Инвентаризация собственного капитала

Содержание

Инвентаризация: пошаговая инструкция

Нормативная база

Проведение инвентаризации регламентируется статьями Федерального закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России №34н.

Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов определены в Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина России №49.

Унифицированные формы документов для оформления итогов инвентаризации утверждены постановлениями Госкомстата России №88 и №26.

Используя в своей работе все эти документы, организация сможет правильно оформить всю необходимую в рамках проведения инвентаризации документацию в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Как часто нужно проводить инвентаризацию имущества и обязательств

Организация обязана провести инвентаризацию в каждом из следующих случаев (п. 3 ст. 11 Закона N 402-ФЗ, п. 27 Положения по бухучету N 34н):

  • перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась начиная с 1 октября отчетного года. При этом Инвентаризацию ОС можно проводить раз в три года;

  • при смене материально ответственных лиц. В этом случае проводится инвентаризация только того имущества, которое было доверено материально ответственному лицу;

  • при выявлении фактов хищения или порчи имущества;

  • в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;

  • при ликвидации или реорганизации организации.

Порядок проведения инвентаризации

Инвентаризация проводится в несколько этапов.

Шаг 1. Создание инвентаризационной комиссии

Создание инвентаризационной комиссии оформляется приказом (постановлением, распоряжением) руководителя организации (п. 2.3 Методических указаний по инвентаризации).

Унифицированная форма данного приказа (форма N ИНВ-22) утверждена Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

В состав инвентаризационной комиссии могут быть включены любые работники организации. Членами комиссии, как правило, являются:

  • представители администрации организации;

  • работники бухгалтерской службы (например, главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер по отдельному участнику);

  • другие специалисты (работники технических (например, инженер), финансовых (например, руководитель финансового отдела), юридических (например, юрист) и других служб).

Материально ответственные лица не могут входить в состав инвентаризационной комиссии, однако их присутствие при проверке фактического наличия имущества является обязательным.

В комиссию должны входить как минимум два человека.

Помимо состава инвентаризационной комиссии, в этом приказе указываются также сроки и причины проведения инвентаризации, проверяемое имущество и обязательства.

После утверждения приказа генеральным директором этот документ должны подписать председатель и члены инвентаризационной комиссии.

Приказ о проведении инвентаризации регистрируется в журнале учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации, который может составляться по форме N ИНВ-23 (п. 2.3 Методических указаний по инвентаризации).

Шаг 2. Получение последних приходных и расходных документов

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надо получить последние на момент проведения инвентаризации приходные и расходные документы.

Шаг 3. Получение расписки от материально ответственных лиц

Расписка, оформляемая материально ответственным лицом перед началом инвентаризации, предоставляется инвентаризационной комиссии в день проверки и подтверждает факт того, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы материально ответственным лицом в бухгалтерию или переданы комиссии, все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие — списаны.

Шаг 4. Проверка и документальное подтверждение наличия, состояния и оценки активов и обязательств

Инвентаризационная комиссия определяет:

  • наименования и количество имущества (ОС, МПЗ, денежные средства в кассе, документарные ценные бумаги), имеющегося в организации, в том числе арендованного имущества, – путем натурального подсчета (п. 2.7 Методических указаний по инвентаризации). Одновременно с этим проверяется состояние этих объектов (могут ли они использоваться по назначению);

  • виды активов, не имеющих материально-вещественной формы (например, НМА, финансовые вложения), – путем сверки документов, подтверждающих права организации на эти активы (п. п. 3.8, 3.14, 3.43 Методических указаний по инвентаризации);

  • состав дебиторской и кредиторской задолженности – путем проведения сверки с контрагентами и проверки документов, подтверждающих существование обязательства или требования (п. 3.44 Методических указаний по инвентаризации).

Полученные данные инвентаризационные комиссия заносит в инвентаризационные описи (акты). После этого материально ответственные лица в инвентаризационных описях (актах) должны расписаться в том, что они присутствовали при проведении инвентаризации (п. п. 2.4, 2.5, 2.9 — 2.11 Методических указаний по инвентаризации).

