Как проверить нераспределенную прибыль в балансе

Как посчитать нераспределенную прибыль в балансе: формула. Счет 84. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

• 31 Января, 2020
• Бухгалтерия
• Алексей Ким

Как посчитать нераспределенную прибыль в балансе? Возможно, вы часто слышали словосочетание «нераспределенная прибыль» и задавались вопросом, что это значит? Подобно тому, как отдельные лица откладывают часть своей заработной платы для покрытия будущих непредвиденных расходов, компании также делают то же самое. Компании откладывают часть своей прибыли на различные цели, такие как выплата долгов, резервный фонд или реинвестирование в основной бизнес для расширения. Такие сбережения в бухгалтерской терминологии называются «нераспределенной прибылью».

Введение

Нераспределенная прибыль — это прибыль, не распределенная между акционерами. Именно поэтому эти средства называются «сохраненными», а не распределенными. Нераспределенная прибыль — совокупная цифра. Это означает, что сумма нераспределенной прибыли показывает сумму всех прибылей, которые компания сохранила к определенной дате. Следовательно, она не относится только к одному финансовому году, но относится ко всем финансовым годам до вышеуказанной даты.

Отражение нераспределенной прибыли в балансе предприятия осуществляется по 3-му разделу пассива. Ее величина уменьшается при возникновении убытков, а в результате получения прибыли увеличивается. Этот показатель также носит название «накопленная прибыль», «накопленный доход» или «неделимая прибыль».

Величину остатка нераспределенной прибыли за предыдущие годы можно подсчитать как сумму кредитового оборота счета 84. В результате действия факторов, которые определили получение нераспределенного убытка компанией в текущем году, эта компания может компенсировать его за счет остаточной стоимости нераспределенной прибыли, накопленной за прошлые годы.

Нераспределенная прибыль: формула

Вообще говоря, этот показатель характеризует общую сумму прибыли, полученной компанией с момента ее создания, за вычетом любых понесенных убытков и суммы прибыли, распределенной между акционерами. Показатель нераспределенной прибыли также может быть отрицательным числом. Это происходит, когда общие убытки до даты увеличивают прибыль. Такие накопленные убытки также называют «накопленным дефицитом».

Формула для нераспределенной прибыли за данный период выглядит таким образом, как на картинке ниже.

Сумма, указанная в балансовом отчете как «нераспределенная прибыль», обозначается как «Конечная нераспределенная прибыль» (НПк).

Как видно из формулы, нераспределенная прибыль равна разности значения суммы чистого дохода и выплаченных дивидендов, просуммированных с предыдущим значением самой нераспределенной прибыли, в соответствии с определением и экономическим смыслом показателя.

Порядок учета показателя

Нераспределенная прибыль в балансе — это итог счета 84 пассива баланса. Его величина представляет собой накопленную сумму чистой прибыли компании с момента ее создания. Следовательно, сумма накопленного заработка может быть положительным или отрицательным числом.

Если компания не имела нераспределенной прибыли или нераспределенного убытка, отраженных по счету 84, финансовый результат за год будет равен чистой прибыли из соответствующего отчета.

Изменения нераспределенной прибыли в текущем отчетном периоде по сравнению с предыдущим отчетным периодом прямо не отражены в бухгалтерском балансе. Однако посчитать нераспределенную прибыль в балансе можно, вычитая значение показателя прошлых лет из соответствующего значения текущего года. В случае каких-либо изменений в учетной политике или практике, принятой компанией в текущем финансовом году, компания также может пересчитать начальную нераспределенную прибыль. Цель этой практики — сообщать об изменениях нераспределенной прибыли в текущем цикле бухгалтерского учета в связи с изменением политики.

Причины отрицательного нераспределенного дохода

Может быть две причины отрицательной нераспределенной прибыли:

• Накопленные убытки компании превышают накопленные прибыли с момента создания.
• Компания распределила большое количество дивидендов, сохранив небольшой резерв в качестве нераспределенной прибыли.

Капитализация нераспределенной прибыли

Компания также может капитализировать свою нераспределенную прибыль путем выпуска бонусных акций. Оставшаяся часть нераспределенной прибыли может быть распределена в качестве дивидендов или перенесена в качестве нераспределенной прибыли в следующий учетный цикл. Как посчитать в балансе номинальную цену бонусных акций, которые необходимо выпустить с целью капитализации нераспределенной прибыли? Все просто – необходимо размер нераспределенной прибыли, подлежащей капитализации, разделить на количество акций, в результате чего получится номинальная цена акции.

Факторы, влияющие на сохранение прибыли

• Возраст компании: чем дольше срок жизни компании, тем выше нераспределенная прибыль. У компании будет больше нераспределенной прибыли, если она существует давно, так как у нее больше времени для сбора накопленной прибыли.
• Дивидендная политика: компания, имеющая щедрую политику распределения дивидендов, будет иметь меньшую нераспределенную прибыль. Такая компания распределяет дивиденды чаще, чем компания с консервативной политикой распределения дивидендов.
• Рентабельность: у бизнеса с более высокой маржой прибыли обычно будет более высокая нераспределенная прибыль, поскольку эти компании зарабатывают больше и, следовательно, могут экономить более высокие суммы в качестве нераспределенной прибыли.

Отчет по данному показателю

Чтобы посчитать нераспределенную прибыль в балансе предприятия, прежде всего следует обратить внимание на корреспондентские счета и бухгалтерские проводки, которые осуществляются по счету 84.

Необходимо помнить, что в балансе предприятия счет нераспределенной прибыли корреспондирует с вышеуказанными счетами. Это означает, что бухгалтерские проводки по данному счету могут осуществляться путем перевода денег предприятия согласно операциям по расчету с партнерами, стейкхолдерами, персоналом, увеличения или уменьшения всех видов капитала предприятия.

Поскольку нет точной информации об изменениях в бухгалтерском балансе нераспределенной прибыли, как посчитать данный показатель, компании могут принимать решение самостоятельно. Например, подготовить отдельный отчет под названием «Отчет о нераспределенной прибыли». Целью данного отчета является описание изменений в нераспределенной прибыли за данный отчетный период. Этот отчет подготовлен в соответствии с применимыми стандартами бухгалтерского учета, такими как GAAP, IND AS или IFRS.

Этот отчет выполняет сверку начальных и конечных нераспределенных доходов за период. В этом отчете используется такая информация, как чистая прибыль за текущий отчетный период, начальный баланс нераспределенной прибыли, дивиденды, распределенные в текущем периоде и т. д.

Отчет о полученной прибыли может быть опубликован в виде отдельного отчета или дополнен балансом или отчетом о прибылях и убытках.

Балансовые проводки, которые осуществляются по счету 84

В первую очередь может возникнуть вопрос: нераспределенная прибыль в балансе – актив или пассив? Как уже отмечалось выше, этот показатель отражается по 84-му счету пассива баланса.

Проводки, осуществляемые в конце соответствующих периодов, приведены ниже.

В соответствии с указанными проводками осуществляется кредитование и дебетование корреспондентских счетов, в результате которого и рассчитывается балансовое значение показателя нераспределенной прибыли предприятия.

