Консолидированной отчетности

В развитии многих компаний, которые ведут публичную отчетность, наступает момент, когда они расширяют деятельность путем установления контроля над другими компаниями. Помимо того, что перед руководством компании встанут проблемы управляемости, выработки новой стратегии, установления единых производственных стандартов и подходов к управлению логистикой, важной проблемой будет составление отчетности (к примеру, БДДС), которая могла бы точно отражать экономическое положение новосозданого объединения. Такую систему финансовых отчетов называют консолидированная отчетность.

Потребность в отчетах

Необходимость составления отчетности группы связанных компаний возникает в связи с существованием хозяйственных обязательств и связей, которые не находят прямого отражения в стандартной отчетности. При любом существенном изменении состояния зависимого предприятия вполне возможна «передача» последствий к головному. Кроме того, неотображаемые в простой отчетности «двойные» проводки приводят к переоценке состояния активов компании и ее продаж. Именно для того, чтобы исключить такие ситуации, необходима консолидация проводок.

Методы подготовки отчетов

Два основных подхода к консолидации отчетности – это подготовка его методом приобретения и методом долевого участия.

Метод приобретения предполагает существование четко выделенной материнской компании и дочерних фирм. При таком методе подготовке отчетности важным является формальное определение структурных частей группы. При таком подходе:

• Отображается стоимость гудвила;
• Проводится исключение стоимости инвестиции материнского предприятия в каждое дочернее предприятие;
• Проводится элиминирование внутригрупповых остатков, операций, доходов и расходов;
• Определяют неконтролирующие доли в финансовых потоках дочерних предприятий.

Метод долевого участия предполагает отображение в отчетах:

• Операций, проводимых совместно;
• Совместно контролируемых активов;
• Совместно контролируемых организаций.

Как организовать консолидацию

Для большинства восточноевропейских компаний практическая реализация требований по консолидации отчетности будет наиболее удобной в системе консолидация 1С. Благодаря тому, что эта система опирается на работу общедоступной и привычной бухгалтерской программы, постановка консолидации не потребует от вас серьезного переучивания персонала и установления новых процедур — консолидированная отчетность в 1С:Бухгалтерия формируется сравнительно легко, просто.

43

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы заключается в том, что она показывает нам структуру составления, принципы подготовки, методы покупки сводной и консолидированной отчетности.

Цель реферата – найти различие между сводной и консолидированной отчетностью.

Данный реферат разрабатывался с помощью следующей литературой: «Бухгалтерский учёт в организациях» В.П. Козлова., Т.Н. Бабченко. и др., которые описывает сому сущность и цели данной темы;

В результате рыночных преобразований в Российской Федерации прежняя система бухгалтерского учета не смогла полностью отразить новые финансово-хо­зяйственные операции организаций. Потребовались перемены в законодательстве, уточнение концептуальных основ и методологии бухгалтерского учета и отчетно­сти.

До недавнего времени составление консолидированной отчетности в Рос­сийской Федерации регулировалось приказом Минфина в России «О порядке от­ражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации»»от 28 июля 1995 г. № 81 и Порядком ведения сводных (консолидированных) учета, отчетно­сти и баланса финансово-промышленной группы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 9 января 1997 г. № 24.

Оба документа давали лишь начальную информацию о консолидации отчет­ности. В первом речь шла об отношениях между головной (материнской) компа­нией и зависимым (дочерним) предприятием. Во втором предусматривалось со­ставление консолидированной отчетности центральной (головной) компанией, уч­режденной всеми участниками договора о создании ФПГ и уполномоченной на ведение дел ФПГ.

В настоящее время сводная годовая бухгалтерская отчетность составляется по унитарным предприятиям и по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли).

Составление сводной годовой бухгалтерской отчетности осуществляется путем построчного суммирования соответствующих данных, отраженных в фор­мах годовой бухгалтерской отчетности организаций и унитарных предприятий.

Кроме того, сводная отчетность составляется внутри одного юридического лица на основании отчетных данных его подразделений и филиалов, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими ли­цами и при наличии дочерних и зависимых обществ.

Консолидированная бухгалтерская отчетность имеет в отличие от сводной иную цель – показать прежде всего инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом. Основная потребность составления консолидирован­ных отчетов – элиминирование отдельных показателей предприятий, входящих в группу, с целью исключения повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы.

Таким образом, сводная отчетность составляется в рамках одного собст­венника или для статистического обобщения, а консолидированная – несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.

ГЛАВА 1

СОСТАВ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1. Факторы, обуславливающие необходимость составления консолидиро­ванной отчетности и освобождение от ее составления

Составление консолидированной отчетности связано, прежде всего, с круп­ными транснациональными корпорациями (ТНК), чьи акции котируются на фон­довых биржах и операции носят международный характер. Многочисленные мел­кие и средние компании в большинстве случаев освобождаются от необходимости ее составления. Вместе с тем значение консолидированной отчетности выходит за чисто информационные рамки, поскольку имеет вполне конкретных пользовате­лей, — инвесторов и акционеров. Внутрифирменные операции могут создавать нереалистичную картину активности группы компаний, ее продаж, расчетов, запа­сов, финансовых результатов. Консолидированная отчетность представляет более объективную картину операций и финансового положения единой экономической единицы, не заменяя отдельных финансовых отчетов компаний группы, поскольку отражает ее экономические взаимосвязи. Такая отчетность может выполнять функцию контроля для материнской компании и влиять на ее дивидендную поли­тику. В некоторых странах, например в США, консолидированная прибыль явля­ется основой для объявления дивидендов (материнская компания принимает ре­шение о выплате дивидендов по результатам деятельности дочернего предпри­ятия). Несомненно, консолидированная отчетность содержит важную информа­цию для принятия финансовых и управленческих решений.

Если материнская компания удовлетворяет перечисленным выше крите­риям, она обязана составлять консолидированную отчетность. Это относится к каждому дочернему предприятию группы.

Компания, имеющая дочерние предприятия, не составляет консолидирован­ную отчетность, если в свою очередь является дочерним предприятием, а ее мате­ринская компания составляет консолидированную отчетность.

Освобождаются от составления консолидированной отчетности малые и средние компании, если соблюдаются два из трех требований: размеры товаро­оборота, итог баланса и число занятых. Расчет суммы баланса и товарооборота может осуществляться валовым или чистым методами; согласно последнему ис­ключаются внутрифирменные операции.

Консолидированная отчетность не составляется, если:

• предполагается временный контроль, поскольку дочернее предприятие приобретено с целью продажи в ближайшем будущем;

• дочернее предприятие работает в условиях строгих ограничений, что существенно снижает возможность передачи фондов материнской компании;

• дочернее предприятие не является значительным для группы;

• несколько взятых вместе предприятий не занимают значительного места в группе;

• деятельность дочернего предприятия отличается от деятельности предприятий, входящих в группу (иначе нарушается концепция справедливой и достоверной оценки);

• высока стоимость и значительна задержка представления информации и документов, необходимых для консолидации.