Шаг 5. Сверка данных в инвентаризационных описях (актах) с данными бухгалтерского учета

После этого полученные данные в инвентаризационных описях (актах) сверяются с данными бухгалтерского учета.

Если в ходе инвентаризации выявлены излишки или недостача, тогда оформляется сличительная ведомость, в которой указывают расхождения (излишек, недостача), выявленные при инвентаризации. Ее составляют только по тому имуществу, по которому есть отклонения от учетных данных.

Для оформления проведения и результатов инвентаризации можно использовать следующие формы документов:

  • по ОС – Инвентаризационная опись ОС (форма N ИНВ-1) и Сличительная ведомость инвентаризации ОС (форма N ИНВ-18);

  • по МПЗ – Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3); Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма N ИНВ-4) и Сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ (форма N ИНВ-19);

  • по расходам будущих периодов – Акт инвентаризации расходов будущих периодов (форма N ИНВ-11);

  • по кассе – Акт инвентаризации наличных денег (форма N ИНВ-15);

  • по ценным бумагам и БСО – Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма N ИНВ-16);

  • по расчетам с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами – Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17).

Шаг 6. Обобщение результатов, выявленных инвентаризацией

Инвентаризационная комиссия на заседании по итогам инвентаризации анализирует выявленные расхождения, а также предлагает способы урегулирования обнаруженных расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета (п. 5.4 Методических указаний по инвентаризации).

Заседание инвентаризационной комиссии оформляется протоколом.

Если по итогам инвентаризации расхождений не выявлено, этот факт также следует отразить в протоколе заседания инвентаризационной комиссии.

Инвентаризационная комиссия по итогам заседания обобщает результаты проведенной инвентаризации.

С этой целью может применяться унифицированная форма N ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией», утвержденная Постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 N 26, в которой отражаются все выявленные излишки и недостачи, а также указывается способ отражения их в учете (п. 5.6 Методических указаний по инвентаризации).

Протокол заседания инвентаризационной комиссии вместе с ведомостью учета результатов представляются на рассмотрение руководителю организации, который принимает окончательное решение.

Шаг 7. Утверждение результатов инвентаризации

Инвентаризационная комиссия представляет руководителю организации протокол заседания инвентаризационной комиссии и ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией.

К указанным документам могут прилагаться сличительные ведомости и инвентаризационные описи (акты).

После рассмотрения документов руководитель организации принимает окончательное решение, которое оформляется приказом об утверждении результатов инвентаризации (п. 5.4 Методических указаний по инвентаризации).

Обязательной частью приказа является предписание о порядке устранения расхождений, выявленных инвентаризацией.

После этого документация по результатам инвентаризации передается инвентаризационной комиссией в бухгалтерскую службу.

Шаг 8. Отражение в учете результатов инвентаризации

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета следует отразить в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (ч. 4 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

В случае годовой инвентаризации указанные результаты должны быть отражены в годовой бухгалтерской отчетности (п. 5.5 Методических указаний по инвентаризации).

При выявлении в результате инвентаризации имущества, которое не подлежит дальнейшему использованию в связи с моральным устареванием и (или) порчей, такое имущество подлежит списанию с учета.

Также с балансового учета списывается задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Выявлена недостача

В бухгалтерском учете недостачи отражаются на дату, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (п. 4 ст. 11 Закона о бухучете).

Стоимость приобретения недостающих МПЗ относят на затраты, связанные с производством или продажей, в пределах норм естественной убыли (пп. «б» п. 28 Положения по бухучету N 34н).

Проводки будут такие.

Проводка

Операция

Д 94 — К 10 (41, 43)

Списана стоимость утраченного имущества

Д 20 (25, 26, 44) — К 94

Списана недостача в пределах норм естественной убыли

Стоимость недостач МПЗ сверх норм естественной убыли и недостач МПЗ, для которых такие нормы не утверждены, а также недостач ОС, инструментов, денег и денежных документов (БСО и т.п.) (пп. «б» п. 28 Положения по бухучету N 34н):

  • если лицо, виновное в возникновении недостачи, установлено, – взыскивается с этого лица;

  • если лицо, виновное в возникновении недостачи, не установлено, – списывается в прочие расходы.

