Элиминация внутригрупповых оборотов

Элиминация — это …

Особенность управленческого учета холдинга в том, что нужно обособленно отражать и контролировать внутригрупповые обороты – доходы и расходы от операций между предприятиями группы, поступления и выплаты между ними, остатки дебиторской и кредиторской задолженностей.

Процесс исключения показателей, обусловленных внутригрупповыми операциями, из сводных отчетов холдинга, в которых суммировали данные по входящим в него компаниями и называется элиминированием внутригрупповых оборотов.

Чем же так привлекательны внутригрупповые операции?

Они позволяют:

  • снизить налоговую нагрузку, если компании находятся на разных системах налогообложения;
  • повысить продажную цену конечным покупателям вне холдинга;
  • увеличить сумму выручки (за счет получения выручки каждой компании в цепочке реализационных операций).

Чтобы лучше понять, что же такое элиминирование, представим, что одна компания внутри группы продала другой компании некоторые активы. Каждое предприятие должно отразить данный факт хозяйственной деятельности в свои финансовых отчетах. Что касается группы – никакой реализации активов в момент сделки не произошло, а только перемещение активов группы компании. Поэтому в консолидированной отчетности результаты такой хозяйственной операции будут отсутствовать, однако в отчетности каждой отдельно взятой компании они обязаны быть отражены. Поэтому такой процесс выявления и исключения подобных внутригрупповых операций носит название элиминирование.

Дополнительный материал к статье:

Порядок сверки внутригрупповых операций группы компанийДокумент поможет ужесточить контроль над внутригрупповыми займами и прочими операциями в холдинге. Он регламентирует правила и сроки проведения сверок между компаниями группРегламент по подготовке консолидированной отчетности группы компанийДокумент поможет закрепить правила правила составления отчетов о внутригрупповых оборотах

Важно! Если результаты внутригрупповых операций не исключить при формировании единой (общей) финансовой отчетности, то показатели такой отчетности будут искажены, их нельзя считать достоверными, что важно как внутренним пользователям: собственникам, акционерам, учредителям, так и внешним: инвесторам, налоговикам, иным заинтересованным лицам.

Элиминация: как провести

Чтобы понять, что нужно сделать бухгалтеру, чтобы правильно составить консолидированную финансовую отчетность, следует обратиться к самому важному документу – Международный стандарт финансовой отчетности 10 (IFRS10) «Консолидированная финансовая отчетность». В нем вы найдете самые точные указания, а именно:

  • В отношении активов, капитала, расходов, сумм денежных средств и их эквивалентов, денежных потоков материнское предприятие компания, которая и составляет финансовую отчетность, должна произвести объединение собственных показателей с аналогичными показателями отчетности дочерних компаний;
  • финансовые вложения материнской компании и доли в капитале дочерних компаний (и иные инвестиционные активы) подлежат взаимозачету с каждой из дочерних предприятий обособленно (по балансовой стоимости);
  • Полностью исключаются из показателей финансовой отчетности все доходы, расходы, выручка, денежные средства, активы и обязательства предприятий, если они были получены или произведены в результате операций между компаниями группы.

Элиминация ВГО — полезные советы

Как не допустить технических ошибок и правильно провести элиминацию, ответят эксперты журнала «МСФО на практике». В статье рассмотрен пошаговый алгоритм внутригрупповых сверок. Активируйте доступ к журналу и сможете скачать алгоритм сверки.

Элиминирование активов

В процессе консолидации финансовой отчетности компаний, входящих в группу, необходимо просуммировать показатели статей балансов. Далее из полученной суммы необходимо исключить внутригрупповые обороты, для этого необходимо проанализировать без исключения все операции по реализации активов между компаниями группы. Для этого составляются акты сверки между компаниями группы на отчетную дату. Данная мера позволяет повысить уверенность в достоверности составляемой консолидируемой отчетности.

Оборотные активы представлены зачастую материально-производственными запасами, готовой продукцией либо незавершенным производством.

Пример 1.

В группу входят компании «Альфа» и «Бета». Компания «Альфа» у сторонней компании закупила сырья на сумму 10 млн руб., и продала их компании «Бета» по стоимости 12 млн руб. В процессе элиминирования на отчетную дату полученную прибыль компании «Альфа» в размере 2 млн руб. нужно исключить, поскольку он изменяет стоимость активов.

Для этого делаются соответствующие корректировки на отчетную дату:

  • Дебет «Выручка» 12 млн руб. – Кредит «Себестоимость» 12 млн руб. уменьшается консолидированная выручка на сумму реализации.

Таким образом, в балансе группы запасы сырья будут отражены по стоимости их фактического приобретения группой у сторонних лиц.

