Начисление резерва

Резерв на оплату отпусков – это оценочное обязательство по оплате предстоящих отпусков.

Резерв на оплату отпусков является источником выплаты отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск и уплаты взносов во внебюджетные фонды, который работодатель создает в текущем периоде для использования в будущем.

Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете

Кто обязан создавать резерв отпусков

Все организации, за исключением организаций, которые вправе вести упрощенный бухучет, обязаны создавать в бухучете резерв на оплату отпусков и признавать оценочное обязательство по оплате предстоящих отпусков.

Цель создания резерва по отпускам заключается в том, чтобы показать, что на отчетную дату у организации есть обязательство перед работниками по оплате отпусков.

Как часто создавать резерв по отпускам

Резерв отпусков создается на отчетную дату.

Резерв по отпускам создается:

• или на последнее число каждого месяца (каждую отчетную дату);

• или на последнее число каждого квартала;

• или только на 31 декабря каждого года. Этот вариант могут применять лишь те организации, которые представляют участникам только годовую отчетность.

Выбор даты для расчета резерва закрепляется в учетной политике.

Создание резерва по отпускам в бухгалтерском учете

Отчисления в резерв делаются на последнее число месяца, квартала или года в дебет тех же счетов, на которые начисляется зарплата работникам. Проводка будет такая:

Отражение в бухгалтерском учете
Дебет счета 20 «Основное производство» (08 «Вложения во внеоборотные активы», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») — Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков»	Начислен резерв на оплату отпусков

Использование резерва по отпускам в бухгалтерском учете

Отпускные и компенсации за неиспользованные дни отпуска, а также начисленные на их сумму страховые взносы начисляются за счет резерва так:

Отражение в бухгалтерском учете
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков» – Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Начислены отпускные (компенсация за неиспользованный отпуск) за счет резерва по отпускам
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков» — Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	Начислены страховые взносы на сумму отпускных за счет резерва по отпускам

Если начисленного резерва не хватает и сальдо на счете 96 стало нулевым, то отпускные и компенсацию за неиспользованный отпуск нужно начислять в дебет счетов учета затрат 20 (08, 23, 26, 44).

Расчет резерва по отпускам

Порядок расчета величины резерва на оплату отпусков нормативно не закреплен.

Каждая организация должна разработать и закрепить его в своей учетной политике.

Можно использовать один из трех самых распространенных способов.

Способ 1.

Резерв (кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков») рассчитывается исходя из среднего дневного заработка работников.

Способ 2.

При использовании этого способа сначала надо распределить всех работников по группам, в зависимости от того, в дебет какого из счетов бухгалтерского учета начисляется их зарплата.

Например, зарплата работников, непосредственно занятых в производстве продукции, отражается по дебету счета 20 «Основное производство», зарплата административно-управленческого персонала (в том числе директора и бухгалтера) отражается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», зарплата менеджеров по продажам отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

После этого, отчисления в резерв (кредитовый оборот счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков») рассчитывается исходя из доли расходов на отпускные работников каждой группы в общей сумме расходов на оплату труда этой группы.

Способ 3.

Тре­тий спо­соб рас­че­та ве­ли­чи­ны ре­зер­ва пред­по­ла­га­ет опре­де­ле­ние нор­ма­ти­ва от­чис­ле­ний в ре­зерв, ко­то­рый рас­счи­ты­ва­ет­ся по ито­гам про­шло­го года. Этот нор­ма­тив будет опре­де­лять­ся как доля рас­хо­дов на от­пуск­ные и ком­пен­са­ции ра­бот­ни­кам каж­дой груп­пы в общей ве­ли­чине рас­хо­дов на опла­ту труда этой груп­пы за год.

Резерв по отпускам и бухгалтерская отчетность

Сумма резерва отпусков в бухгалтерском балансе организации будет отражена по строке 1540 «Оценочные обязательства» в величине, равной кредитовому сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков».

Резерв на оплату отпусков в налоговом учете

Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете предстоящих расходов на оплату отпусков работников для целей налогообложения, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения:

• принятый им способ резервирования;

• предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет, в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов с таких расходов.

