Государственный финансовый контроль 2018
ПС 1. Выберите функцию законодательных органов государства.
А. Утверждение государственного бюджета. +
Б. Составление проекта государственного бюджета.
В. Составление отчета об исполнении бюджета.
Г. Исполнение бюджета
ПС.2. Выберите функцию законодательных органов государства
А. Исполнение бюджета
Б. Составление проекта государственного бюджета.
В. Составление отчета об исполнении бюджета
Г. Утверждение отчета об исполнении государственного бюджета. +
ПС 3. Выберите функцию Министерства финансовРФ.
А. Принимают законы о налогах и сборах.
Б. Разрабатывают финансовую политику. +
В. Устанавливает лимит государственного долга.
ПС 4. Функция управления внутренним долгом Министерства финансов РФ находит свое выражение в:
А. Выпуске муниципальных займов.
Б. Эмиссии государственных займов. +
В. Принятии законов, регулирующих объемы государственного долга.
П5. Выберите орган государственного финансового контроля РФ:
А. Главное контрольное управление при Президенте РФ. +
Б. Аудиторские службы.
В. Бухгалтерия на предприятии
Г. Финансовые службы хозяйствующих субъектов.
Д. Коммерческие банки
П6. Выберите орган государственного финансового контроля РФ:
А. Бухгалтерия на предприятии
Б. Аудиторские службы.
В. Счетная Палата РФ +
Г. Финансовые службы хозяйствующих субъектов.
Д. Коммерческие банки
П 7. Выберите орган негосударственного финансового контроля:
А. Министерство финансов РФ.
Б. Центральный Банк России.
В. Финансовые отделы коммерческих банков. +
Г. Счетная Палата РФ
П 8. Выберите орган негосударственного финансового контроля:
А. Министерство финансов РФ.
Б. Центральный Банк России.
В. Бухгалтерские службы предприятий +
Г. Счетная Палата РФ
С 9. Выберите функции Федерального Собрания РФ в области управления финансами:
А. Рассматривает и утверждает законы, регламентирующие состав и структуру финансовой системы и функции ее отдельных звеньев. +
Б. Составляет проект закона о федеральном бюджете
В. Исполняет бюджет РФ
Г. Принимает законы об исполнении бюджетов субъектов РФ
С 10. Выберите функции Счетной Палаты РФ:
А. Разработка и утверждение Налогового Кодекса.
Б. Контроль за законностью и своевременностью движения средств федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов. +
В. Исполнение бюджета РФ.
Г. Сбор федеральных налогов
С 11. Выберите функции Счетной Палаты РФ:
А. Разработка и утверждение Налогового Кодекса.
Б. Контроль за исполнением бюджета РФ +
В. Исполнение бюджета РФ.
Г. Сбор федеральных налогов
С 12. Функции Министерства финансов РФ включают:
А. Разработку и проведение единой финансовой политики РФ. +
Б. Учет доходов физических лиц
В. Финансовую экспертизу проектов федеральных законов, а также нормативных актов федеральных органов государственной власти.
Г. Учет налогоплательщиков
Д. Выдача разрешений на открытие банковских счетов юридическим лицам
С 13. Функции Министерства финансов РФ включают:
А. Учет доходов физических лиц
Б. Разработку единой методологии составления бюджетов всех уровней и отчетов об их исполнении. +
В. Финансовую экспертизу проектов федеральных законов, а также нормативных актов федеральных органов государственной власти.
Г. Учет налогоплательщиков
Д. Выдача разрешений на открытие банковских счетов юридическим лицам
С 14. Функции Министерства финансов РФ включают:
А. Составление проекта федерального бюджета РФ. +
Б. Выдача лицензий коммерческим банкам
В. Финансовую экспертизу проектов федеральных законов, а также нормативных актов федеральных органов государственной власти.
Г. Учет налогоплательщиков
Д. Выдача разрешений на открытие банковских счетов юридическим лицам
П 15. Выберите функцию государственных налоговых органов:
А. Учет налогоплательщиков. +
Б. Составление отчета об исполнении бюджетов внебюджетных фондов
В. Предупреждение, выявление и пресечения коррупции в органах внутренних дел
Г. Выдача лицензий коммерческим банкам
П 16. Выберите функцию государственных налоговых органов:
А. Составление отчета об исполнении бюджетов внебюджетных фондов
Б. Контроль за правильностью исчисления и своевременностью и полнотой взносов в бюджеты всех налогов и обязательных сборов. +
В. Предупреждение, выявление и пресечения коррупции в налоговых органах.
Г. Выдача лицензий коммерческим банкам
П 17. Что означает ведомственный финансовый контроль?
А. Контроль за министерствами и ведомствами со стороны Минфина РФ.
Б. Контроль, осуществляемый контрольными органами самих ведомств.+
В. Контроль, осуществляемый налоговыми структурами.
Г. Контроль осуществляемый общественными организациями
П. 18. Какой орган является высшим органом управления финансами?
-федеральное собрание +
-президент
-правительство
-
Минфин
С. 19. Какой орган исполняет федеральный бюджет по расходам?
-налоговый орган
-Счетная палата РФ
-Федеральное казначейство +
-Федеральная служба по финансовому мониторингу
-Министерство экономики
ПС. 20. Какой орган является высшим специализированным органом финансового контроля?
-Счетная палата РФ +
-Федеральное казначейство
-Федеральная служба по финансовому мониторингу
-Министерство экономики
-Минфин РФ
С. 21. Какая структура стоит во главе финансового аппарата?
-Счетная палата РФ
-Федеральное казначейство
-Федеральная служба по финансовому мониторингу
-Министерство экономики
-Минфин РФ +
С. 22. Какой орган осуществляет предварительный финансовый контроль за исполнением федерального бюджета в РФ
-Счетная палата РФ
-Федеральное казначейство+
-Федеральная служба по финансовому мониторингу
-Министерство экономики
-налоговые органы
ПС. 23. Кому подотчетна Счетная палата РФ
федеральное собрание +
-президент
-правительство
-
Минфин
-
Центральный банк
П. 24 Какой закон закрепил полномочия Федерального казначейства?
-гражданский кодекс
-налоговый кодекс
бюджетный кодекс +
-казначейский кодекс
-кодекс основ управления финансами
П. 25. Для чего создана федеральная налоговая служба
-для обеспечения своевременного и полного поступления налогов в бюджет +
-для ведения счетов по учету бюджетных средств
-для борьбы с легализацией незаконно полученных доходов
-для контроля за расходами федерального бюджета
-для контроля за страховыми организациями
П. 26. Для чего создана Федеральная служба страхового надзора
— для обеспечения своевременного и полного поступления налогов в бюджет
-для ведения счетов по учету бюджетных средств
-для борьбы с легализацией незаконно полученных доходов
-для контроля за расходами федерального бюджета
-для контроля за страховыми организациями +
С. 27. Для чего создана Счетная палата РФ
— для обеспечения своевременного и полного поступления налогов в бюджет
-для ведения счетов по учету бюджетных средств
-для борьбы с легализацией незаконно полученных доходов
-для контроля за исполнением федерального бюджета +
-для контроля за страховыми организациями
С. 28. Для чего создано Федеральное казначейство
-для обеспечения своевременного и полного поступления налогов в бюджет
-для составления проекта бюджета
-для борьбы с легализацией незаконно полученных доходов
-для контроля за расходами федерального бюджета +
-для контроля за страховыми организациями
С. 29. Контроль за исполнением какого бюджета осуществляет Счетная палата РФ?
-федерального +
-субъектов РФ
-местных
-всех уровней бюджетной системы
-такого контроля она не осуществляет
С 30. Укажите метод, используемый при проведении финансового контроля
А. Собеседование.
Б. Ревизия. +
В. Эксперимент.
Г. Балансовый метод.
П 31. Какой основной орган осуществляет финансовый контроль за использованием средств Федерального бюджета РФ:
А. Местные и региональные органы власти.
Б. Федеральное Казначейство. +
В. Физические лица.
Г. Коммерческие предприятия.
ПС 32. Имеет ли право Счетная Палата проверять финансовую деятельность частных коммерческих структур, не пользующихся средствами федерального бюджета?
А. Да.
Б. Нет +
С 33. Может ли аудиторская фирма признать коммерческое предприятие банкротом?
А. Да.
Б. Нет. +
УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ THE ACCOUNT, AUDIT AND THE CONTROL
УДК 336:338.246.025.2 ББК 65.261.8 Б 59 А.Н. Биба
Аспирант кафедры бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных Кубанского государственного университета, г. Краснодар. Тел.: (918) 436 97 30, e-mail: newcomepoint@rambler.ru.
