Факультативные элементы налога

В отличие от существенных элементов отсутствие в законодательном акте, устанавливающем налог, факультативного элемента никак не влияет на определенность налогового обязательства.

К факультативным элементам относятся:

Налоговые льготы — предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (ст. 56 НК).

По мнению ряда исследователей22, дефиниция «налоговая льгота» в законодательстве РФ не определяется четко, отсутствует перечень льгот, при установлении отдельных налогов предоставляемые налогоплательщикам преимущества налоговыми льготами не именуются. Это создает трудности не только в теоретическом аспекте, но и на практике: в частности, согласно ст. 56 налогоплательщик имеет право отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов. Например, это имеет смысл, если по НДС имеется значительный размер «входного НДС», принимаемого к вычету (при использовании освобождения право на вычет отсутствует).

Основные виды преимуществ, которые могут быть классифицированы как налоговые льготы, можно представить в виде схемы (рис. 9).

Рис. 9. Классификация налоговых льгот

Налоговые льготы — важнейший инструмент налоговой политики, осуществляющий регулирующую функцию налогов. Исходя из задач установления налоговых льгот, они классифицируются по функциональнои направленности (по направлению использования высвобожденных средств). Льготы, направленные на стимулирование инвестиционной активности, дают преференции «молодым» организациям, уменьшают налоговое бремя за счет льгот в связи с инвестиционными капиталовложениями (например, амортизационная премия). Льготы на поддержку и текущее развитие бизнеса направлены на финансирование текущих расходов предприятий, поддержку развития отдельных отраслей, организаций, находящихся в трудных ситуациях в связи с форсмажорными обстоятельствами. Социальные льготы предназначены для регулирования структуры доходов и направления расходов налогоплательщиков, обеспечение занятости, сдерживание инфляционных процессов, повышение уровня жизни населения.

По содержанию налоговые льготы делятся на три крупные группы, в зависимости от того, какой элемент налога подлежит льготированию.

Налоговые освобождения — льготы, которые выводят из-под налогообложения отдельные объекты или группы налогоплательщиков, а также понижают налоговые ставки для них. К таким льготам относятся:

  • • налоговые изъятия — льготы, направленные на выведение из- под налогообложения отдельных объектов (например, государственные стипендии НДФЛ не облагаются);
  • • налоговая амнистия — аннулирование (списание) безнадежной задолженности по налогам по отдельным группам налогоплательщиков;
  • • налоговые каникулы — полное освобождение от уплаты налога на определенный срок отдельных групп налогоплательщиков;
  • • понижение налоговых ставок, которое может производиться как для отдельных налогоплательщиков, так и по объектам налогообложения;
  • • образование консолидированных групп налогоплательщиков — экономия на налогах в результате консолидации финансовых результатов отдельных налогоплательщиков;
  • • применение специальных налоговых режимов — замена ряда налогов единым с понижением налоговой ставки.

Налоговые скидки (вычеты) — льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Примером лимитированной налоговой скидки является стандартный вычет по НДФЛ, размер которого установлен в строго определенной сумме: 500, 1400 или 3 000 руб. К лимитированным вычетам относят суммы расходов на обучение (социальный налоговый вычет по НДФЛ).

Налоговые кредиты — льготы, направленные на уменьшение налогового оклада. К ним относятся:

  • • возмещение (зачет) ранее уплаченного налога (например, в силу применения нулевой ставки НДС по экспортируемым товарам);
  • • зачет налога в целях избежания двойного налогообложения;
  • • перенос сроков уплаты налога на более позднее время (отсрочка, рассрочка платежа, предоставление инвестиционного налогового кредита).

По субъектам налогообложения льготы могут предоставляться физическим лицам (личные льготы) и организациям (корпоративные льготы).

Льготы могут предоставляться широкому кругу налогоплательщиков — общие льготы и отдельным группам налогоплательщиков — специальные льготы (малому бизнесу, участникам проекта «Сколково», инвалидам и т. д.).

Согласно российскому законодательству льготы устанавливаются и отменяются:

  • • по федеральным налогам и сборам — НК РФ;
  • • региональным налогам — НК РФ и/или законами субъектов РФ;
  • • местным налогам — НК РФ и/или нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Контрольные вопросы и задания

  • 1. Укажите различия между налогом, сбором, пошлиной, иным платежом.
  • 2. Перечислите существенные элементы налога, поставьте в соответствие каждому элементу вопрос, на который он отвечает.
  • 3. Объясните различия между предметом и объектом налога, укажите виды объекта налога.
  • 4. Разъясните понятия масштаба и единицы налога, их значение для исчисления налога.
  • 5. Перечислите и объясните суть методов формирования налоговой базы.
  • 6. Классифицируйте виды налоговых ставок.
  • 7. Укажите отличия налогового периода от отчетного периода для составления и представления в налоговый орган бухгалтерской отчетности.
  • 8. Охарактеризуйте основные способы уплаты налога.
  • 9. Объясните понятие налоговой льготы, укажите виды налоговых льгот и порядок их применения.
  • 10. Используя любую из глав части второй НК РФ, охарактеризуйте существенные и факультативные элементы конкретного налога.