Методы проверки

33. Использование методов фактической проверки в юридической практике

Практика показывает, что применение методов документальной проверки может быть не всегда эффективным, так как документальных несоответствий может и не быть, если имеет место фальсификация всего массива взаимосвязанных документов и отсутствует контроль за материально-ответственными лицами и другими обстоятельствами, что в результате приводит к недостаточно четкому отражению совершенных операций.

Но и в таких случаях можно достичь поставленных задач при исследовании учетных данных, но для этого необходимо будет провести проверку целью которой является установление соответствия между содержанием документов и реальной действительностью. Исходя их вышеизложенного целесообразно для достижения положительного результата наряду с методами документальной проверки данных в ревизионной и правоохранительной практике использовать комплекс методов фактической проверки хозяйственных операций.

Методы фактической проверки наиболее часто применяются в комплексе с методами документальной проверки. Анализ документов может предшествовать фактической проверке, производиться в ходе нее или позднее. Целью фактической проверки является выяснение соответствия содержания документа действительному состоянию хозяйственной операции.

Методы фактической проверки:

1) выборочная инвентаризация товарно-материальных ценностей и денежных средств;

2) проверка фактического наличия ценностей, зафиксированных в приходно-расходных документах и материалах инвентаризаций. Контрольное перевешивание и перемеривание должны производиться только исправленными весоизмерительными приборами. Если перевешивание производится на весах, где была произведена покупка товара, то эти весы должны быть внимательно осмотрены на наличие пломб, отсутствие механических повреждений, при необходимости отрегулированы. При проверке приходно-расходных документов данный метод имеет наибольшую эффективность в момент выполнения хозяйственной операции. Проверка возможна и по завершении операции, но незамедлительно, пока, например, бестоварный приход не замаскирован столь же бестоварным расходом;

3) проверка реального состояния средств хозяйства, упомянутых в содержании документа, ? ревизором изучаются свойства конкретных товарно-материальных ценностей, что может осуществляться как путем осмотра (производственных помещений, оборудования, территории), так и с помощью обследования определенных объектов.

В торговых организациях для проверки многих хозяйственных операций необходимо проводить тщательный осмотр маркировки, товарных знаков, наличия акцизных марок, других отличительных признаков конкретных товаров. Полученные при осмотре данные сопоставляются с содержанием бухгалтерских документов.

Выполнение контрольных операций с участием специалистов или представителей общественности.

Выделяют ряд приемов:

1) контрольный запуск сырья в производство ? помогает выявить различные недостатки и нарушения в нормировании и технологии производства, вскрыть хищения и другие злоупотребления, связанные с созданием неучтенных излишков материальных ценностей за счет применения завышенных норм расхода и необоснованного списания сверх норм, изменения технологического режима, искажения качественных показателей продукции;

2) контрольная закупка ? проводится контролером в присутствии двух понятых. Целью является установление соблюдения правил торговли, ведения финансовой или предпринимательской деятельности. В результате ее проведения определяются фактический вес отпущенного товара, правильность денежных расчетов;

3) контрольные обмеры ? наиболее часто применяются для проверки выполнения строительно-монтажных и ремонтных работ с помощью обмеров такими инструментами, как рулетка, метр, геодезический инструмент. Результаты обмера выполненных работ отражаются в составляемом ревизором совместно со специалистом-строителем акте обмера, который подписывают все участники этого действия.

При контрольном обмере могут быть выявлены следующие нарушения:

1) приписки (указанные в акте работы не выполнены);

2) завышение объема или стоимости работ.

При анализе качества сырья, материалов и готовой продукции могут быть обнаружены факты применения неполноценного сырья, замены одних материалов другими, более низкого качества, неправильное указание качественных показателей принимаемой или выпускаемой продукции. Такие факты, как правило, указывают на нарушения технологии производства, установленных правил, норм, стандартов и технических условий.

Получение письменных справок от различных предприятий применяется для получения неопровержимых доказательств от соответствующих специалистов и должностных лиц при проведении проверки по поводу проверяемой хозяйственной операции или содержания проверяемых документов. Ответственные лица обязаны по письменному запросу правоохранительных или ревизионных органов давать письменные сообщения в виде справок по всем фактам нарушений, растрат, недостач или излишков.

Для получения письменных объяснений ревизор имеет право требовать объяснений от всех работников проверяемого предприятия по вопросам, которые возникают в процессе проведения ревизии.

С помощью объяснений проверяется достоверность данных, отраженных в документах, можно выявить подлоги, установить действительно имевшие место события и их участников, а также роль других ревизуемых лиц.

Объяснения позволяют глубже анализировать действия должностных и материально ответственных лиц, обнаружить обстоятельства, способствующие возникновению бесхозяйственности и нарушению финансовой дисциплины, разработать мероприятия по их устранению.

количество предоставляемых льгот, отсрочек, вычетов, инвестиционных кредитов и др. .

Точечная оценка налогового потенциала должна применяться органами власти при разработке проектов бюджетов различных уровней на предстоящий период и способна сыграть важную роль в совершенствовании процесса планирования бюджетных доходов.

Список литературы

1. О предложениях Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации по

исполнению Федерального закона «О федеральном бюджете на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов»: постановление СФ ФС РФ от 25.12.2013 г. № 583-СФ.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1, 2. М.: Эксмо. 2013.

БОЛЬШОВА Лиля Алексеевна — старший преподаватель кафедры мировой экономики и налоговых систем. Чебоксарский кооперативный институт (филиал) Российского университета кооперации. Россия. Чебоксары. E-mail: slav_gur@mail.ru

ГУРОВА Славяна Юрьевна — кандидат экономических наук, доцент кафедры мировой экономики и налоговых систем. Чебоксарский кооперативный институт (филиал) Российского университета кооперации. Россия. Чебоксары. E-mail: slav_gur@mail.ru

УДК 657.6

СУЩНОСТЬ РЕВИЗИИ И ЕЕ ОТЛИЧИЕ ОТ ДРУГИХ ФОРМ КОНТРОЛЯ

И.В. Мысина

Изучена сущность контроля, рассмотрены основные формы финансового контроля, сущностные особенности ревизии и ее отличие от проверки, экспертизы и аудита. Приведены примеры направлений ревизии в бюджетных учреждениях.

Ключевые слова: контроль; финансовый контроль; формы финансового контроля; проверка; экспертиза; ревизия; направления ревизии.