1. Принципы подготовки консолидированной отчетности

В соответствии с международными стандартами консолидированная отчет­ность должна базироваться на определенных принципах и методах (отвечать оп­ределенным требованиям).

1. Принцип полноты. Все активы, обязательства, расходы будущих перио­дов, доходы будущих периодов консолидированной группы принимаются в пол­ном объеме независимо отдели материнской компании. Доля меньшинства пока­зывается в балансе отдельной статьей под соответствующим заголовком.

2. Принцип собственного капитала. Поскольку материнская компания и до­черние предприятия рассматриваются как единая экономическая единица, собст­венный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также финансовых результатов деятельности этих предприятий и резервов.

3. Принцип справедливой и достоверной оценки. Консолидированная отчет­ность должна быть представлена в ясной и удобной для понимания форме и давать правдивую и достоверную картину активов, обязательств, финансового положе­ния, прибылей и убытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое.

4. Принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия. Методы консолидации должны приме­няться продолжительное время при условии, что предприятие является функцио­нирующим, т.е. не намеревается прекращать свою деятельность в обозримом бу­дущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, причем они должны быть раскрыты в приложениях к отчетности с соответствующим обоснованием. Этот принцип распространяется как на формы, так и на методы составления кон­солидированной отчетности.

5. Принцип существенности. Этот принцип предусматривает раскрытие та­ких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании.

6. Единые методы оценки. Активы, пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной компании должны быть учтены во всей полноте. Не имеет значения, как они представлены в текущем учете и отчетности предприятий, входящих в группу, поскольку материнская компания не налагает запрет и не осуществляет избирательные учетные подходы. Важно, чтобы при консолидации активы и пассивы материнской компании и дочерних предприятий были оценены по единой методологии, применяемой материнской компанией. Методы оценки по законодательству, которое соблюдает материнская компания, должны применяться при составлении консолидированной отчетности.

7. Единая дата составления. Консолидированная отчетность должна со­ставляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности дочер­них предприятий также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчетности.

Большая часть рассмотренных выше принципов, на которых строится кон­солидированная отчетность, в соответствии с международными стандартами на­шла отражение и в российских нормативных документах, регулирующих состав­ление сводной бухгалтерской отчетности.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ путем построчного суммирования соответствующих данных по правилам, установленным Методиче­скими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности.

При составлении сводной бухгалтерской отчетности головной организацией и дочерними обществами должна быть использована единая учетная политика в отношении оценки аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и рас­ходов и т. д.

Если учетная политика какого-либо дочернего общества отлична от исполь­зуемой для составления сводной бухгалтерской отчетности, то до объединения та­кой бухгалтерской отчетности с бухгалтерской отчетностью головной организа­ции она приводится в соответствие с учетной политикой, используемой для со­ставления сводной бухгалтерской отчетности.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчет­ность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

Организация должна составлять сводную бухгалтерскую отчетность в объ­еме и порядке, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтер­ская отчетность организации» по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности. При этом:

• типовые формы бухгалтерской отчетности могут дополняться данными, необходимыми пользователям сводной бухгалтерской отчетности;

• статьи (строки) типовых форм бухгалтерской отчетности, по которым у группы отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случаев, когда со­ответствующие показатели имели место в периоде предшествующем отчетному;

• числовые показатели об отдельных активах, пассивах и хозяйственных операциях должны приводиться в сводной бухгалтерской отчетности обособ­ленно, если без знания о них для пользователей невозможна оценка финансового положения группы или финансового результата ее деятельности.

Числовые пока­затели по отдельным видам активов, пассивов и хозяйственных операций не при­водятся в сводном бухгалтерском балансе или сводном отчете о финансовых ре­зультатах, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки пользователями финансового положения группы или финансового резуль­тата ее деятельности, а отражаются общей суммой в пояснениях к сводному бух­галтерскому балансу и (водному отчету о финансовых результатах.

Статья издания «Всестник МСФО” в Украине №17, 04 августа 2015

В условиях постоянного обострения конкуренции информация о бизнесе имеет все более важное значение, потому что позволяет как влиять на движение капиталов внутри группы предприятий, так и привлечь дополнительные финансовые ресурсы от других субъектов. Поэтому рост значения информации как фактора экономического развития должен иметь регламентированный (правовой) характер.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) содействуют высокому уровню ведения бухгалтерского учета, составления и сопоставления финансовой отчетности субъектов хозяйствования во всем мире.

Составление консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам регламентируется:

МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности”;

МСФО 10 «Консолидированная финансовая отчетность”.

Особенности составления консолидированной финансовой отчетности по национальным стандартам регламентируются:

НП(с)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности”;

НП(с)БУ 2 «Консолидированная финансовая отчетность”.

Консолидированные финансовые отчеты (согласно МСФО 10) – это финансовая отчетность группы, в которой активы, обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств материнского предприятия и его дочерних предприятий представлены как активы, обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств единого субъекта экономической деятельности.

Консолидированная финансовая отчетность (НП(с)БУ 1) – отчетность, которая отражает финансовое состояние, результаты деятельности и движение денежных средств юридического лица и его дочерних предприятий как единой экономической единицы.

Приказом Министерства финансов Украины от 07.02.2013 № 73 «Об утверждении Национального положения (стандарта) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности” утверждены нормы относительно финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности юридических лиц всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений), а также формы финансовой отчетности, которые применяются начиная с отчетности за І квартал 2013 года (рис. 1).

Рис. 1. Формы консолидированной финансовой отчетности

Необходимость составления консолидированной финансовой отчетности прежде всего определяется потребностями ее пользователей. Состав пользователей информации консолидированной финансовой отчетности изображен на рис. 21

СОСТАВ ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ ИНФОРМАЦИИ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

акционеров материнского предприятия и дочерних предприятий

внешних инвесторов

кредиторов

управленческий персонал группы

руководство и наблюдательный совет материнского предприятия

государственные органы управления

покупателей

поставщиков

аналитиков и консультантов

общественность

Рис. 2. Состав пользователей информации консолидированной финансовой отчетности

Таким образом, для внешних пользователей консолидированная финансовая отчетность функционирует как дополнительная информация, устраняющая ограниченность отдельных финансовых отчетов.

Соответственно, при разработке организации и методики составления консолидированной финансовой отчетности необходимо учитывать все ее особенности.

В Украине принципы составления консолидированной финансовой отчетности раскрыты в НП(С)БУ 2, который определяет порядок составления отчетности и общие требования к раскрытию информации относительно нее.

Консолидированную финансовую отчетность составляет и представляет субъект хозяйствования, являющийся материнскими предприятием.