Когда в дальнейшем данные материалы будут отпущены в производство, потребуется сделать следующую корректировку:

  • Дебет «Прибыль нераспределенная» — Кредит «Себестоимость» на сумму в 2 млн руб.

В случае, если в производство отпускаются не все материалы, то для элиминирования нераспределенной прибыли потребуется сделать следующую корректировку:

  • Дебет «Себестоимость» — Кредит «Запасы» на сумму нераспределенной прибыли по оставшимся МПЗ

Но что делать, если внутригрупповая операция по продаже оборотных активов прошла с убытком?

Здесь также потребуется корректировка.

Пример 2.

Компания «Альфа» реализовала компании «Бета» материалов на сумму 10 млн руб., хотя сторонним компаниям их себестоимость по приобретению и доставке составила 11 млн руб. В этом случае компания «Бета» несет убыток компании «Альфа».

Необходимые корректировки будут иметь вид:

  • Дебет «Выручка» 10 млн руб., Дебет «МПЗ» 1 млн руб. – Кредит «Себестоимость» 11 млн руб.

В необоротные активы включаются статьи основные средства и незавершенное долгосрочное строительство, хотя в зависимости от специфики деятельности компании сюда можно включать и иные активы компании.

Пример 3.

Компания «Альфа» приобрела объект основных средств у третьей стороны по стоимости 200 тыс. руб., затем продало его компании «Бета» за 250 тыс. руб. Срок полезного использования составляет 5 лет, установленный метод начисления амортизации – линейный. Поскольку в результате этой хозяйственной операции у группы никакой реализации основного средства не произошло, то возникает необходимость произвести следующие корректировки:

  • Кредит «Нераспределенная прибыль» — Кредит «Основные средства» 50 тыс. руб.

При реализации основного средства, которое уже амортизировалось компанией «Альфа» возникает необходимость в следующих корректировках:

  • Дебет «Прочие операционные доходы» — Кредит «Основные средства» на сумму разницы остаточной стоимости на начало отчетного периода;
  • Дебет «Основные средства» — Кредит «Амортизационные расходы» на сумму разницы в накопленной амортизации за отчетный период.

Далее компания «Бета» использует приобретенное основное средство, и соответственно, начинает его амортизировать:

  • Дебет «Накопленная амортизация основных средств» — Кредит «Себестоимость» — 10 тыс. руб. за каждый год использования.

И так каждый год: нераспределенная прибыль уменьшается ежегодно на 10 тыс. руб., а накопленная амортизация увеличивается на эту же сумму. В итоге накопленная амортизация будет равняться первоначальной стоимости основного средства, а нераспределенная прибыль будет полностью списана.

Если объект основных средств выбывает до окончания срока полезного использования, то потребуются следующие корректировки:

  • Дебет «Нераспределенная прибыль» — Кредит «Прибыль или убыток от выбытия основных средств» — на сумму несписанной нераспределенной прибыли.

Как консолидировать отчетность с помощью Excel

Скорость консолидации управленческой отчетности зависит от того, сколько предприятий входит в периметр, от специфики их деятельности, особенностей учета. Избежать ручных корректировок и ускорить подготовку отчетности по группе компаний поможет специальный шаблон в Excel. Активируйте гостевой доступ к Системе Финансовый директор и скачайте его.

Элиминирование доходов и расходов

При рассмотрении данного вопроса возможно множество частных случаев. Например, внутри группы оказываются услуги аренды, выдача займов, консультационный услуги и многое другое. Поэтому вариации корректировок могут быть различны. Опишем несколько наиболее распространенных внутригрупповых операций.

Элиминирование доходов и расходов по оказанию услуг (аренды)

Пример 4.

Компания «Альфа» предоставляет офисное помещение компании «Бета» в аренду. Арендная плата составляет 100 тыс. руб. в месяц (соответственно 1,2 млн руб. в год). Соответственно, у компании «Альфа» эта сумма в финансовой отчетности будет отражаться в прочих операционных доходах, а у компании «Бета» — в прочих операционных расходах».

При консолидации отчетности нужно будет сделать корректировки:

  • Дебет «Прочие операционные доходы» — Кредит «Прочие операционные расходы» — на сумму 1,2 млн руб.

Если у компании «Бета» на отчетную дату существует задолженность по оплате арендной платы за последний месяц года, то понадобится также следующая корректировка:

  • Дебет «Кредиторская задолженность» — Кредит «Дебиторская задолженность» — 100 тыс. руб.

Элиминирование внутригрупповых займов

Выдача займа компаниям внутри группы – очень распространено, ведь данная мера позволяет перенаправить денежные потоки именно туда, где они нужнее всего. Однако сам момент выдачи займа и начисления процентов по ним для консолидации – вопрос не простой.