I.V. Mysina. ESSENCE OF AUDIT AND ITS DIFFERENCE FROM OTHER FORMS OF CONTROL

Keywords: control; financial control; forms of financial control; check; examination; audit; audit directions.

Контроль — это система наблюдений и проверки соответствия процесса функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям, определение результатов управленческих воздействий на управляемый объект и отклонений, допущенных в ходе выполнения этих решений.

В стране действуют законы, указы, поста-

новления, которыми регулируется контрольная и надзорная деятельность.

Составной частью контроля деятельности хозяйствующих субъектов является финансовый контроль. «Финансовый контроль — это совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управле-

ния с применением специфических форм и методов его организации» . Он представляет собой систему действий уполномоченных лиц по проверке соблюдения управляемым субъектом:

• норм финансового права и решений, принятых управляющим субъектом;

• интересов управляющего субъекта.

Способы конкретного выражения организации контрольных действий представляют собой формы финансового контроля. Можно выделить три основные формы финансового контроля, такие как предварительный, текущий и последующий. Они зависят от времени совершения контроля.

До выполнения какого-либо финансового мероприятия осуществляется предварительный финансовый контроль. Такой контроль проводится вышестоящими органами хозяйственного управления и учреждениями финансово-кредитной системы при рассмотрении финансовых (кредитных, кассовых) планов, смет и других нормативных расчетов, открытии кредитов и перечислении бюджетных средств.

Непосредственно в процессе операций по расходованию и поступлению денежных средств осуществляется текущий (оперативный) контроль. Он учитывает данные оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций и визуального наблюдения. Именно текущий контроль помогает предотвратить совершение финансовых правонарушений и регулировать финансовые риски.

После совершения денежных операций проводится последующий финансовый контроль с целью дополнительной проверки их законной обоснованности. Данная форма контроля осуществляется непосредственно на месте, на предприятиях, в учреждениях и организациях методом проверок и ревизий, а также путем анализа отчетов и балансов.

Ревизия является наиболее глубокой формой последующего финансового контроля. «Ревизия — это система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций организации» .

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Стоит отметить тот факт, что законодательно определение ревизии нигде не закреплено, так как отсутствует федеральный закон о государственном финансовом контроле. При плановой экономике подробно исследовались сущность, круг изучаемых вопросов, цели и задачи ревизии. Именно при плановой экономике ревизия являлась основной общегосударственной формой контроля.

В настоящее время каждый экономический субъект вправе самостоятельно решать, применять ли специальные органы контроля в управленческих целях, в какой форме осуществлять контрольные действия и т.д.

В ряде ведомственных нормативно-правовых актов определение ревизии и проверки дано в разных интерпретациях. В Порядке организации и проведения ревизии и проверки Счетной палатой Российской Федерации указано, что «ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверкам операций со средствами федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов, по использованию федеральной собственности и осуществлению финансово-хозяйственной деятельности, совершенных ревизуемым объектом в определенном периоде, а также проверке их отражения в бухгалтерском учете и отчетности» .

Само слово «ревизия» происходит от лат. revisio, что означает дословно «пересмотр».

Например, в толковом словаре С.И. Ожегова дано такое определение ревизии: ревизия — это обследование деятельности для установления правильности и законности действий, пересмотр с целью внесения коренных изменений.

По мнению авторов юридического словаря А.Я. Сухарева и В.Е. Крутских, ревизия — проверка финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений, служебных действий должностных лиц, документов, записей уполномоченными на это органами на предмет контроля соблюдения «законов, правил, инструкций, достоверности и объективного отражения в документах истинного положения, отсутствия нарушений, наличия документально зафиксированных товарно-материальных ценностей. Ревизия осуществляется уполномоченными должностными лицами — ревизорами, также независимыми аудиторами, аудиторскими фирмами» .

«Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами возложена ответственность за их осуществление» .

По мнению Ю.А. Данилевского и Л.Н. Овсянникова, при ревизии проверяют все операции экономического субъекта с использованием всех необходимых для этого приемов и способов — от сверки имеющихся на месте документов до встречных проверок в организациях, с которыми проверяемый объект связан финансовыми или другими отношениями .

Как утверждает Ш.И. Алибеков, ревизия -это «метод заключительного (ретроспективного) контроля, который дает возможность произвести всестороннюю оценку производственной и финансово-хозяйственной деятельности объединения, предприятия и других объектов предпринимательской деятельности относительно выполнения производственных и финансовых планов, расходования материальных и трудовых ресурсов, финансовых результатов деятельности за обревизованный период, обеспечение сохранности собственности, обнаружения резервов повышения эффективности производства и совершенствования качества продукции, ее конкурентоспособности на внутреннем и мировом рынках» .

П.И. Вахрин и А.С. Нешитой считают, что «ревизия — это полное обследование финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности, эффективности» .

Для ведомственного контроля ревизия наиболее характерна. Основной ее целью является определение правомерности, эффективности и экономности денежных средств и материальных ценностей. Как правило, ревизия бюджетных и казенных учреждений осуществляется по обозначенным ниже направлениям:

1) исполнение смет расходов;

2) обоснованность расчетов сметных назначений;

3) использование бюджетных средств по целевому назначению;

4) обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;

5) обоснованность образования и расходования государственных внебюджетных средств;

6) соблюдение финансовой дисциплины и правильности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;

7) обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчетных и кредитных операций;

8) операции с основными средствами и нематериальными активами;

9) полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

10) расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами;

11) «обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью, и затрат капитального характера;

12) формирование финансовых результатов и их распределение» .

Ревизия отличается от других существующих форм контроля тем, что имеет четко установленные границы ее распространения. Для нее также характерны определенные сроки проведения. Обрисован порядок оформления и рассмотрения результатов. Указаны права и обязанности должностных лиц.

