 60
— 25 000 руб. (1000 USD × 25 руб./USD) – оприходован поступивший товар;

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 68 субсчет «расчеты по НДС»
— 4500 руб. (180 USD × 25 руб./USD) – начислен НДС по оприходованному товару;

ДЕБЕТ 68 субсчет «расчеты по НДС»   КРЕДИТ 19
— 4500 руб. – НДС принят к вычету;

23 октября

ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 51
— 24 500 руб. (1000 USD × 24,5 руб./USD) – товар оплачен поставщику;

ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 91-1
— 500 руб. (1000 USD × (25 руб./USD – 24,5 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты материальных ценностей будет выше, чем на дату их оприходования, в учете отражается отрицательная курсовая разница.

В бухгалтерском учете покупатель делает проводку:

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 60
— отражена отрицательная курсовая разница.

Обратите внимание: при изменении курса валюты в момент оплаты приобретенного товара (работы, услуги) НДС, принятый к вычету, корректировке не подлежит (п. 1 ст. 172 НК РФ).

При этом отрицательную курсовую разницу вместе с приходящимся на нее НДС учитывают в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

Читайте также «Заплатили валютой: как подтвердить обоснованность»

ПРИМЕР 10. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ У ПОКУПАТЕЛЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

ООО «Полет» заключило с российской фирмой АО «Радар» договор на покупку товара, цена которого составляет 11 800 долл. США (в том числе НДС – 1800 долл. США). 16 октября текущего года «Полет» оприходовал товар, а 19 октября расплатился с «Радаром» в рублях.

Курс доллара США составил (цифры условные):

— на 16 октября – 24,5 руб./USD;

— на 19 октября – 25 руб./USD.

Бухгалтер «Полета» сделает такие проводки:

16 октября

ДЕБЕТ 41   КРЕДИТ 60
— 245 000 руб. ((11 800 USD – 1800 USD) × 24,5 руб./USD) – оприходован товар;

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60
— 44 100 руб. (1800 USD × 24,5 руб./USD) – учтен НДС по оприходованному товару;

ДЕБЕТ 68 субсчет «расчеты по НДС»   КРЕДИТ 19
— 44 100 руб. – НДС принят к вычету.

19 октября

ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 51
— 295 000 руб. (11 800 USD × 25 руб./USD) – перечислены деньги «Радару»;

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 60
— 5900 руб. ((25 руб./USD – 24,5 руб./USD) × 11 800 USD) – отражена отрицательная курсовая разница.

Если вы покупаете товары (работы, услуги) у иностранной фирмы, НДС нужно уплатить на таможне. Срок уплаты налога зависит от таможенной процедуры, под которую помещают товары.

Так, если заявлен режим выпуска товаров для внутреннего потребления, то НДС нужно уплатить до выпуска товаров. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 3 статьи 211 Таможенного кодекса Таможенного союза.

ПРИМЕР 11. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ У ПОКУПАТЕЛЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

ООО «Полет» заключило с канадской фирмой Goods Ltd. договор на покупку партии товаров. Стоимость партии – 1000 долл. США. 21 октября текущего года был уплачен НДС на таможне и товар был выпущен. В этот же день «Полет» оприходовал товар у себя на складе, а 23 октября оплатил счет Goods Ltd. в рублях.

Курс доллара США составил:

— на 21 октября – 24,5 руб./USD;

— на 23 октября – 25 руб./USD.

Бухгалтер «Полета» сделает такие проводки:

21 октября

ДЕБЕТ 68 субсчет «расчеты по НДС»   КРЕДИТ 51
— 4410 руб. – уплачен НДС на таможне;

ДЕБЕТ 41   КРЕДИТ 60
— 24 500 руб. (1000 USD × 24,5 руб./USD) – оприходован поступивший товар;

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 68 субсчет «расчеты по НДС»
— 4410 руб. (180 USD × 24,5 руб./USD) – начислен НДС по оприходованному товару;

ДЕБЕТ 68 субсчет «расчеты по НДС»   КРЕДИТ 19
— 4410 руб. – НДС принят к вычету;

23 октября

ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 51
— 25 000 руб. (1000 USD × 25 руб./USD) – товар оплачен поставщику;

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 60
— 500 руб. (1000 USD × (25 руб./USD – 24,5 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница.

Как учесть курсовую разницу по прочим доходам и расходам

К прочим доходам относятся:

• доходы от сдачи имущества в аренду;
• доходы от предоставления другим организациям прав на патенты;
• поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• прибыль от совместной деятельности;
• доходы от продажи имущества и имущественных прав;
• проценты по облигациям и депозитам;
• проценты за пользование денежными средствами на банковских счетах;
• проценты за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору займа.

При получении прочих доходов на сумму положительной курсовой разницы сделайте проводку:

ДЕБЕТ 76   КРЕДИТ 91-1
— отражена положительная курсовая разница по прочим доходам.

Отрицательную курсовую разницу отразите проводкой:

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 76
— отражена отрицательная курсовая разница по прочим расходам.

ПРИМЕР 12. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ ПО ПРОЧИМ ДОХОДАМ И РАСХОДАМ

АО «Радар» продает иностранной фирме принадлежащий ему грузовой автомобиль за 6000 долл. США.

Расчеты производятся в рублях. Право собственности на автомобиль перешло 8 октября текущего года.

15 октября текущего года покупатель оплатил автомобиль. Для упрощения примера мы не будем рассматривать проводки по списанию первоначальной стоимости и амортизации автомобиля.

Курс доллара США составил:

— на 8 октября – 24 руб./USD;

— на 15 октября – 25 руб./USD.

Бухгалтер «Радара» сделает такие проводки:

8 октября

ДЕБЕТ 76   КРЕДИТ 91-1
— 144 000 руб. (6000 USD × 24 руб./USD) – отражена задолженность покупателя;

15 октября

ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 76
— 150 000 руб. (6000 USD × 25 руб./USD) – поступили деньги от покупателя;

К прочим расходам относятся:

• расходы, связанные с предоставлением другим организациям прав на патенты;
• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов фирмы;
• проценты, уплачиваемые за предоставление займов и кредитов;
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в резервы;
• прочие расходы.

Положительную курсовую разницу по прочим расходам отразите проводкой:

ДЕБЕТ 66 (67,76)   КРЕДИТ 91-1
— отражена положительная курсовая разница по прочим расходам.

Отрицательную курсовую разницу по прочим расходам отразите проводкой:

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 66 (76)
— отражена отрицательная курсовая разница по прочим расходам.

ПРИМЕР 13. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ ПО ПРОЧИМ ДОХОДАМ И РАСХОДАМ

ООО «Полет» арендует у АО «Радар» здание в Москве. Арендная плата составляет 1000 долл. США.

29 июля текущего года бухгалтер «Полета» начислил арендную плату.

Деньги были перечислены «Радару» 19 августа текущего года.

Расчеты производятся в рублях.

Курс доллара США составил:

— на 28 июля – 24 руб./USD;

— на 18 августа – 25 руб./USD.

Бухгалтер «Полета» сделает такие проводки:

28 июля

ДЕБЕТ 76   КРЕДИТ 91-1
— 24 000 руб. (1000 USD × 24 руб./USD) – начислена арендная плата;

18 августа отчетного года

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 76
— 1000 руб. (1000 USD × (25 руб./USD – 24 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница;

ДЕБЕТ 76   КРЕДИТ 51
— 25 000 руб. (1000 USD × 25 руб./USD) – перечислена арендная плата.

Читайте также «Лабиринты валютного законодательства: выход есть»

Светлана Тиверзина, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению