Накладных расходов

Главная страница библиотеки

ПРИКАЗ No. ________ от «__»______ 20___ г. по предприятию _____________________ «О ПРИНЯТИИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ НА 20______ ГОД» В соответствии с п. 2.1. Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (утв. приказом Минфина от 28 июля 1994 г. No. 100), в целях соблюдения на предприятии в течение отчетного года единой политики (методики) отражения в бухгалтерском учете и отчетности отдельных хозяйственных операций и оценки имущества ПРИКАЗЫВАЮ: 1) Установить форму и методы бухгалтерского учета в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 20.03.92 No. 10, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, (утв. письмом Министерства экономики и финансов РСФСР от 20__декабря 1991 г. No. 18-05), и __________________________________ ______________________________________________________________________ (прочими документами, разработанными Министерством, Ведомством и др.) 2) Установить ___________________________________________________ (журнально-ордерную, мемориально-ордерную, ______________________________________________________________________ машиносчетную, компьютерную или др.) технологию обработки учетной информации в производствах, цехах и подразделениях. Утвердить план счетов и субсчетов бухгалтерского учета, применяемых на предприятии и его подразделениях, согласно Приложения No. _____________ к данному Приказу. 3) Выделить на отдельный баланс следующие производства и хозяйства: 1. ______________________________________________________________ 2. ______________________________________________________________ 3. ______________________________________________________________ (выбрать: подсобное сельское хозяйство, лесозаготовки, жилищно — коммунальное, транспортное хозяйства, столовую, магазин и другие аналогичные). Установить для них порядок ______________________________________ (ежемесячной, ежеквартальной или др.) в срок до ____ числа месяца,следующего за отчетным, но не позже срока, установленного нормативными актами РФ, сдачи отчетности в центральную бухгалтерию предприятия в следующих объемах: _________________________ ______________________________________________________________________ (баланс, отчет о финансовых результатах или другие формы отчетности, расчет налога на добавленную стоимость и спецналога, расчеты других налогов, установленных законодательством, либо иные документы, определяющие финансово-хозяйственную деятельность подразделения, по разработанным на предприятии формам (тогда в приложениях привести образцы таких документов и форм отчетности)). Ответственность за достоверность предоставляемых отчетов возложить на ________________________________________________________. (Ф.И.О., должность) 4) Выделить на отдельный баланс следующие _______________________ _____________________________________________________________________: (филиалы, подразделения, представительства и т.д.) 1. ______________________________________________________________ 2. ______________________________________________________________ 3. ______________________________________________________________ Установить для них порядок ______________________________________ (ежемесячной, ежеквартальной или др.) в срок до ______ числа месяца, следующего за отчетным, но не позже срока, установленного нормативными актами РФ, сдачи отчетности в центральную бухгалтерию предприятия в следующих объемах: _____________ _____________________________________________________________________. (баланс, отчет о финансовых результатах или другие формы отчетности, расчет налога на добавленную стоимость и спецналога, расчеты других налогов, установленных законодательством, либо иные документы, определяющие финансово-хозяйственную деятельность подразделения, по разработанным на предприятии формам (тогда в приложениях привести образцы таких документов и форм отчетности)). Ответственность за достоверность предоставляемых отчетов возложить на ________________________________________________________. (Ф.И.О., должность) 5) Установить, что бухгалтерская отчетность предприятия, отражающая нарастающим итогом имущественное и финансовое положение предприятия и результаты хозяйственной деятельности за отчетный период _____________________________________, включая имущество производств и (месяц, квартал, год) хозяйств, филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, составляется __________ _____________________________________________________________________. (Централизованной бухгалтерией или др.) Типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке заполнения этих форм должны соответствовать формам, разработанным и утвержденным Министерством финансов Российской Федерации, и специализированным формам бухгалтерской отчетности, разработанным Министерствами и Ведомствами Российской Федерации дополнительно к типовым формам. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Предприятие представляет в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность в срок до ___________________________ (указать срок по каждому ______________________________: адресату) 1. ______________________________________________________________ (учредителям (акционерам), согласно учредительным документам 2. ______________________________________________________________ органу государственной налоговой инспекции и др.) 3. ______________________________________________________________ 4. ______________________________________________________________ 5. ______________________________________________________________ 6. Установить, что предприятие осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие при этом суммовые разницы относятся на результаты хозяйственной деятельности. Установить, что списание курсовых разниц по операциям с иностранной валютой производить ______________________________________ _____________________________________________________________________. (выбрать: 1 вариант: непосредственно на финансовый результат деятельности предприятия (счет 80 «Прибыль и убытки») по мере совершения операций, 2 вариант: в течение отчетного года на соответствующий субсчет счета 83 «Доходы будущих периодов» с отнесением в конце отчетного года всей суммы курсовых разниц на финансовый результат деятельности предприятия (счет 80 «Прибыли и убытки»), 3 вариант: в течение отчетного года на соответствующий субсчет счета 31 «Расходы будущих периодов» с отнесением в конце отчетного года всей суммы курсовых разниц на финансовый результат деятельности предприятия (счет 80 «Прибыли и убытки»). 7) В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. Проведение инвентаризации, кроме случаев предусмотренных действующим законодательством обязательно: — ______________________________________________________________; (перечислить условия) Инвентаризация основных средств должна проводиться _____________, (периодичность) библиотечных фондов — ________________________, и т.д. (периодичность) Кроме того проводить инвентаризацию следующего имущества и обязательств _________________________________________________________ (указать имущество и обязательства) _____________ раз в отчетном году в сроки ___________________________. (указать сроки или даты) При каждой инвентаризации формировать инвентаризационную комиссию, отвечающую за полноту и достоверность результатов инвентаризации имущества и обязательств, в количестве ________________ человек, состав которой должен утверждаться __________________________ _____________________________________________________________________. (установить порядок утверждения) 8) Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета должны регулироваться в порядке, предусмотренном действующим законодательством. 9) Обеспечить в бухгалтерском учете разграничение текущих затрат на производство (издержек обращения) и капитальных вложений, а также иных финансовых вложений предприятия. 10) Установить, что в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов на предприятии должны числиться материальные ценности и предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости, и предметы стоимостью в пределах _________ рублей за единицу по цене приобретения, независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам, независимо от их стоимости, а также: _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ Стоимость находящихся в эксплуатации средств труда и малоценных, и быстроизнашивающихся предметов, должна погашаться путем ____________ ____________________________________________________________________. (выбрать: 1 вариант: начисления износа в размере 50 процентов стоимости при передаче их со склада в эксплуатацию и в размере остальных 50 процентов (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) при выбытии за непригодностью, 2 вариант: путем начисления износа в размере 100 процентов при передаче указанных выше средств труда и предметов в эксплуатацию.) Малоценные предметы стоимостью в пределах одной двадцатой установленного в соответствии с данным пунктом лимита за единицу должны списываться в расход по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих предметов при эксплуатации на предприятии возложить ответственность за контроль их движения на _____________________________________________________________________. (Ф.И.О., должность) Стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов или используемых в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в производство соответствующих инструментов и приспособлений. Стоимость предметов проката погашается путем начисления износа исходя из сроков их службы. 11) Установить, что определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, производится методом оценки запасов по средней себестоимости ______________________ _____________________________________________________________________. (уточнить: 1 вариант: средней фактической стоимости приобретения у поставщиков, 2 вариант: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонения в стоимости материалов».) 12) Установить следующий порядок списания общепроизводственных и общехозяйственных (накладных) расходов: ______________________________ ____________________________________________________________________. (выбрать: 1 вариант: указанные расходы, собранные в течение отчетного периода на счетах бухгалтерского учета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», подлежат списанию в конце периода в дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» по принадлежности с последующим их распределением между объектами калькулирования, 2 вариант: (особенно для малых предприятий) указанные расходы, собранные в течение отчетного периода на счетах бухгалтерского учета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», подлежат списанию в конце периода в дебет счета 46 «Реализация продукции, работ, услуг» в составе себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). 3 вариант: можно установить другой порядок, не противоречащий действующим нормативным актам по налогообложению и бухгалтерскому учету.) Установить, что списание коммерческих расходов, связанных с реализацией продукции (работ, услуг), собираемых в течение отчетного периода на счете 43 «Коммерческие расходы» на себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг) производится ____________________ ______________________________________________________________________ (выбрать: 1 вариант: пропорционально объему реализации продукции (работ, услуг), за отчетный период; 2 вариант: в полной сумме расходов в конце отчетного периода.) 13) Установить следующий порядок распределения косвенных (накладных) расходов (затрат) при калькулировании отдельных видов продукции (работ, услуг): ____________________________________________ ______________________________________________________________________ (указанные затраты распределяются пропорционально (выбрать): — стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, отпущенных на изготовление калькулируемого вида продукции, — заработной плате основного рабочего персонала, — другим прямым статьям расходов, — нормативной (плановой) производственной себестоимости, — иным базам распределения). 14) Производить раздельный учет затрат на следующие виды деятельности (продукции, работы, услуги): ____________________________ ______________________________________________________________________ (перечислить: посредническая, торговая, торгово-закупочная, строительно-монтажная, товары для детей, продукты питания, другие виды деятельности, продукции и работ, по которым необходим раздельный учет (например, облагаемые налогом на прибыль, на добавленную стоимость и спецналогом по разным ставкам, не облагаемые указанными налогами и льготируемые)) 15) Установить следующий порядок распределения косвенных (накладных) расходов (затрат) при необходимости ведения раздельного учета затрат на различные виды деятельности (продукцию, работы, услуги): _____________________________________________________________ ______________________________________________________________________ (указанные затраты распределяются пропорционально (выбрать): — выручке (доходу), полученной от конкретного вида деятельности за отчетный период, — стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов и товаров, отпущенных на нужды конкретного вида деятельности (при сопоставимости видов деятельности по этому признаку), — заработной плате, — другим прямым статьям расходов, — нормативной (плановой) производственной себестоимости, — иным базам распределения.) 16) Установить, что готовая продукция отражается в балансе ______________________________________________________________________ (выбрать: 1 вариант: по фактической себестоимости, 2 вариант: по нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе основных средств сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям расходов.) 17) Установить, что товары, приобретенные предприятием отражаются ______________________________________________________________________ (выбрать: 1 вариант: по розничным (продажным) ценам. При учете товаров по розничным (продажным) ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в отчетности отдельной статьей; 2 вариант: по покупной стоимости.) 18) Установить, что отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в балансе ________________________________ ______________________________________________________________________ (выбрать: 1 вариант: по полной фактической себестоимости, 2 вариант: по нормативной (плановой) себестоимости, включая расходы по сбыту, подлежащие возмещению покупателями (заказчиками) сверх договорной (контрактной) цены, если предприятие отражает реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере оплаты покупателем (заказчиком0 расчетных документов.) 19) Установить, что продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, должны относиться к незавершенному производству, отражаемому в балансе ____________________________________________________________ ______________________________________________________________________ (выбрать: 1 вариант: по нормативной (плановой) производственной себестоимости, 2 вариант: по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.) При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в балансе по фактическим производственным затратам. 20) Установить, что расходы, производственные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на издержки производства или обращения (либо на соответствующие источники средств) в течение срока, к которому они относятся. Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в результаты хозяйственной деятельности отчетного года. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат включению в результаты хозяйственной деятельности при наступлении отчетного периода, к которому они относятся. 21) Создать за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, следующие фонды специального назначения в следующих размерах: 1. ______________________________________________________________ 2. ______________________________________________________________ 3. ______________________________________________________________ ( перечислить: материального поощрения, социального и производственного развития, другие фонды потребления и накопления (указать размер каждого создаваемого фонда.)) 22) Создать за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, в соответствии и порядке, предусмотренном учредительными документами, резервный фонд для покрытия непредвиденных потерь и убытков в размере ___________________________________________________. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год. 23) Установить, что невозмещенные потери от стихийных бедствий списываются по особому распоряжению руководителя предприятия ______________________________________________________________________ (указать: за счет средств резервного фонда, образованного согласно учредительных документов предприятия, или на результаты хозяйственной деятельности отчетного года (если на предприятии не образуется резервный фонд либо средств фонда недостаточно)). 24) Создать резерв сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, учреждениями, за продукцию, товары, работы и услуги на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности предприятия с отнесением сумм резерва на результаты хозяйственной деятельности. Оплаченные суммы в следующем за отчетным году восстанавливают финансовые результаты. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов6этот резерв в какой — либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. 25) Установить, что дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги6 нереальные для взыскания, списываются по особому распоряжению руководителя предприятия с отнесением указанных сумм ____________________________________________ ______________________________________________________________________ (указать: 1 вариант: соответственно за счет средств резерва сомнительных долгов, 2 вариант: на результаты хозяйственной деятельности, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 24 настоящего Приказа.) 26) Установить, что по полученным предприятием займам задолженность необходимо показывать __________________________________ (указать: с учетом или без учета) причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. 27) (Создание каждого из перечисленных ниже резервов необходимо оговаривать отдельно!) В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода создать резервы в следующих размерах: 1. ______________________________________________________________ 2. ______________________________________________________________ 3. ______________________________________________________________ (возможны варианты: — на предстоящую оплату отпусков работникам, — на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, — расходов на ремонт основных средств, — производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности, — предстоящих затрат по ремонту предметов проката, — на выплату вознаграждений по итогам работы за год, — и другие цели, предусмотренные отраслевыми особенностями состава затрат6 включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными министерствами и ведомствами Российской Федерации по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации) в размерах ______________________, оговоренных в утвержденной смете расходов на отчетный год, с отнесением ___________________________________________ (ежемесячно или ежеквартально) ______________________ части на издержки производства и обращеия). (1/12 или 1/4) 28) Установить, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется __________________________________________________ (выбрать: 1 вариант: по мере ее оплаты (при безналичных расчетах — по поступлении средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами — по поступлении средств в кассу), 2 вариант: по отгрузке товаров (выполнению работ, услуг) и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов). 29) Установить единые нормы командировочных расходов для всех работников предприятия согласно Приложению No. ______ к данному Приказу. (В приложении указывается величина суточных, норм оплаты проживания без документов — не обязательно в пределах, установленных законодательством). В течение отчетного года нормы командировочных расходов могут быть изменены особым распоряжением руководителя предприятия. 30) Утвердить смету представительских расходов согласно Приложения No. ________ к данному Приказу. Директор предприятия ________________________