При этом процент отчислений в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Резерв на оплату отпусков в налоговом учете в 2020 году

Резерв отпусков, как уже сказано выше, создается, чтобы равномерно учитывать расходы в течение года (ст. 324.1 НК РФ).

Если компания принимает решение создавать резерв на оплату отпусков, это решение нужно закрепить в учетной политике.

Компания должна составить смету, в которой указывается: размер ежемесячных отчислений, рассчитанный из предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков, включая взносы. Процент отчислений определяется, как отношение суммы расходов на оплату отпусков за год к годовому размеру расходов на оплату труда.

Формула расчета отчислений при создании резерва отпусков

Ежемесячный % отчислений в резерв предстоящих выплат сотрудникам

=

Предполагаемый размер выплаты на предстоящий год с учетом с взносов

/

Предполагаемая сумма расходов на оплату труда на предстоящий год с учетом взносов

х

100%

Ранее по теме:

Как рассчитать резерв на оплату отпусков

Расходы на формирование резерва на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда.

На конец налогового периода бухгалтерия фирмы проводит инвентаризацию резерва. Невыплаченные суммы резерва на конец года включаются в налоговую базу текущего налогового периода.

Резерв на оплату отпусков в налоговом учете может создать организация, применяющая метод начисления (ст. 324.1 НК РФ). На сумму отчислений в резерв можно уменьшать налоговую базу по прибыль с января текущего года. То есть, до начала отпускного периода.

Организации, работающие кассовым методом, в налоговом учете создать резерв не могут. Поскольку при кассовом методе расходы учитываются только после их фактической оплаты. Выплаченные отпускные можно учесть при расчете налогооблагаемой базы по прибыли только после того, как отпускные выплачены работнику.

Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете в 2020 году

В бухгалтерском учете резерв на оплату отпусков формируют, чтобы учесть обязательства организации перед работниками (п. 5, 8 ПБУ 8/2010). Оплачиваемые отпуска положены сотрудникам в рамках трудовых отношений.

Организации обязаны создавать резерв на основании ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Не создавать резерв на отпуска и не исполнять ПБУ 8/2010 могут организации, которые применяют упрощенные способы ведения бухучета. Они вправе сами принять решение: создавать резерв или нет.

В бухгалтерском учете резерв на оплату отпусков должен быть равен общей сумме отпускных всем сотрудникам с учетом НДФЛ и страховых взносов. Конкретной методики определения величины отпускного резерва нет. Методику расчета организация вправе определить самостоятельно и закрепить её в учетной политике.

Проводки для создания резерва на оплату отпусков

Учет резерва на оплату отпусков ведут на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Учет по этому счету нужно вести по видам резервов, поэтому к счету 96 откройте субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам».

Резервирование сумм отражают по кредиту счета 96. Корреспонденция будет с тем счетом, на котором отражена зарплата работников:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44…) КРЕДИТ 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам»

• учтены отчисления в резерв на оплату отпусков.

Если у вас создан резерв на оплату отпусков, списывайте затраты на выплату отпускных за счет созданного резерва. Суммы начисленных отпускных в затраты текущего месяца не включайте, учитывайте отчисления в резерв на оплату отпусков в течение календарного года в составе затрат согласно положениям ПБУ 8/2010.

Начисление отпускных в бухучете отразите проводками:

ДЕБЕТ 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» КРЕДИТ 70

• начислены отпускные за счет резерва;

ДЕБЕТ 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по пенсионным взносам»

• начислены за счет резерва пенсионные взносы с отпускных;

ДЕБЕТ 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»

• начислены за счет резерва взносы на социальное страхование с отпускных;

ДЕБЕТ 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по взносам на медицинское страхование»

• начислены за счет резерва взносы на медицинское страхование с отпускных;

ДЕБЕТ 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»

• начислены за счет резерва взносы на травматизм.

Если суммы ранее признанного оценочного обязательства оказалось недостаточно, начисляйте отпускные в общем порядке:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44…) КРЕДИТ 70

• списаны в затраты суммы отпускных, превышающие сумму созданного резерва.