Согласно МСФО 10 материнское предприятие – это предприятие, контролирующее одно или несколько предприятий, а дочернее предприятие – субъект хозяйствования, в частности некорпоративный субъект хозяйствования, например партнерство, контролирующий другой субъект хозяйствования (известный как материнское предприятие).

Национальные стандарты, в свою очередь, дают следующие определения материнского и дочернего предприятия: материнское (холдинговое) предприятие (П(с)БУ 19) – это предприятие, осуществляющее контроль дочерних предприятий, а дочернее предприятие – предприятие, находящееся под контролем материнского (холдингового) предприятия.

Консолидированную финансовую отчетность предоставляет материнская компания путем включения в нее показателей дочерних предприятий.

Однако МСБУ 27 «Отдельная финансовая отчетность” предусмотрены случаи, когда составление консолидированной финансовой отчетности не является обязательным:

– материнское предприятие само является дочерним предприятием, находящимся в полной или в частичной собственности другого субъекта хозяйствования, и его остальные собственники были проинформированы и не возражают относительно того, что такое материнское предприятие не представляет консолидированной финансовой отчетности;

– долговые инструменты или инструменты собственного капитала материнского предприятия не имеют оборота на открытом рынке (на отечественной или зарубежной фондовой бирже или же на внебиржевом рынке, в том числе на местном и региональном рынках);

– материнское предприятие не представляло ранее и не находится в процессе представления своей финансовой отчетности в комиссию по ценным бумагам или в другой регулирующий орган с целью выпуска инструментов любого класса на открытый рынок;

– конечное или любое промежуточное материнское предприятие указанного материнского предприятия составляет для обнародования консолидированную финансовую отчетность согласно требованиям МСФО.

Создание группы предприятий происходит тогда, когда одно предприятие (материнское) контролирует другое предприятие (дочернее). Это возможно:

– в случае приобретения материнским предприятием более половины акций (долей) в уставном капитале дочернего предприятия;

– в случае получения контроля (решающего влияния на финансовую и хозяйственную политику дочернего предприятия) иным способом.

На основании предполагаемого влияния материнской компании на деятельность подконтрольных компаний последние в МСФО делятся на ассоциированные, дочерние и совместные.

В зависимости от вышеупомянутых типов международными стандартами установлены соответствующие правила консолидации отчетности группы компаний (табл. 1)

Таблица 1 Методы консолидации отчетности

Степень подконтрольности	Существенное влияние	Общий контроль	Контроль	Минимальное влияние
Статус объекта контроля	Ассоциированное предприятие	Совместное предприятие	Дочернее предприятие	Инвестиции
Метод консолидации	Метод участия в капитале	Метод пропорциональной консолидации	Метод полной консолидации	Метод учета по себестоимости и метод учета по справедливой стоимости
Регулирующий стандарт	МСФО 28	МСФО 31	МСФО 27МСФО 3	МСФО 27МСФО 39

Полная консолидация выходит из того, что группа является единым экономическим образованием, при этом консолидации подлежат все чистые активы дочерних компаний (приоритет контроля над владением), а права меньшинства отражаются в пассиве консолидированного балансового отчета. Используется для дочерних предприятий, образованных в результате приобретения или слияния.

Пропорциональная консолидация является общепринятым методом формирования консолидированной финансовой отчетности для общей деятельности. Ее отличие от полной консолидации заключается в том, что консолидируются не контролируемые активы, а только те, которыми участник общего проекта реально владеет. В этом случае доля меньшинства в консолидированной отчетности не присутствует. Участие в общей деятельности (активы, пассивы, доходы, расходы) может показываться в отчетности участника или вместе с другими аналогичными активами, пассивами, прибылями и расходами, или как отдельные позиции.

Метод долевого участия применяется для учета инвестиций в ассоциированные компании. Такие инвестиции сначала (в момент инвестирования) отражаются по номинальной стоимости, при этом возникает гудвилл как разница между номиналом инвестиций и долей инвестора в чистых активах ассоциированной компании. В дальнейшем изменение доли инвестора в чистых активах, а также обесценение гудвилла отражаются в консолидированном балансе корреспонденции со счетами прибылей и убытков. Следует отметить, что ассоциированная компания не является частью группы, поэтому элиминирование внутреннегрупповых операций не применяется, а доля группы в прибыли ассоциированной компании, накопленной с момента инвестирования, показывается отдельно от накопленного капитала группы.

Методика составления консолидированной финансовой отчетности довольно сложна, поскольку связана с необходимостью элиминирования статей, то есть последствия реализации соглашений между членами корпоративной группы не включают в консолидированную отчетность – показывают только активы и обязательства, доходы и расходы от операций с третьими лицами. Для получения достоверной информации о деятельности группы нужно ввести единые учетные и контрольные процедуры для целей консолидации на уровне группы.

Аналізуючи методики консолідації звітності, можна виділити такі:

– залежно від умов створення групи підприємств;

– залежно від виду та ступеня впливу інвестора на об’єкт інвестування;

– залежно від етапів консолідації.

Рассмотрим процедуру консолидации финансовой отчетности Консолидация проходит по конкретным принципам, определенным в МСФО 10:

– консолидированную финансовую отчетность готовит и представляет материнская компания;

– периоды, за которые составляется финансовая отчетность материнского и дочернего предприятия, должны быть одинаковыми;

– консолидированная финансовая отчетность состоит из финансовых отчетов группы предприятий, использующих одинаковую учетную политику для подобных операций. Если это не так, то делаются корректирующие проводки.

Но консолидация не сводится к простому добавлению аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов: процесс консолидации предусматривает целый ряд специальных расчетов и может быть представлен в виде многошаговой процедуры консолидации.

Консолидация финансовой отчетности проходит в несколько этапов.

Этап 1. Подготовка отдельных финансовых отчетов предприятий, которые входят в состав группы, к процессу консолидации.

Для этого нужно сделать следующие шаги:

– определить и исключить все внутреннегрупповые операции, приводящие к возникновению нереализованных прибылей и убытков вследствие отсутствия перепродажи оборотных и необоротных активов другим лицам за границы группы предприятий;

– определить суммы нереализованных прибылей и убытков от внутреннегрупповых операций.

Этап 2. Консолидация гудвилла.

В общем случае гудвилл является разницей между стоимостью бизнеса в целом и агрегированной величиной его идентифицированных чистых активов, оцененных по справедливой стоимости.

В принципе, и рыночная стоимость компании, и справедливая оценка ее чистых активов могут быть определены для любого предприятия, даже если оно никогда не продавалось и не продается. В этом случае имеет место внутренний гудвилл, который можно оценить, но не принято отражать в финансовой отчетности (поскольку база для расчетов гипотетическая, а не реальная). Но если продажа предприятия стала фактом, и при этом за него была уплачена сумма, превышающая стоимость чистых активов, то в этом случае гудвилл тоже становится объективным фактом. Такой гудвилл отражается в консолидированной финансовой отчетности группы (но при этом не фигурирует в отчетности материнской или дочерней компании). Покупной гудвилл показывается в консолидированном балансовом отчете отдельной строкой и подлежит амортизации (как правило, на основе линейного метода).