Главная страница библиотеки

Любая предпринимательская деятельность предусматривает расходы. Тратиться приходится на разноплановые процессы и покупки: нужные для производства продукции, обслуживания оборудования, на закупку сырья, упаковку, транспортировку. А также на управленческие процессы, не говоря уже о заработной плате. Такая многофакторность затрат говорит о необходимости их классификации и раздельного учета.

Разберемся с понятием «накладные расходы», уточним, какие затраты можно к ним отнести и как их признавать в финансовом учете.

Чем накладные расходы отличаются от основных расходов?

Что такое накладные расходы

Не все затраты в производстве переходят непосредственно в продукт и могут быть напрямую запланированы и учтены в его себестоимости. Тем не менее затраченные средства оказываются абсолютно необходимыми для изготовления продукции, ее реализации, продвижения на рынке, а также управления самой организацией.

Самым верным определением накладных расходов было бы «все остальные». Этот тип затрат не выделяется отдельной статьей в Налоговом кодексе РФ, естественно, там не прописана и их структура. При бухучете их также невозможно однозначно дифференцировать.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Законом закреплен перечень накладных расходов только в отраслях строительства и медицины. Все остальные предприятия должны определять накладные расходы самостоятельно, закрепляя это в своей учетной политике.

Принятое в бизнесе понятие накладных расходов подразумевает траты, которые нельзя отнести непосредственно к технологическим процессам производства, сопровождающие процесс производства, но не входящие в стоимость работы и сырья. Другое название накладных расходов – косвенные издержки. Из указывают при планировании и составлении смет как фирмы в целом, так и отдельных структурных подразделений.

Как калькулировать себестоимость продукции с учетом накладных расходов?

Зачем учитывать накладные расходы

Самая очевидная цель – планирование будущей прибыли, на которую влияют все понесенные предпринимателем издержки. Но в отношении накладных расходов это связано с определенными трудностями. Если потенциальные прямые затраты можно довольно точно подсчитать относительно конкретных видов продукции, то довольно трудно определить, сколько косвенных издержек получится и как они распределятся при, например, расширении производства или подписании некоего договора.

ВАЖНО! Для адекватного определения себестоимости продукта нужно учитывать и распределять накладные расходы пропорционально прямым тратам – проводить калькуляцию издержек производства.

Что входит в накладные расходы

Косвенные издержки можно приблизительно распределить по 4 основным группам:

  1. Затраты на управленческий аппарат:
    • его заработная плата;
    • деньги, потраченные на обучение, аттестацию и повышение квалификации управленческого звена.
  2. Содержание: покупка компьютеров, канцелярии, расходы на офисные потребности, в том числе и услуги связи.
  3. Траты, связанные с процессом организации производства:
    • поддерживающий ремонт принадлежащих организации сооружений, зданий, помещений, оборудования;
    • затраты на транспорт, принадлежащий фирме;
    • выплата аренды за складские помещения и/или офис;
    • трата денег вследствие простоя, брака и т.п.;
    • деньги, которые нужно тратить на содержание основных активов.
  4. Расходы на обслуживание персонала:
    • отчисления на социальный налог;
    • выплаты в соцстрах и другие фонды;
    • оборудование бытовых помещений, столовых, душевых и пр.
  5. Издержки, не связанные с производством:
    • рекламные расходы;
    • оплата консультаций, экспертиз;
    • погашение коммунальных платежей и др.

Где нужно указывать накладные расходы

Компания определяет нормы накладных расходов самостоятельно, если они не установлены законом (это характерно только для медицины и строительства), а также если фактически накладные затраты превысили сметные.

Эти данные обычно отмечаются:

  • в проектно-сметной документации;
  • в бюджетном планировании;
  • в индивидуальном планировании конкретных отделов, структурных подразделений.

Параметры распределения накладных расходов

ВАЖНО! Рекомендации по распределению накладных расходов от КонсультантПлюс доступны

Несмотря на трудности планирования косвенных издержек, это необходимая процедура, которую можно осуществлять несколькими методами:

  1. Метод «рабочей зарплаты». Если на основном производстве занято большое количество рабочих, особенно если превалирует ручной труд, можно рассчитать накладные расходы пропорционально фонду оплаты их труда.
  2. ПРИМЕР РАСЧЁТА. ООО «Автоколесо» занимается перевозкой грузов. Фонд оплаты труда персонала составляет 8 млн. рублей в год. Коэффициент накладных расходов в 2016 году составил 80%, то есть 6 млн. 400 тыс. руб. Компания решила уменьшить накладные расходы, для чего уволила несколько человек. При этом фонд оплаты труда уменьшился на 20%, значит, накладные расходы ООО «Автоколесо» на 2017 год можно запланировать в сумме 5 млн. 120 тыс. руб.

  3. Метод «объема продаж» целесообразно применять, если в компании преобладают автоматизированные процессы. Можно распределить доходы пропорционально машино-часам.
  4. Метод «единицы продукции» применим, когда прямые затраты значительно превышают косвенные. Тогда можно взять за основу отношение прямых издержек на единицу товара к общей сумме прямых расходов.
  5. Метод прямого счета. Суммируются отдельно непрямые траты по каждой расходной статье.
  6. Комбинированные методы применимы в крупных компаниях со сложной структурой, где производится несколько видов продукции. Например, можно учитывать производственные накладные расходы по фонду зарплаты, а общехозяйственные – на базе стоимости единицы продукции.

Предусмотрено ли нормирование накладных расходов?