Проводка

Операция

Д 94 — К 01 (10, 41, 43, 50)

Списана стоимость утраченного имущества

Д 73 (76) — К 94

Стоимость недостач отнесена на виновных лиц

Дт 50 (51, 70) — К 73 (76)

Стоимость недостач взыскана с виновного лица

Д 91 — К 94

Сверхнормативная недостача списана в расходы

Для целей налога на прибыль стоимость приобретения недостающих МПЗ учитывается в материальных расходах в периоде выявления недостачи в пределах утвержденных норм естественной убыли (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Порядок учета недостач МПЗ сверх норм естественной убыли и недостач МПЗ, для которых такие нормы не утверждены, а также недостач ОС, инструментов, денег и денежных документов (БСО и т.п.) зависит от ситуации.

Ситуация 1. Лицо, виновное в возникновении недостачи, установлено. В этом случае стоимость недостач учитывается в расходах на одну из следующих дат (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ):

  • или признания виновным суммы ущерба (например, на дату заключения с работником соглашения о добровольном возмещении ущерба);

  • или вступления в силу решения суда о взыскании с виновного суммы ущерба.

Одновременно в доходах надо учесть сумму ущерба, признанную виновным или присужденную судом (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Ситуация 2. Лицо, виновное в возникновении недостачи, не установлено. Тогда стоимость недостач учитывается в расходах на дату составления одного из следующих документов (пп. 5, 6 п. 2 ст. 265 НК РФ):

  • или постановления о приостановлении предварительного следствия по уголовному делу в связи с тем, что лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, не установлено;

  • или документа компетентного органа, подтверждающего, что недостача вызвана чрезвычайным происшествием.

Например, при пожаре такими документами будут справка из органов противопожарной службы (МЧС), акт о пожаре и протокол осмотра места происшествия.

Выявлены излишки имущества

Рыночная стоимость излишков имущества, выявленных в результате инвентаризации, включается в бухгалтерском и налоговом учете в состав доходов по состоянию на дату, на которую проводилась инвентаризация:

Рыночную стоимость такого имущества можно подтвердить одним из следующих документов:

  • или справкой, составленной самой организацией на основе доступной информации о ценах на такое же имущество (например, из СМИ);

  • или отчетом независимого оценщика.

Проводка в бухгалтерском учете будет такая:

Проводка

Операция

Д 01 (10, 41, 43, 50) — К 91

Отражены излишки, выявленные при инвентаризации

Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Порядок проведения и документальное оформление инвентаризации обязательств, собственного капитала и статей баланса

Инвентаризация обязательств в части расчетов с банками и иными небанковскими кредитно-финансовыми организациями по кредитам, займам, а также с бюджетом покупателями и поставщиками, подотчетными лицами и работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета расчетов. При этом оформляется акт инвентаризации согласно приложению 19.

В ходе инвентаризации обязательств проверяется:

правильность расчетов и наличие документов, подтверждающих основание для начисления и списания соответствующих сумм;

правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

При инвентаризации расчетов с поставщиками, покупателями, подрядчиками, заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами определяется сумма дебиторской и кредиторской задолженности, не погашенная на 1 ноября отчетного года, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, и составляется акт сверки расчетов с должниками.

В ходе инвентаризации расчетов с работниками проверяется правильность отражения задолженности перед работниками:

наличие сумм заработной платы, не выплаченной работникам в срок из-за их неявки и недепонированной, выявляются суммы депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Для инвентаризации расчетов с подотчетными лицами проверяются авансовые отчеты работников и расходные кассовые ордера. По этим документам проверяется соответствие выданных и возвращенных средств данным бухгалтерского учета, а также устанавливается целевое использование израсходованных сумм, проверяется наличие оправдательных документов, а также выявляются суммы, срок представления отчетов по которым истек.