Объекты финансового контроля
(Рецензирована)
Аннотация. Сформированы перечни объектов государственного финансового контроля, соответствующие международным требованиям высших органов финансового контроля и положениям бюджетного законодательства Российской Федерации. Указанные перечни могут быть использованы при формировании планов контрольно-ревизионной работы, в том числе при планировании проверок целевого использования бюджетных средств.
Ключевые слова: нецелевое использование бюджетных средств, объекты
финансового контроля, планирование финансовых проверок.
A.N. Biba
OBJECTS OF FINANCIAL CONTROL
Keywords: inappropriate use of budgetary funds, objects of financial control, financial check planning.
Сложившаяся в мировом сообществе практика предполагает, что методологические научные основы в области государственного финансового контроля разрабатываются и предлагаются к массовому внедрению высшими органами финансового контроля. В нашем государстве функции высшего органа финансового контроля осуществляет Счетная Палата России. В настоящее время официальное закрепление за указанным контрольным органом функции по формированию и утверждению к применению всеми органами финансового контроля разработанных методологий контроля только планируется.
Попытки стандартизации государственного финансового контроля, осуществляемого органами Росфиннадзора, предпринимались на протяжении всего периода существования этого ведомства. Отдельные вопросы, поставленные на начальной стадии процесса стандартизации, не решены до настоящего времени.
Важнейшей из нерешенных задач является разработка тесно увязанных с международными стандартами финансового контроля основ научной методологии
финансового контроля за целевым использованием бюджетных средств. Технология проведения финансового контроля за целевым использованием бюджетных средств должна отражать как общие закономерности, принципы и процедуры осуществления контрольных действий, так и специфические особенности данного направления деятельности.
В связи со сказанным необходимо определиться в понятиях, используемых в практической деятельности органами Росфиннадзора, «… обо в понятиях, как известно, отражается сущность предметов, процессов и явлений» .
Наряду с этим первоочередного решения требует вопрос формирования и утверждения на законодательном уровне перечня объектов государственного финансового контроля, в том числе за целевым использованием бюджетных средств, так как Бюджетным кодексом официально не закреплены объекты финансового контроля, осуществляемого органами Росфиннадзора. Бюджетный кодекс лишь косвенным образом упоминает о них, указывая на отдельные функции ведомства:
— государственный финансовый контроль «. за использованием средств федерального бюджета и средств государственных внебюджетных фондов.» ;
— «. руководители органов Росфиннадзора «. принимают решения о списании (взыскании) в бесспорном порядке сумм, предоставленных из федерального бюджета субсидий, субвенций, бюджетных инвестиций, использованных не по целевому назначению их получателями., выносят руководителям органов исполнительной власти, органов местного самоуправления и получателей бюджетных средств представления о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса.» .
В то же время Бюджетный кодекс устанавливает, что формы и порядок контроля органами исполнительной власти, одним из которых является Росфиннадзор, кроме Бюджетного кодекса, устанавливаются «. иными актами бюджетного законодательства и нормативными правовыми актами Российской Федерации.» .
Один из «иных» нормативных правовых актов — Административный регламент исполнения Росфиннадзором государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением законодательства при использовании бюджетных средств, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности (далее -Административный регламент). Административный регламент указывает на то, в отношении кого проводятся контрольные действия, не называя при этом объекты контроля .
В 2010 г. в Бюджетный кодекс внесены изменения в соответствии с Федеральным законом №83-Ф3 с целью приближения требований российского бюджетного
законодательства к требованиям международных стандартов. В частности, на основе существовавших до 2011-2012 гг. федеральных бюджетных учреждений созданы три типа получателей федеральных бюджетных средств: казенные, бюджетные и автономные
учреждения. Федеральные казенные учреждения, как и существовавшие ранее бюджетные учреждения, после завершения переходного периода (с 2012 г.) продолжают находиться на сметном финансировании их деятельности из федерального бюджета. Федеральные бюджетные и автономные учреждения после завершения переходного периода не финансируются по бюджетной смете, а получают бюджетное финансирование на выполнение государственных заданий в виде субсидий.
