Многолетние насаждения налог на имущество

Многолетние насаждения — это движимое имущество

По мнению Минфина России, к многолетним насаждениям применяется льгота по налогу на имущество, предусмотренная п. 25 ст. 381 НК РФ для движимого имущества. Такая точка зрения высказана в письмах от 11.01.2017 № 03-05-05-01/314 и № 03-05-05-01/313.

В комментируемых письмах рассмотрена следующая ситуация. Компания арендовала земельные участки и посадила на них многолетние насаждения. Организация озадачилась вопросом: являются ли такие посадки основными средствами? И если да, то можно ли их признать движимым имуществом и применить льготу по налогу на имущество?

Вот что по этому поводу сообщил Минфин России. В пунк­те 5 ­ПБУ 6/01 «Учет основных средств» прямо сказано, что многолетние насаждения относятся к основным средствам. Финансисты указали, что капвложения в многолетние насаждения включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ (п. 13 ­ПБУ 6/01). Таким образом, молодые насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста, отражаются на отдельном субсчете к счету 01 «Основные средства».

Что касается налога на имущество, то специалисты Минфина России не видят проблем с применением к многолетним насаждениям освобождения, пре­ду­смот­ренного п. 25 ст. 381 НК РФ. Напомним, что согласно этой норме не облагаются налогом объекты движимого имущества, принятые с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств. Исключения — движимое имущество, полученное в результате реорганизации или ликвидации компаний, а также передачи, включая приобретение, между взаимозависимыми лицами.

Как видите, указанная льгота пре­ду­смот­рена для движимого имущества. Финансисты считают, что многолетние насаждения могут быть признаны таковым. Статья 130 ГК РФ относит к недвижимости земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания. При этом отдельными законодательными актами к недвижимым объектам может быть отнесено и иное имущество.

Обратите внимание: ранее многолетние насаждения упоминались в ст. 130 ГК РФ и признавались недвижимым имуществом. Но Федеральный закон от 04.12.2006 № 201‑ФЗ «О введении в действие Лесного кодекса Российской Федерации» исключил их из вышеприведенного перечня.

Специалисты Минфина России порекомендовали при решении вопроса о том, являются многолетние насаждения движимым или недвижимым имуществом, руководствоваться следующим принципом. Если перемещение многолетних насаждений не нанесет несоразмерный ущерб их назначению, то они признаются движимым имуществом. Соответственно, в такой ситуации организация может применить положения п. 25 ст. 381 НК РФ к многолетним насаждениям, посаженным на арендованных земельных участках и принятым на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 г.

Можно ли считать многолетние насаждения движимым имуществом? (Медведева Т.М.)