Очевидно, что в результате вышеуказанных проводок учитывается как прибыль, так и убыток от деятельности предприятия за отчетный период, соответственно, числовое значение счета 84 может как увеличиваться, так и уменьшаться.

Отражение показателя прошлых лет

Нераспределенная прибыль прошлых лет отражается по счету 84 в соответствии с вышеуказанной формулой. Для того чтобы отразить по балансу проводки со счетом 84 за прошлые годы, используются бухгалтерские проводки, указанные в таблице ниже.

В результате осуществления всех необходимых проводок в конце отчетного периода на бухгалтерском балансе предприятия по счету 84 отображается общий итог относительно нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за отчетный и все предыдущие периоды кумулятивным (накопительным) методом. Таким образом, всегда можно проанализировать деятельность предприятия, результаты которой учитывают выплату всех обязательных платежей и дивидендов, основываясь на числовом значении этого счета.

Методика проверки отчета о прибылях и убытках (ф. № 2)

При проверке отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) аудитор должен обратить внимание, в частности, на следующее.

Образец формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» утвержден Приказом Минфина РФ № 67н от 22 июля 2003 г.

Это рекомен­дованная форма. Начиная с 2000 г. Приказ Минфина РФ № 4н от 13 января 2000 г. утвердил рекомендованные формы бухгал­терской отчетности, после в 2002 г. Приказ Минфина РФ № 67н, который был введен в действие начиная с отчетности за 2003 г., также утвердил лишь рекомендованные формы отчетности. На сегодняшний день нет единых утвержденных унифицированных форм бухгалтерской отчетности. На основании этих форм каж­дая организация может составить и утвердить свои формы от­четности в учетной политике. Можно пользоваться и образцами отчетности, предложенными Минфином. Но если какой-либо из показателей, перечисленных в рекомендованной форме, у органи­зации отсутствует, соответствующую строку надо удалить из отчета.

С 2006 г. после вступления в силу приказов Минфина РФ № 115н и 116н от 18 сентября 2006 г., которые внесли поправки в 12 из 22 действующих ПБУ, необходимо использовать новую форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и выделить строки в соответ­ствии с новыми требованиями. В соответствии с внесенными по­правками в ПБУ операционные доходы и расходы, чрезвычай­ные доходы и расходы заменены на прочие доходы и расходы.

Показатели отчета представляются нарастающим итогом с на­чала года до отчетной даты.

В отчете представляются данные о доходах и расходах, при­были и убытках организации, как минимум, за два года. С этой целью в форме, рекомендованной Минфином, введены две гра­фы для формирования показателей. В графе 3 отражаются дан­ные за отчетный период, а в графе 4 — за аналогичный период предыдущего года.

При заполнении отчета поэтапно формируются такие пока­затели:

• прибыль (убыток) от продаж;

• прибыль (убыток) до налогообложения (финансовый ре­зультат);

• чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

После этого заполняются справочные данные и приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков.

По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продук­ции, работ, услуг (за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражается вы­ручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйст­венных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обыч­ных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтер­ском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы орга­низации» (ПБУ 9/99), и в сумме, исчисленной в денежном вы­ражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, вы­полнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неде­нежными средствами и т.п.).

К обязательным платежам, которые согласно установленному порядку не признаются организацией доходами, в частности, от­носятся НДС, акцизы и экспортные пошлины.

Показатель строки 010 — это разница между кредитовым обо­ротом по субсчету «Выручка» счета 90 и дебетовым оборотом по субсчетам «НДС» и «Акцизы» того же счета.

Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозмож­на оценка финансовых результатов деятельности организации, под­лежат отражению обособленно в виде расшифровки к строке 010 или в приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство про­дукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчет­ном периоде продукции, работам, услугам.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, про­водят по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

По этой строке проходит и сумма оборотов по кредиту счета 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи» субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

Сумма общехозяйственных расходов попадает в строку 020, если в учетной политике организации не предусмотрено их списа­ние непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».

В случае признания организацией в соответствии с установ­ленным порядком управленческих расходов полностью в себе­стоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в каче­стве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, ра­бот, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепро­изводственные расходы при этом приводятся по строке 040 «Уп­равленческие расходы».

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные строки 020 не включаются.

В отчете о прибылях и убытках расходы организации отража­ются с подразделением на себестоимость проданных товаров, про­дукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие рас­ходы и прочие расходы.

В строку 029 отчета записывается валовая прибыль — разница между выручкой по обычным видам деятельности и себестоимо­стью реализованных товаров (продукции, работ, услуг):

Стр. 029 = стр. 010 — стр. 020.

По строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения, которые в данные строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются. Организации, занятые в торговой, снабженческой, сбытовой или посреднической дея­тельности, а также организации общественного питания проводят по этой строке суммы, списанные с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи». Управленческие расхо­ды отдельной строкой у торговых организаций не выделяются.

По строке 040 «Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответ­ствии с учетной политикой организации. Этот показатель форми­руется как оборот по дебету счета 90 в корреспонденции с кредитом счета 26. Если организация формирует полную производствен­ную себестоимость и по учетной политике общехозяйственные расходы распределяются по видам продукции, работ, услуг (спи­сываются на счета 20, 23 и 29), то при составлении отчета они попадут в строку 020. Если предусмотрено формирование сокра­щенной производственной себестоимости продукции (работ, ус­луг), то в соответствии с учетной политикой общехозяйственные расходы (полностью или частично) списываются в дебет счета 90 как расходы по обычным видам деятельности. В этом случае в от­чете они будут показаны по строке 040 «Управленческие расходы».

Деятельность некоторых организаций не связана ни с произ­водством, ни с торговлей. К ним относятся, например, профес­сиональные участники рынка ценных бумаг или организации, которые занимаются посреднической деятельностью. У них все расходы, связанные с осуществлением этих видов деятельности, отражаются на счете 26. А в конце каждого месяца эти затраты списываются в дебет счета 90. Поэтому при заполнении отчета у таких организаций данные затраты указываются по строке 040. Коммерческие расходы в отдельную категорию затрат у них не выделяются, и строку 030 отчета они не заполняют. Разумеется, в том случае, если они не ведут иной деятельности. Этот показа­тель формируется как оборот по дебету счета 90 в корреспон­денции с кредитом счета 26. Если организация формирует пол­ную производственную себестоимость и по учетной политике общехозяйственные расходы распределяются по видам продукции, работ, услуг (списываются на счета 20, 23 и 29), то при состав­лении отчета они попадут в строку 020. Если в бухгалтерском учете формируется сокращенная производственная себестоимость продукции (работ, услуг), то в соответствии с учетной политикой общехозяйственные расходы (полностью или частично) списы­ваются в дебет счета 90 как расходы по обычным видам деятель­ности. В этом случае в отчете они будут показаны по строке 040 «Управленческие расходы».