Порядок расчета накладных издержек

Планирование и учет всех расходов, в том числе и накладных, производится в определенном порядке:

  1. Вычисляется общая сумма затрат на общехозяйственную деятельность компании.
  2. Определяется количество накладных издержек, которые нужно будет включить в смету на единицу каждого вида из ассортимента продукции.

ВНИМАНИЕ! Нужно принимать во внимание законодательные лимиты для накладных затрат по конкретным статьям и нормы, определенные внутренними нормативными актами компании.

Законодательные лимиты относительно накладных расходов

Закон определяет состав и пределы накладных издержек в строительной и медицинской отраслях.

Строительные накладные расходы

В этой отрасли планирование накладных расходов особенно важно. Составляется смета, в которой отмечаются средние расходы по отрасли, которые входят в себестоимость строительной продукции или услуг.

Нормирование расходов в строительной сфере регламентируется Методическими указаниями по определению величины накладных расходов в строительстве, утверждаемых Постановлением Госстроя России (отдельно по районам Крайнего Севера и приравненным к ним). В этих документах определяется коэффициент, который нужно применить для определения накладных расходов по определенной строительной деятельности, а также уточняется область ее применения. За базу принимается фонд оплаты труда строительных рабочих. Распределение коэффициентов проводится по таким основным видам строительства:

  • промышленное;
  • сельскохозяйственное;
  • транспортное;
  • жилищное;
  • энергетическое;
  • связанное с водным хозяйством;
  • в области атомной энергетики;
  • реставрационные работы;
  • капитальные ремонты;
  • другие виды.

К СВЕДЕНИЮ! Накладные расходы по нормативам в строительстве нужно применять на стадии составления сметы, а также при расчете за выполненные работы.

Медицинские накладные расходы

Нормы и состав накладных расходов в медицинской отрасли регламентированы приказом Минздравмедпрома России № 60 от 14.03.1995 года. Согласно положениям этого приказа, в себестоимость медпомощи должны включаться все годовые затраты медучреждения:

  • зарплата всех видов персонала, кроме медицинского, со всеми начислениями;
  • расходы на покупку мебели, канцелярских, бытовых товаров (всего, кроме лекарств и перевязочного материала);
  • средства для осуществления ремонта.

За основу принимается фонд заработной платы медперсонала, оказывающего конкретные медицинские услуги, из расчета коэффициента в 1,5.

ВАЖНО! Как правило, в медицине накладные расходы значительно выше, чем в строительстве.

Суворина В.М.

КарГТУ

Тема 9. Учет накладных расходов

План лекции

  1. Состав и экономическое содержание накладных расходов.
  2. Порядок распределения накладных расходов.
  3. Учет накладных расходов.
  1. В строительстве расходы по организации и управлению производством называются накладными, которые могут быть распределены по договорам строительного подряда.

Накладные расходы в зависимости от их связи с объемом производства подразделяются на постоянные и переменные.

Перечень накладных расходов представлен следующими группами:

  1. Административно-хозяйственные расходы.
  2. Расходы на обслуживание работников строительства.
  3. Расходы на организацию работ на строительных площадках.
  4. Прочие накладные расходы.
  5. Затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы.

В ситуации, когда производится несколько видов продукции, объем накладных расходов обусловливается всей совокупностью продукции.

Расходы следует включать в состав расходов строительных участков на выполнение соответствующих заказов по прямому признаку на основе первичных документов. В бухгалтерском учете их можно отражать на счете 8410 «Накладные расходы». Такой подход не противоречит основным принципам формирования себестоимости строительно-монтажных работ, но обязательно должен быть предусмотрен в учетной политике строительной организации.

В каждую группу накладных расходов входят отдельные статьи размер которых при планировании определяется либо расчетным порядком, с учетом предполагаемого объема работ, либо на основе установленных по данному ввиду затрат норм и нормативов действующих в этой области либо разработанных самой организацией. При планировании устанавливается лимит накладных расходов для данной организации, который определен исходя из стоимости СМР предполагаемых к выполнению в соответствии с заключенным договорами и установленных в % накладных расходов в этих договорах.

Для аналитического учета накладных расходов могут быть использованы различные ведомости, в которых детализируется расход ресурсов по отдельным крупным комплексным статьям затрат (расходы на возведение и содержание временных приспособлений, производственных лабораторий, объектов социально-бытового обслуживания рабочих и т.д.), в разрезе отдельных участков или заказов и в целом по строительному производству. Данные ведомостей, а также затраты по менее крупным и одноэлементным статьям отражают в ведомости к журналу-ордеру № 10 по учету затрат производственных подразделений. Предприятие самостоятельно принимает решение о том, какие статьи в составе каждой группы накладных расходов выделить при организации аналитического учета.

2.Одним из важнейших аспектов учета затрат на производство является распределение производственных затрат по различным элементам. Распределение (отнесение) затрат необходимо в целях получения данных, предназначенных для:

— калькуляции себестоимости продукта;

— оценки качества управления и контроля;

— принятия обоснованных и своевременных управленческих решений.