Бюджетным законодательством в связи с переходом на программно-целевое финансирование предусмотрено выделение средств в форме межбюджетных трансфертов из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации, в том числе для предоставления трансфертов местным бюджетам, из федеральных государственных внебюджетных фондов — бюджетам территориальных государственных внебюджетных фондов.
Законодательно установлен механизм финансирования государственных (муниципальных) унитарных предприятий в форме бюджетных инвестиций в виде капитальных вложений в основные средства. Предусмотрены и другие формы финансирования организаций различных форм собственности за счет бюджетных средств.
На основе введенных в 2010 году требований Бюджетного кодекса и действующих положений Административного регламента нами сформирован перечень получателей бюджетных средств — объектов государственного финансового контроля Росфиннадзора, представленный на рисунке 1.
Физические лица
неявляющиеся
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
государственными
(му н и ци п ал ьными)
учреждениями
Г осударственные
внебюджетные
фонды
Юридические
лица, не
являющиеся
учреждениями
Г
г Б . У юджетны чреждени е я
и
г 1
N 6 Лестны юджеп е э| J
ь. А
Бюджеты
р :убъектоЕ ‘оссийско 1 ‘ Й |
>едераци!
ГА . У втономнь чреждени 0
л
едаральнь нистерствг
ведомства
Щ ‘ щ
Рисунок 1. Получатели бюджетных средств — объекты финансового контроля Росфиннадзора
Административный регламент предусматривает проведение различных контрольных действий для решения неоднозначных целей и задач в зависимости от темы проверки. В соответствии с этим все проводимые проверочные мероприятия Административным регламентом условно разделены на проверки и встречные проверки. С целью определения объектов финансового контроля в зависимости от комплекса проводимых контрольных мероприятий мы разделили все объекты финансового контроля, осуществляемого органами Росфиннадзора, на две группы и представили их в виде структуры. В первую группу вошли объекты государственного финансового контроля, потенциально охваченные проверками, во вторую — объекты государственного финансового контроля, потенциально охваченные встречными проверками.
Учитывая существующие в Российской Федерации на сегодняшний день организационные формы собственности, объектами проверок органов Росфиннадзора могут выступать следующие получатели финансовых средств федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в
федеральной собственности:
— казенные учреждения;
— бюджетные учреждения;
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
— автономные учреждения;
— федеральные министерства и ведомства;
— государственные внебюджетные фонды;
— субъекты Российской Федерации;
— муниципальные образования Российской Федерации;
— государственные унитарные предприятия;
— муниципальные унитарные предприятия;
— индивидуальные предприниматели;
— физические лица;
— юридические лица, не являющиеся государственными и муниципальными учреждениями;
— юридические лица, не являющиеся государственными и муниципальными учреждениями и государственными (муниципальными) унитарными предприятиями.
Объектами встречных проверок, проводимых органами Росфиннадзора, могут являться организации любых форм собственности, которые получают от проверяемых органами Росфиннадзора получателей бюджетных средств материальные ценности, финансовые средства или документы. При этом в соответствии с Административным регламентом встречные проверки проводятся в «форме сличения записей, документов и данных с соответствующими записями, документами и данными проверяемой организации» .
Предлагаемая нами группировка получателей бюджетных средств — объектов финансового контроля Росфиннадзора сформирована в зависимости от возможного комплекса проводимых контрольных мероприятий и представлена на рисунке 2.
Б юджетн ые учрежден ия
Автономные учре>едения
Федеральные министерства и ведомства
Государственные внебюджетные фонды
Проверка
целевого
использования
бюджетных
средств
Субъекты Российской Федерации
Муниципальные
образования
Российской Федерации
Контроль
за целевым
использованием
бюджетных
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
средств
Государственные унитарные предприятия
Муниципальные унитарные предприятия
Физические лица
Юридические лица-не государственные и не муниципальные учреждения
Г Ч Встречная ! Организации
проверка любых форм собственности к. —
Рисунок 2. Группировка объектов финансового контроля Росфиннадзора в зависимости от комплекса проводимых контрольных мероприятий
Международная организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ) на XIX Конгрессе INTOSAI в г. Мехико приняла Мексиканскую декларацию независимости, предусматривающую то, что высшие органы финансового контроля должны быть
уполномочены на проверку использования «… государственных средств, ресурсов или активов получателем или выгодоприобретателем, вне зависимости от их юридической природы» .