Ревизию отличают характерные особенности. К ним можно отнести следующие:

1) при проверке объектов можно использовать различные источники информации. Эти источники обязательно должны быть документально обоснованны;

2) проверка носит последующий характер;

3) применяются разнообразные методические приемы и контрольно-ревизионные процедуры;

4) для выводов в определении ущерба, потерь, недостач ценностей, виновных лиц характерна конкретность;

5) выводы должны быть обоснованы и системно доказательны.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Ревизия проводится для того, чтобы определить, насколько эффективно используются производственные ресурсы; происходит ли отклонение от плановых (сметных) норм выработки продукции, работ, услуг; соблюдается ли законность и целенаправленность всех совершенных хозяйственных операций; всегда ли выполняются условия, обеспечивающие сохранность материальных ценностей, основных и денежных средств, а также для того, чтобы убедиться в наличии, обоснованности необходимой документации на предприятии; в правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности отчетности; своевременности выполнения и правильности ведения расчетных операций (с бюджетом, поставщиками и покупателями, с подотчетными лицами, по оплате труда и др.). При ревизии анализируется «обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью и затрат капитального характера; правильность формирования финансовых результатов и их распределение; обоснованность и эффективность операций, связанных с инвестициями; законность и правильность действий должностных лиц при выполнении служебных обязанностей; полнота выявления и мобилизации внутренних резервов и повышения эффективности произ-

водства; причины образования непроизводительных расходов и потерь, виновные в них должностные лица; выполнение указаний по устранению нарушений и недостатков, выявленных предыдущей ревизией, и т.п.» .

Ревизия финансово-хозяйственной деятельности организаций отличается определенной периодичностью и регулярностью от других форм контроля.

По нашему мнению, очень сложно разграничить ревизию и такие формы контроля, как проверка и экспертиза. В научных кругах понятийный аппарат «ревизии» и «проверки» разработан недостаточно полно. Данный вопрос вызывает множество споров и является дискуссионным. Ю.А. Данилевский и Л.Н. Овсянникова считают, что «ревизия — это сплошная документальная и фактическая проверка всех финансово-хозяйственных операций, совершенных проверяемой организацией за определенный период» . Основная отличительная черта ревизии от проверки состоит в том, что при ревизии проверяют все операции экономического субъекта с использованием всех необходимых для этого приемов и способов — от сверки имеющихся на месте документов до встречных проверок в организациях, с которыми связан проверяемый объект финансовыми или другими отношениями. Проверка же представляет собой исследование конкретного вопроса на одном или нескольких участках деятельности и вследствие этого является единичным контрольным действием. От ревизии проверка отличается тем, что она носит характер выборочный и тем самым априори предполагает возможность исключения, пропуска по каким-то определенным причинам из поля зрения проверяющих тех или иных обстоятельств, которые могут повлиять (порой существенно) и на результат самой проверки, и на деятельность проверяемого объекта.

В.М. Родионова определяет проверку как единичное контрольное действие или исследование состояния на определенном участке деятельности проверяемого субъекта, а ревизию -как систему обязательных контрольных действий по проверке законности, целесообразности и эффективности совершенных в проверяемом периоде хозяйственных и финансовых операций, а также законности и правильности действий должностных лиц .

В Федеральном законе «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» от 31.05.2011 № 73-Ф3 под ревизией понимается система контрольных действий по комплексному изучению всех направлений финансово-хозяйственной

деятельности организации, а под проверкой -контрольное действие по определенному кругу вопросов, участку или эпизоду финансово-хозяйственной деятельности ревизуемой организации. Экспертиза представляет собой предварительную оценку принятия финансовых решений с целью определения их экономической эффективности и юридических последствий. В данном контексте следует различать понятие экспертизы как формы бюджетного контроля от понятия экспертизы, которое используется в процессуальных отраслях российского законодательства.

По результатам каждой из перечисленных форм, и это является характерным признаком, позволяющим говорить об их выделении, обязательно составляется юридически значимый документ: акт либо иной документ по результатам ревизии или проверки, отчет или заключение по результатам экспертизы.

Отечественные ученые ведут споры о разграничении аудита и ревизии.

Так, Е.С. Дубоносов придерживается мнения, что аудиторская проверка является специальным случаем проведения ревизии .

В свою очередь, А.В. Румянцев говорит, что «ревизии проводятся органами управления в отношении подведомственных предприятий и учреждений, а также различными государственными и негосударственными органами контроля (департаментом финансового контроля и аудита Минфина РФ, Федеральной службой финансово-бюджетного надзора Минфина РФ, Центральным банком РФ, аудиторскими фирмами)» .

И аудит, и ревизия определяются как способы организации контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия. Естественно, между ними имеется много общего. Но имеются и различия, они достаточно принципиальные.

Сравнительная характеристика аудита и ревизии представлена в таблице.

По мнению Т.Ю. Серебряковой, «объектами ревизии могут выступать отдельные отрасли экономики, хозяйственные процессы на предприятиях и в организациях, фактическое наличие и сохранность различных видов имущества. В качестве объекта ревизии можно рассматривать и бухгалтерский учет, управленческую деятельность, соблюдение устава предприятия и другие аспекты функционирования предприятий» .

Подводя итоги, необходимо отметить следующее.

В финансовой сфере на современном этапе ревизия востребована очень широко как контр-

Характеристика аудита и ревизии

Показатели Аудит Ревизия

1. Цель Выражение мнения по поводу достоверности финансовой отчетности Выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных

2. Характер Предпринимательская деятельность Исполнительская деятельность

3. Основа взаимоотношений На основании договоров По распоряжению государственных органов

4. Управленческие связи Горизонтальные связи, равноправие в отношениях с клиентом Вертикальные связи, отчет перед вышестоящим звеном об исполнении

5. Принцип оплаты услуг Платит клиент За счет бюджетных средств

6. Практические задачи Оценка финансового благополучия клиента и подтверждение достоверности его финансовой информации по конкретным разделам плана аудита Сохранение активов, пресечение и профилактика злоупотреблений

7. Результаты Аудиторское заключение Акт ревизии

ольное мероприятие. Это закреплено во многих нормативно-правовых и законодательных актах, таких как Федеральный закон «О Счетной палате Российской Федерации» от 05.04.2013 № 41-ФЗ, приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении административного регламента исполнения федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением законодательства Российской Федерации при использовании средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности» от 04.09.2007 № 75н, приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об обеспечении деятельности по осуществлению государственного финансового контроля» от 25.12.2008 № 146н и др.

В зависимости от органа, проводящего ревизию, ее определение может несколько меняться. Но суть любой ревизии остается одна. При ревизии необходима проверка всех операций экономического субъекта с использованием всех необходимых для этого способов и приемов — от сверки тех документов, которые имеются на месте, до встречных проверок в организациях, с которыми связан проверяемый объект какими-либо отношениями, например, финансовыми и пр. Благодаря этому появляется техническая и практическая возможность не пропустить никаких мелочей, тем более, не пройти мимо значительных операций. Данные операции могут скрывать нарушения.