Следует отметить, что гудвилл может быть не только положительным, но и отрицательным (если сумма приобретения компании меньше справедливой стоимость чистых активов). Для таких ситуаций стандартами предусмотрены особые правила отражения гудвилла в финансовой отчетности.

Этап 3. Консолидация накопленного капитала.

В консолидированную отчетность полностью включается капитал материнской компании. Что же касается дочерней компании, то было бы неправильно включать его в отчетность полностью. Ведь некоторая его часть, а именно – существовавшая на момент приобретения, уже вошла в консолидированную отчетность через стоимость чистых активов, на основе которой рассчитывался гудвилл. Поэтому во избежание двойного счета в консолидированный баланс нужно включить только ту накопленную прибыль, которая сформировалась уже после даты приобретения, причем только в той части, которая принадлежит материнской компании.

Этап 4. Определить и отделить долю меньшинства в чистых активах и чистой прибыли (убытка) дочерних предприятий.

Доля меньшинства – это часть чистых активов и чистой прибыли (убытка) дочернего предприятия, которая не принадлежит материнской компании. Она определяется как произведение процента голосов, которые не принадлежат материнской компании, согласно собственному капиталу и чистой прибыли (убытка) дочерних предприятий.

Доля меньшинства в чистых активах состоит из:

– суммы на дату объединения;

– доли меньшинства в сумме изменения собственного капитала дочернего предприятия после объединения.

В консолидированном балансе доля меньшинства должна представляться отдельно от обязательств и акционерного капитала материнской компании.

Этап 5. Непосредственное составление консолидированной финансовой отчетности: постатейное суммирование показателей финансовой отчетности дочерних предприятий с аналогичными показателями финансовой отчетности материнского предприятия.

Методика составления консолидированной финансовой отчетности представлена как совокупность методов консолидации отчетности, а именно – последовательностью их применения.

В зависимости от наличия или отсутствия взаимных операций можно выделить следующие этапы консолидации:

– первичная консолидация возникает при составлении впервые консолидированной отчетности ранее независимых предприятий и связана с приобретением инвестированного предприятия;

– последующая консолидация возникает при составлении консолидированной отчетности группы предприятий, которая образована раньше и в которой уже осуществлялись взаимные операции.

В свою очередь, в зависимости от характера операции при инвестировании и установлении контроля выделяют два метода составления первичной консолидированной финансовой отчетности:

– метод покупки (приобретения);

– метод слияния (поглощения).

В целом методика составления консолидированной финансовой отчетности довольно сложна, потому что при консолидации отчетности необходимо осуществлять элиминирование (исключение) статей с целью предотвращения повторного счета и искусственного завышения величины капитала и финансовых результатов.

В системе бухгалтерского учета Украины предприятия имеют возможность составлять консолидированную финансовую отчетность по национальным стандартам и международными стандартам.

По этим стандартам консолидированная финансовая отчетность дает характеристику общее финансового состояния и общего финансового результата, который наряду с финансовой отчетностью субъектов группы (отдельной финансовой отчетности) дает четкое представление как о перспективах инвестирования в такую группу, так и о ее взносе в экономическое развитие страны.

Во время анализа консолидированной финансовой отчетности особое внимание надо обратить на убыточные экономические единицы в структуре группы, потому что они могут быть индикатором дальнейших финансовых проблем группы предприятий.

Поэтому консолидированная финансовая отчетность является важным элементом в информационном обеспечении участников рынка.

В современных условиях хозяйствования на повышение значения консолидированной финансовой отчетности в предпринимательской деятельности влияют немало предпосылок, в частности:

– необходимость постоянного усовершенствования механизма информационного обеспечения пользователей;

– повышение значения информации в мире в целом;

– необходимость поиска высокодоходных сегментов бизнеса с целью переливания капиталов;

– развитие институтов гражданского общества, которым необходимо больше информации о деятельности предприятий;

– желание собственников и акционеров иметь информацию о деятельности всей группы предприятий;

– необходимость применения одинаковых учетных методов, а в случае невозможности раскрытия – информации о таких отличиях;

– усиление экономической борьбы за ресурсы и технологии;

– усиление экономической борьбы за рынки сбыта;

– перераспределение экономической власти;

– повышение значения контроля за деятельностью дочерних предприятий материнским с целью уменьшения рисков злоупотреблений и искажения информации.

Поэтому консолидированная финансовая отчетность является атрибутом высокоразвитой рыночной экономики, обеспечивающей сбалансирование интересов пользователей. Для Украины это положительное явление, которое постепенно начинает адаптироваться к практическим условиям хозяйствования.

Загострення конкуренції на внутрішньому ринку та посилення економічної боротьби на міжнародному (зовнішньому) ринку слугує важливою передумовою централізації та об’єднання капіталів суб’єктів господарювання, яким, з огляду на специфіку їхніх зв’язків та особливостей діяльності, необхідно складати консолідовану фінансову звітність, що показує ефективність діяльності групи.

Значення консолідованої фінансової звітності зростає не тільки для власників групи підприємств, але й для суспільства, що здійснює громадянський контроль за їх діяльністю.

Специфические взаимоотношения между инвестором и объектом инвестирования, подпадающими под определения материнского и дочернего предприятий, диктуют определенные особенности их финансовой отчетности. Группа предприятий, созданная вследствие осуществления финансовых инвестиций, которое обеспечило инвестору контроль над объектом инвестирования, должны отчитываться обо всех операциях, происходящих в пределах группы, поскольку необходимо оценить результаты единого руководства и проанализировать эффективность внедренной политики.

Поэтому после завершения каждого отчетного периода группа предприятий должна предоставить информацию о своем финансовом положении, результатах деятельности и денежных потоках, как и любой другой субъект хозяйствования.

Консолидированная финансовая отчетность предназначена для характеристики общего финансового состояния и общего финансового результата деятельности группы предприятий как единой экономической единицы. При этом она также отражает все экономические взаимосвязи между субъектами хозяйствования группы и выполняет функцию контроля для материнского предприятия (на этапе составления консолидированной финансовой отчетности).

Согласно ст. 3 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” целью ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и непредубежденной информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия.

Таким образом, целью составления финансовой отчетности вообще и консолидированной финансовой отчетности в частности является ее использование как информационного ресурса при обосновании и принятии управленческих решений.

Финансовая отчетность отражает финансовое положение, результаты деятельности и движение денежных средств главного (материнского) предприятия и его дочерних предприятий как единой экономической единицы.