Лимская декларация руководящих принципов контроля (далее — Лимская декларация) содержит очень важное положение в плане контрольных полномочий высшего контрольного органа над управлением государственными финансами: объектом контроля должны стать все государственные органы и другие организации (в том числе, находящиеся за границей), всё управление государственными финансами «. независимо от того, отражены они в общем национальном бюджете или нет.» .
В связи с тем, что для поставки товаров, работ и услуг для государственных нужд правительства все чаще пользуются услугами частных предприятий, эти предприятия должны быть объектами контроля высшего контрольного органа в обязательном порядке, особенно промышленные и коммерческие предприятия с государственным участием. Контролю должны подвергаться субсидируемые государством организации (в части субсидий либо полностью, если доля государственных средств значительно преобладает над частными), международные и многонациональные организации, «.расходы которых покрываются за счет взносов стран-членов» .
Лимская декларация указывает на то, что при проведении различного рода финансовых проверок контрольные органы применяют в основном выборочный метод проверки. При этом «.объекты проверки должны отбираться на основе определенной модели и их количество должно быть достаточно большим для того, чтобы стало возможным сделать вывод о качестве и правильности управления финансовыми и материальными средствами» .
В противовес требованиям международных руководящих принципов финансового контроля законодательная и нормативная правовая база Российской Федерации не содержит аналогичного перечня объектов контроля. В российских законодательных актах отсутствует очень важная информация, необходимая для формирования планов контрольной работы, а именно: не приводится структура разделения объектов государственного финансового контроля на группы, в зависимости от формы выделения бюджетных ассигнований. Данная информация необходима для составления органами Росфиннадзора планов тематических проверок, в том числе проверок использования бюджетных средств по целевому назначению.
В связи с переходом на программно-целевой метод финансирования и утверждением новых форм государственных (муниципальных) учреждений, получающих бюджетное финансирование, Российская Федерация стала использовать не применявшиеся ранее формы финансирования средств бюджета, например, субсидирование бюджетных и автономных учреждений; финансирование в форме субсидий, в том числе в виде имущественного взноса некоммерческих организации, не являющихся государственными (муниципальными) учреждениями (государственные корпорации и государственные компании, иные организации) и другие .
Для повышения эффективности контроля над целевым использованием потоков бюджетных средств, финансируемых по новым правилам, нами сформирован перечень объектов финансового контроля, исходя из существующих в настоящее время форм бюджетного финансирования, с целью установления единых требований к проведению контрольных мероприятий в финансово-бюджетной сфере (рис. 3).
Бюджетные ассигнования
Сметное Субсидии Бюджетные
финансирование ^ ^ инвестиции
Казенное
учреждение
Бюджетное
учреждение
Автономное
учреждение
Индивидуальный предприниматель, физическое лицо -производитель товаров, работ, услуг
У
Юридическое лицо, не являющееся государственным (муниципальным) учреждением
У
Некоммерческая организация, не являющаяся государственным (муниципальным) учреждением: госкорпорация госкомпания и др.
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
У
Бюджетное
учреждение
Автономное
учреждение
Юридическое лицо,
не являющееся
государственным
(муниципальным)
учреждением,
государственным
(муниципальным)
унитарным
предприятием
Государственное
(муниципальное)
унитарное
предприятие
У
Рисунок 3. Объекты финансового контроля в разрезе форм бюджетного финансирования
Предлагаемые нами перечни объектов финансового контроля соответствуют международным требованиям высших органов финансового контроля и бюджетному законодательству Российской Федерации.
Примечания:
1. Столяров Н.С. Проблемы стандартизации финансового контроля // Аудит и финансовый анализ. 2006. № 4. С. 6-9.
3. Административный регламент исполнения Федеральной службой финансовобюджетного надзора государственных функций по осуществлению контроля и надзора за
соблюдением законодательства Российской Федерации при использовании средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 04 сентября 2007 г. №75н // СПС КонсультантПлюс. М., 2012. Загл. с экрана.
4. О внесении изменений в отдельные законодательные акты российской федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений: Федеральный закон Российской Федерации от 08 мая 2010 г. № 83-ФЗ // СПС КонсультантПлюс. М., 2012. Загл. с экрана.