Ответственность за отсутствие резерва на оплату отпусков

Если организация, которая обязана создавать резерв на оплату отпусков, его не создает, на организацию могут наложить налоговый и административный штраф.

Налоговый штраф

Отказ создавать резерв может быть расценен налоговой, как грубое нарушение правил учета доходов и расходов. Такое нарушение в течение одного года обойдется организации штрафом в размере 10 000 руб. Если это нарушение зафиксируют дважды, штраф увеличится до 30 000 руб.

Административный штраф

Если в результате отказа от создания резерва любая из строк баланса будет искажена более чем на 10 процентов, заплатить придется и административный штраф. Для должностных лиц или главного бухгалтера, ответственного за ведение учета, штраф составить 10 000 руб. Повторное нарушение обойдется штрафом от 10 000 до 20 000 рублей или дисквалификацией на срок от одного года до двух лет.

Зачем нужен резерв на оплату отпусков

Резервы на оплату отпусков согласно ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» обязаны создавать все компании. Право не создавать резерв предоставлено только маленьким компания на упрощенных системах учета.

Но, не стоит рассматривать требование законодательства о создании резерва исключительно, как навязывает никому не нужных проблем сверху.

Для многих компаний создание резерва может оказаться полезным

Плюсы создания резерва на оплату отпусков

При наличии у компании резерва на оплату отпусков, вы можете уменьшать налог на прибыль ежемесячно, даже в те месяцы, когда никто из работников не ушел в отпуск и отпускные вы не выплачивали.

1. Отчетность компании будет выглядеть более сбалансированной: с одной стороны, вы равномерно списываете расходы, с другой стороны, у вас почти равные авансовые платежи по налогу на прибыль.
2. Руководителю комфортнее планировать ежемесячные расходы, управленческий учет становится более предсказуемым. ИФНС положительно смотрит на уплату равных авансовых платежей

Начисление резервов в бухгалтерском учете производится по специальным алгоритмам с учетом общих установленных законодательством подходов. Какие резервы требуется создавать в бухучете и как разработать порядок их начисления, узнайте из нашего материала.

Обязательные бухгалтерские резервы 2015–2016: классификация, виды, нормативные акты

Резервы в бухучете можно разделить на 3 группы:

• уточняющие — предназначены для корректировки балансовой стоимости некоторых активов (резервы под обесценение МПЗ и (или) финвложений, резерв по сомнительным долгам);
• условные — резервы, связанные с появлением у фирмы условных фактов хозяйственной деятельности (обусловленные наступлением в будущем высоковероятных событий: заведомо проигрышного судебного разбирательства; реструктуризации фирмы и др.);
• целевые — резервы предстоящих расходов на конкретные цели (например, на гарантийный ремонт, предстоящую оплату отпусков и др.).

Первая группа резервов отражается на специально предназначенных для них счетах:

• 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
• 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»;
• 63 «Резервы по сомнительным долгам».

С нюансами сомнительного резерва знакомьтесь с помощью материала «Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете».

Каждый из указанных видов резервов этой группы подчиняется своим законодательным требованиям:

• Если годовой инвентаризацией выявлено, что рыночная стоимость МПЗ снизилась, при создании резерва необходимо руководствоваться п. 25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н) и п. 20 методических указаний по учету МПЗ (утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н);
• при наличии признаков обесценения финвложений резерв создается в соответствии с пп. 37–39 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утв. приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н);
• появление сомнительных долгов требует от фирмы создания резерва в соответствии п. 70 положения по ведению бухучета и отчетности (утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н), п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).

Резервы из 2-й и 3-й групп носят название оценочных обязательств и формируются исходя из требований ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утв. приказом Минфина РФ от 13.12.2010 № 167н).

В следующих разделах остановимся на нюансах формирования одного из обязательных бухгалтерских резервов — по оплате предстоящих отпусков.