Учитывая сложность самих процессов консолидации данных и правового статуса субъектов группы предприятий, система нормативно-правового регулирования консолидированной финансовой отчетности также сложна.

Характерною особливістю у контексті діяльності групи підприємств при формуванні облікової політики є те, що вона здійснюється на двох рівнях: у межах діяльності материнського підприємства та у межах діяльності дочірніх підприємств. Тому деякі норми облікової політики мають бути притаманні будь-якому суб’єкту групи. Формування ефективної облікової політики для групи підприємств є організаційним етапом для складання консолідованої фінансової звітності, який забезпечить формування якісної та достовірної інформації.

Якісна консолідована фінансова звітність передбачає наявність контролю материнського підприємства за дочірніми при наростаючому формуванні даних уповноваженим суб’єктом щомісячно. Тільки так можна уникнути суттєвих помилок у бухгалтерському обліку.

Різноманітність господарської діяльності передбачає наявність не тільки однотипних операцій, але й складних (багатосторонніх), які значно впливають на результати діяльності. Тому з метою контролю облікова політика повинна мати дворівневий характер у межах групи.

Нормативно-правовое регулирование консолидированной финансовой отчетности в Украине осуществляется по международным и национальным стандартам. Учитывая специфику и сложность процедур консолидации данных, эти процессы обеспечиваются большим объемом нормативно-правовых документов. Для более совершенного и эффективного составления консолидированной финансовой отчетности необходимо разработать методические рекомендации и положения, которые будут учитывать специфику областей и содержать конкретные инструкции.

Проблемные аспекты составления консолидированной финансовой отчетности согласно МСФО:

– на сегодняшний день отсутствует четкий инструментарий для бухгалтеров относительно практического применения требований МСФО для составления консолидированной финансовой отчетности;

– ряд разногласий и несоответствий между МСФО и действующими законодательством Украины;

– необходимость формирования институционных механизмов, которые обеспечат разработку, введение МСФО и контроль за их соблюдением на национальном и региональных уровнях, а также обеспечение скоординированной работы этих механизмов;

– необходимость решения технических вопросов, связанных как со спецификой МСФО, так и с национальными особенностями;

– МСФО требует дополнительные раскрытия, примечания и анализ финансовых показателей, не предусмотренные национальными стандартами;

– отсутствие квалифицированных кадров, которые не только знают МСФО, но и могут применить их на практике;

– МСБУ 27 «Отдельная финансовая отчетность” содержит более широкий объем оснований освобождения материнского предприятия от представления консолидированной финансовой отчетности, не совпадающей с национальными стандартами.

Консолидированная финансовая отчетность – это отчетность, отражающая финансовое состояние и результаты деятельности юридического лица и его дочерних предприятий как единой экономической единицы. Несомненно, такая консолидированная отчетность содержит важную информацию для принятия финансовых и управленческих решений. Внутреннегрупповые операции могут создавать нереалистичную картину активности группы компаний, ее продаж, расчетов, запасов, финансовых результатов, поэтому консолидированная отчетность представляет более объективную картину операций и финансового состояния единой экономической единицы, не заменяя отдельных финансовых отчетов компаний группы, поскольку при консолидации не учитываются операции между членами группы. В Украине наблюдается процесс гармонизации отечественных нормативных актов по международными.

Консолидированная финансовая отчетность имеет расчетный характер и формируется на основе индивидуальных финансовых отчетов предприятий, поэтому говорить о существовании и применении консолидированного учета нецелесообразно. Консолидированная финансовая отчетность, которая составляется по всей совокупности показателей контролируемых компаний, должна отражать имущественное финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности всех компаний, относящихся к сфере консолидации как единого экономического целого, а также осуществления сравнительного анализа всех методик составления консолидированной финансовой отчетности и выявления целесообразности их применение в Украине.

Преимущества составления финансовой отчетности по международным стандартам действительно есть, и они неопровержимы для большинства пользователей финансовой отчетности. МСФО можно расценивать как инструмент глобализации экономики и мировых хозяйственных связей. Принципы, заложенные в порядок формирования отчетности согласно МСФО, делают ее более адекватной и способной отразить истинное имущественное состояние организации. В связи с этим ценность МСФО существенна не только для иностранных, но и для национальных инвесторов. Это еще раз подтверждает необходимость и полезность процесса введения МСФО для всех секторов экономики Украины.

48. Виды прибыли

Прибыль – это важная экономическая категория, определяющая качество функционирования организации и перспективы ее дальнейшего развития. Классификация прибыли подразумевает следующие ее виды.

1. Прибыль, полученная в результате реализации готовой продукции, а также полуфабрикатов и выполнения коммерческих заказов. Иными словами, это разница между полной себестоимостью товарной продукции и стоимостью реально проданных товаров и услуг.

П = Рр – себестоимость, где Рр – цена продаж

2. Балансовая прибыль представляет собой общую прибыль, которую организация получает от всей своей производственно-хозяйственной деятельности. Балансовая прибыль равна сумме (или разнице) прибыли, полученной от сбыта и продажи товарной продукции или убытка, полученные от реализации прочей продукции.

К ней, соответственно, относят продукцию хозяйств, которые находятся на балансе предприятия и в его собственности. Например, это подсобные сельские хозяйства, лесозаготовительные предприятий, транспортные организации, которые осуществляют доставку всех необходимых ресурсов в каждое из имеющихся на предприятии производственное подразделение. Сюда же входит выручка от реализации тары, сверхнормативных запасов топлива, сырья, материалов и прочих производственных фондов.

П в вышеназванной формуле, соответственно, составляет прибыль или убыток от операций, которые, по сути, никак не связаны с производством и реализацией.

3. Чистая прибыль рассчитывается на основе данных балансовой прибыли и нормы налогообложения (налог на прибыль, единый социальный налог, налог на землю, на имущество и пр).

4. Консолидированная прибыль – это прибыль, полученная от деятельности и финансовых результатов материнских и дочерних (филиалы) предприятий. Консолидированная бухгалтерская отчетность представляет собой объединенную отчетность двух или более субъектов хозяйствования.

Очень часто для исчисления прибыли применяется аналитический метод. Исходя из него прибыль в текущем году определяется посредством суммирования всей возможной прибыли и с учетом уровня рентабельности производства.

Важными факторами здесь являются и планируемый объем реализации продукции, и различные мероприятия по снижению затрат на производство и сбыт, а также рост качества товаров и услуг и структурные изменения в ассортименте.

Прибыль, подсчитанная таким путем, определяется суммой прибыли от реализации и прибыли, полученной вследствие роста качества продукции за вычетом первоначальных убытков в результате нововведений и внедрения новых технологий на производстве.