Общеизвестно, что капитальные вложения в многолетние насаждения включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году к эксплуатацию площадям. А объекты основных средств в силу ст. 374 НК РФ являются объектами обложения налогом на имущество. Значит, вопрос о том, относятся ли многолетние насаждения к категории движимого имущества (то есть к льготной категории имущества, освобождаемого в ряде случаев от налогообложения), отнюдь не праздный. Как его разрешить — читайте в данном материале.
Правила налогообложения
Налог на имущество организаций вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ (п. 1 ст. 372 НК РФ). В силу п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах установлены ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 5 которого многолетние насаждения отнесены к основным средствам. В соответствии с п. 13 названного стандарта капитальные вложения в многолетние насаждения включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.
Итак, согласно законодательству о налогах и сборах и о бухгалтерском учете многолетние насаждения рассматриваются как разновидность основных средств и по ним начисляется амортизация (см. Постановление АС МО от 24.02.2015 N Ф05-413/2015 по делу N А40-59510/13 <1>).
———————————
<1> Определением ВС РФ от 16.06.2015 N 305-КГ15-5926 отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства.
Идем дальше. Проанализируем, можно ли такие основные средства квалифицировать в качестве движимого имущества. Ведь согласно п. 25 ст. 381 НК РФ движимое имущество, принятое на учет в качестве ОС с 1 января 2013 года, освобождается от налога на имущество. Исключение составляет движимое имущество, которое принято на учет в результате:
— реорганизации или ликвидации юридических лиц;
— передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ <2>.
———————————
<2> Дополнительно по данному вопросу см. статью Т.М. Медведевой «Ассорти вопросов по налогу на имущество», N 11, 2016.
Движимое имущество для целей налогообложения
Понятие «движимое имущество» налоговым законодательством не определено. В силу п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Согласно ч. 1 ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Также к недвижимым вещам отнесены подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество. На основании ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими госрегистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются в соответствии с ч. 2 ст. 130 ГК РФ движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе.
Таким образом, формально многолетние насаждения, принятые на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года, можно считать движимым имуществом (разумеется, если они не приняты на учет в результате реорганизации или ликвидации и не получены от взаимозависимых лиц). Правда, здесь есть нюанс, на который следует обратить внимание.
Уточнение от Минфина
В Письмах от 11.01.2017 N 03-05-05-01/314 и N 03-05-05-01/313 Минфин России, анализируя вопрос о применении п. 25 ст. 381 НК РФ в отношении многолетних насаждений, посаженных на арендованных земельных участках, сообщил буквально следующее. Если с учетом конкретных обстоятельств перемещение многолетних насаждений не нанесет несоразмерный ущерб их назначению, то положения п. 25 ст. 381 Кодекса применяются к этим многолетним насаждениям, посаженным на арендованных земельных участках и принятым на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года.
Словом, если налогоплательщику удастся доказать, что при пересадке данных многолетних насаждений они не погибнут, эти насаждения можно отнести к движимому имуществу. А если пересадка технически возможна, но с высокой степенью вероятности растения погибнут, то их все же следует считать недвижимым имуществом.
Получается, что однозначного ответа на вопрос финансисты не дали. Но чем обусловлена нерешительность чиновников? Что их смущает? Положения ст. 130 ГК РФ и особенности рассматриваемого актива в совокупности.
Действительно, связь многолетних насаждений с землей очевидна. И, казалось бы, логично при решении данного вопроса исходить из того, насколько прочна связь между ними и возможно ли перемещение насаждений без причинения им несоразмерного ущерба. Тем более что с точки зрения учета объектом учета «многолетние насаждения» является не каждое отдельное растение, а участок, на котором растут многолетние растения, достигшие эксплуатационного возраста.
Однако здесь следует обратить внимание вот на какой момент. Леса и многолетние насаждения были исключены из перечня объектов недвижимости, поименованных в ст. 130 ГК РФ, еще Федеральным законом от 04.12.2006 N 201-ФЗ. Одновременно из ст. 1 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ исчезло указание о том, что многолетние насаждения относятся к регистрируемым объектам недвижимости. То есть законодатель еще десять лет назад решил, что многолетние насаждения не являются недвижимым имуществом и права на них не нужно регистрировать <3>.
———————————
<3> Дополнительно см. Определение ВС РФ от 02.06.2016 по делу N 306-ЭС15-20155, А12-43767/2014.
Но в Приложении 18 к Договору о ЕАЭС <4>, которым установлен порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля их уплаты, дано иное определение недвижимого имущества. Согласно ему леса и многолетние насаждения отнесены именно к недвижимому имуществу.
———————————
<4> Подписан в г. Астане 29.05.2014.
Не исключено, что указанное противоречие в законодательных актах и стало поводом для неоднозначного ответа чиновников Минфина России в Письмах N 03-05-05-01/314 и N 03-05-05-01/313.

Многолетние насаждения не облагаются налогом на имущество организаций

Согласно подп. 1 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены ПБУ 6/01 «Учет основных средств», в соответствии с п. 5 которого многолетние насаждения относятся к основным средствам. Согласно п. 34 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) включаются в состав основных средств в конце отчетного года в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

На этом основании, по мнению Минфина России, многолетние насаждения не являются объектом налогообложения налогом на имущество организаций (письмо Минфина России от 2 октября 2019 г. № 03-05-05-01/75784).

Обложение налогом на имущество многолетних насаждений (Желонкина М.Н.)