Для элиминации подобных внутригрупповых операций потребуются следующие корректировки:

  • Дебет «Финансовые доходы» — Кредит «Финансовые расходы» — на сумму выданного займа,
  • Дебет «Займы полученные» — Кредит «Займы выданные»

В консолидированном отчете о движении денежных средств суммы выданных займов исключаются из раздела по инвестиционной деятельности полностью, а суммы займов полученных – из раздела финансовой деятельности.

Также из денежных потоков по инвестиционной деятельности нужно исключить суммы полученных процентов по внутригрупповым займам, а суммы уплаченных процентов – из потоков по финансовой деятельности или по операционной деятельности, если это предусмотрено Учетной политикой компании.

Элиминирование внутригрупповых дивидендов

Если одна компания выплачивает другой компании группы дивиденды, нужно также исключить такие операции вне зависимости от того, выплачивает дочерняя компания материнской или наоборот. Вам потребуется сделать следующие корректировки при консолидации отчетности:

  • Дебет «Расчеты с учредителями по выплате дивидендов» — Кредит «Нераспределенная прибыль» на сумму причитающихся дивидендов
  • Дебет «Дивиденды учредителей» — Кредит «Расчеты с учредителями по причитающимся дивидендам»

Если в отчетном периоду была осуществлена выплата дивидендов, потребуется следующая корректировка:

  • Дебет «Дивиденды учредителей» — Кредит «Нераспределенная прибыль»

В консолидированном отчете о движении денежных средств из раздела по финансовой деятельности потребуется исключить суммы дивидендов, выплаченных в отчетном периоде, а суммы полученных внутригрупповых дивидендов – из раздела по инвестиционной деятельности.

Консолидация отчетности: как консолидировать управленческую отчетность в группе компаний

Эксперты Актион Финансы составили план действий и примеры: как составить управленческий консолидированный баланс, отчет о доходах и расходах и движении денежных средств. Активируйте гостевой доступ к Системе Финансовый директор и скачайте образцы методик и регламентов.

Получите план действий и примеры

Элиминирование незавершенных операций

На отчетную дату при составлении консолидированной отчетности обязательно удостоверьтесь в том, что внутригрупповые операции завершены. Ведь бывают случай, когда одна компания перечисляет денежные средства в счет аванса в один отчетный период, а поступают в другую компанию они уже после отчетной даты.

Пример 5.

Компания «Альфа перечислила аванс в счет будущей поставки товара компании «Бета» 31 декабря в сумме 250 тыс. руб., однако на расчетный счет компании «Бета» данная сумма поступила только 6 января. В отчетности компании «Альфа» сумма аванса не будет указана ни в Балансе, ни в отчете о финансовом положении, однако и в отчетности компании «Бета» этой суммы не будет.

Однако потребуется внести следующие корректировки:

  • Дебет «Денежные средства» — Кредит «Кредиторская задолженность» — 250 тыс. руб.

Чем обеспечивается достоверность показателей консолидированной отчетности

Чтобы минимизировать риски снижения достоверности при формировании консолидированной отчетности группы компаний, нужно придерживаться следующих моментов:

  • все внутригрупповые операции должны быть своевременно и в правильных суммах отражаться в индивидуальных отчетностях каждой компании группы;
  • На отчетную дату нужно проводить сверку расчетов между всеми компаниями группы. Это позволит выявить все незавершенные внутригрупповые операции на отчетную дату и, соответственно, завершить их до закрытия периода. Расхождения по актам сверки не допустимы.
  • На момент составления консолидированной отчетности все внутригрупповые операции должны быть выявлены и документально оформлены, цены по внутригрупповым сделкам должны быть обоснованы.

Итоги.

  1. При формировании консолидированного баланса группы важно, чтобы все компании группы имели единообразную структуру отчетности и методику определения финансового результата, для того, чтобы в сводный баланс по каждой статье попадали только тождественные данные;
  2. Следует унифицировать для каждой компании группы методику определения финансового результата и закрепить ее в учетной политике группы (она влияет на балансовую прибыль группы).
  3. Необходимо составить документ, закрепляющий плавила исключения внутригрупповых операций (возможно также разработать реестр внутригрупповых операций, а также формы реестров необходимых расчетов по ним);
  4. При формировании отчетности нужно обязательно проверить тождественность величины изменения активов и пассивов сводного баланса после проведения элиминирования, полноту всех проведенных корректировок по всем операциям, которые влияют на сводный финансовый результат, а также полноту выполнения обязательств по внутригрупповым операциям.

Все эти меры позволят проверить корректность проведенной элиминации и обеспечить достоверность консолидированной отчетности группы.