УДК 657.3:631.145

UDC 657.3:631.145

ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ

FEATURES OF FORMATION OF

КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ В CONSOLIDATED STATEMENTS IN

АГРОХОЛДИНГАХ

AGRO HOLDINGS

Говдя Виктор Виленович д.э.н., профессор

Govdya Victor Vilenovich Dr.Sci.Econ., professor

Дегальцева Жанна Владимировна к.э.н., профессор

Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия

Degaltseva Zhanna Vladimirovna Cand.Econ.Sci., professor Kuban State Agrarian University, Krasnodar, Russia

В статье рассмотрены проблемы составления консолидированной отчетности на основе формирования единой корпоративной учетной политики в агрохолдинге

Ключевые слова: АГРОХОЛДИНГ, УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКИЙ КЛАСТЕР,

Keywords: AGRO HOLDING, ACCOUNTING RESEARCH CLUSTER,

КОРПОРАТИВНАЯ УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА, CORPORATE ACCOUNTING POLICIES,

КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ОТЧЕТНОСТЬ CONSOLIDATED STATEMENTS

Существенные и радикальные преобразования в отечественной экономике затронули всю сферу производственных отношений и производительных сил в обществе. Становление и развитие рыночных отношений, ориентированных на потребителя, предъявляют к руководителям любого ранга такие требования, что многим из них они оказались просто не по силам из-за отсутствия методологических приемов и методов к их решению.

Мировая практика свидетельствует о том, что в настоящее время именно крупные сельскохозяйственные образования формируют спрос и предложение, определяют важнейшие предпосылки для победы в конкурентной борьбе. Примечательной чертой развития аграрного капитала является вступление в стадию консолидированных процессов, отражающих высший уровень концентрации производства и капитала, присущих зрелой системе корпоративных отношений. Консолидация, имеющая целью более эффективное альтернативное использование высвобождаемых ресурсов, характерна для аграрного рынка Кубани.

Интегрированные структуры в агропродовольственном секторе экономики (агропродовольственные холдинги) за прошедшие несколько лет расширили масштабы, географию своей деятельности, отраслевую специализацию, распространив сферу интересов не только на традиционно высокорентабельные отрасли сельского хозяйства (зерновое производство, сахарная свекла, подсолнечник), но и на отрасли животноводства с высокой краткосрочной отдачей на вложенный капитал (птицеводство, свиноводство, молочное скотоводство). В настоящее время агропродовольственные холдинги России обеспечивают более половины объема всего товарного производства сельскохозяйственной продукции, их производственная политика строится на рыночной идеологии ведения производства, новых технологиях и новой системе управления. Увеличение числа агропродовольственных холдингов в российском сельском хозяйстве, расширение масштабов их деятельности, повышение их активности, как в географическом разрезе, так и в отраслевом, подтверждает тот факт, что это не краткосрочное явление. Только за последние пять лет в Краснодарском крае образовались и успешно функционируют шесть агрохолдингов. На начало 2013 года их число в крае увеличилось до 17. Доля агрохолдингов в общем объеме валового продукта достигла 12,5 %.

Например, ООО агрохолдинг «Кубань» Усть-Лабинского района Краснодарского края — одна из крупнейших аграрных бизнес-структур России, которая входит в состав компании «Базовый Элемент» и расположена на 75000 га пашни в центре плодородных равнин на территории шести районов Краснодарского края.

В состав агрохолдинга входят: четыре дивизиона, объединивших

сельхозорганизации с современными молочными фермами, уникальным свинокомплексом, комбикормовым заводом, собственным лабораторным комплексом по контролю за качеством кормов, сервисными центрами по обслуживанию импортной и отечественной техники, три мощных зерновых элеватора, три завода по производству качественного семенного материала,

сахарный завод «Свобода» и крупнейшее в Европе элитное коневодческое хозяйство — конный завод «Восход», выращивающее чистокровных лошадей английской верховой породы.

Агрохолдинг «Кубань» сотрудничает со многими российскими организациями, развивает деловые контакты с зарубежными партнерами: Австрия, Дания, Германия, США, Австралия, Венгрия, Канада, Израиль и Г олландия.

В настоящее время в агрохолдинге работает около пяти тысяч сотрудников. В агрохолдинге «Кубань» разработана и реализуется стратегия выхода на новые рубежи по таким направлениям, как растениеводство, животноводство,

переработка мяса, молока, глубокая переработка сои, семеноводство,

переработка и хранение зерна, производство сахара, строительство и реконструкция сельскохозяйственных объектов. Это позволит повысить текущую и перспективную капитализацию производства за счет усиления

междивизионного синергетического эффекта, повышения производственной эффективности, оптимизации управленческих бизнес-процессов и развития поддерживающих видов деятельности.

Данная организация первой в Краснодарском крае перманентно стала решать проблему создания единого методологического пространства

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

функционирования бухгалтерского финансового, налогового и управленческого учета. Управленческий персонал агрохолдинга первым предпринял попытку построения учетно-аналитического кластера на основе междивизионной структуры управления имущественным комплексом и обязательствами. Экономический эффект от внедрения новой системы управления в агрохолдинге «Кубань» в течение пяти лет оценивается более чем в 500 млн руб.

Развитию сельскохозяйственного производства в Краснодарском крае способствуют государственная аграрная политика, направленная на устойчивое развитие сельских территорий, рост занятости и повышение уровня жизни сельского населения; повышение конкурентоспособности сельскохозяйственной

продукции; сохранение и восстановление земельных и других природных ресурсов. Так, в соответствии с целями и задачами проекта Государственной программы «Развитие сельского хозяйства и регулирование рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2013-2020 гг.» объем финансирования в сельском хозяйстве составит более двух триллионов рублей. Прогнозируется, что выполнение программы позволит повысить удельный вес отечественных продовольственных товаров в общих их ресурсах к 2020 г. до 99,7 % по зерну, 88,6 % по растительному маслу, 98,7 % по картофелю, 88,3 % по мясу и мясопродуктам, 90,2 % по молоку и молокопродуктам. Планируется увеличить производство продукции сельского хозяйства в 2020 г. по отношению к 2010 г. на 46,2 %, питттевьтх продуктов — на

39.0 %; повысить уровень рентабельности сельскохозяйственных организаций до

25.0 %.

Однако при всей положительной динамике развития, исследование показывает, что для агропродовольственных холдингов совершенствование информационного фактора сельскохозяйственного производства во многом сдерживается отсутствием системного консолидированного учета и достоверной информационно емкой консолидированной отчетности.

Несмотря на широкое распространение агропродовольственных холдингов, в большинстве из них присутствуют только отдельные элементы консолидированного управленческого учета, основанные на трудоемком процессе сбора локальной учетной информации участников агрообъединения. Многообразие организационно-правовых форм, видов

производственно-финансовой деятельности, налоговых режимов экономических агентов агропродовольственных холдингов, их территориальная удаленность, дефицит профессионального учетного персонала существенно затрудняют формирование консолидированных показателей деятельности взаимосвязанных организаций, необходимых для текущего и стратегического управления, повышения инвестиционной привлекательности.