В ходе инвентаризации расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами сверяются данные бухгалтерского учета с суммами налогов, исчисленных в налоговых декларациях, а также с суммами, перечисленными в бюджет.

Периодичность проведения инвентаризации статей баланса

Бюджетные учреждения проводят инвентаризацию:

1) в случаях, когда проведение инвентаризации обязательно;

2) в сроки и порядке, определенные руководителями учреждения.

1. Проведение инвентаризации статей баланса обязательно:

а) при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального учреждения;

б) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

в) при смене материально ответственных лиц;

г) при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

д) в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;

е) при реорганизации или ликвидации организации;

Инвентаризацию собственного капитала целесообразно проводить:

1) в первый год функционирования организации в целях контроля своевременности и полноты оплаты долей (акций) учредителями.

2) на конец каждого отчетного года следует проверять соответствие стоимости чистых активов величине собственного капитала.

3) в случаях изменений в собственном капитале, зарегистрированных в установленном порядке в учредительных документах, с целью контроля правильности оценки и отражения в учете операций по уменьшению или увеличению собственного капитала.

Организация делопроизводства в бухгалтерии

Делопроизводство в бухгалтерии ведется на основе единой номенклатуры дел, установленной в организации с соответствие с постановлением Министерства юстиции РБ от 19.01.09 № 4 «Об утверждении Инструкции по делопроизводству в государственных органах и организациях Республики Беларусь».

Номенклатура дел – систематизированный перечень наименований дел, заводимых в организации, с указанием сроков их хранения, оформленный в установленном порядке. Номенклатура дел составляется в каждой организации (лишь в некоторых случаях может использоваться типовая номенклатура дел, о которой будет сказано далее). Она включает полный состав документов, образующихся в деятельности организации, в первую очередь документы, подлежащие постоянному хранению.

После утверждения сводной номенклатуры дел из нее делаются выписки по разделам. Заверенные в установленном порядке выписки передаются в структурные подразделения организации для использования при формировании и учете дел, заводимых в этих структурных подразделениях.

В организациях, имеющих устойчивую структуру, номенклатура дел строится по структурному принципу. В организациях, не имеющих устойчивой структуры и бесструктурных, схема номенклатуры дел строится по структурно-функциональному принципу (по направлениям деятельности без деления на структурные части).

Учет собственного капитала на примере ООО «СМУ связи»

Добавочный капитал как источник средств предприятия образуется, как правило, в результате переоценки основных средств и других материальных ценностей. Нормативными документами запрещается использование его на цели потребления.

Специфическим источником средств являются фонды специального назначения и целевого финансирования: безвозмездно полученные ценности, а также безвозвратные и возвратные государственные ассигнования на финансирование непроизводственной деятельности, связанной с содержанием объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения, на финансирование издержек по восстановлению платежеспособности предприятий, находящихся на полном бюджетном финансировании, и др.

2.Учет уставного капитала

Собственный капитал предприятия ООО «СМУ связи» представлен уставным капиталом и нераспределенной прибылью.

Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Общество размещает обыкновенные акции и вправе размещать один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25 процентов от уставного капитала общества. Все акции общества размещаются среди учредителей и являются именными.

«Минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого общества — не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества»4.

Уставный капитал учитывается на счете 80 «Уставный капитал». Этот счет предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. Его величина в ООО «СМУ связи» на конец 2009 года составляет 4000 тыс.руб.

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» соответствует размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется «Вклады товарищей».

В 2010 году учредителями ООО «СМУ связи» было принято решение об увеличении уставного капитала до 6000 тыс.руб, в связи с чем в ИФНС Волжского района Самарской области были внесены соответствующие изменения. В учете были сделаны следующие записи:

1) Начислен уставный капитал:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 80 «Уставный капитал»

На сумму 2000 тыс.руб

2) Учредители внесли в качестве вклада в уставный капитал денежные средства:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

На сумму 2000 тыс.руб

Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 80 «Вклады товарищей». При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.

Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

Уменьшение уставного капитала может быть осуществлено при реорганизации акционерного общества. Акционерное общество может быть реорганизовано добровольно по решению общего собрания акционеров в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования, при этом формирование имущества обществ, создаваемых в результате реорганизации, осуществляется только за счет имущества реорганизуемых обществ. Общество считается реорганизованным (за исключением случаев реорганизации в форме присоединения) с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.

Уменьшение уставного капитала реорганизуемого общества может осуществляться при его реорганизации в форме выделения.

В соответствии с нормами Федерального закона «Об акционерных обществах» возможны разные варианты решения вопроса об акциях выделяемого общества: конвертация акций реорганизуемого общества в акции создаваемого общества, приобретение акций создаваемого общества самим реорганизуемым обществом и др.

Конвертация акций реорганизуемого общества в акции вновь создаваемого общества осуществляется на добровольных началах. Каждый акционер реорганизуемого в форме выделения акционерного общества по своему усмотрению решает, конвертировать ему свои акции или нет, сколько акций конвертировать. При этом заранее должен быть определен коэффициент конвертации, так как акционеры ориентируются на него при принятии решения о конвертации своих акций.

У вновь образуемого в результате выделения акционерного общества еще нет реальной, сложившейся под влиянием спроса и предложения рыночной стоимости акций, поэтому целесообразно определять коэффициент конвертации исходя из соотношения стоимости чистых активов.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязательной процедурой является проведение инвентаризации имущества, обязательств и капитала организации в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Предварительным этапом инвентаризации собственного капитала является исследование уставного капитала, который представляет собой сумму вкладов, инвестированных собственниками в имущество организации для обеспечения его уставной деятельности. Размер уставного капитала определяется в учредительных документах в соответствии с законодательными нормами, установленными для организаций в зависимости от организационно-правовой формы. Принятая к учету на дату государственной регистрации организации величина уставного капитала остается неизменной, за исключением отдельных случаев, предусмотренных законодательством. Любое изменение уставного капитала отражается в учете только после того, как в учредительные документы внесены соответствующие изменения.

К задачам инвентаризационной комиссии относятся:

-проверка порядка формирования уставного капитала: выпуска и распределения акций (долей), обеспечение полноты оплаты акций (долей);

-подтверждение первоначальной оценки имущественных вкладов учредителей в уставный капитал;

-проверка бухгалтерского и налогового учета операций с уставным капиталом;

-фактическое установление соответствия стоимости чистых активов величине уставного капитала.

Инвентаризация уставного капитала организаций начинается с проверки реальности сальдо по счету 80 «Уставный капитал» по данным бухгалтерского учета, главной книги организации. С этой целью комиссия предварительно изучает учредительные документы, соответствие их содержания нормам действующего законодательства; определяет статус юридического лица, сферу деятельности и права его функционирования; проверяет наличие лицензий по видам деятельности. По акционерным обществам проверяются тип общества (открытое или закрытое), количество, номинальная стоимость, категории, наименование акций и типы привилегированных акций; права владельцев акций каждой категории (типа); ограничения на количество акций, их суммарная номинальная стоимость, а также максимальное число голосов, предоставляемых одному акционеру.

Проверка учредительных документов предусматривает исследование порядка государственной регистрации организации и постановки на учет в налоговых органах и внебюджетных фондах, что подтверждается наличием соответствующих свидетельств и справок.

Инвентаризация формирования уставного капитала предполагает анализ состава учредителей, их долей в уставном капитале, источников взносов имущественных вкладов в уставный капитал. При проверке численности учредителей и их вкладов в уставном капитале необходимо учитывать, что их максимальная численность и максимальная доля вклада в уставный капитал одного учредителя, а также минимальный размер уставного капитала определяются законом для юридических лиц соответствующего вида.

Каждый акционер (учредитель) должен полностью внести свой вклад в уставный капитал в течение срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества. Стоимость вклада учредителя общества должна быть не менее номинальной стоимости его доли. В случае неполной оплаты уставного капитала общества в течение года с момента его государственной регистрации общество должно или объявить об уменьшении своего уставного капитала до фактически оплаченного его размера и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке, или принять решение о ликвидации организации.