Попробуйте обучение в Высшей школы Финансового директора бесплатно!
Выберите программу, которая вам интересна:

  • Финансовый директор 2020. PRO — тренды года в сфере финансов, современный опыт коллег и навыки работы в условиях нестабильности
  • МВА-Intensive: Стратегическое управление и финансы — поможет вам стать топовым управленцем
  • Финансовый директор 2.0 — вы изучите решения всех рабочих задач финансового директора

Документ «Акт сверки ВГО» предназначен для проведения сверки между двумя компаниями Группы.

В шапке документа указывается:

  • Период сверки;

  • Настройка акта сверки ВГО – выбирается из справочника «Настройки актов сверки ВГО»;

  • Организация, которая проводит сверку;

  • Контрагент, с которым проводится сверка;

  • Регистр бухгалтерии, по данным которого проводится сверка – сверка может проводиться по данным бухгалтерского, управленческого учета, по данным МСФО и бюджетирования;

  • Валюта документа – как правило, это валюта учета компании, которая проводит сверку, но может быть и другая валюта, например, валюта управленческого учета.

Табличная часть акта сверки ВГО содержит блоки, каждый из которых соответствует одному счету расчетов. В каждом блоке указываются:

  • Входящее сальдо по счету расчетов – данные о начальном остатке на счете расчетов;

  • Обороты на счете расчетов (без учета оплаты) – в этом разделе указывается корреспондирующий счет и обороты с ним в разрезе Операций ВГО;

  • Данные об оплате, отраженные на счете расчетов – в этом разделе указывается корреспондирующий счет оплаты и обороты с ним в разрезе Операций ВГО;

  • Конечные остатки – рассчитываются автоматически.

Список счетов расчетов и корреспондирующих счетов (включая счета оплаты), доступных для выбора в Акте сверки ВГО, определяется Настройкой акта сверки ВГО.

Заполнение всех блоков акта сверки ВГО в соответствие с выбранной Настройкой осуществляется по кнопке «Заполнить дерево». Возможны разные варианты автоматического заполнения табличной части:

  • Заполнить все – по этой команде будут заполнены все блоки акта сверки ВГО в соответствие с настройкой, а также все данные по операциям с контрагентом;

  • Заполнить шаблон счетов расчетов – по этой команде будут заполнены шаблоны счетов расчетов в соответствие с настройкой, без автоматического заполнения данных;

  • Заполнить остатки – по этой команде для всех счетов расчетов будут заполнены только остатки взаиморасчетов с контрагентом;

  • Заполнить обороты — по этой команде для всех счетов расчетов будут заполнены только обороты по взаиморасчетам с контрагентом;

  • Заполнить все по текущему счету расчетов — по этой команде для активного счета расчетов будут заполнены все данные по операциям с контрагентом;

  • Заполнить остатки по текущему счету расчетов — по этой команде для активного счета расчетов будут заполнены только остатки взаиморасчетов с контрагентом;

  • Заполнить обороты по текущему счету расчетов — по этой команде для активного счета расчетов будут заполнены только обороты по взаиморасчетам с контрагентом;

  • Очистить все –по этой команде табличная часть будет полностью очищена.

При автоматическом заполнении в соответствующие блоки акта сверки ВГО будут заполнены данные из выбранного регистра бухгалтерии. В поле «Операция ВГО» будет указана операция ВГО, соответствующая проводке. Операции ВГО создаются в одноименном справочнике. Соответствие проводок и Операций ВГО устанавливается в Правилах трансляции (Справочник «Правила трансляции»). Подробнее об использовании механизма трансляции читайте в разделе «Механизм трансляции».

Пользователю выдается сообщение в случае, если в процессе анализа оборотов счета расчетов операцию ВГО невозможно будет классифицировать.

При проведении документа данные по внутригрупповым операциям фиксируются в регистре «Данные корректировок ВГО». Эти данные используются для построения отчета «Статус сверки», а после окончания сверки и закрытия периода сверки ВГО – для проведения элиминации ВГО и консолидации.

Основные проверки, которые выполняются при проведении Акта сверки ВГО:

  • Заполнение реквизита «Операция ВГО» в табличной части;

  • Неотрицательное сальдо (в разрезе счетов расчетов);

  • Контроль правильного заполнения аналитик для каждой строки акта сверки, на основании указанного счета расчетов и корреспондирующего счета;

  • Контроль правильного заполнения колонок «Сумма в валюте договора» — в случае если для данной операции валюта в строке отличается от валюты в шапке акта сверки и заполнена сумма в валюте учета, то сумма в валюте договора также должна быть заполнена;

  • Контроль правильного использования технических операций – сумма по всем техническим операциям должна быть равна нулю (операции по Дт со знаком «+», операции по Кт со знаком «-«).

В случае если акт сверки не проходит проверку, пользователю выводится предупреждение об этом, документ при этом не может быть проведен.