Порядок распределения накладных расходов по объектам учета (договорам; проектам; объектам строительства, видам работ и т.п.) определяет сам хозяйствующий субъект и отражает его в учетной политике.

Накладные расходы могут распределяться по объектам учета:

— пропорционально прямым затратам;

— пропорционально договорной (сметной) стоимости выполненных строительно-монтажных работ;

— пропорционально расходам на оплату рабочих основного производства;

— пропорционально количеству отработанных машино-смен (для расходов по эксплуатации строительной техники и в структурных подразделениях механизации);

— другими методами.

Для определения стоимости строительства на различных стадиях инвестиционного процесса следует использовать систему норм накладных расходов, которые по своему функциональному назначению и масштабу применения подразделяются на следующие виды:

— укрупненные нормативы по основным видам строительства;

— нормативы по видам строительных работ;

— индивидуальные нормы для конкретной строительной организации;

— предельные нормы накладных расходов на строительные работы, предназначенные для определения стоимости работ в базисном уровне цен.

3.Учет фактически произведенных расходов осуществляется в рамках отчетного периода. По окончании отчетного периода накладные расходы должны быть распределены между всеми строящимися объектами, в соответствии с выбранной базой распределения, таким образом, накладные расходы попадают в фактическую себестоимость выполненных объемов СМР по каждому объекту. Такая последовательность в учете накладных расходов позволяет определить общую сумму накладных расходов фактически произведенных за отчетный период и сравнить с установленным лимитом и сформировать полную себестоимость СМР по каждому объекту.

Учет накладных расходов, связанных с производством строительных работ, выпуском продукции и оказанием услуг вспомогательными производствами, а также с выполнением некапитальных работ ведется на счете 8410 «Накладные расходы» по общепринятой схеме с использованием всех транзитных счетов для аналитического учета могут быть использованы различные ведомости, в которых детализируется расход ресурсов по отдельным крупным комплексным статьям затрат, в разрезе отдельных участков или заказов и в целом по строительному производству. Предприятие самостоятельно принимает решение о том, какие статьи следует выделять при организации аналитического бухгалтерского учета.

Накладные расходы основного производства по Дт 8140 производятся ежемесячно на основании данных из разработочных таблиц-ведомостей, листков-расшифровок.

Есть некоторые особенности отражения расходов по содержанию АУП, которые включаются в состав участков и бригад (линейный персонал).

Расходы по содержанию АУП непосредственно относятся на счета учета затрат данных подразделений.

Структурные подразделения ежемесячно или ежеквартально могут перечислять аппарату управления организации денежные средства на его содержание в размерах утвержденных в сметах накладных расходов на Основное производство.

В договорах заключенных между заказчиком и подрядной организацией могут быть предусмотрены услуги, оказываемые первыми (заказчиком) вторым (подрядчику), которые осуществляются сверх установленной сметной стоимости.

Подрядчик за счет накладных расходов должен возместить заказчику стоимость дополнительных услуг. Такой же порядок существует и во взаимоотношениях между генподрядчиком и субподрядчиком, как правило это связано с затратами непосредственно возникающими при производстве работ на строительных площадках, т.е. затраты по благоустройству, содержанию бытовок несет генподрядная организация, а субподрядчик возмещает расходы.

В связи с этим по окончании месяца накладные расходы, возмещенные субподрядчиком генподрядчику, отражаются Дт 1110 Kt8410. Ежемесячно для правильного определения выполненных работ субподрядная организация относит оговоренные договором суммы отчислений Дт8410 Кт1110. По окончании месяца накладные расходы основного производств списываются с Кт1110 в Дт счетов в соответствии с выбранной методологией учета и распределения накладных расходов, т.е. учетной политикой.

Рекомендуемая литература:

Накладные расходы — это расходы на организацию, управление и обслуживание производства. Они носят комплексный характер, т.е. включают различные экономические элементы затрат и распределяются в соответствии с выбранной базой и рассчитанной ставкой распределения.

Перед тем как приступить к разработке данного бюджета, необходимо разделить накладные расходы на постоянные и переменные.

Для этого нужно определить, изменяется ли общий .объем затрат по каждому виду материалов от сокращения или увеличения производственной программы. Если накладные расходы не меняются при изменении объемов производства и продажи, то такие затраты считаются постоянными, если зависимость существует, то такие затраты относятся к переменным.

Базами начисления косвенных переменных расходов могут быть отдельные элементы прямых затрат (полные прямые затраты, прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и пр.) либо натуральные показатели затрат (часы работы оборудования, трудо-часы и пр.).

Последовательность распределения общепроизводственных расходов (ОПР) по видам продукции (работ, услуг) зависит от выбранных базы распределения и метода текущего учета ОПР. Существует два метода последовательности учетных процедур распределения ОПР

Iметод — распределение ОПР по элементам (рис. 13.1).

При использовании данного метода совокупная величина общепроизводственных расходов сначала распределяется по видам выпускаемой продукции, а затем внутри отдельного вида продукции — по элементам прямых затрат. Общепроизводственные расходы: 1.

Материальные расходы 2.

Фонд оплаты труда (ФОТ) 3.