Инвентаризация расчетов с акционерами (участниками) по денежным и имущественным вкладам в уставный капитал ведется по счету 75 «Расчеты с учредителями». Особое внимание комиссия уделяет проверке иностранного капитала, вкладов иностранных инвесторов в иностранной валюте, порядку отражения курсовых разниц.

Инвентаризация уставного капитала предполагает проверку имущественных вкладов учредителей.

Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал организации, вносимых акционерами (участниками) и принимаемыми третьими лицами, утверждается решением общего собрания акционеров (участников) общества. Кроме того, если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации организации, то такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость акций (доли участника) общества, оплачиваемых таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.

Инвентаризационная комиссия в процессе проверки должна учитывать, что российским законодательством установлено ограничение в отношении имущественных прав, которыми могут быть оплачены уставные капиталы как акционерного общества, так и общества с ограниченной ответственностью. Федеральным законом от 25.10.2001 N 137-ФЗ (в ред. от 01.12.2007) «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации» не допускается внесение права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками в уставные (складочные) капиталы коммерческих организаций.

В процессе инвентаризации уставного капитала проверке могут быть подвергнуты операции по отчуждению имущества в пользу учредителя при его выходе из общества. Отчуждение имущества в том составе, в котором были сделаны имущественные вклады на момент создания организации, является ошибкой, поскольку на имущество, переданное обществу в виде вкладов в уставный капитал, участники утрачивают право собственности, но получают в собственность соответствующие доли в уставном капитале. Все имущество общества принадлежит ему на праве собственности как юридическому лицу, а участники являются собственниками своих долей.

3.Учет добавочного капитала

Добавочный капитал на предприятии ООО «СМУ связи» не создается, рассмотрим теоретический аспект учета формирования добавочного капитала.

Добавочный капитал отражает источники прироста стоимости внеоборотных активов организации в результате их переоценки, а также сумм эмиссионного дохода, представляющего собой превышение рыночной стоимости распространяемых акций над их номинальной стоимостью. К добавочному капиталу относятся также курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала организации, и целевые средства, которые были израсходованы некоммерческой организацией на финансирование долгосрочных инвестиций.

Инвентаризация уставного капитала организации

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязательной процедурой является проведение инвентаризации имущества, обязательств и капитала организации в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 г. №49.

Предварительным этапом инвентаризации собственного капитала является исследование уставного капитала, который представляет собой сумму вкладов, инвестированных собственниками в имущество организации для обеспечения его уставной деятельности. Размер уставного капитала определяется в учредительных документах в соответствии с законодательными нормами, установленными для организаций в зависимости от организационно-правовой формы. Принятия к учету на дату государственной регистрации организации величина уставного капитала остается неизменной, за исключением отдельных случаев, предусмотренных законодательством. Любое изменение уставного капитала отражается в учете только после того, как в учредительные документы внесены соответствующие изменения.

К задачам инвентаризационной комиссии относятся:

  • — проверка порядка формирования уставного капитала: выпуска и распределения акций (долей), обеспечение полноты оплаты акций (долей);
  • — подтверждение первоначальной оценки имущественных вкладов учредителей в уставный капитал;
  • — проверка бухгалтерского и налогового учета операций с уставным капиталом;
  • — фактическое установление соответствия чистых активов величине уставного капитала.

Инвентаризация уставного капитала организаций начинается с проверки реальности сальдо по счету 80 «Уставный капитал» по данным бухгалтерского учета, главной книги организации. С этой целью комиссия предварительно изучает учредительные документы, соответствие их содержания нормам действующего законодательства; проверяет статус юридического лица, сферу деятельности и права его функционирования; проверяет наличие лицензии по видам деятельности. По акционерным обществам проверяются тип общества (открытое или закрытое), количество, номинальная стоимость, категории, наименование акций и типы привилегированных акций каждой категории (типа); ограничение на количество акций, их суммарная номинальная стоимость, а также максимальное число голосов, предоставляемых одному акционеру. Проверка учредительных документов предусматривает исследование порядка государственной регистрации организации и постановки на учет в налоговых органах и внебюджетных фондах, что подтверждается наличием соответствующих свидетельств и справок.