К весеннему периоду озеленения выпущено письмо Минфина России от 11.01.2017 N 03-05-05-01/314 (далее — Письмо N 03-05-05-01/314). В нем разъяснены особенности обложения налогом на имущество многолетних насаждений.

Объект — движимое имущество

Письмо N 03-05-05-01/314 — ответ на вопрос коммерческой фирмы, высаживающей многолетние насаждения на арендованном участке. Поскольку земельные участки в принципе не могут принадлежать государственным (муниципальным) учреждениям (далее — ГМУ), то выводы, сделанные финансовым ведомством, интересны для всех налогоплательщиков. В части сектора государственного управления письмо могут использовать те учреждения, для которых не установлены региональные льготы по налогу на имущество.

Примечание. В части сектора государственного управления письмо могут использовать те учреждения, для которых не установлены региональные льготы по налогу на имущество.

В рассматриваемом письме подчеркнуто, что налогообложению подлежат только те насаждения, которые учтены в составе основных средств. Таким образом, определение объекта обложения налогом на имущество зависит прежде всего от правил формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах.

Поскольку комментируемое письмо — ответ коммерческой организации, то речь в нем идет о положениях по бухгалтерскому учету для коммерческой сферы. Однако в отношении организаций сектора государственного управления финансовое ведомство также давало соответствующие разъяснения в более ранних письмах, которые мы тоже рассмотрим в рамках настоящей статьи.

Для движимого имущества, принятого к учету с 1 января 2013 года, предусмотрены льготы по налогу на имущество. Так, в соответствии с п. 25 ст. 381 НК РФ указанное имущество, принятое на учет в качестве основных средств, освобождено от налогообложения, за исключением случаев:

— постановки на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц;

— передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Вывод о том, что многолетние насаждения отнесены к движимому имуществу, следует из того, что, хотя они и связаны с землей, однако их можно переместить без несоразмерного ущерба их назначению. Например, даже дерево независимо от его возраста можно пересадить на новое место или даже в кадку, если это позволяет корневая система.

В Письме N 03-05-05-01/314 рассмотренный вывод подкреплен ссылками на статьи 130 и 131 Гражданского кодекса РФ, которыми установлено, что:

— к недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости) необходимо относить земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания (сооружения, объекты незавершенного строительства, подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания), а также иное имущество;

— право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи (ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение) подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре недвижимости органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом (п. 2 ст. 130 ГК РФ). Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе. Тем не менее финансовое ведомство все же рекомендует учитывать конкретные обстоятельства перемещения многолетних насаждений: к движимому имуществу необходимо относить лишь то, чье перемещение не нанесет несоразмерный ущерб их назначению.

Правила бухгалтерского учета для госсектора

В письме Минфина России от 27.06.2013 N 02-06-10/24404 подчеркнуто, что исключение многолетних насаждений из состава недвижимого имущества не является основанием для исключения их из состава имущества. Именно это письмо — излюбленный аргумент проверяющих, не обнаруживших в балансе, предположим, трех берез, выросших под окнами бухгалтерии. Однако есть и другое письмо, объясняющее, почему такие березы:

— в лучшем случае должны быть учтены за балансом;

— не оказывают влияния на формирование налогооблагаемой базы по налогу на имущество.

Особенности формирования учетной политики в отношении многолетних насаждений рассмотрены в письме Минфина России от 27.10.2015 N 02-05-10/61628 (далее — Письмо N 02-05-10/61628) <1>. Самый главный вывод указанного письма — не все деревья и кустарники, а тем более цветы и травы надо учитывать как многолетние насаждения на счете 10108 «Прочие основные средства».

<1> Об особенностях ввода в эксплуатацию посадочного материала, однолетних, а также комнатных растений читайте в статье И.В. Артемовой «Учет комнатных цветов и растений» в журнале «Советник в сфере образования» N 1 за 2017 год. Статья включена в систему «Советник бухгалтера» и доступна по коду подписчика на нашем сайте.

Постановка на баланс

Зачислять многолетние насаждения в состав основных средств необходимо только в том случае, если:

— учреждение самостоятельно несло затраты по озеленению территории;

— указанные затраты были переданы учреждению какой-нибудь другой организацией, учреждением, учредителем, главным распорядителем бюджетных средств.