Деятельность некоторых организаций не связана ни с произ­водством, ни с торговлей. К ним относятся, например, профес­сиональные участники рынка ценных бумаг или организации, которые занимаются посреднической деятельностью. У них все расходы, связанные с осуществлением этих видов деятельности, отражаются на счете 26. А в конце каждого месяца эти затраты списываются в дебет счета 90. Поэтому при заполнении отчета у таких организаций данные затраты указываются по строке 040. Коммерческие расходы в отдельную категорию затрат у них не выделяются, и строку 030 отчета они не заполняют. Разумеется, в том случае, если они не ведут иной деятельности.

В строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» выводятся резуль­таты по обычным видам деятельности. Этот показатель рассчи­тывается так:

Стр. 050 = стр. 029 — стр. 030 — стр. 040.

Если результат положителен, значит, организация получила прибыль от продаж. Если же результат отрицателен, значит, по обычным видам деятельности выявлен убыток. Он отражается по строке 050 в круглых скобках.

По строке 060 «Проценты к получению» проводятся прочие до­ходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами про­центов по облигациям, депозитам, по ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, депозитам, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной ор­ганизации. Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответ­ствии с учредительными документами, отражаются по строке 080 «Доходы от участия в других организациях». Показатель этой стро­ки формируется исходя из кредитового оборота по субсчету «Про­центы к получению» счета 91.

По строке 070 «Проценты к уплате» записываются прочие расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов). Показатель этой строки определяется как дебетовый оборот по субсчету «Проценты к уплате» счета 91.

По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» от­ражаются доходы от участия в совместной деятельности без об­разования юридического лица (договор простого товарищества), а также доходы от финансовых вложений в ценные бумаги дру­гих организаций. Прибыль, подлежащая получению, включается в состав прочих доходов и облагается по общей ставке налога на прибыль. Этот показатель формируется исходя из кредитового оборота по субсчету «Дивиденды к получению» счета 91.

По строкам 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» приводятся данные в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

По строке 090 «Прочие доходы» отражаются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во вре­менное пользование (временное владение и пользование) ак­тивов организации;

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валю­ты), продукции, товаров;

• проценты, полученные за предоставление в пользование де­нежных средств организации, а также проценты за исполь­зование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• активы, полученные безвозмездно, в том числе по догово­ру дарения;

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по ко­торым истек срок исковой давности;

• курсовые разницы;

• сумма дооценки активов;

• прочие доходы;

• прочими доходами также являются поступления, возникаю­щие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйст­венной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Для целей бухгалтерского учета прочие поступления определя­ются в следующем порядке.

Сумму поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной ва­люты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (ко­гда это не является предметом деятельности организации) опре­деляют в порядке, предусмотренном ПБУ.

Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков прини­маются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтер­скому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полу­ченных безвозмездно активов определяется организацией на осно­ве действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, дей­ствующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Кредиторская задолженность, по которой срок исковой дав­ности истек, включается в доход организации в сумме, в кото­рой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете ор­ганизации.

Суммы дооценки активов определяют в соответствии с пра­вилами, установленными для проведения переоценки активов.

Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в факти­ческих суммах.

Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгал­терского учета установлен другой порядок.

По строке 100 «Прочие расходы» в отчете о прибылях и убыт­ках учитываются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во времен­ное пользование (временное владение и пользование) ак­тивов организации;

• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, воз­никающих из патентов на изобретения, промышленные об­разцы и других видов интеллектуальной собственности;

• расходы, связанные с участием в уставных капиталах дру­гих организаций;

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим спи­санием основных средств и иных активов, отличных от де­нежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, про­дукции;

• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредит­ными организациями;

• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответст­вии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнитель­ным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• возмещение причиненных организацией убытков;

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

• курсовые разницы;

• сумма уценки активов;

• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществ­ление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, ме­роприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

• прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, нацио­нализации имущества и т.п.).

Для целей бухгалтерского учета прочие расходы определяются в следующем порядке.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков прини­маются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой дав­ности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включа­ются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы уценки активов определяются в соответствии с пра­вилами, установленными для проведения переоценки активов.

Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убыт­ков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии сле­дующих условий:

• расход осуществляется в соответствии с конкретным догово­ром, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

• сумма расхода может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод ор­ганизации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении пе­редачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организаци­ей, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгал­терском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из амор­тизационных отчислений, определяемых на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и при­нятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете незави­симо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты де­нежных средств и иной формы осуществления (допущение вре­менной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

• с учетом связи между произведенными расходами и посту­плениями (соответствие доходов и расходов);

• путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение дохо­дов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

• по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических вы­год (доходов) или поступление активов;

• независимо от того, как они принимаются для целей рас­чета налогооблагаемой базы;

• когда возникают обязательства, не обусловленные призна­нием активов.

Если прочие расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или пра­вила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не пока­зываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.

В строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» записы­вается финансовый результат деятельности организации за отчет­ный период. Он рассчитывается таким образом:

стр. 050 стр. 060

Стр. 140 = «Прибыль (убыток) + «Проценты — от продаж» к получению»

стр. 070 стр. 080 стр. 090

— «Проценты + «Доходы от участия + «Прочие — к уплате» в других организациях» доходы»

_ стр. 100 — «Прочие расходы»

Аудитор должен убедиться при проверке, что показатель строки 140 отчета равен сумме остатков по субсчетам «Закрытие счета 90», «Закрытие счета 91».

Формирование чистой прибыли (убытка) отчетного периода. По­рядок заполнения этой части отчета зависит от того, применяет организация ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» или нет. Если организация использует данный стандарт бухгалтер­ского учета, то перед исчислением чистой прибыли (убытка) ей нужно заполнить строки 141, 142 и 150 отчета. Если же ПБУ 18/02 не применяется, организация заполняет только строку 150.

По строке 141 отчета отражается сумма отложенных налоговых активов, сформированных за отчетный период в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. Этот показатель равен разнице между дебетовым оборотом по счету 09 (начисленные отложенные на­логовые активы) и кредитовым оборотом по этому счету (спи­санные отложенные налоговые активы). Если оборот по кредиту счета 09 превышает оборот по дебету этого счета, получится отри­цательный показатель, который показывается в круглых скобках.

По строке 142 отражаются отложенные налоговые обязатель­ства, исчисленные в целях применения ПБУ 18/02. Для расчета показателя данной строки берется разница между кредитовым обо­ротом по счету 77 (начисленные обложенные налоговые обязатель­ства) и дебетовым оборотом этого счета (списанные обложенные налоговые обязательства).

Если оборот по кредиту счета 77 больше дебетового оборота, разница между ними получится положительной. В отчете эта сумма показывается по строке 142 в круглых скобках (как вели­чина, уменьшающая чистую прибыль организации). Если же де­
бетовый оборот счета 77 выше кредитового, разница будет отри­цательной. В отчете эта сумма записывается без скобок (как по­казатель, увеличивающий чистую прибыль организации).