Амортизация 4.

Прочие расходы

Базы распределения

Рис. 13.1. Распределение общепроизводственных расходов по элементам затрат II

метод — распределение ОПР по статьям калькуляции (рис. 13.2).

При использовании второго метода каждая статья общепроизводственных расходов распределяется по видам продукции отдельно, в соответствии с выбранной в качестве базы распределения статьей прямых затрат.

Определяется «доля» расходов в каждом виде продукции (работ, услуг) и полученная сумма отражается в калькуляционной статье «Общепроизводственные расходы» (по тем же видам продукции, работ, услуг).

Первый метод применяется в том случае, когда в качестве базы распределения выбран натуральный показатель, относящийся к производству отдельного вида продукции.

Второй метод используется, когда базой распределения служит стоимостной показатель.

Рис. 13.2. Распределение общепроизводственных расходов по калькуляционным статьям

После определения базы начисления определяют ставку распределения.

Планирование ОПР производится в натуральных величинах в разрезе отдельных видов вспомогательных материалов.

Расчет плановой потребности во вспомогательных материалах на ОПР представлен в табл. 13.2.

База распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов (для составления калькуляции себестоимости пошива одного костюма) между отдельными видами продукции на планируемый период утверждается в учетной политике предприятия. В расчете бюджета накладных расходов по предприятию «Спортрос» примем за базу прямые трудозатраты. В общих расходах они занимают наибольший удельный вес и служат оптимальной распределительной базой для предприятия «Спортрос».

Таблица 13.2

Расчет плановой потребности во вспомогательных материалах Материалы База

начис

ления Величина базы начисления Ставка

начисления Потребность в материалах Цена за 1 ед., руб. Сум

ма,

тыс.

руб. (1) (2) (3) (4) (5) = (3) • (4) 6 7 На общепроизводственные нужды Смазочные Прямые

трудо-ч 190 190 0,001 кг/ч 190 90 17 Обтирочные Прямые

трудо-ч 190 190 0,001 кг/ч 190 50 9 Прочие Количество единиц основного оборудования 35 20 шт./ед. 700 170 120 а) Итого затрат на общепроизводственные нужды 146 На общехозяйственные нужды Расходные

материалы

А Отрабо

танные

чел.-ч 24 100 0,1 ед./ч 2410 100 241 Расходные

материалы

Б чел.-ч 16 090 0,2 ед./ч 3218 45 145 Расходные

материалы

В Используемая площадь, м2 500 1,39 695 20 139 б) Итого затрат на общехозяйственные нужды 525 Размер вспомогательных материалов определяется двумя путями: 1)

на основе сметного планирования по центрам ответственности; 2)

на основе установленных норм рассчитывается величина вспомогательных (расходных) материалов.

Бюджет общепроизводственных и общехозяйственных расходов неоднороден по экономическому содержанию включаемых в него статей затрат. Поэтому к каждой статье необходимо составить расшифровку расходов или дополнительную смету-обоснование (см.

раздел 2).

Планируемая величина косвенных (накладных) расходов по предприятию «Спортрос» представлена в табл. 13.3 и 13.4.

Таблица 13.3

Общепроизводственные накладные расходы Статья расходов Вид документа, подтверждающего расходы Сумма, тыс. руб. Общепроизводственные расходы — всего 9400 1. Переменные общепроизводственные расходы 1.1. Переменные материалы Расчет 146 1.2. Косвенная заработная плата Штатное расписание 2412 1.3. Отчисления в ЕСН Расчет 688 1.4. Энергоресурсы Отчет энергетика (показатели счетчика) 250 1.5. Текущий ремонт Смета 164 Итого переменных затрат 3660 2. Постоянные общепроизводственные расходы 2.1. Амортизация зданий Бухгалтерская

справка 200 2.2. Оплата труда Штатное расписание 3180 2.3. Отчисления в ЕСН Расчет 920 2.4. Энергоресурсы Отчет энергетика (показатели счетчика) 190 2.5. Расходы на конструкторские работы Смета 450 2.6. Расходы на моделирование Смета 800 Итого постоянных общепроизводственных расходов 5740Общехозяйственные расходы №

п/п Статья расходов Вид документа, подтверждающего затраты Сумма, тыс. руб. Общехозяйственные расходы — всего 8600 I Вспомогательные материалы Смета 525 2 Затраты на оплату труда Штатное

расписание 5700 3 Отчисления в ЕСН Справка 1600 4 Амортизация зданий Бухгалтерская

справка 275 5 Затраты на ремонт и содержание зданий управления Смета 300 6 Прочие расходы Смета 200 Расчет плановой потребности во вспомогательных материалах приведен в табл. 13.2.

Итак, базой распределения накладных расходов на предприятии «Спортрос» выбрана заработная плата основных производственных рабочих в сумме 14 344 тыс. руб. при плановом фонде рабочего времени 190 190 чел.-ч.

Ранее исчислена сумма накладных расходов: общепроизводственные расходы — 9400 тыс. руб.; общехозяйственные расходы — 8600 тыс. руб.