Отпускные обязательства — правила резервирования

Оценочное обязательство по оплате предстоящих отпусков — один из обязательных в бухучете резервов. При его формировании важно помнить, что:

• создание бухгалтерского отпускного резерва — обязанность каждой фирмы, имеющей в штате сотрудников (кроме представителей малого бизнеса, ведущих упрощенный бухучет (п. 3 ПБУ 8/2010));
• формирование резерва связано с необходимостью исполнения требований трудового законодательства о необходимости предоставления работникам оплачиваемых отпусков (ст. 114–115 ТК РФ);
• отраженная в отчетности сумма отпускного резерва позволяет ее пользователям делать верные выводы о наличии отпускных обязательств на отчетную дату.

Схема его формирования законодательно не регламентирована, однако при его разработке важно учесть несколько основополагающих правил:

• правило периодичности — отпускное оценочное обязательство создается на каждую отчетную дату;
• правило рациональности — компания вправе выбрать критерий резервирования (отдельно по каждому сотруднику, по подразделениям или фирме в целом) в зависимости от масштабов компании и условий хозяйствования;
• правило тождественности счетов — статьи расходов, на которые относятся отпускные резервные отчисления, совпадают с расходной статьей, в которую включается зарплата сотрудников.

На каких счетах и какими проводками отражается начисленная зарплата — расскажет материал «Учет заработной платы в бухгалтерском учете (нюансы)».

Способы расчета отпускных обязательств

Создающая отпускной резерв фирма свободна в выборе методики расчета суммы отпускного обязательства. Единственное требование — применяемый алгоритм должен обеспечить наиболее достоверный результат.

Среди получивших распространение на практике методик можно назвать (например):

• нормативный метод (налоговый) — расчет отчислений в резерв осуществляется по правилам НК РФ (ст. 324.1 НК РФ);
• МСФО-метод (см. пример далее);
• пропорциональный метод — в его основе следующая схема: за первый отработанный после отпуска или приема на работу месяц обязательство фирмы перед сотрудником составляет ориентировочно 1/11 часть от зарплатных начислений, аналогично на конец последующих отработанных месяцев отпускное обязательство рассчитывается пропорционально числу отработанных месяцев: 2/11, 3/11, 4/11 и др.;
• среднедневной (групповой или индивидуальный) метод — сумма отпускного обязательства рассчитывается по группе сотрудников или персонально по каждому из них исходя из количества заработанных неиспользованных дней отпуска на каждую отчетную дату и величины среднего дневного заработка.

Рассмотрим на примере, как рассчитать отпускное обязательство МСФО-методом.

Пример

В структуре ООО «Винзор» 3 подразделения:

• административно-хозяйственное (АХП);
• производственно-техническое (ПТП);
• снабженческо-сбытовое (ССП).

Учетной политикой ООО «Винзор» установлено:

• объем отчислений в резерв по оплате отпусков определяется исходя из зарплатных начислений каждого подразделения (включая страховые взносы);
• начисления вновь принятым и уволившимся в месяце сотрудникам в расчет не включаются;
• каждый отработанный полностью месяц дает право сотруднику на 2,33 дня ежегодного оплачиваемого отпуска;
• сумма отчислений в резерв определяется ежемесячно, что позволяет учесть все зарплатные изменения (увеличение или снижение зарплаты);
• формула для расчета отчислений в резерв по каждому подразделению (ОР):

ОР = (ФОТ + страховые взносы за месяц) / 28 × 2,33.

К примеру, на 31.10.2016 сделаны проводки в бухучете ООО «Винзор», связанные с зарплатными начислениями и отчислениями в отпускной резерв:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Расшифровка проводки
	70,69	478 956	Начислена зарплата сотрудникам АХП
	70,69	1 437 237	Начислена зарплата работникам ПТП
	70,69	321 523	Начислена зарплата сотрудникам ССП
		39 856 (478 956 / 28 × 2,33)	Начислен резерв на оплату отпусков сотрудникам АХП
		119 599 (1 437 237 / 28 × 2,33)	Начислен резерв на оплату отпусков работникам ПТП
		26 755 (321 523 / 28 × 2,33)	Начислен резерв на оплату отпусков сотрудникам ССП

Пример расчета отпускного резерва другим способом см. в материале «Отражение резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете».