По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма текущего налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет по итогам отчетного периода. Показатель строки 150 отчета должен равняться сумме налога на прибыль, начисленной к уплате по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Те организации, которые применяют ПБУ 18/02, рассчиты­вают сумму текущего налога на прибыль по такой формуле:

обязательство

Текущий налог Условный расход

на прибыль

на прибыль (текущий налоговый убыток)

Постоянный — налоговый + актив

Отложенный Отложенное

налоговый — налоговое . актив обязательство

Заполнив строку 150 отчета по данным бухгалтерского учета, бухгалтер сравнивает полученный показатель с суммой налога на прибыль, начисленной за отчетный период по налоговой декла­рации. Данные бухучета и налоговой декларации в части суммы налога на прибыль должны совпадать.

Если на счете 99 начислены иные обязательные платежи в бюд­жет (кроме налога на прибыль), то в отчет после строки 150 по­требуется ввести дополнительные строки. К иным обязательным платежам относятся, например, суммы пеней за несвоевремен­ную или неполную уплату налогов и штрафные санкции, начис­ленные налоговыми органами за совершение налоговых право­нарушений.

Такие платежи отражаются на счете 99 (а не на счете 91), потому что они не участвуют в формировании финансового ре­зультата деятельности организации, но влияют на величину чис­той прибыли (убытка). Именно поэтому суммы налоговых санк­ций и пеней приводятся в отчете не в разделе «Прочие доходы и расходы», а непосредственно перед строкой 190, в которой рас­считывается чистая прибыль (убыток) за отчетный период.

По строке 190 «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убы­ток) отчетного периода)» приводится итог строки 140 плюс итог строки 141 минус итог строки 142 минус итог строки 150. Ре­зультат должен соответствовать итоговому сальдо по кредиту счета 99, списываемому на счет 84 проводкой Д 99 К 84. Если получен убыток, то результат должен соответствовать итоговому
сальдо по дебету счета 99, списываемому на счет 84 проводкой Д 84 К 99.

Справочный раздел. В справочном разделе отчета о прибылях и убытках по строке 200 указывается сумма начисленных посто­янных налоговых активов и обязательств. Эта величина отражается в отчете в свернутом виде как разница между суммами «Посто­янное налоговое обязательство» и «Постоянный налоговый актив», начисленными за отчетный период.

Постоянные налоговые обязательства начисляются такой про­водкой: Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Постоянные налоговые активы начисляются обратной проводкой: Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «По­стоянный налоговый актив».

При заполнении Отчета показатель строки 200 исчисляется как разница между этими оборотами. Если в результате получается отрицательная величина (сумма «Постоянное налоговое обяза­тельство» превышает сумму «Постоянный налоговый актив»), то показатель строки 200 записывается в круглых скобках.

Кроме того, в справочном разделе отчета в отдельных стро­ках приводится базовая и разводненная прибыль (убыток) на од­ну акцию. Эти строки отчета заполняют только акционерные об­щества. При расчете этих показателей следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о при­были, приходящейся на одну акцию. Этот документ утвержден Приказом Минфина РФ № 29н от 21 марта 2000 г.

Расшифровка отдельный прибылей и убытков. В форме отчета, рекомендованной Минфином РФ, приведена таблица для рас­шифровки отдельных сумм прибылей и убытков организации за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года. В строках этой таблицы указываются сведения о начисленных штрафах, пенях и неустойках за нарушение условий хозяйственных договоров, суммах прибыли (убытка) прошлых лет, суммах воз­мещения причиненных убытков, а также о положительных и от­рицательных курсовых разницах. Кроме того, здесь показываются суммы отчислений в оценочные резервы, в частности в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесце­нение финансовых вложений и др.

После заполнения формы № 2 должна была завершена ре­формация баланса. При этом сумма чистой прибыли, отраженная по строке 190 отчета, была списана со счета 99 в состав нерас­пределенной прибыли:

Дебет 99 Кредит 84.

В ходе проведения проверки аудитору следует обратить вни­мание на то, что данные, отраженные по строке 190 формы № 2 «Отчета о прибылях и убытках», должны совпадать с данными, отраженными по строке 470 формы № 1 «Бухгалтерский баланс».

В балансе по строке 470 формы № 1 должна быть отражена полная сумма нераспределенной прибыли. Если же организация выплачивала промежуточные дивиденды: в течение года, то аудитор должен посоветовать ввести дополнительную строку 471 формы № 1 «Выплаченные в течение года промежуточные дивиденды:» и по этой строке в круглых скобках отразить сумму выплаченных в те­чение года дивидендов. Разница между данными строк 470 и 471 формы № 1 будет показывать реальную сумму нераспределенной прибыли, оставшуюся в распоряжении организации в соответст­вии с Письмом Минфина РФ № 07-05-06/302 от 19 декабря 2006 г.

Непокрытый убыток или нераспределенная прибыль в балансе – это показатель, демонстрирующий результаты работы компании за весь период ее существования. Исчисляется он нарастающим итогом по окончании каждого определенного отчетного периода. Как формируется нераспределенная прибыль, где отражается в балансе и какие механизмы задействованы в ее расчете – тема данной публикации.

Нераспределенная прибыль: актив или пассив?

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в балансе – это, безусловно, пассив, поскольку представляет собой долю капитала собственников – сгенерированную и пока ненаправленную на различные нужды прибыль. Являясь внутренним источником финансов, прибыль компании по экономическому содержанию относится к свободному резерву, который распределяется на усмотрение учредителей и акционеров. Вот что означает нераспределенная прибыль (НП). Традиционно направляют ее на:

• Инвестирование в развитие производства;
• Приобретение активов;
• Выплату дивидендов;
• Создание (пополнение) резервов.

Распорядиться этим пассивом фирма может лишь после принятия на общем собрании собственников зафиксированного в протоколе решения о направлении средств. Нераспределенная прибыль отражается в балансе в строке 1370 раздела «Капитал». Там же фиксируют и непокрытый убыток (если затраты выше доходов), заключая его в круглые скобки, а общий результат по разделу уменьшают на сумму убытка.

Итак, НП – это доля прибыли, оставшаяся в распоряжении компании после осуществления всех необходимых платежей. Это понятие весьма близко к определению чистой прибыли (ЧП). Она и является таковой, если фирма не имеет отложенных налоговых обязательств и на протяжении года не начисляла дивидендов.

Отличие их в том, что НП – объединенный итог работы за отчетный год и период функционирования фирмы, а ЧП – лишь за отчетный период. Поэтому бухгалтером и экономистом они трактуется в разном ключе. В бухучете НП – это итог работы, зафиксированный в отчетности на счете 84. Однако прибыль на момент составления отчета еще не распределена, поскольку решение о ее направлении принимают собственники в отрезок времени с 1 марта до 30 июня следующего года. Как следствие, экономист рассматривает и анализирует прибыль за прошедший год после отчетной даты, т. е. когда бухгалтером будут произведены все операции, соответствующие принятому решению.