Учитывать многолетние насаждения допустимо по площадям, то есть инвентарный номер необходимо присвоить совокупности насаждений на определенной площади. Это следует из пункта 43 Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н). Указанным пунктом предусмотрено, что учет многолетних насаждений в составе основных средств осуществляется ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям. Таким образом, учреждению необходимо закрепить в учетной политике:

— конкретную ежегодную дату ввода многолетних насаждений в эксплуатацию;

— достижение многолетними насаждениями эксплуатационного возраста.

Так, в письме Минфина России от 17.08.2006 N 07-05-06/212 уточнено, что принимать в эксплуатацию необходимо многолетние насаждения, которые вступили в период плодоношения и достигли эксплуатационного возраста.

Наиболее актуально для большинства ГМУ понятие «эксплуатационный возраст». Однако нормативными документами это понятие не определено. По мнению автора, наступление эксплуатационного возраста может быть определено учреждением самостоятельно в учетной политике. Например, такой подход установлен в разделе 31.3 «Особенности бюджетного учета многолетних насаждений и объектов благоустройства» Отраслевых особенностей бюджетного учета в системе здравоохранения РФ (утв. Минздравсоцразвития России 09.06.2007).

Отметим, что до сих пор некоторые учреждения присваивают инвентарный номер каждому объекту насаждений. При желании такой подход также можно «подвести» под пункт 43 Инструкции N 157н, однако он неоправданно увеличивает трудозатраты бухгалтеров.

Как правило, в качестве самостоятельных единиц учета отдельные многолетние растения признают чаще всего, если их выращивают с целью дальнейшей реализации (например, в питомнике), а также для научно-исследовательской работы (ботанический сад).

Кроме того, пообъектный учет в отношении многолетних насаждений целесообразен в том случае, если санитарная вырубка деревьев может оказать существенное влияние на деятельность учреждения. Если многолетние насаждения учитывают как гектары озелененных площадей, то санитарная вырубка отдельных деревьев не будет приводить к уменьшению:

— стоимости основных средств;

— налогооблагаемой базы по налогу на имущество.

То же самое можно сказать о пересадке многолетних насаждений, например, на территорию соседнего учреждения.

Забалансовый учет

Если многолетние насаждения растут на территории без каких-либо вложений в их посадку, их учитывают за балансом. Для этой цели необходимо предусмотреть в учетной политике специальный забалансовый счет. В отношении деревьев Письмо N 02-05-10/61628 дает конкретную формулировку, которую необходимо указать в первичных учетных документах, — это лес, исторически произрастающий на закрепленном за учреждением земельном участке.

Очевидно, что в лесу могут произрастать также и кустарники, многолетние цветы и травы. Причем лес в Письме N 02-05-10/61628 обозначен как непроизведенный актив, то есть объект нефинансовых активов, не являющихся продуктами производства. Однако это не означает, что финансовое ведомство рекомендует применять счет 10300 «Непроизведенные активы». Указанные активы (за исключением земельных участков) должны быть отражены в бухучете:

— по их первоначальной стоимости;

— в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот.

Поскольку в отношении выросших самостоятельно на территории учреждения деревьев и прочих растений указанные обязательные требования не соблюдены, нельзя отражать их в составе непроизведенных активов до момента вовлечения его в экономический (хозяйственный) оборот.

Вместе с тем субъект учета вправе в рамках формирования своей учетной политики предусмотреть учет многолетних насаждений, определив в качестве методов оценки отдельных видов имущества и обязательств учет многолетних насаждений (смешанный лес) в условных единицах. Например, это может быть 1 руб. / 1 га.

Срок полезного использования

Ключевой критерий, позволяющий отнести конкретный актив к материальным запасам или основным средствам, — срок его полезного использования — с 1 января 2017 года подвергся значительным изменениям. Причина — Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008) (далее — ОКОФ ОК 013-2014), принятый и введенный в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст. С 1 января 2017 года ОКОФ ОК 013-2014 сменил ОКОФ ОК 013-94, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.