Можно ли облегчить отпускное резервирование — узнайте из следующего раздела.

Формирование отпускного резерва: можно ли сблизить правила в бухгалтерском и налоговом учете?

Фирма может принять решение создавать отпускной резерв только в бухучете (БУ), поскольку создание аналогичного резерва в налоговом учете (НУ) необязательно. В такой ситуации невозможно избежать разниц по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н).

При создании отпускного резерва одновременно в БУ и НУ следует учитывать следующее:

• в БУ законодательно установленные алгоритмы создания отпускного резерва отсутствуют, но в отчетности рассчитанная сумма отпускных обязательств перед работниками должна отражаться в достоверной оценке;
• в НУ регламент создания резерва прописан в ст. 324.1 НК РФ: в учетной политике должны найти отражение следующие аспекты:
• способ резервирования;
• предельная сумма отчислений;
• ежемесячный процент отчислений.

В общем случае, если работник идет в очередной отпуск, а его отпускные уже зарезервированы:

• начисление отпускных происходит за счет резерва (Дт 96 Кт 70);
• признание расходов:
  • в БУ расход признается единовременно на всю сумму отпускных;
  • в НУ — в тех месяцах, к которым относятся фактические отпускные дни (см. письмо Минфина РФ от 09.01.2014 № 03-03-06/1/42);
• формирование временных разниц — из-за отличий в правилах признания расходов в БУ и НУ образуется отложенный налоговый актив (ОНА) по одноименному счету 09 в сумме 20% от расходуемой суммы резерва.

Кроме того, необходимо отметить, что резерв на оплату отпусков в НУ создается непосредственно под отпуска отчетного года и на конец года он редко имеет остаток. В бухучете отпускной резерв включает все обязательства фирмы перед работниками по заработанным, но не использованным отпускным за весь период их работы в данной фирме.

Данные обстоятельства не позволяют признавать расходы на формирование отпускного резерва в НУ и БУ по тождественным алгоритмам, и обходиться совсем без временных разниц не получится.

Подробности создания налогового резерва на оплату отпусков узнайте из материала «Создание резерва на оплату отпусков в налоговом учете».

Итоги

В бухучете резервы формируются с целью достоверной оценки активов и необходимости представления пользователям реальных отчетных данных об обязательствах фирмы. Методики формирования резервных сумм для целей бухучета законодательно не регламентированы, поэтому разрабатывать их необходимо самостоятельно.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Тема: Резерв отпусков (Резерв відпусток), Бухгалтерские проводки.

В продолжение примера на странице Расчет резерва отпусков разберем проводки на создание резерва отпусков, его ежемесячное использование в бухгалтерском учете.

В строках 01.1 и 01.2 таблицы 1 вы видите суммы резерва отпусков 10376,10 гривен и 4160,69 гривен, полученные в строке 07 таблицы примера, рассмотренного на странице «Расчет резерва отпусков.

Фактические суммы отпускных каждого месяца будут отличаться от рассчитанного среднегодового показателя. Например, отпускные производственному персоналу в этом месяце составили 12070 гривен, а отпускные административному персоналу — 7030 гривен.

Рассмотрим ежемесячные проводки на создание резерва и списание его на фактические суммы отпускных этого конкретного месяца.

БОНУС: Скачайте справочник «Отпускные + Компенсация отпуска».

Как видим, все движение идет через счет 47-1 «Обеспечение выплат отпусков».

Таблица 1. Резерв отпусков — проводки в бухгалтерском учете

№	Cодержание бухгалтерской записи	Дебет	Кредит	Сумма, грн.
01	Начислено обеспечение нa выплату отпускных за март:
	производственному персоналу		471	10376,10
	административному персоналу		471	4160,69
02	Начисление отпускных за мaрт, отражаем фактические суммы:
	производственному персоналу			12070,00
	административному персоналу			7030,00
03	Начислен единый социальный взнос на сумму отпускных:
	производственному персоналу			2655,40
	административному персоналу			1546,60

Дополнительно смотрите с использованием того же субсчета 471 «Резерв отпусков» проводки по компенсации неиспользованного отпуска.