Как считается нераспределенная прибыль в балансе

Нераспределенная прибыль увеличивает пассива баланса, а, следовательно, собственный капитал предприятия. Рассмотрим, как посчитать нераспределенную прибыль (НП) на примере:

ООО «Стройка» сработало в 2017 году с прибылью 1 млн руб., налог на прибыль (ННП) составил 200 тыс. руб. После уплаты ННП прибыль составила 800 тыс. руб. Именно эта сумма, как нераспределенная прибыль отражается в строке 1370 баланса за 2017 год. Если на начало года в балансе уже фигурировало значение НП, то на конец года она будет увеличена на 800 тыс. руб.

Показатель в стр. 1370 баланса будет соответствовать значению стр. 2400 отчета № 2 «О финансовых результатах», если у предприятия не было НП на начало года, а впоследствии не выплачивались промежуточные (например, квартальные) дивиденды.

Что входит в нераспределенную прибыль в балансе: расчет по формуле

Итак, обобщая данные бухучета, бухгалтер исчисляет величину нераспределенной прибыли в балансе (строка 1370), распределить которую вправе владельцы компании. Учитывая предыдущие значения этого показателя, уже фигурирующие в балансе, рассчитать ее можно по формуле:

• НПк = НПн + ЧП – Д, где:
  • НПн и НПк – НП на начало и конец отчетного периода;
  • ЧП – чистая прибыль, ;
  • Д – полагающиеся собственникам дивиденды, выплаченные из НП прошлых периодов в отчетном году.

Непокрытый убыток: определение и причины его возникновения

Если по текущему году допущен убыток, то формула расчета будет выглядеть так:

• НПк = НПн – У – Д, где
  • У – убыток текущего года.

Показатель НПк может быть отрицательным, если полученный текущий убыток превышает значение НП на начало года. Именно в этом случае убыток становится непокрытым. Т.е. под непокрытым понимается убыток, появившийся при получении предприятием фактического убытка и отсутствием возможности перекрыть его резервными средствами (в т.ч., когда резервы финансирования не создавались). Основными причинами возникновения НУ считаются:

• Превышение затрат компании над доходами вследствие различных причин;
• Радикальные изменения в учетной политике, заметно повлиявшие на финансовое положение фирмы;
• Обнаруженные в отчетном периоде ошибки прошлых лет и др.

При наличии убытка компанией тщательно анализируются причины явления, поскольку он может стать следствием падения конкурентоспособности выпускаемых продуктов, что потребует изменения стратегии продаж или перепрофилирования производства, а может быть временным явлением при вливании внушительных, но медленно окупаемых инвестиций в производство.

Разберем на примере.

Допустим, доходы от основной деятельности фирмы составили 500 тыс. руб., внереализационные доходы – 60 тыс. руб. Издержки производства – 490 тыс. руб., иные затраты, не облагаемые налогом – 85 тыс. руб. ННП – 14 тыс. руб. Резервный фонд в компании не создавался.

После вычисления НУ в балансе появится сумма убытка 29 тыс. руб. ((500 + 60) – 490 – 85 – 14).

Если в стр. 1370 на начало года фигурирует положительная сумма НП, то полученный убыток уменьшит ее. При наличии имеющегося отрицательного итога, величина убытка увеличит НУ.

Отражение в финансовой отчетности

Нераспределенная прибыль (или непокрытый убыток), представляющая долю капитала компании, в отчетах за год указывается с учетом ориентировочных решений, т.е. за минусом прошлогодних убытков, начисленных дивидендов, пополняющих резервных отчислений и других статей затрат. До утверждения отчетных форм владельцами фирмы окончательные итоги могут измениться.

Нераспределенная прибыль прошлых лет в балансе

НП прошлых периодов также аккумулируется на сч. 84. Сальдо по кредиту счета периодически переносится в стр. 1370, накапливаясь с начала функционирования компании. Суммы возникающего текущего убытка перекрываются прибылью прошлых лет. Как правило, на протяжении года движения по дебету счета не происходит, так как распределяют прибыль обычно по итогам года после собрания акционеров.

Нераспределенная прибыль отчетного года

Кредитовое сальдо сч. 99 на конец текущего года является чистой прибылью. При реформации баланса (т. е. закрытии счетов 90 и 91) оно переносится на сч. 84 и формирует нераспределенную прибыль текущего года.

Иногда в предприятиях практикуют разделение показателей НП текущего года и прошлых лет, добавляя строку в балансе (например, 1371) для фиксации этого показателя по временным признакам.

Порядок заполнения бухгалтерского баланса по упрощенной форме. Пример

Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Упрощенный баланс

Малые предприятия могут сдавать отчетность по упрощенным формам. Они приведены в Приложении N 5 к Приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н.

Главными критериями отнесения фирм к субъектам малого предпринимательства являются численность сотрудников и выручка фирмы в течение последних двух лет. Число работников не должно превысить 100 человек в год, а выручка — 400 млн в год (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ).

Таким образом, малые предприятия могут сдавать бухгалтерскую отчетность в упрощенном порядке, а именно:

— упрощенный баланс;

— упрощенный отчет о финансовых результатах.

Порядок заполнения бухгалтерского баланса по упрощенной форме

Начать заполнение баланса нужно с заголовочной части, так называемой шапки. В ней указывают все те же данные, что и в обычной форме: название фирмы, вид деятельности, организационно-правовая форма или форма собственности. Составлять упрощенный баланс можно тоже в тысячах или миллионах рублей.

В упрощенной форме бухгалтерского баланса разделов и показателей существенно меньше, чем в стандартной форме: пять показателей в активе и шесть в пассиве. Их значения нужно приводить за три года по состоянию на 31 декабря.

Первым показателем в активе упрощенного баланса следует строка 1150 «Материальные внеоборотные активы». В этой строке баланса указывают информацию об остаточной стоимости основных средств, а также данные о незавершенных капитальных вложениях в основные средства.

В следующей строке «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» отражают информацию по нематериальным активам, результатам исследований и разработок, поисковым активам, доходным вложениям в материальные ценности, отложенным налоговым активам и прочим внеоборотным активам. Данная строка может объединять в себе информацию сразу семи строк обычного баланса: 1110, 1120, 1130, 1140, 1160, 1180 и 1190.

Обратите внимание: в укрупненных строках баланса надо поставить код того показателя, который имеет наибольший удельный вес в составе этого показателя (п. 5 Приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н).

Например, если по строке «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» большая часть в сумме показателей представлена нематериальными активами, то необходимо поставить код 1110, если же результатами исследований и разработок — то 1120.

Как заполнить каждую из строк упрощенного баланса, написано в разделе, который посвящен обычному балансу, поэтому здесь и далее мы не будем повторно рассматривать заполнение этих строк.

Следующие две строки: «Запасы», «Денежные средства и денежные эквиваленты» и названием, и кодами строк соответствуют строкам 1210 и 1250 стандартного баланса.

Далее расположена строка «Финансовые и другие оборотные активы». Она предназначена для отражения сведений об оборотных активах, за исключением запасов, денежных средств и денежных эквивалентов. Здесь отражают дебиторскую задолженность покупателей, суммы НДС по приобретенным ценностям, денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (со сроком погашения, не превышающим 12 месяцев), а также другие оборотные активы компании.