Итак, мы считаем, что «ревизия как форма внутреннего контроля способна обеспечить сохранность собственности предприятия, предупреждение случаев бесхозяйственности, расточительства и злоупотреблений, соблюдение

законодательства при осуществлении хозяйственной деятельности» .

Следовательно, ревизия имеет свои особенности, которые отличают ее от других форм контроля, главная из которых — обеспечение сохранности денежных средств. В силу этой основной цели ревизии, ее содержание и направленность не меняются от того, используется ли она во внутреннем или внешнем контроле. Поэтому нецелесообразно выделять внешнюю или внутреннюю ревизию, в отличие от аудита. Как известно, аудит как форма контроля имеет две не связанные друг с другом разновидности: внешний и внутренний.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Ревизия может выступать как метод управления хозяйством (финансово-хозяйственной деятельностью), если рассматривать ее как элемент управленческого контроля, при условии наличия ревизора внутри организации. Тогда основной задачей ее будет проверка законности и правильности хозяйственных операций, финансовой дисциплины. Она может выступать как метод сбора доказательств, при проведении ревизии со стороны контролирующих органов. Тогда основной задачей ревизии будет установление доказательств фактов хищений и злоупотреблений.

Ревизия может включать в себя элементы/ свойства таких форм контроля, как счетная проверка, тематическая проверка и аудит. Отсюда следует главный вывод: основная задача ревизий — выявление, устранение нарушения и наказание виновных лиц.

Ревизия направлена на обеспечение сохранности активов, пресечение и профилактику злоупотреблений.

Список литературы

1. Алибеков Ш.И. Ревизия и контроль: учеб. пособие. СПб.: СПбГУЭФ, 2003. 51 с.

2. Вахрин П.И., Нешитой А.С. Финансы, денежное обращение, кредит: учебник. М.: Дашков и К°, 2002. 656 с.

3. Данилевский Ю.А., Овсяников Л.Н. Ревизия в государственном финансовом контроле // Бухгалтерский учет. 2001. № 16. С. 12-14.

4. Дубоносов Е.С. Судебная бухгалтерия. М.: Юрайт, 2013. 416 с.

5. Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль. М.: Финансы и кредит, 2002. 320 с.

6. Румянцев А.В. Финансовый контроль: курс лекций. М.: ДИС, 2003. 139 с.

7. Серебрякова Т.Ю. Внутренний контроль в потребительской кооперации: монография. Чебоксары: ЧКИ РУК, 2007. 150 с.

8. Сухарев А.Я., КрутскихВ.Е. Большой юридический словарь. М.: Инфа-М, 2003. 640 с.

МЫСИНА Ирина Викторовна — магистрант. Чебоксарский кооперативный институт (филиал) Российского университета кооперации. Россия. Чебоксары. E-mail: tserebryakova@ rucoop.ru

УДК 339.5

О МЕРАХ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОДДЕРЖКИ ЭКСПОРТНО-ОРИЕНТИРОВАННЫХ СУБЪЕКТОВ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ

А.Н. Рыбаков

Проанализировано состояние экономики Чувашской Республики в связи с нарастанием экономических проблем на Украине, изучены возможные последствия для экспортеров республики, предложены меры по преодолению возможных неплатежей за поставляемую продукцию на экспорт.

Ключевые слова: экспорт; экспортеры; страхование экспорта; внешнеторговый оборот; предпринимательство; субъект; экономика.

Keywords: export; exporters; export insurance; foreign trade; entrepreneurship; the subject; economy.

В условиях нарастания финансового кризиса и замедления экономического роста в России большое значение приобретает оказание своевременной государственной поддержки действующим предприятиям. Как известно, после вступления России во Всемирную торговую организацию наметились тенденции к сужению внутреннего рынка России, многие организации обратили свое внимание на возможность осуществления внешнеэкономической деятельности в связи с изменившейся мировой конъюнктурой и плавным падением стоимости российской валюты по отношению к валютам многих западных государств. Возможности возмещения налога на добавленную

стоимость также делают занятие внешнеэкономической деятельностью очень привлекательным для предприятий. Однако, происходящие в последнее время события по ухудшению экономической и политической ситуации в странах Содружества Независимых Государств и главным образом на Украине поднимают вопрос о поиске новых инструментов оказания государственной поддержки экспортно-ориентированным предприятиям, повышения конкурентоспособности производимой продукции.

В целях проведения анализа внешнеторгового оборота Чувашской Республики обратимся к данным Чувашского таможенного поста за 2013 г. Так, внешнеторговый оборот

Виды проверки

Можно выделить также три основных вида проверки.

Текущая проверка, которая проводится в течение всего времени обучения, на каждом уроке, причем почти на каждом его этапе. Она требует от учителя большого внимания, чуткости и тактичности, так как проверяется правильность и осознанность каждого действия ученика. Сама же проверка содействует отработке и шлифовке знаний и умений учащихся, а оценивание одновременно с этим оказывает огромное воспитательное воздействие. Например, объективная оценка может поддержать, подбодрить ученика, а поспешно и необъективно выставленная — наоборот. Вообще, оценка по своей сути должна стимулировать дальнейшее развитие личности, только тогда она считается педагогически правильной. Поэтому при оценивании слабых учащихся полезно использовать отсроченный контроль, когда отметка выставляется только после усвоения ими проверяемых знаний.

Тематическая проверка помогает выяснить степень усвоения учащимися основных положений темы. Здесь внимание уделяется умениям учащихся связно и последовательно излагать усвоенный материал, обобщать, конкретизировать и систематизировать его, а также применять знания при решении практических и познавательных задач. Проведение же такой проверки зависит от четкого выделения в теме основных разделов, число которых определяет частоту таких проверок, что на практике чаще всего реализуется в системе кратковременных контрольных и самостоятельных проверочных работ. А отметки за четверть (триместр, полугодие) и учебный год выставляются в основном по результатам всех таких работ.

Итоговая проверка носит более специализированный характер и проводится в форме зачетов, экзаменов или итоговых контрольных работ. И здесь уже проверяются знания по важнейшим разделам и темам курса или курсу в целом для определения направления их дальнейших планов в учебе. Исходя из этого, сложность большинства заданий итогового контроля должна быть близка к обязательному уровню и может варьироваться в зависимости от состава класса.