Инвентаризация формирования уставного капитала предполагает анализ состава учредителей, их долей в уставном капитале, источников взносов имущественных вкладов в уставный капитал. При проверке численности учредителей и их вкладов в уставном капитале необходимо учитывать, что максимальная численность и максимальная доля вклада в уставный капитал одного учредителя определяются законом для юридических лиц соответствующего вида.

Каждый акционер (учредитель) должен полностью внести свой вклад в уставный капитал в течение срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества. Стоимость вклада учредителя общества должна быть не менее номинальной стоимости его доли. В случае неполной оплаты уставного капитала до фактически оплаченного его размера и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке, или принять решение о ликвидации организации.

Инвентаризация расчетов с акционерами (участниками) по денежным и имущественным вкладам в уставный капитал ведется по счету 75 «Расчеты с учредителями». Особое внимание комиссия уделяет проверке иностранного капитала, вкладов иностранных инвесторов в иностранной валюте, порядку отражения курсовых разниц.

Курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации, представляет собой разницу между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада на дату регистрации организации.

В бухгалтерском учете курсовые разницы по вкладам в уставный капитал, выраженным в иностранной валюте, относятся на добавочный капитал: Дебет 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит 83 «Добавочный капитал».

Инвентаризация уставного капитала предполагает проверку имущественных вкладов учредителей.

Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал организации, вносимых акционерами (участниками) и принимаемыми третьими лицами, утверждается решением общего собрания акционеров (участников) общества.

В процессе инвентаризации уставного капитала проверке могут быть подвергнуты операции по отчуждению имущества в пользу учредителя при его выходе из общества. Отчуждение имущества в том составе, в котором были сделаны имущественные вклады на момент создания организации, является ошибкой, поскольку на имущество, переданное обществу в виде вкладов в уставный капитал, участники утрачивают право собственности, но получают в собственность соответствующие доли в уставном капитале. Все имущество общества принадлежит ему на праве собственности как юридическому лицу, а участники являются собственниками своих долей.

Инвентаризация уставного капитала предусматривает анализ операций по изменению его размера. Исходя из требований действующего законодательства и финансово-производственной целесообразности организация может увеличивать или уменьшать уставный капитал, а также изменять его структуру.

Инвентаризация добавочного капитала

Инвентаризация уставного капитала.

Уставный капитал (УК) представляет собой сумму вкладов, инвестированных собственниками в имущ-во орг-ции для обеспечения его уставной дея-сти. Размер УК опред-ся в учредит. документах. Зак-дат-ом установлен min размер УК для организаций различных организац.-прав. форм.

Инвен-цию УК целесообразно проводить в первый год работы п/п. При этом проверяются своеврем-сть и полнота оплаты долей (акций) учред-ми.

Срок внесения учред-ми долей в УК устан-ся в учредит. договоре или в уставе. Этот срок не может превышать одного года с момента регис-ции п/п. Если же данное условие нарушается, то УК подлежит перерегис-ции в меньшем размере или орг-ция прекращает свою дея-сть.

В последующие годы работы орг-ции инв-цию УК следует проводить с целью сопоставления вел-ны чистых активов и УК. Если сто-сть чистых активов окажется меньше УК, то УК должен быть уменьшен до вел-ны чистых активов.

После гос. регис-ции п/п вел-на УК, как правило, не меняется. Изменение вел-ны УК отраж-ся в учете только после того, как в учредит. док-ты внесены соответ. коррективы. После регис-ции изменений в устав. док-ах следует провести инвен-цию УК, чтобы проверить оценку и отраж-ие в учете опер-ий по увел-ию или умен-ию УК.

В АО-ах проведение инвен-ции УК необ-мо для проверки аналит. учета по сч.80. При этом устан-ся соответ-ие данных аналит. учета в разрезе видов (типов) размещений акций (с учетом реквизитов каждого выпуска) с данными учред. док-ов, изменений и доп. к ним, отчетов о выпуске акций.