В зависимости от существенности показателя этой строке может быть присвоен один из кодов: 1220 «НДС по приобретенным ценностям», 1230 «Дебиторская задолженность», 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)», 1260 «Прочие оборотные активы».

В последнюю строку актива баланса — 1600 «Баланс» — вносят итоговую сумму всех статей актива баланса.

Пассив упрощенного баланса состоит из шести строк. В первой строке «Капитал и резервы» указывают совокупные данные, отражаемые в разд. III «Капитал и резервы» обычной формы баланса.

По следующим двум строкам отражают сведения о долгосрочных обязательствах. По строке 1410 «Долгосрочные заемные средства» указывают сведения о кредитах и займах, срок погашения которых превышает 12 месяцев.

Строка 1450 «Другие долгосрочные обязательства» предназначена для отражения всех других обязательств, срок погашения которых превышает 12 месяцев.

Следующие три строки предназначены для отражения краткосрочных обязательств (срок погашения которых не превышает 12 месяцев).

В строку 1510 «Краткосрочные заемные средства» вносят данные о кредитах и займах, а в строку 1520 — кредиторскую задолженность. Для всех остальных обязательств предназначена строка 1550 «Другие краткосрочные обязательства».

В последней строке пассива баланса 1700 «Баланс» указывают сумму всех статей пассива.

Если вашей фирме необходимо пояснить какие-то показатели баланса и отчета о финансовых результатах, то к ним нужно составить еще и пояснения. В них нужно привести только самую важную информацию, без которой невозможно оценить финансовое состояние вашей компании. Как указали финансисты в Информации «Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства», в пояснениях целесообразно указать, например:

— положения учетной политики, которые необходимы для объяснения порядка формирования показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах (какой метод учета доходов и расходов использует компания; учитывается ли отложенный налог на прибыль наряду с текущим, факты перспективного изменения учетной политики или перспективного пересчета при исправлении существенных ошибок и т.п.);

— данные о существенных фактах хозяйственной жизни, которые не раскрыты показателями бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Это может быть информация о существенных операциях с собственниками (учредителями), таких как начисления и выплаты дивидендов, вклады в уставный капитал и т.п.

Обратите внимание: малые компании вправе, как и прежде, сдавать бухгалтерскую (финансовую) отчетность в обычных формах. В этом случае необходимо соблюдать общие требования к бухгалтерской отчетности, которые установлены ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Представление упрощенных форм отчетности — право, а не обязанность фирм. Свое решение лучше закрепить в бухгалтерской учетной политике.

Пример. Заполнение бухгалтерского баланса

ООО, зарегистрированное в 2015 г., применяет упрощенную систему налогообложения. Показатели регистров бухгалтерского учета на 31 декабря 2015 г. приведены в таблице.

Таблица

Остатки (Кт — кредитовые, Дт — дебетовые) на счетах
бухгалтерского учета на 31 декабря 2015 года

Сальдо	Сумма, руб.	Сальдо	Сумма, руб.
Дт 01	600 000	Дт 58 150 000
Кт 02	20 040	Кт 60	150 000
Дт 04	100 000	Кт 62 (субсчет «Авансы»)	505 620
Кт 05
Дт 10	17 000	Кт 69	89 000
Дт 19		Кт 70	250 000
Дт 43	90 000	Кт 80	50 000
Дт 50	15 000	Кт 82	10 000
Дт 51	250 000	Кт 84	150 000

На основании имеющихся данных бухгалтер составил бухгалтерский баланс за 2015 г. по упрощенной форме:

Так как фирма зарегистрирована в 2015 г., в двух последних графах каждой формы баланса вместо показателей проставлены прочерки.

Дадим пояснения по заполнению строк баланса.

Актив

Показатель строки 1110 «Нематериальные активы» бухгалтер определил следующим образом: из дебетового сальдо счета 04 вычитается кредитовое сальдо счета 05.

Итого получаем 96 660 руб. (100 000 руб. — 3340 руб.). Все значения в бухгалтерском балансе указаны в целых тысячах, поэтому в строке 1110 записано 97.

Показатель строки 1150 «Основные средства» определен так: дебетовое сальдо счета 01 — кредитовое сальдо счета 02. Результат — 579 960 руб. (600 000 руб. — 20 040 руб.). В баланс записано 580.

В строку 1170 «Финансовые вложения» вписано дебетовое сальдо счета 58 — 150 тыс. руб. (то есть считается, что все вложения долгосрочные).

Итог по сводной строке 1100: 827 тыс. руб. (97 тыс. руб. (строка 1110) + 580 тыс. руб. (строка 1150) + 150 тыс. руб. (строка 1170)).

Показатель строки 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» равен дебетовому сальдо счета 19, поэтому в баланс бухгалтер внес 6 тыс. руб.

Показатель строки 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» найден путем сложения дебетового сальдо счета 50 и дебетового сальдо счета 51. Результат — 265 тыс. руб. (15 тыс. руб. + 250 тыс. руб.). В строке записано 265.

Итог по сводной строке 1200: 378 тыс. руб. (107 тыс. руб. (строка 1210) + 6 тыс. руб. (строка 1220) + 265 тыс. руб. (строка 1250)).

По итоговой строке 1600 показана сумма показателей строк 1100 и 1200. То есть 1205 тыс. руб. (827 тыс. руб. + 378 тыс. руб.).

В остальных строках графы 4 проставлены прочерки.

Таким образом, в упрощенном балансе:

Стоимость основных средств в размере 580 тыс. руб. бухгалтер отразил по статье «Материальные внеоборотные активы». Указан код строки — 1150.

Нематериальные активы (97 тыс. руб.) показаны по строке «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы». Сюда же отнесены финансовые вложения (бухгалтер посчитал, что все они долгосрочные) в размере 150 тыс. руб. Итоговый показатель строки — 247 тыс. руб. (97 тыс. руб. + 150 тыс. руб.). Поскольку удельный вес финансовых вложений в показателе больше, чем доля нематериальных активов, поставлен код строки 1170 (по показателю «Финансовые вложения»).

В строку «Запасы» записан тот же показатель, который бухгалтер рассчитал для общей формы баланса, так как правила расчета и заполнения данной строки одинаковы. То есть по этой строке отражено 107 тыс. руб. И поставлен код 1210.

Строка «Денежные средства и денежные эквиваленты» включает лишь денежные средства в размере 265 тыс. руб. Код строки — 1250.

Из оборотных активов, которые не нашли отражения по указанным выше строкам баланса, остался налог на добавленную стоимость, поэтому его сумму (6 тыс. руб.) бухгалтер проставил в строке «Финансовые и другие оборотные активы» (код строки — 1260).

Итоговый показатель раздела актива (строка 1600) равен сумме заполненных строк 1150, 1170, 1210, 1250 и 1260.

Пассив

И теперь пассив баланса. Уставный и резервный капитал, а также нераспределенная прибыль отражаются по одной строке «Капитал и резервы». Сумма строки равна 210 тыс. руб. (50 тыс. руб. + 10 тыс. руб. + 150 тыс. руб.). Код строки ставится по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя. Это нераспределенная прибыль. Поэтому код строки — 1370.