Методы проверки

1. Устная проверка организуется по-разному в зависимости от ее цели (проверка выполнения домашнего задания, подготовленности класса к изучению нового материала, степени усвоения и понимания новых знаний, уровней развития математической речи, свойств и качеств мышления, сохранение изученного в памяти, сформированность учебно-познавательных умений и навыков) и от содержания проверяемого материала (по материалу прошедшего урока или по отдельным разделам и темам курса).

Методика устной проверки состоит из двух основных частей.

Во-первых, это составление проверочных вопросов и их задавание. Здесь исходят из того, что проверять нужно те знания, которые являются ведущими в данном курсе или являются трудными для усвоения учащимися, а также те, которые важны для изучения других разделов курса. И если проверка направлена на выявление осмысленности восприятия знаний и осознанности их использования, если она стимулирует самостоятельность и творческую активность учащихся, то ее можно считать эффективной. Среди проверочных заданий надо особо выделить вопросы на воспроизведение изученного (активизирующие память), на сравнение, сопоставление, доказательство и обобщение, классификацию (активизирующие мышление), по проверке конкретных речевых навыков, умений использовать математическую терминологию (активизирующие речь). Качество такой проверки зависит от подбора, последовательности и постановки вопросов, потому что каждый вопрос должен быть целенаправленным и логически завершенным, а ответ на него должен служить подготовкой для ответа на следующий. И очень важно, чтобы формулировка вопроса была предельно сжатой, лаконичной и точной (недвусмысленной, то есть предполагала единственный ответ) и произноситься громко и отчетливо.

Во-вторых, ответы учащихся на поставленные вопросы и слушание их. В дидактической литературе выделяются два основных условия качественного выявления знаний: предоставление учащемуся свободно, без помех со стороны учителя и класса, изложить все, что он может сказать по данному вопросу (комментарии и замечания делаются после окончания монолога ребенка) и создание обстановки, обеспечивающей наилучшую работу его интеллектуальных сил. При оценке ответа обращают внимание на правильность и полноту ответа, последовательность изложения, качество речи. А доброжелательный тон, выдержка, вера в ребят, необходимая требовательность — только помогают ученику в получении успешного результата.

Можно назвать основные моменты процесса обучения, где прием устной проверки наиболее часто используется учителями:

· проверка ответов и сообщений по домашнему заданию;

контроль знание учащийся

· проверка знаний, умений и навыков по ранее изученному материалу, когда учитель не уверен в прочности его усвоения, а также, если он активно будет использоваться при введении новых знаний;

· проверка усвоения учащимися теоретического материала;

· проверка усвоения умений и навыков, как способов действий и способов деятельности;

· проверка уровня развития математической речи;

· проверка уровня развития логического мышления учащихся через умение рассуждать, делать выводы, доказывать и обосновывать свои действия;

· проверка развития свойств и качеств мышления.

2. Проверка письменно-графических работ ставит перед собой те же цели, что и устная, но имеет свои особенности: возможность за сравнительно небольшой промежуток времени опросить желаемое число учащихся или полностью класс, экономия времени урока и большая, по сравнению с устной проверкой, объективность. Также надо отметить, что дидактические возможности такой проверки очень велики. Таким образом есть возможность проверить и усвоение теоретического материала и умение применять его при решении практических задач, а также еще раз проконтролировать такие основные навыки, как, например, вычислительные.

Однако подготовка к такому уроку займет у учителя много сил и времени, так как требует уделения особого внимания вопросам подготовки, организации, проведения и анализа полученных результатов. Причем на первом этапе основным является постановка цели, на втором — сообщение учащимся требований и условий проведения, на третьем — задача учителя состоит в том, чтобы следить за самостоятельностью учащихся, на четвертом — надо помнить, что тщательно проведенный анализ позволяет выявить пробелы в знаниях учащихся и наметить пути их ликвидации, а также содействует последующей организации текущего и тематического учета знаний и умений учащихся.

3. Проверка практических работ позволяет получить представление об умении учащихся применять знания при выполнении практических заданий, пользоваться различными таблицами, формулами, чертежными и измерительными приборами. Поэтому при выполнении практических работ учащимся помимо умений решать задачи необходимо продемонстрировать навыки пользования измерительными приборами и дополнительными материалами. В этом и состоит основное отличие этого метода от других.

Рекомендуется, начиная с V класса проводить около 10 таких практических работ за учебный год. Причем они должны быть разноплановыми: это и обзорные работы по пройденной теме, и работы, направленные на закрепление новых знаний, или, наоборот, предшествующие изучению нового материала. Отсюда и оценка этих работ должна проводиться по-разному: результаты обзорных работ рекомендуется выставлять в журнал, по результатам тренировочных работ можно выставить только положительные отметки, а на работы подготовительного характера учителю полезно просто дать рецензию.

От рассмотрения общих вопросов, относящихся к организации контроля знаний учащихся, перейдем к конкретному виду контроля, а именно, к системе текущей проверки знаний.

Согласно федеральному стандарту аудиторской деятельности (ФСАД 7/2011) «Аудиторские доказательства», утвержденному приказом Минфина России от 16 августа 2011 г. № 99н, аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры, что представлено в табл. 1.3.

Таблица 1.3

Методы получения аудиторских доказательств

Метод

Инспектирование

Проверка записей, документов или материальных активов, в ходе которой аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки

Наблюдение

Отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита)

Запрос

Поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным, письменно адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства

Подтверждение

Ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов)

Пересчет

Проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов

Аналитические

процедуры

Анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений

При выборе методов, планируемых к применению в ходе аудита, аудитор должен руководствоваться положениями ФСАД 7/2011.

Отбор элементов, подлежащих тестированию, осуществляется с точки зрения эффективности ожидаемых и полученных результатов относительно цели аудита.

Аудиторские тесты средств контроля и тесты по существу можно считать эффективным для целей аудита, если по результатам их выполнения получены надлежащие аудиторские доказательства.

Отбор элементов для тестирования должен производиться с учетом уместности и надежности информации, используемой в качестве аудиторских доказательств.

Аудитор может использовать при отборе элементов для тестирования следующие методы:

  • а) отбор всех элементов (сплошная проверка);
  • б) отбор специфических (определенных) элементов;
  • в) построение аудиторской выборки.