Содержание группировки «Культивируемые ресурсы растительного происхождения, неоднократно дающие продукцию» ОКОФ ОК 013-2014 — еще одно подтверждение выводов Письма N 02-05-10/61628 о лесе, произрастающем исторически. К основным фондам могут быть отнесены только те виды культивируемых многолетних насаждений, чей естественный рост и восстановление находятся под прямым контролем, ответственностью и управлением конкретных юридических лиц. Причем это могут быть не только плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники), как можно было бы заключить из названия группировки, но и:

— озеленительные и декоративные насаждения, в том числе на территории ГМУ, зеленые насаждения вдоль улицы, дороги (в границах закрепленного участка), включая индивидуальные ограждения каждого насаждения;

— живые изгороди, снего- и полезащитные полосы, насаждения по укреплению песков и берегов рек, овражно-балочные насаждения и прочее;

— культивируемые насаждения ботанических садов, других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научно-исследовательских целей.

При этом лесхозам необходимо учесть, что к основным фондам по-прежнему не отнесены деревья, которые выращивают с целью получения древесины и дают готовую продукцию только один раз (после рубки).

Также в описании группировки подчеркнуто, что объекты классификации — зеленые насаждения каждого парка (сада, сквера, улицы, бульвара, двора, территории и прочего) должны быть рассмотрены в целом независимо от количества, возраста и породы насаждений.

Пунктом 44 Инструкции N 157н установлено, что срок полезного использования должен быть определен на основе информации, содержащейся в законодательстве РФ. В настоящее время это Классификатор объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее — Классификация). Многолетние насаждения в Классификации упомянуты 12 раз (см. Таблицу N 1).

Таблица N 1

Многолетние насаждения — 2017 в Классификации

Код ОКОФ ОК 013-2014

Наименование

Примечания

Группа, максимальный срок полезного использования

Прочие культивируемые ресурсы растительного происхождения, неоднократно дающие продукцию, не включенные в другие группировки

Земляника

Вторая,

3 года

Прочие культивируемые ресурсы растительного происхождения, неоднократно дающие продукцию, не включенные в другие группировки

Насаждения многолетние ягодных культур, кроме земляники

Четвертая,

7 лет

Насаждения многолетние хмеля, эфиромасличных культур, лекарственных возделываемых культур

Прочие культивируемые ресурсы растительного происхождения, неоднократно дающие продукцию, не включенные в другие группировки

Насаждения многолетние косточковых культур

Шестая,

15 лет

Насаждения многолетние ягодных культур

Седьмая,

20 лет

Насаждения многолетние винограда

Насаждения искусственные ботанических садов, других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научно-исследовательских целей

Насаждения многолетние декоративные озеленительные

Десятая группа,

30 лет

Полосы лесозащитные и другие лесные полосы

При необходимости учреждение может использовать переходный ключ между Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 и Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008). Прямой переходный ключ от ОКОФ ОК 013-94 к ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008) утвержден Приказом Росстандарта от 21.04.2016 N 458. Однако ключ необходим только лишь как средство аналогии, если трудно найти многолетнее насаждение в ОК 013-2014. При этом ранее в ОКОФ ОК 013-94 точно такой же объект можно было легко найти. Однако в общем случае затруднений возникать не должно. Обычное для большинства учреждений озеленение — по-прежнему в 10-й амортизационной группе, со сроком полезного использования 30 лет.

Многолетние насаждения не облагаются налогом на имущество организаций

Письмо Минфина России от 02.10.2019 N 03-05-05-01/75784
В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухучета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.
Согласно статье 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.
Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат госрегистрации в ЕГРН (ст.131 ГК РФ).
Не облагаются налогом на имущество земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы) (пп.1 пункта 4 статьи 374 НК РФ). Следовательно, многолетние насаждения не облагаются налогом на имущество организаций.
В бухучете многолетние насаждения учитываются как основные средства (пункт 5 ПБУ 6/01). И согласно пункту 34 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, капитальные вложения организации в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) включаются в состав основных средств в конце отчетного года в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.