Далее отражена кредиторская (краткосрочная) задолженность. Для нее выделена специальная строка, в которой проставлен код 1520. Сумма — 995 тыс. руб. получилась следующим образом:

В остальных строках графы 3 пассива поставлены прочерки, так как показателей для заполнения нет. В графе 2 допустимо поступить так же. Либо можно указать код, соответствующий показателю, что и сделал бухгалтер.

Итоговый показатель раздела пассива (строка 1700) равен сумме строк 1370 и 1520.

Сверим показатели строк 1600 и 1700. И в той, и в другой строке значение — 1205 тыс. руб. Баланс сошелся — значит, форму можно считать заполненной верно.

Отчет о прибылях и убытках форма 2 бухгалтерского баланса: как заполнить в 2019 году, основные ошибки

В состав бухгалтерской отчетности входит такой бланк, как отчет о финансовых результатах форма 2. В отличие от баланса он отражает динамические показатели, такие как доход, расход, полученную в результате хозяйственной деятельности прибыль. Данный регистр формируется на основании сведений бухучета, и запрашивается часто собственниками, при оформлении кредитов, а также компетентными органами.

Кто должен сдавать отчет о финансовых результатах

Законодательство определяет, что ведение бухгалтерского учета является обязанность каждого хозяйствующего субъекта, который состоит на учете в ИФНС как юридическое лицо.

При этом никаких исключений не делается и не учитываются организационная форма предприятия, используемая система налогообложения и т. д. Бухгалтерская отчетность, а в ее составе и отчет о финансовых результатах, должны направляться в органы Ростата и ИНФС в обязательном порядке.

Организации некоммерческой сферы и коллегии адвокатов также должны представлять отчет о прибылях и убытках форма 2, так как этот бланк обязателен к заполнению всеми субъектами.

Освобождены от такой обязанности только граждане, которые зарегистрировали ИП в качестве организационно-правовой формы. Такое же право существует и у подразделений иностранных компаний. Отчетность все эти субъекты могут составлять и направлять в органы на добровольной основе. Ранее отчетность не надо было составлять и сдавать в соответствующие органы только применяющим УСН компаниям.

Фирма может относится к предприятиям малого бизнеса. В этом случае положениями законов для подобных компаний предусмотрен упрощенный порядок формирования отчетности.

Внимание! Даже, если использовать данную льготу, фирма должна составлять и сдавать бухгалтерские формы отчетности, но в упрощенном виде. Компании обязаны помнить, что этот состав отчетности включает в себя и отчет о финансовых результатах форму 2 и бухгалтерский баланс форму 1.

Какую форму использовать – упрощенную или полную

Предприятие, не соответствующее критериям отнесения к малому бизнесу, должно сдавать бухгалтерский баланс форма 1 и отчет о финансовых результатах форма 2 в полном объеме по предусмотренным бланкам отчетности.

Организации, имеющие право использовать упрощенные отчеты, определяются законодательством «О бухучете», к ним относятся:

• Компании, отнесенные к малому бизнесу.
• Организации некоммерческой сферы.
• Участники проектов исследования, разработок по законодательству о Сколково.

Только эти субъекта дано право составлять бухгалтерскую упрощенную отчетность. Они самостоятельно на основании сложившихся обстоятельств и особенностей предприятия могу принимать решение о применении форм отчетности. Данное решение они должны закрепить в учетной политике компании.

Однако, использование упрощенной отчетности недопустимо для таких хозяйствующих субъектов как:

• Фирмы, отчетность которых должна обязательно проверяться обязательным аудитом. Они определяются соответствующим законодательством.
• Компании, относящихся к жилищным и жилищно-строительным кооперативам.
• Кредитные потребительские кооперативы.
• Микрофинансовые компании.
• Государственным организациям.
• Партии и их отделения в регионах.
• Коллегии адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами, юридическими консультациям.
• Нотариусам.
• Предприятиям некоммерческой сферы.

Сроки сдачи отчета

Бухгалтерская отчетность, включающая в себя бухгалтерский баланс форма 1, отчет о финансовых результатах форма 2 и т.д., должна направлять в налоговые органы и Росстат не позднее 31 марта последующего года. Данное временное ограничение существует только для выше перечисленных органов.

Однако, для статистики возможно при наступлении определенных событий потребуется приложить к стандартному пакету еще и аудиторское заключение в отношении составленного годового отчета. Компания должна сдать его в Росстат в течение десяти дней с момента издания заключения аудиторами, но не позднее 31 декабря последующего после отчетного года.

Кроме того, отчетность может подавать и в другие компетентные органы, а также публиковаться в силу особенностей осуществляемого вида деятельности в соответствии с нормами законодательства. К примеру, компании, являющиеся туроператорами, должны представлять формы бухотчета в Ростуризм в течение трех месяцев с момента ее утверждения.

Нормами права устанавливается иной порядок представления отчетности для оформленных с 1 октября компаний. Они могут воспользоваться правом и сдавать отчетность не до 31 марта последующего года, а через год.

Например, ООО «Рассвет» было зарегистрировано в ИФНС 23 октября. По решению руководства годовой отчет фирма сдаст до 31 марта 2019 года, включив сведения за весь данный период деятельности в один отчет.

Внимание! Компании должны оформлять отчетность ежегодно. Отчетность, особенно отчет о финансовых результатах форма 2, может представляться кроме как за год, еще и помесячно или поквартально.

Как правило, в этом случае ее получателями выступают собственники, которые используют ее для принятия управленческих решений, кредитные учреждения для оформления займов и кредитов и т. д. Такая бухгалтерская отчетность называется промежуточной.

Куда предоставляется

Законами устанавливается, что бухгалтерская отчетность и входящий в ее состав бланк окуд 0710002 отчет о прибылях и убытках, сдаются:

• В соответствующие налоговые органы — подавать ее нужно по месту регистрации. В связи с этим, если у субъекта существуют обособленные подразделения, он не должен направлять свои отчеты в ИФНС. Их сведения включаются в консолидированные отчет головной компании, которая сдает его по своему юридическому адресу.
• В территориальные органы Росстата — направлять отчетность необходимо в обязательном порядке, если компания не хочет, чтобы применили к ней штрафы в достаточно крупных размерах.
• Владельцам и учредителям фирмы — отчет за год должен ими утверждаться.
• Иным государственным органам, если это напрямую указано в федеральных законах.

При заключении крупных контрактов партнеры могут в подтверждение благонадежности и финансовой состоятельности запросить у контрагентов бухгалтерскую отчетность.

Руководство может принять решение предоставить ее или отказать. Однако, оно должно понимать, что эти данные можно получить, воспользовавшись специальными программами или сервисами проверки партнеров.

Внимание! Также довольно часто формы отчетности запрашиваются банками и иными кредитными организациями при получении компанией различных кредитов. Например, если необходимо получить кредит на развитие или открытие бизнеса.