5. Мексиканская декларация независимости XIX Конгресс INTOSAI в г. Мехико, Мексиканские Соединенные Штаты в ноябре 2007 года, принцип 3 // Официальный сайт Счетной палаты Российской Федерации 2012. URL: www.ach.gov.ru/ru/international/mexico/. (Дата обращения: 27.05.2012).
6. Лимская декларация руководящих принципов контроля, принятая IX Конгрессом Международной организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ) в г. Лиме (Республика Перу) в 1977 году, ст. 13 // Официальный сайт Счетной палаты Российской Федерации 2011. URL: www.ach.gov.ru/ru/international/limskay/ (Дата обращения: 17.11.2011).
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
1. Stolyarov N.S. Problems of standardization of financial control // Audit and financial analysis. 2006, No. 4. P. 6-9.
Библиографическое описание:
Эффективное осуществление регулирующей функции государства в экономической сфере предполагает предупреждение, выявление и пресечение финансовых правонарушений. Наличие хорошо отлаженной, действенной системы государственного финансового контроля является необходимым условием существования сильного демократического государства и важным фактором государственного строительства. Происходящие на современном этапе в России процессы укрепления государственности объективно связаны с необходимостью повышения в них роли государственного финансового контроля. Однако на пути к этому существует ряд препятствий. Одним из них и, вероятно, наиболее серьёзным является отсутствие соответствующей реалиям правовой и методологической базы государственного финансового контроля . Следствием этого становится проблема чёткости используемого в теории и практике понятийного аппарата, что приводит к определённому недопониманию и двусмысленности. Речь идёт о смешении таких понятий как «государственный финансовый контроль», «внешний государственный финансовый контроль», «внутренний государственный финансовый контроль». В последнее время ситуация усугубляется ещё и попыткой внедрения нового, нетрадиционного для России понятия «государственный аудит», которое заимствовано из зарубежного опыта. Тем не менее, как утверждает Председатель Счётной палаты РФ С.В. Степашин, оно призвано помочь «избавиться от путаницы с многочисленными «контролями”» . Обратимся к проблеме разграничения указанных понятий, акцентируя при этом внимание на выделении сущностных черт государственного аудита.
Наиболее общим среди названных является понятие «государственного финансового контроля», под которым понимается регулируемая правовыми нормами деятельность государственных органов и органов местного самоуправления по контролю за формированием, распределением, целевым и эффективным расходованием финансовых ресурсов, а также законности и рациональности использования государственной и муниципальной собственности, имеющая своей целью не только обнаружить, но и предупредить нарушения в работе подконтрольных объектов . Государственный финансовый контроль является одной из функций управления, представляющей систему наблюдения и проверки функционирования управляемого объекта для оценки обоснованности и эффективности принятых финансово-управленческих решений, выявления возможных отклонений с целью принятия корректирующих мер . По мнению Ю.М. Воронина, государственный финансовый контроль осуществляется в двух формах – внутренний и внешний контроль . Однако не все исследователи согласны с такой концепцией.
Так, В.А. Двуреченских, Е.А. Чегринец и Ю.А. Чернавин отстаивают подход, согласно которому методологически недопустимо объединять под единым наименованием (государственный финансовый контроль) явления, отличающиеся по своим объектам, субъектам и результатам. Они предлагают использовать понятие «государственный финансовый контроль» вместо термина «внутренний государственный финансовый контроль», а понятие «государственный аудит» вместо термина «внешний государственный финансовый контроль» . На наш взгляд, эти авторы необоснованно исключают государственный аудит из государственного финансового контроля, под которым следует понимать общее направление деятельности государства (в лице его органов) по контролю за финансами. Далее мы обоснуем эту позицию.
Различные авторы по-разному подходят к классификации форм государственного финансового контроля. Так, если в основу этой классификации закладывать характер связи контролирующей и контролируемой организации, то к внутреннему контролю относится проверка, осуществляемая ведомственным органом контроля, подразделением, специально созданным в самом аппарате того или иного органа государственной власти или иной государственной организации.