Скачайте: Справочник «Бухгалтерские проводки»

Другие страницы по теме «Резерв отпусков, проводки»:

• < Инвентаризация резерва отпусков
• Расчет резерва отпусков >

Завершаем бухгалтерский год

Обязанность предприятий создавать обеспечение на оплату отпусков (далее – резерв отпусков) установлена нормами П(С)БУ 11. Исключение составляют субъекты малого предпринимательства, которые ведут упрощенный учет доходов и расходов, и микропредприятия. Им законодательство дает возможность отказаться от формирования резерва отпусков и признавать расходы в периоде их фактического возникновения (п. 8 П(С)БУ 25).

Резерв создается с целью равномерного распределения в течение года затрат на выплату отпускных, которые несет предприятие.

Напоминаем, резерв отпусков создается только для оплаты:

• ежегодных отпусков (основных и дополнительных);
• дополнительных социальных отпусков работникам, имеющим детей;
• компенсации за неиспользованные отпуска;
• ЕСВ, начисленного на суммы вышеуказанных отпусков и компенсаций.

Для оплаты творческих, учебных и других видов отпусков резерв не формируют.

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/47689-0

Резерв на оплату отпусков учитывают на субсчете 471 «Обеспечение выплат отпусков».

Согласно нормам п. 14 П(С)БУ 11 сумму резерва отпусков предприятия рассчитывают ежемесячно по определенной формуле. Она представляет собой произведение фактически начисленной зарплаты и процента, определенного как отношение годовой плановой суммы отпускных к общему годовому плановому фонду оплаты труда (c учетом ЕСВ).

Но на конец года нормативными документами установлен иной порядок расчета резерва отпусков, который заключается в своего рода проверке остатка. Дело в том, что п. 8.2 разд. ІІІ Положения № 879 предусмотрена инвентаризация начисленного резерва отпусков.

Когда надо инвентаризовать обеспечения?

Инвентаризация всех обеспечений должна быть проведена в течение двух месяцев до окончания отчетного года. При необходимости суммы обеспечений корректируются.

Как провести инвентаризацию резерва отпусков?

По состоянию на конец года резерв отпусков (с учетом ЕСВ) определяется по расчету, который базируется на количестве дней неиспользованных работниками предприятия ежегодных отпусков (в т. ч. и «детских») и среднедневной оплаты труда работников.

Среднедневная зарплата рассчитывается согласно Порядку № 100.

Формула расчета резерва в данном случае выглядит следующим образом:

РОк. г = ЗПфакт : (Дк – Дп – Дн) х Дн. о х К,

где ЗПфакт – фактически начисленная зарплата за предыдущие 12 календарных месяцев или за фактически отработанный период, если сотрудник проработал менее года;

Дк – количество календарных дней в расчетном периоде;

Дп – количество праздничных и нерабочих дней в периоде;

Дн – время, в течение которого работник в соответствии с действующим законодательством или по другим уважительным причинам не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично в расчетном периоде;

Дн. о – количество неиспользованных дней отпусков;

К – коэффициент, который увеличивает резерв отпусков на сумму ЕСВ. Как правило, в общем случае он равен 1,22.

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/47689-1

Обратите внимание: для работников-инвалидов К будет равен 1,0841 (исходя из ставки ЕСВ 8,41 %).

Как отразить в учете корректировку резерва отпусков на конец года?

С большой долей вероятности резерв отпусков, начисленный предприятием в течение года и числящийся в учете на конец года (на дату инвентаризации), придется корректировать, ведь формула его расчета, применяемая в течение года, отличается от той, которая применяется при инвентаризации. Значит, в учете его надо будет откорректировать.

Для этого общую сумму резерва отпусков, рассчитанного по вышеприведенной формуле по каждому работнику предприятия, надо сравнить с числящимся в учете сальдо по кредиту субсчета 471.