Выбор одного метода или сочетания нескольких методов отбора элементов для тестирования зависит:

  • – от конкретных обстоятельств (рисков существенного искажения в отношении предпосылки составления проверяемой бухгалтерской отчетности, др.);
  • – практической реализуемости метода;
  • – эффективности метода.

Сплошная проверка проводится в отношении группы однотипных хозяйственных операций или оборотов по счету бухгалтерского учета (или страты внутри совокупности). Сплошная проверка, как правило, применяется при выполнении детальных тестов, когда:

  • а) совокупность состоит из небольшого числа элементов с большой стоимостью;
  • б) имеет место существенный риск, а другие методы отбора элементов для тестирования не обеспечивают получение достаточных надлежащих аудиторских доказательств;
  • в) имеет место повторяющийся характер вычислений либо иных автоматически выполняемых информационной системой процессов, что делает сплошную проверку эффективной с точки зрения затрат.

Сплошная проверка, как правило, не применяется при тестировании средств контроля.

При принятии решения об отборе из совокупности специфических (определенных) элементов аудитор должен исходить из знания деятельности аудируемого лица, оцененных рисков существенного искажения, характеристики тестируемой совокупности. Отбор специфических (определенных) элементов на основании профессионального суждения аудитора влечет риск, не связанный с использованием выборочного метода.

Отбираемыми специфическими (определенными) элементами могут быть:

  • а) элементы с высокой стоимостью или так называемые ключевые элементы выборки (например, элементы, которые являются подозрительными, необычными, в особой мере подверженными риску или которые ранее были связаны с ошибками);
  • б) элементы, превышающие определенную стоимостную величину, что позволит подвергнуть проверке большую часть общей суммы оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных хозяйственных операций;
  • в) элементы для получения определенной информации (например, информации об особенностях деятельности аудируемого лица, характере хозяйственных операций).

При использовании метола отбора специфических (определенных) элементов аудитор должен иметь в виду, что отбор специфических (определенных) элементов в пределах оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных хозяйственных операций не является аудиторской выборкой. Выводы по результатам процедур, применяемых к отобранным таким методом элементам, не могут быть распространены на всю совокупность; соответственно, проверка специфических (определенных) элементов не предоставляет аудиторских доказательств в отношении оставшейся части совокупности.

Построение аудиторской выборки осуществляется для того, чтобы получить выводы в отношении всей совокупности на основании тестирования отобранных элементов этой совокупности.

Помимо указанных приемов аудитор может привлекать внешние по отношению к проверке методические положения, заимствованные из других наук:

  • – математической теории (формальные выборки, регрессионный и кластерный анализ);
  • – экономической теории (ценность денег во времени, теория оценки капитала);
  • – теории бухгалтерского учета и финансов (теория процентов, финансовый анализ и прогнозирование банкротств);
  • – теории информации и коммуникации (способность аудитора вступать в контакт с третьими лицами, составление заключения);
  • – информационных технологий (экспертные системы, компьютерные системы, технология баз данных);
  • – управления (планирование и контроль, организационные теории и теории мотивации);
  • – права и налогообложения.

В настоящее время аналитические процедуры все чаще применяются в аудите. В соответствии с международными стандартами их применение является обязательным при проведении аудита, цель которого – заключение о достоверности финансовой информации компании. Аналитические процедуры помогают аудитору понять хозяйственную деятельность проверяемого предприятия, понять происходящие изменения в его деятельности и дают возможность выявить сферы в его деятельности, в которых в дальнейшем необходимо будет провести более глубокие аудиторские процедуры.

Аналитические процедуры включают в себя сравнение финансовой информации (данных финансовой отчетности):

  • • с предыдущими периодами;
  • • прогнозными данными;
  • • данными отчетности предприятий, относящихся к такой же отрасли хозяйственной деятельности.

Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур зависят от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Для составления мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия аудитору нужны основания – аудиторские доказательства. Совокупность надежных аудиторских доказательств, позволяющих сделать определенные выводы с приемлемым аудиторским риском, является основанием написания аудиторского заключения.

Аналитические процедуры играют значительную роль в теории и практике аудита. В результате их применения повышается качество проверок благодаря акцентированию внимания на потенциально «опасных» зонах и минимизации на этой основе риска необнаружения, также снижаются затраты на проведение аудита, поскольку объем проверок сокращается.

Аналитические процедуры представляют собой оценку взаимозависимостей, существующих и выявляемых в ходе аудита как для финансовой, гак и для нефинансовой информации, включают в себя исследование выявленных отклонений и соотношений, которые отклоняются от прогнозных значений. Основная цель таких процедур – выявление необычных или неправильно отраженных в бухгалтерском учете фактов и результатов хозяйственной деятельности, выявление причин таких ошибок и искажений, определение областей потенциального риска, требующих особого внимания аудитора.

Аналитические процедуры могут применяться на всех этапах аудиторской проверки:

  • – на этапе планирования для оценки рисков существенного искажения финансовой отчетности и определения характера, времени и объема процедур;
  • – на этапе проведения проверки для получения аудиторских доказательств в подтверждение конкретных предпосылок составления отчетности;
  • – на завершающей стадии для оценки достоверности финансовой отчетности.

При планировании аудита аудитору необходимо применять аналитические процедуры в целях понимания деятельности аудируемого лица и выявления областей возможного риска.

Согласно ФПСАД № 20 «Аналитические процедуры» применение аналитических процедур в ходе проверки по существу для достижения поставленной цели основывается на профессиональном суждении аудитора. В этом случае аудитору необходимо учитывать:

  • – цели выполнения аналитических процедур и степень, в которой он считает возможным полагаться на их результаты;
  • – особенности аудируемого лица и степень возможного разделения информации и наличие информации финансового и нефинансового характера;
  • – достоверность, уместность, сопоставимость, источник имеющейся информации;
  • – знания, полученные аудитором во время предыдущих аудитов, а также понимание им проблем аудируемого лица, которые служили причиной для замечаний и внесения корректировок в финансовую отчетность.

Аудитору следует применять аналитические процедуры ближе к завершению или непосредственно на завершающей стадии аудита при формировании общего вывода о том, соответствует ли финансовая отчетность в целом мнению о деятельности аудируемого лица, которое сложилось у аудитора.