С.А. Агапцов различает контроль внутренний и внешний «с точки зрения принадлежности контрольных функций… Службы внутреннего контроля создаются внутри отдельных ведомств и организаций, в то время как внешние контрольные службы не являются частью организационной структуры проверяемых учреждений» . В.М. Родионова и В.И. Шлейников считают, что внутренний финансовый контроль – это «независимая от внешнего влияния деятельность хозяйствующего субъекта или органа управления по проверке и оценке своей работы, проводимой им в собственных интересах. Внутренний контроль подчиняется создавшему его руководителю…» . По мнению В.В. Бурцева, внешний контроль осуществляется контрольным органом, внешним по отношению к данному органу власти, ведомству, организации и не входящим в его структуру (например, проверка налоговой службой любого другого министерства или ведомства) .
Несмотря на то, что каждый из этих исследователей по-своему подошёл к определению понятий «внутреннего» и «внешнего» государственного финансового контроля, все они отмечают факт, обосновывающий несостоятельность внутреннего государственного финансового контроля и необходимость существования дополнительного – внешнего контроля. Данный факт заключается в том, что внутренний контроль не может быть в полной мере независимым, так как его субъекты включены в структуру либо ведомственной сети, либо отдельной организации и подчиняются руководству своей организации. В связи с этим, нельзя согласиться с рядом авторов, которые критикуют применение слов «внутренний» и «внешний» для обозначения форм контроля . «Внутренний» в данном случае означает внутрисистемный контроль, то есть находящийся внутри структуры исполнительной власти, в то время как внешний контроль не входит в неё и является внешним по отношению к контролируемым исполнительным органам институтом, не связанным сними и, как следствие, независимым. Этот внешний государственный финансовый контроль и принято в последнее время именовать «государственным аудитом».
Государственный аудит в правовом демократическом государстве играет важнейшую роль. Демократия как форма правления предусматривает контроль со стороны народа (как методами прямой демократии, так и опосредованно при помощи избранных народом представителей) не только за принятием решений, но и за их исполнением. Контроль является одной из институциональных форм такого политического института современной представительной демократии, как доступ к альтернативным источникам информации . Поскольку прямое наделение населения контрольными функциями в современном крупном социуме является практически недостижимым, в условиях представительной полиархической демократии и системы разделения властей такой контроль осуществляется избранным населением представительным органом, то есть парламентом (говоря шире – законодательной властью). Контроль представительного органа власти за исполнительной властью предусматривает не только финансовый, но и политический контроль, то есть по своим задачам значительно шире государственного аудита. Кроме того, в развитом современном демократическом государстве контроль не является исключительной функцией представительного органа, поскольку такой орган одновременно является законодательным. Это обуславливает создание законодательной властью для более эффективного осуществления парламентского контроля специальных органов, занимающихся государственным аудитом .
Государственный аудит и внутренний государственный финансовый контроль имеют существенные различия в субъектах, объектах и результатах деятельности.
Субъектами внутреннего государственного финансового контроля являются органы исполнительной власти, наделённые соответствующими контрольными полномочиями. Это могут быть как специализированные органы, наделённые исключительными контрольными полномочиями, так и органы исполнительной власти, на которые возложены контрольные полномочия в дополнение к иным функциям. На федеральном уровне, например, такими органами являются Министерство финансов РФ, Федеральное казначейство, таможенные, налоговые и иные органы. Хотя организационно и юридически такие органы могут быть и не подчинены органам – объектам проверок и не входить в их состав, тем не менее, и органы внутреннего государственного финансового контроля, и органы – объекты их проверок входят в систему исполнительной власти и, в конечном счёте, подчинены высшему органу исполнительной власти .
Органы, перед которыми стоят задачи по осуществлению государственного аудита и которые наделены соответствующими полномочиями, — это государственные органы, осуществляющие государственный аудит органов исполнительной власти, но не входящие в систему исполнительной власти. Обычно такие органы создаются законодательными (представительными) органами и являются для них и всего населения альтернативными источниками информации о деятельности исполнительной власти. В России органами государственного аудита являются Счётная палата РФ и контрольно-счётные органы субъектов РФ и местного самоуправления. Контрольные полномочия Счётной палаты РФ распространяются на все государственные органы и учреждения в РФ, на федеральные внебюджетные фонды, а также на органы местного самоуправления, предприятия, организации, банки, страховые компании и другие финансово-кредитные учреждения, их союзы, ассоциации и иные объединения вне зависимости от видов и форм собственности, если они получают, перечисляют, используют средства из федерального бюджета или используют федеральную собственность либо управляют ею, а также имеют предоставленные федеральным законодательством или федеральными органами государственной власти налоговые, таможенные и иные льготы и преимущества. Полномочия Счётной палаты РФ распространяются на деятельность общественных объединений, негосударственных фондов и иных негосударственных некоммерческих организаций, если им были перечислены, использованы или ими были получены средства федерального бюджета, а также в случаях использования федеральной собственности и управления ею и в случае предоставления им федеральным законодательством или федеральными органами государственной власти налоговых, таможенных и иных льгот и преимуществ. Все перечисленные субъекты в указанных обстоятельствах являются подконтрольными по отношению к Счётной палате РФ . По аналогии определяется и перечень подконтрольных субъектов по отношению к органам государственного аудита субъектов РФ и местного самоуправления.