Способы предоставления

Отчет о финансовых результатах форма 2, входящий в годовой отчет, можно отправить в компетентные органы используя следующие способы:

• Прийти в учреждения и сдать бухгалтерскую отчетность ответственному лицу лично на бумажном носителе в двух экземплярах. Иногда могут попросить еще предоставить ее электронный файл. Данный способ не доступен для компаний, с числом работников более ста человек.
• Отправить ценным письмом через почтовые отделения или курьерскую службу. Почта запросит в обязательном порядке опись данного письма.
• С помощью электронного документооборота можно сдать годовой отчетность во все указанные органы, если есть квалифицированная электронная цифровая подпись (ЭЦП). С этой целью может использоваться специализированная программа, сайт налоговых органов и т.д.

Бланк и образец заполнения отчета о финансовых результатах по форме 2 в 2019 году

Отчет о финансовых результатах бланк 2019 скачать бесплатно в формате Word.

Скачать бланк отчета о финансовых результатах 2019 в формате Excel.

Скачать бланк отчета о прибылях и убытка формы 2 с кодами строк в формате Excel.

Скачать упрощенную форму отчета от прибылях и убытках в формате Excel.

Отчет о прибылях и убытках форма 2 образец заполненный cкачать бесплатно в формате Pdf.

Как заполнить отчет о прибылях и убытках форма 2: полная версия

Заполняя отчет о финансовых результатах форма 2, следует придерживаться определенной последовательности.

Под названием отчета записывается рассматриваемый период. Далее в таблице, справа, отражается дата составления отчета. Ниже надо записать полное или сокращенное наименование фирмы, а табличной части – код постановки на учет в Росстате.

Потом отражается ИНН отчитывающейся фирмы. Далее словами записывается наименование основного вида деятельности, которую осуществляет компания, а цифрами указывается код ОКВЭД 2.

В следующей строке указывается организационная форма и форма собственности организации и рядом проставляются соответствующие коды. Далее фиксируется используемая единица измерения.

Сам отчет представляет собой таблицу, в сроках которой отражаются показатели деятельности компании, а в столбах – их значение в рассматриваемый период времени и аналогичный ему предыдущий. Таким образом происходит сравнение двух периодов деятельности.

В строке 2110 следует отразить полученный за отчетный период доход от всех видов деятельности. Это показатель равен кредитовому обороту по сч. 90.1. При этом из суммы выручки следует убрать НДС.

В следующих строках этого подраздела можно расшифровать суммы дохода по видам деятельности. Малые предприятия этого могут не делать.

В строке 2210 отражается сумма произведенных предприятием расходов на изготовление продукции или оказание услуг (работ). Отражается сумма по обороту сч. 90.2.

При этом в зависимости от используемого метода формирования себестоимости, в сумму расходов могут входить управленческие расходы или нет. Если они не входят в себестоимость, эти суммы отражаются в строке 2220.

При необходимости здесь также делается расшифровка расходов по направлениям деятельности.

В строке 2100 определяется валовая прибыль (убыток), которая считается как разность строки 2120 и строки 2210.

В строке 2210 следует записать произведенные предприятием расходы на продажу продукции, товара и т. д.

После этого в строке 2200 считается прибыль от продаж, которая равна разности строк 2100 и строк 2210, и строки 2220.

Далее в строке 2310 указываются доходы, поступившие в организацию в качестве дивидендов от других юрлиц, прочие поступления от участия компании как учредителя.

Строка 2320 используется для отражения в ней начисленных процентов по предоставленным заемным средствам.

В строке 2330 фиксируются проценты, которые компания должна уплатить за использование привлеченных заемных средств.

Строка 2340 включает в себя суммы выручки, полученной от неосновных видов деятельности, в том числе реализацию основных средств, материалов и т. д.

В строке 2350 отражаются суммы произведенных расходов по неосновным видам деятельности, в том числе остаточная стоимость реализованного имущества и затраты на проданные материалов.

В строке 2300 считается прибыль предприятия до налогообложения. Она равна сумме строк 2200, 2310, 2340, из которой вычитаются показатели строк 2330,2350.

В строке 2410 следует отразить рассчитанные на основании соответствующих деклараций налог на прибыль. Он определяется в декларациях на прибыль.

В строке 2421 следует записать сумму постоянного налогового обязательства или актива, которые повлияли на бухгалтерскую прибыль в текущем году.

Строки 2430 и 2450 отражают расхождения между показателями доходов и расходов по бухгалтерскому и налоговому учету, которые считаются временные, так как их принятие к учету может происходить в разные периоды. При этом в строке 2430 отражается сумма налога, которая увеличит его в будущем, а в строке 2450 — уменьшит.

В строке 2460 надо отражать суммы показателей, которые не были рассмотрены и учтены ранее, тем не менее влияют на прибыль компании. Например, это могут быть различные штрафы, торговый сбор, и т. д. Показатель может принимать положительное значение (оборот по ДТ 99 больше оборота по КТ 99), или отрицательное значение (наоборот).

Строка 2400 определяется как разность строки 2300 и строки 2410, к которой прибавляются (вычитаются) строки 2430, 2450, 2460.

В строке 2510 фиксируется изменение стоимости имущества по переоценке, а в строке 2520 — прочие результаты, которые не учитываются при определении прибыли.

В строке 2500 отражается скорректированный показатель прибыли, он равен сумме строки 2400 плюс строки 2510 и 2520.

Строки 2900 и 2910 заполняются справочно и включают в себя информацию о базовой и разводненной прибыли на акцию.

В конце документ подписывает руководитель и ставит дату утверждения документа.

Как заполнять по строкам отчет о финансовых результатах в упрощенном виде

Упрощенная форма по окуд 0710002 отличается от основной, тем что в табличной части у нее значительно снижено число отражаемых показателей деятельности.

В ней указываются:

• Выручка предприятия (строка 2000).
• Расходы фирмы по обычным направления деятельности.
• Проценты, уплачиваемые компанией за использование заемными средствами (строка 2330).
• Прочие доходы.
• Прочие расходы (2350).
• Налоги на прибыль с учетом всех отложенных и постоянных активов и обязательств.
• Чистая прибыль (2400).

Внимание! Показатели считаются в аналогичном порядке, как и при стандартном отчете. Просто, как правило, у организаций, применяющих данную форму, все иные сведения отсутствуют.

Распространенные ошибки при заполнении формы 2 бухгалтерского баланса

Многие ошибки при заполнении данной формы вызваны арифметическими неточностями. Поэтому заполняя отчет, лучше всего использовать специализированные комплексы, которые все вычисления производят автоматически.

При заполнении чаще всего допускают следующие ошибки:

• Довольно часто при заполнении показателя «Выручка» бухгалтеры забывают из дохода исключить сумму начисленного НДС.
• Также распространенной ошибкой является распределение доходов по видам без учета Положения по бухучету. Некоторые специалисты могут включать проценты или доходы от участия в других организациях в состав прочих доходов.
• При определении текущего налога надо учитывать ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль», что многие не делают на практике.
• Также нужно производить расшифровку некоторых показателей отчетности, которые приводятся в самом конце форме в виде справки. Специалисты довольно часто игнорируют этот момент.