Если сумма полученного в результате инвентаризации резерва отпусков:

• больше числящегося остатка на конец года, то его надо доначислить. Проводки в данном случае будут такие: Дт 23, 91–94 – Кт 471 (в зависимости от направления расходов);
• меньше – резерв уменьшается. Сделать это можно путем сторнирования излишне начисленной суммы (согласно п. 18 П(С)БУ 11). В бухучете при этом производится запись: Дт 23, 91–94 – Кт 471 – методом «сторно».

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/47689-2

Учтите! Корректировать резерв отпусков в сторону уменьшения также нужно в разрезе направлений расходов, как и при начислении.

Поясним, почему надо сторнировать, а не начислять доход. При начислении резерва формируют не только прочие операционные расходы (счет 94), но и административные (92), сбытовые (93), себестоимость реализованной продукции, товаров и работ (счета 23, 91), поэтому и сторнировать правильнее в разрезе расходов.

Покажем на примере, как рассчитать остаток резерва отпусков на конец года.

Пример

По состоянию на 31.12.18 г. у некоторых работников предприятия остались неиспользованные дни отпуска. Данные об их количестве, фонде оплаты труда и количестве дней расчетного периода приведем в табл. 1 далее.

По условиям примера на предприятии нет работников-инвалидов. Ставка ЕСВ для всех работников составляет 22 %.

Сумма резерва отпусков на дату баланса составляет 19 374,30 грн. (15 880,57 грн. х 1,22).

В учете (до проведения инвентаризации) у предприятия числится такая сумма резерва:

• вариант А – 18 500 грн.;
• вариант Б – 20 000 грн.

При варианте А предприятию следует доначислить резерв в сумме 874,30 грн. (19 374,30 грн. – 18 500 грн.) (Дт 23, 92, 93 – Кт 471).

(грн.)

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/47689-3

№ п/п	Ф. И. О. работника	Счет расходов	Количество неиспользованных дней отпуска	Количество календарных дней в расчетном году	Количество праздничных и нерабочих дней в расчетном году	Начисленная за расчетный период зарплата	Среднедневная зарплата,	Остаток резерва отпусков на конец года (гр. 8 х х гр. 4)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Гапанюк И. В.	23	10	365	11	84 322,00	238,20	2 382,00
2	Бойко Е. А.	92	15	365	11	112 025,00	316,45	4 746,75
3	Бородач Е. Н.	92	4	365	11	51 685,00	146,00	584,00
4	Ситько Е. А.	92	8	365	11	65 149,00	184,04	1 472,32
5	Кобзар А. Ю.	93	20	365	11	82 356,00	232,64	4 652,80
6	Красинов Д. В.	93	11	301	9	54 223,00	185,70	2 042,70
Итого								15 880,57

Как отразить резерв отпусков в финансовой отчетности?

В форме № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)» сальдо по субсчету 471 отражается в строке 1660 «Текущие обеспечения».

В форме № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)» начисленные в течение отчетного года суммы резерва отражаются в составе определенных видов расходов, поэтому участвуют в формировании финрезультата за период.

Для малых предприятий остаток суммы резерва на конец отчетного периода отражается в формах № 1-м и № 1-мс в строке 1595 «Долгосрочные обязательства, целевое финансирование и обеспечения». Начисленный в течение года резерв приводится:

• в форме № 2-м в строках 2050 и 2180 (в зависимости от направления расходов);
• форме № 2-мс в строках 2050 и 2165 (тоже в зависимости от направления расходов).

Как влияет начисленный резерв на налог на прибыль?

Нормами НК не предусмотрены корректировки финрезультата, полученного в бухучете, на суммы начисленного резерва. Его суммы участвуют при расчете налога на прибыль в полном объеме.

Выводы

Наряду со многими другими делами, завершающими год, бухгалтеру предприятия также необходимо провести инвентаризацию резерва отпусков на конец года. При этом расчет остатка резерва отпусков осуществляется путем умножения неиспользованных дней отпуска на среднедневную зарплату в расчетном периоде по каждому работнику (с учетом ЕСВ).