Производственно-финансовая интеграция экономических агентов аграрного сектора экономики, основанная на общей собственности, обуславливает необходимость научной разработки методологии консолидированного учета, его общих принципов, методов, правил формирования отчетности консолидированной группы и частных методик, отражающих специфику агропродовольственной отрасли.

Оценка фактического состояния финансового и управленческого учета в агрохолдингах Краснодарского края показала, что самым главным недостатком составления консолидированной отчетности является отсутствие единой методологии учета фактов хозяйственной жизни и событий использования имущественного комплекса и основных бизнес-процессов (снабжение, собственно производство, продажа готовой продукции, работ и услуг).

Так, в приказах об учетной политике агрохолдингов ОАО «АгроХолдинг» Красноармейского района и «Каневской» Каневского района только по учету затрат на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка насчитывается четыре варианта определения себестоимости 1 условного эталонного гектара. Это приводит к следующим недостаткам в показателях отчетности:

а) в одних организациях заработная плата трактористов, начисления в фонды социальной защиты населения, стоимость ГСМ прямо отражается в себестоимости производимых культур, а в других — эти затраты непосредственно включаются в статью «Работы и услуги». Следовательно, в структуре себестоимости разных организаций налицо значительная вариация их доли по указанным статьям затрат;

б) одни организации выделяют машинно-тракторный парк как самостоятельный центр затрат, другие — считают затраты по содержанию и эксплуатации тракторов в общих затратах по бригаде (отделению, цеху). Здесь практически невозможно выделить отдельно затраты по такому важному объекту учета, как машинно-тракторный парк, вообще трудно принимать какие-либо

управленческие решения на основе «котловой» суммы затрат по подразделению;

в) существуют организации в консолидированной группе экономических агентов, которые не подразделяют затраты на содержание тракторов, комбайнов, других самоходных машин. Все затраты учитываются в лучшем случае по двум субаналитическим счетам: «Работа МТП в растениеводстве» и «Транспортные работы тракторов»;

г) наиболее передовые организации, наоборот, выделяют несколько субаналитических счетов по учету затрат: «Работа МТП в растениеводстве» и «Транспортные работы тракторов», «Учет затрат по содержанию и эксплуатации комбайнов (по специализации комбайнов — зерновые, картофелеуборочные, кормоуборочные и т. п.)», «Работа самоходных машин».

Различие методологии учета затрат в различных экономических агентах одного и того же агрохолдинга приводит к необоснованному формированию себестоимости как непосредственно услуг, так и себестоимости продукции растениеводства и животноводства. В конечном итоге управленческий персонал, принимающий определенные решения по использованию техники, формированию эксплуатационных затрат, не может обоснованно определить структуру затрат, резервы повышения эффективности использования техники и, в конечном счете, эффективности работы экономического агента и всей консолидированной группы организаций.

Аналогичная ситуация складывается в организации учета затрат, калькулировании готовой продукции растениеводства и животноводства. Только тот факт, что в приказах об учетной политике экономический агент может разными способами оценить стоимость побочной продукции, приводит к разным конечным результатам по себестоимости основной и сопряженной продукции.

Консолидированные процессы в экономике являются очевидной характеристикой ее успешного развития, представляя собой зрелость экономической системы в целом, высокую концентрацию капитала и производства. Поэтому существует насущная потребность в разработке научно

обоснованных методик формирования конструктора корпоративных приказов об учетной политике.

При этом следует учитывать, что глобализация рынков капитала

актуализирует проблему несопоставимости финансовой отчетности организаций и неадекватности финансовой информации предоставляемой внешним

пользователям данной информации для дальнейшего принятия управленческих решений. В настоящее время все более очевидна необходимость внедрения стандартов бухгалтерского учета и отчетности, признанных на международном уровне, с тем чтобы обеспечить инвесторов сопоставимой и качественной финансовой информацией.

В настоящее время полной гармонизации российского бухгалтерского учета и отчетности с международными стандартами нет. Реформирование Российской системы учета происходит на основании международных принципов учета, одновременно с опорой на национально сложившиеся принципы, что, в свою очередь, вызывает несоответствие между системами.

Именно поэтому перед отечественными организациями наиболее

актуальной является проблема адаптации данных учета. Так, в настоящее время не в полной мере разработаны теоретические и методологические основы адаптации российского бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с международными стандартами, поэтому организациям приходится либо вести параллельный учет по двум стандартам, либо трансформировать отчетность в соответствии с международными стандартами.

На основании проведенного исследования, по праву можно признать приоритет МСФО над отечественными положениями по ведению учета и составлению отчетности. В особенности данное утверждение касается формирования отчетности консолидированных организаций. Однако приоритет МСФО над Российскими положениями по ведению учета и составления отчетности никак не должен оказывать доминирующую позицию в организации методологии и методики формирования консолидированной отчетности на

основании МСФО. Ведение учета в консолидированных организациях должно в обязательном порядке основываться на Российских стандартах учета и составления отчетности, и лишь некоторые отклонения с учетом специфики деятельности организации должны присутствовать, которые позволяют приблизить учет российских принципов к МСФО.

В силу недостаточно развитого законодательства России в области консолидированного учета, необходимы единая методика и методология формирования и составления консолидированной отчетности институциональных единиц. В особенности данное утверждение относится к консолидированным организациям, которые должны составлять отчетность на основании МСФО.

На основании проведенного исследования возникла необходимость

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

совершенствования законодательной базы, а также, рассматривая

консолидированную организацию как единую систему, совмещать воедино налоговые, бухгалтерские и международные принципы учета.

Методика и методология ведения учета и составления отчетности групп аграрных организаций, входящих в холдинговый союз, должны быть единой и строиться с учетом особенностей функционирования входящих в нее юридически обоснованных хозяйствующих субъектов.

Раскрытие информации в консолидированной финансовой отчетности -наиболее сложная и трудоемкая работа заключительного этапа учетного

процесса. Именно консолидация отчетности экономических агентов группы

показывает высокий уровень концентрации производства и капитала, а также оценивает зрелость системы корпоративных и экономических отношений в современном обществе.

Консолидированная отчетность — это откорректированные индивидуальные отчеты материнского общества и ее дочерних организаций на основании принципов и требований пользователей данной отчетности составленная таким образом, что отчетность представляет собой информацию о

финансово-хозяйственной деятельности и позволяет квалифицированным пользователям данной информации представить консолидированную группу экономических агентов как единый хозяйственный субъект.

Основной целью консолидированной отчетности организации является представление пользователям информации о группе как о едином хозяйственном субъекте. Для достижения этой цели применяются особые правила составления отчетности — необходимость рассмотреть природу консолидированной группы организаций. Консолидированная группа организаций — это экономическое объединение юридически самостоятельных организаций, созданных на основе контроля прав, обеспечивающих существенное влияние в дочерних и зависимых обществах, действующих как единая хозяйствующая единица и осуществляющая общую финансово-хозяйственную политику с целью извлечения экономической выгоды из результатов ее деятельности.