Инвентаризация добавочного капитала.

Инвен-ция добавочного капитала (ДК) состоит в проверке правильности опред-ия сумм, отнес-ых на ДК, а также в проверке использ-ия ср-в ДК.

Проверка порядка формир-ия ДК.

Источ-ми формир-ия ДК явл-ся:

-эмиссионный доход

-прирост сто-сти имущ. по переоценке

-положит. курсовые разницы, образующиеся при вкладе иност. валюты в УК п/п.

Эмиссионный доход АО представляет собой суммы, полученные сверх номин. сто-сти размещ-ых общ-ом акций, за минусом издержек по их продаже. Он возникает при продаже акций по цене, превыш-щий их номин. сто-сть, либо при увел-ии УК путем доп. эмиссии акций.

Напомним, что продажа акций осущ-ся при формир-ии УК в момент учреждения АО, а также при увел-ии УК путем доп. эмиссии акций.

ДК в части прироста сто-сти внеобор. активов формир-ся по рез-там переоценок ОС, кот-ые п/п проводят в соответ. с п.15 ПБУ 6/01. Сумма дооценки по ОС, кот-ые подвергаются переоценке впервые, зачис-ся в ДК орг-ци, а сумма уценки относится на операционные расходы.


Если же ОС уже подвергалось переоценке, то порядок отражения сумм уценки и дооценки зависят от того, как изменялась их первонач. сто-сть в рез-те предыд. переоценок.

Предположим, что в предыд. отч. Периодах производилась уценка объекта и сумма уценки вкл-на в операц. расх. В этом случае при увел-нии сто-сти объекта в данном отч. периоде сумма дооценки в пределах суммы ранее произ-ной уценки учит-ся как доход. Остальную сумму дооценки следует отнести на ДК. А вот сумма уценки, произ-ная в отч. периоде по таким ОС отн-ся на сч. прочих доходов и расходов.

Если же в предыд. отч. периодах объект ОС дооценивался, а в данном отч. периоде в рез-те переоценки его первонач. Сто-сть уменьшилась, то сумма уценки спис-ся в уменьшение ДК в пределах суммы ранее произ-ной дооценки. Остальная сумма учит-ся в составе операц. расходов. Сумма дооценки по таким объектам, произ-ной в данном отч. периоде, отн-ся на ДК.

Согдасно ПБУ 3/2000 курсовые разницы, связ-ные с формир-ем УК орг-ции, подлежат отнесению на ДК. Под курсовой разницей подразум-ся разность, возникающая между суммами вкладов учред-ей, пересчит-ых в рубли по офиц. Курсам иност. валюты, устан-ми Банком России, на дату их факт. Внесения в УК и на дату гос. регист. учредит. док-ов. В соврем-ых условиях она бывает, как правило, положит-ой.

К ДК присоед-ся ассигнования, получаемые из бюджета любого ур-ня, кот-ые израсх-ны п/п-ем на долгосроч. инвестиции.

Поступившие из бюджета ср-ва зачис-ся вначале на спец. банк-ий счет, с кот-го затем произ-ся их списание на покрытие расх-в, осущ-мых в соот-вии с инвестиц. программой п/п. Затем израсх-ая сумма бюд-ых ассигнований вкл-ся в состав ДК.

Основанием для такого присоед-ия может быть только факт использ-ия бюд-ых ср-в по целевому назнач-ию.

ДК может также формир-ся за счет ср-в, направляемых на пополнение собств. Оборотных ср-в. Данный источник образ-ся в процессе распред-ия участниками нераспред. прибыли п/п.

Проверка использования ДК.

-на увел-ние УК орг-ции;

-на погашение убытка. выяв-го по рез-там работы орг-ции за год;

-на распред-ие между учред-ми орг-ции.

ДК в части суммы дооценки ОС использ-ся на списание сумм уценки объектов, кот-ые ранее подвергались дооценке. В случае выбытия ОС сумма его дооценки переносится с ДК на нераспред. прибыль орг-ции.

Оформление рез-ов инвен-ции.