Объектом внутреннего государственного финансового контроля являются исключительно государственные финансы и имущество, их учёт, использование и обращение. При этом у большинства органов, осуществляющих данную форму контроля, объект ограничен определённой сферой государственных финансов. Объект государственного аудита шире. Он включает в себя контроль за всеми решениями, приводящими к определённым финансовым операциям. Таким образом, объектом государственного аудита становятся не только финансовые средства и имущество государства, их учёт и обращение, но и экспертиза проектов нормативных правовых актов, экспертиза финансовых и иных результатов, достигнутых в ходе исполнения бюджета, а также оценка прогнозов и направлений развития как отдельных отраслей экономики и регионов, так и страны в целом. Объект государственного аудита носит не ведомственный, а общегосударственный характер. При этом объект внутреннего государственного финансового контроля входит в состав объекта государственного аудита. Возвращаясь вновь к заявленной ранее полемике с В.А.Двуреченских, Е.А. Чегринец и Ю.А. Чернавиным относительно терминологии, следует здесь заметить, что эти авторы сами противоречат себе, признавая факт пересечения объектов государственного аудита и внутреннего государственного контроля и в то же время называя их «разными явлениями, искусственно объединёнными понятием «государственный финансовый контроль”» .
На необходимость чёткого разграничения правового статуса и функций внутреннего и внешнего государственного финансового контроля в юридической литературе указывается давно. Тем не менее, это не означает их глубокого разделения (напротив, намечаются тенденции к созданию единой, целостной системы государственного финансового контроля). Речь лишь идёт о расстановке акцентов в направлениях деятельности. В сферу ответственности государственного и муниципального аудита должно входить, прежде всего, контроль эффективности использования государственных и муниципальных средств, а также государственной и муниципальной собственности. В то же время государственный и муниципальный внутренний контроль предполагается сосредоточить на текущем и последующем контроле исполнения бюджетов в системе органов исполнительной власти и местных администрациях. При таком подходе субъекты, осуществляющие государственный аудит, и субъекты, осуществляющие внутренний государственный финансовый контроль, не будут дублировать и взаимно заменять друг друга .
Как отмечает С.В. Степашин, необходимая и минимально достаточная задача государственного аудита как части системы общественного контроля состоит во вскрытии отступлений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности, результативности и экономичности управления национальными ресурсами, включая бюджет, государственную собственность и интеллектуальные ресурсы. Информация о существующих проблемах должна быть получена на как можно более ранней стадии, поскольку только так можно обеспечить сколько-нибудь значимую компенсацию для общества: вовремя исправить ситуацию, принять меры для предотвращения возникновения аналогичных нарушений в будущем, заставить лиц, принимающих решения, признать свою ответственность за случившееся .
Таким образом, государственный аудит – «система внешнего, независимого публичного аудита деятельности органов государственной власти по управлению общественными ресурсами (финансовыми, материальными, интеллектуальными) – является одним из современных институтов социального контроля, который возникает в условиях распространения идей гуманизма и свободы как институциональный отклик на изменение представлений людей об иерархии взаимоотношений между государством, обществом и человеком» .
Дееспособный, современный, обладающий уникальными информационными ресурсами институт государственного аудита способен выполнять как регулятивные, так и конструктивные функции, помогая государству и обществу в проведении эффективных институциональных изменений.
Литература:
Основные термины (генерируются автоматически): государственный аудит, государственный финансовый контроль, исполнительная власть, внутренний государственный финансовый контроль, орган, внешний государственный финансовый контроль, внешний контроль, внутренний контроль, Счетная палата РФ, государственная власть.
Добавить комментарий