Наличие контроля над активами и операциями экономических агентов, входящих в консолидированную группу, является важным признаком группы консолидированных организаций. Под контролем здесь следует понимать возможность оказания влияния на финансово-хозяйственную деятельность агента, на принятие управленческих решений и распределение финансового результата.

Исходя из экономической сущности для консолидированной группы агентов характерны не только потенциальная возможность одного из них контролировать деятельность другого или других, но и реальное осуществление этого контроля, то есть управления головной организацией финансово-хозяйственной деятельностью дочернего подразделения с целью извлечения экономической выгоды из результатов его деятельности. Кроме того, в зависимости от доли участия головного экономического агента в деятельности дочернего в соответствии с МСФО должны применяться различные методы составления консолидированной отчетности.

Основные элементы отчетности агрохолдинга как в МСФО, так и в

Российском законодательстве можно разделить на две категории: это элементы, непосредственно связанные с измерением финансового положения (активы, обязательства, капитал), и элементы, имеющие непосредственное отношение к оценке результатов его деятельности (доходы и расходы).

Учетная информация, сформированная на основании Российских стандартов бухгалтерского учета, имеет общие области с учетной системой для целей налогообложения, МСФО и формирования управленческой отчетности, в то же время имеются и принципиальные отличия. Мы считаем, что учетная информация — это компонент, сформированный исходя из конкретного требования законодательства.

Для достижения взаимодействия учетной информации требуется внедрить интегрированную информационную систему учета. В силу того, что консолидированная организация одновременно ведет учет в нескольких форматах, данный принцип должен действовать по отношению ко всем системам учета.

В целях подготовки консолидированной отчетности на основании данных единого учета, нами для агрохолдингов Краснодарского края была разработана технология формирования и отражения учетной информации по всем финансово-хозяйственным операциям. Внедрение технологии влечет за собой аудит всех программных продуктов, используемых агрохолдингом, а также соблюдение принципиальных позиций внутрихолдингового движения первичной учетной документации с последующим отражением в системе синтетического и аналитического учета для целей формирования отчетности по принципам МСФО.

Главной задачей в процессе формирования консолидированной отчетности является разработка модели таким образом, чтобы она трансформировалась в конкретные условия любой консолидированной организации. Кроме того, при формировании консолидированной отчетности одним из важных моментов для пользователей является наличие полноты информации.

Состав методов консолидации отчетности для целей контроля полноты информации и предложенная общая процедура формирования консолидированной отчетности позволяют независимо от используемого метода сформировать отчетность.

На основании единой процедуры формирование консолидированной отчетности существенно облегчается для консолидированных агентов, которые используют различные методы формирования консолидированной отчетности, что способствует унификации и автоматизации данного процесса.

Рассматриваемая принципиальная концепция информационно-учетного обеспечения финансово-хозяйственного управления в многозвенных холдингах с интегрированными, ориентированными на конечный результат и расчетами, может быть использована в организациях любой отрасли.

В связи с интеграционными процессами в сельском хозяйстве выделены новые объекты бухгалтерского наблюдения в крупных сельскохозяйственных организационных структурах — расчеты по внутрихолдинговым операциям, связанные с централизованным финансированием, использованием трансфертного ценообразования в пределах микрорынка агрокорпорации; консолидированная прибыль; консолидированный собственный капитал, величина которого зависит от видов инвестирования материнской организации в дочерние и зависимые подразделения и виды применяемых оценок при слиянии и приобретении.

Оценка фактического состояния учета в агрохолдингах позволила сформулировать концепцию для формирования новой идеологии составления консолидированной финансовой отчетности в системном консолидированном финансовом учете: широкий круг внешних и внутренних пользователей отчетности, разнообразие информационных запросов (цели управления, внешнего контроля, агентские отношения, статистическое наблюдение и другие), постоянно растущие требования к качеству результатной информации, объективные процессы гармонизации с МСФО.

Благодаря апробации разработанных рекомендаций по формированию консолидированной отчетности была поставлена задача формирования в процессе дифференциации и интеграции видов бухгалтерского учета нового учетно-аналитического кластера, в котором агрегируется информация финансового, управленческого и налогового учета о фактах хозяйственной жизни и событиях группы юридически самостоятельных лиц как единого экономического субъекта.

Учетно-аналитический кластер позволил систематизировать объекты консолидированного финансового учета, его предмет, методы; специальных приемов и внутрих о лдинговьтх стандартов формирования показателей консолидированной финансовой отчетности. При этом к числу объектов консолидированного финансового учета отнесены: совокупные активы,

обязательства, капитал, доходы, расходы, прибыль группы взаимосвязанных организаций, имеющие разный порядок отражения в отчетности отдельных предприятий и отчетности консолидированной группы.

Для учетно-аналитического кластера обоснован алгоритм последовательного осуществления взаимосвязанных стадий постановки и ведения консолидированного финансового учета в агропродовольственных холдингах, предполагающий выделение трансакционной стадии (институциональное, организационное, информационное обеспечение) и трансформационной стадии (процесс от регистрации фактов хозяйственной жизни и событий отдельных экономических агентов консолидированной группы до составления консолидированного отчета).

Известно, что основу всего учета составляют первичные учетные документы. Для юридического обоснования функционирования кластера была разработана система адаптированных для целей консолидированного финансового учета первичных документов, регистров, конструкций синтетических счетов, субсчетов, аналитических счетов, субаналитических счетов, призванных обеспечить более полное отражение информации о внешних

и внутренних операциях с активами, обязательствами и капиталом в агропродовольственных холдингах.

Это позволило представить агрохолдингам альтернативные методики формирования консолидированной финансовой отчетности

агропродовольственных холдингов — трансформационная методика и методика, основанная на системном консолидированном финансовом учете. Каждая методика содержит необходимые пошаговые алгоритмы первичной и последующей консолидации отчетных данных локальных бухгалтерий, регистры, обеспечивающие системное отражение объектов консолидации, и усовершенствованные формы консолидированного баланса и консолидированного отчета о прибылях и убытках, приложения, повышающие информационную емкость отчетности.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Список литературы

1. Барышников, А. Доработка учетных систем для целей МСФО / А. Барышников // МСФО. 2007. -№ 6. — С. 86-89.

3. Бурлакова, О.В. Дочерние и ассоциированные организации: составление

консолидированной финансовой отчетности / О.В. Бурлакова // Бухгалт. Учет. — 2007. — № 7. — С. 83-92.

1. Baryshnikov, A. Dorabotka uchetnyh sistem dlja celej MSFO / A. Baryshnikov // MSFO. 2007. — № 6. — S. 86-89.