В целом аналитические процедуры позволяют решить следующие задачи:

  • а) изучить деятельность аудируемого лица;
  • б) оценить финансовое положение аудируемого лица и перспектив непрерывности его деятельности;
  • в) выявить искажения в бухгалтерской и финансовой отчетности;
  • г) сократить число детальных аудиторских процедур.

Аналитические процедуры позволяют выявить причинно-следственные связи между анализируемыми показателями, в частности:

  • – основные средства – сумма начисленной амортизации;
  • – выручка от реализации – дебиторская задолженность – денежные средства, поступившие в организацию от реализации товаров (работ, услуг);
  • – выручка от реализации – себестоимость реализованной продукции;
  • – численность работников – затраты на формирование фонда заработной платы и т.д.

Порядок выполнения аналитических процедур состоит из следующих этапов:

  • • определение цели процедуры;
  • • выбор вида процедуры;
  • • выполнение процедуры;
  • • анализ результатов.

Вид аналитических процедур зависит от цели их проведения, доступности и адекватности информации, необходимой для их проведения.

Прежде чем использовать результаты применения аналитических процедур в качестве аудиторских доказательств, необходимо оценить их надежность. Степень доверия аудитора к результатам аналитических процедур зависит:

  • – от существенности рассматриваемых счетов бухгалтерского учета и частей финансовой отчетности;
  • – других аудиторских процедур, направленных на достижение тех же целей;
  • – точности, с которой могут предполагаться результаты аналитических процедур;
  • – оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля.

Аудитор будет уверен в надежности информации и результатах

аналитических процедур в большей степени, если средства внутреннего контроля аудируемого лица за подготовкой информации, используемой при аналитических процедурах, можно считать действенными. Если вследствие применения аналитических процедур будут выявлены отклонения от ожидаемых закономерностей или взаимосвязи, противоречащие другой информации, либо отличающиеся от предполагаемых величин, то аудитор должен исследовать такие расхождения, получить по ним объяснения руководства аудируемого лица и соответствующие аудиторские доказательства. Изучения выявленных отклонений начинают с запросов, представленных руководству аудируемого лица. Полученные ответы на запрос оценивают на предмет достоверности. При необходимости также применяют другие аудиторские процедуры.

При использовании аналитических процедур в ходе аудита аудитор осуществляет анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица, изучает связь этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией, а также причины возможных отклонений.

Выбор процедур, способов и уровня их применения являются предметом профессионального суждения аудитора. Классификация способов применения аналитических процедур представлена в табл. 1.4.

Таблица 1.4

Классификация способов применения аналитических процедур

Критерий сравнения

Виды сравниваемой информации

Сравнение финансовой и другой информации об аудируемом лице

С сопоставимой информацией за предыдущие периоды

С ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, например сметами или прогнозами, а также предположениями аудитора

С информацией об организациях, ведущих аналогичную деятельность

Рассмотрение

взаимосвязей

Между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица

Между финансовой информацией и другой информацией

Способ анализа

Простое сравнение

Комплексный анализ с применением сложных статистических методов

Степень агрегирования анализируемой информации

Консолидированная финансовая отчетность

Финансовая отчетность дочерних организаций, подразделений или сегментов

Отдельные элементы финансовой информации

Этапы аудита, на которых используются аналитические процедуры

Планирование аудитором характера, временных рамок и объема других аудиторских процедур (оценка аудиторского риска)

Проведение аудиторских (аналитических) процедур проверки но существу, когда их применение может быть более эффективным, чем проведение детальных тестов операций и остатков по счетам бухгалтерского учета с целью снижения риска необнаружения в отношении конкретных предпосылок подготовки финансовой отчетности

Общая обзорная проверка финансовой отчетности на завершающей стадии аудита

Применение аналитических процедур основано на причинно- следственных связях между анализируемыми показателями; показатели могут быть как финансовыми, так и нефинансовыми. Кроме того, аналитические процедуры проводятся в отношении консолидированной отчетности, финансовой отчетности дочерних организаций, подразделений и сегментов и отдельных элементов финансовой информации.

Как видно из приведенной выше таблицы, аналитические процедуры могут осуществляться разными способами. Наиболее часто применяются:

  • – неколичественные аналитические процедуры;
  • – простые количественные аналитические процедуры (способ простого сравнения);
  • – сложные количественные аналитические процедуры (комплексный анализ с применением статистических методов, факторный анализ и др.).

Неколичественные аналитические процедуры основаны на применении общих знаний в области бухгалтерского учета или специфики деятельности организации, которые позволяют делать выводы о полноте, законности и точности счетов и взаимосвязей. Недостаток этих процедур – их субъективность. Они позволяют выявить только те статьи, в которых произошли значимые изменения.

Простые количественные аналитические процедуры применяются для установления взаимосвязей между счетами бухгалтерского учета. Основой таких процедур может быть анализ коэффициентов, трендов, вариационный анализ. К этому виду процедур относится экспресс-анализ и углубленный анализ бухгалтерской отчетности.

Содержанием простых количественных процедур может быть:

  • – сравнение фактических значений показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными);
  • – сравнение с прогнозными значениями (определяемыми аудиторами);
  • – сравнение фактических значений показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов с нормативными значениями (установленных либо действующим законодательством, либо аудируемым лицом);
  • – сравнение со среднеотраслевыми значениями;
  • – сравнение с данными, не входящими в бухгалтерскую отчетность;
  • – анализ изменения фактических значений показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов и др.

К аналитическим процедурам, базой которых является метод сравнения, относится сравнение соотношения изменения отдельных показателей.

Примерами таких пар показателей являются:

  • – темпы роста реализации продукции и ее себестоимости;
  • – увеличение реализации продукции и изменение дебиторской задолженности;
  • – увеличение закупок материальных запасов и кредиторской задолженности;
  • – рост запасов и рост объемов продаж;
  • – объем выполненных работ и заработной платы персонала, одновременно заработной платой персонала и численности работников предприятия.

Большое отличие в соотношении этих пар показателей предполагают, что аудитор должен обратить внимание на нетипичность таких разниц.

Сложные количественные аналитические процедуры основаны на использовании экономических статистических моделей применительно либо к остаткам по счетам, либо к переменным, которые служат причиной изменений остатков. Эти процедуры позволяют установить финансовые оперативные данные путем объединений внутренних экономических факторов и факторов внешней среды в единую формализованную модель. В основе процедур лежат методики статистического анализа, что позволяет получить точные и количественно определенные результаты. Но эти процедуры используют редко, так как их применение требует значительных затрат и специальных знаний, а также изучения большого объема данных в динамике.

Деловая игра

Рассмотрите имеющуюся информацию по шести компаниям. Обсудите, что можно сказать об этих компаниях на основании представленной информации, и докажите, какая из них подлежит обязательному аудиту.

1. ЗАО «Альфа» имеет следующий баланс на конец года:

АКТИВ

Тыс. руб.

ПАССИВ

Тыс. руб.

Внеоборотные активы

140 000

Капитал и резервы

70 000

Оборотные активы

90 000

Долгосрочные обязательства

100 000

Краткосрочные обязательства

60 000

Батане

230 000

Башне

230 000

2. МУП г. Обнинска «Бета» имеет следующий укрупненный баланс:

АКТИВ

Тыс. руб.

ПАССИВ

Тыс. руб.

Внеоборотные активы

10 000

Капитал и резервы

Оборотные активы

Долгосрочные обязательства

Краткосрочные обязательства

Баланс

13 000

Батане

13 000

  • 3. Благотворительный фонд «Дети 0+» в течение года получал благотворительные взносы от различных коммерческих организаций и физических лиц и направлял их (за вычетом расходов, связанных с деятельностью фонда) детским домам и интернатам.
  • 4. ЗАО «Гамма» по итогам года получило выручку от продаж продукции на сумму 981 370 тыс. руб., суммарная стоимость его активов на конец года составила 2863 тыс. руб. Иностранным инвесторам принадлежит 34% уставного капитала.
  • 5. ОАО «Дельта» по итогам года получило прибыль от продаж 2118136 тыс. руб., себестоимость проданных товаров составила 2 633 758 тыс. руб., прочие расходы – 292 895 тыс. руб.
  • 6. ООО «Зет» перерегистрировалось в открытое акционерное общество. Объем продаж за год составил 54 161 тыс. руб., суммарная стоимость активов баланса на начато года составила 21 119 тыс. руб.

Методы исследования взаимосвязанных документов включают два метода: встречную проверку и взаимный контроль.

Встречная проверка – это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа, находящихся в разных подразделениях или организациях.

Большинство первичных документов составляются в двух и более экземплярах. При совершении внутренних хозяйственных операций они попадают в разные подразделения одного предприятия, а при совершении внешних – в разные организации. При этом наибольшее распространение имеют случаи неоприходования полученных в других организациях товарных и денежных средств, уменьшения количества полученных материальных ценностей путем подделки тех экземпляров документов, которые поступают в соответствующую организацию.

Применять встречную проверку целесообразно в двух ситуациях:

  • 1) когда уничтожен только один экземпляр документа, а в других организациях (подразделениях) экземпляры сохранились;
  • 2) когда в результате совершения подлога появились расхождения в содержании разных экземпляров одного и того же документа. В этом случае сохранились все экземпляры, но содержание отдельных из них сфальсифицировано.

В случаях уничтожения всех экземпляров документов, или подлога во всех экземплярах, или составления документов только в одном экземпляре (приходный кассовый ордер, денежный чек, квитанция, путевой лист автомобиля с отрывным талоном и др.) осуществление встречная проверка нерезультативна.

Встречная проверка оформляется актом, состоящим из вводной и описательной части. Данный акт прилагается к акту ревизии, в рамках которой проверка была проведена.

Разновидностью встречной проверки является сопоставление в различных организациях записей по взаимным расчетам.

Проверяющими лицами может производиться сверка взаимных расчетов (поступления и расходования денежных средств), о чем составляется акт, подписываемый руководителями двух проверяемых организаций.

Взаимный контроль заключается в использовании в любом сочетании самых различных документов, прямо либо косвенно отображающих проверяемую хозяйственную операцию одной или нескольких взаимосвязанных организаций.

В отличие от встречной проверки взаимный контроль имеет более широкую сферу применения. При его проведении сопоставлению могут подвергаться различные бухгалтерские документы, а также документы оперативно-технического учета (весовой журнал, табель учета рабочего времени и др.).

Сущность рассматриваемого метода заключается в том, что проверяющие лица осуществляют поисковые действия по ходу движения предмета преступного посягательства, будучи вооружены знаниями о том, как в действительности должна протекать та или иная хозяйственная операция и какие документы должны при этом оформляться.

В связи с этим выделяют два способа проведения взаимного контроля: 1) сквозной анализ документов, позволяющий установить разрыв во взаимосвязанных документах; 2) комбинированный анализ имеющихся документов (полный или локальный), позволяющий установить противоречия в содержании взаимосвязанных документов и целесообразность их сочетания при осуществлении проверяемой хозяйственной операции.

С помощью метода взаимного контроля решаются три основные задачи: 1) выявляются подложные документы; 2) определяется круг участников преступлений; 3) моделируется утраченный или искаженный документ.

О наличии в документах подлога (как интеллектуального, так и материального) могут свидетельствовать следующие признаки, выявляемые взаимным контролем:

  • – отсутствие необходимых взаимосвязанных документов (разрыв в «цепочке» документов);
  • – противоречия в содержании взаимосвязанных документов.

Метод взаимного контроля документов решает еще одну довольно важную задачу – моделирования утраченного или искаженного документа. Сопоставляя различные документы, можно построить модель документа в первоначальном (первозданном) виде, что может служить источником информации о содержащихся в нем сведениях.

Посредством создания модели документа можно установить:

  • – действительное содержание документа со всеми его реквизитами;
  • – какие реквизиты документа побудили преступников его уничтожить или фальсифицировать;
  • – какие следы хозяйственной операции, указанной в утраченном или искаженном документе, могут найти отражение в иных носителях информации. Благодаря этому следственные органы могут проводить более целенаправленную работу по установлению фактов злоупотреблений и изучению круга лиц, причастных к их совершению.

Факторы, влияющие на эффективность применения метода взаимного контроля:

  • 1) предварительное выдвижение версий о предмете преступного посягательства и способе его изъятия;
  • 2) ознакомление со спецификой движения ценностей в сфере материального производства, при осуществлении коммерческой или банковской деятельности.

Взаимный контроль может применяться при обнаружении межрегиональных и межотраслевых преступлений, когда преступная деятельность связана с выполнением работниками различных предприятий, учреждений и организаций своих обязанностей в другой местности, при сбыте или закупке похищенного за пределами данного региона.