Одному часу труда производственных рабочих соответствует:

ч 9 400 000 руб. _ с-

а) —— = 49,4 пуб. — общепроизводственных затрат;

Возьмите в работу:

Методика составления программы сокращения затратЕсли планируете сократить затраты, скачайте инструкциюРегламент оптимизации расходов компании Документ регламентирует правила нормирования затрат и алгоритм действий сотрудников, которые контролируют расходы по статье. Убедитесь, что подчиненные соблюдают регламент

Накладные расходы — это…

Затраты на производство продукции, выполнение работ или оказание услуг состоят из двух частей. Группировка затрат, которая позволит точнее относить их на себестоимость

Первая. Основные (иначе – прямые) – те, которые непосредственно связаны с технологическим процессом изготовления конкретного продукта. Обычно это:

  • основные сырье и материалы;
  • зарплата производственных рабочих, которые их обрабатывают;
  • социальные отчисления с такой зарплаты.

Данные затраты напрямую включаются в себестоимость, так как составляют основу изделия, работы или услуги. Новый тренд: превратить постоянные расходы в переменных

Вторая. Накладные (косвенные) – те, которые связаны с производством сразу всей продукции предприятия, управлением и сбытом. В течение месяца они аккумулируются на специальных бухгалтерских счетах. По его итогам распределяются в себестоимость конкретных изделий пропорционально выбранной базе. Как распределить косвенные расходы между проектами по‑честному

В статье не будем заострять внимание на принципиальной разнице между накладными затратами и расходами, хотя она существует. Подробнее об этом читайте в материале «Статьи затрат».

Накладные расходы в смете включают в себя

Структура накладных расходов приводится в отраслевых методических рекомендациях по учету затрат. Таких документов много (смотрите некоторые на рисунке 1). Однако задаваемые ими принципы – одинаковы и сводятся к следующему.

Рисунок 1. Где узнать про виды накладных расходов в разрезе отраслей

Другие аналогичные документы для своей отрасли смотрите по

Принцип 1. Накладные затраты – это все те, которые не попали в состав основных трат и прочих расходов компании.

Например, зарплата рабочего-станочника напрямую попадает в себестоимость изделий, которые он производит. Она формирует основные затраты. Оплата труда прочих работников: директора, бухгалтера, мастера цеха, в котором производят несколько видов номенклатурных позиций – осядет в накладной составляющей. Узнайте, как в кризис срочно сократить расходы на персонал

Особо поясним про прочие расходы, которые не относятся ни к основным, ни к накладным тратам. Их открытый перечень приводится в п. 11 Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 10/99 «Расходы организации». В их составе, например, проценты по кредитам (займам), расходы на банковское обслуживание, штрафы за нарушение условий договоров, благотворительная помощь. Они сразу уменьшают финансовый результат организации, минуя стадию признания в себестоимости продукта. Как отстоять перед налоговой расходы на услуги

Принцип 2. Разделение затрат на накладные и основные производится с учетом специфики конкретной организации.

Стандартные подходы к классификации работают не всегда. К примеру, выше мы привели обычный перечень основных затрат. В их числе есть сырье и материалы, но нет амортизации. Вот два примера прямо противоположных ситуаций.

В химическом производстве при обработке одного вида сырья могут получить несколько продуктов в рамках единого техпроцесса. Значит, стоимость сырья придется делить между сопряженными продуктами, а не включать в себестоимость напрямую. Получается, затраты на основное сырье перестают быть прямыми и становятся косвенными или накладными. Как финансовый директор может помочь подразделениям сократить расходы

Амортизация основных средств – это, как правило, накладные расходы. Но если станок используется при производстве только одного вида изделий, то его амортизация формирует основные затраты. Как определить амортизационную стоимость основных средств

А вот пример о том, что отнесение в состав накладных расходов зависит от того, кто является конечным приобретателем продукта. Например, затраты ремонтного цеха (вспомогательного производства) в связи с оказанием услуг третьим лицам станут основными и сформируют себестоимость стороннего заказа. Траты на те же услуги, но для основного производства являются накладными для себестоимости изделий последнего.

Почему выросла прямая себестоимость — экспресс-анализ в графическом виде

Основная доля затрат в себестоимости продукции приходится на прямые производственные расходы. Это один из первых показателей, которые надо раскладывать на составляющие и анализировать в динамике. Покажем на примере, как построить диаграмму Waterfall в Power BI и провести экспресс-анализ.

Модель для анализа

Принцип 3. Состав накладных расходов хоть и зависит от особенностей предприятия, но есть общие моменты. Они применяются к организациям всех видов деятельности.

В любой отрасли к ним относятся зарплата управленцев вместе с отчислениями, траты на командировки, рекламу, страхование, канцелярию, услуги аудиторов и т.п. Смотрите на рисунке 2, что формирует накладные расходы в химическом производстве. Согласитесь: такая классификация вполне подойдет для строительства, металлургии, полиграфии и прочих видов деятельности.

Рисунок 2. Что входит в накладные расходы в строительстве и других отраслях

Принцип 4. Накладные расходы – это комплексная статья. Для их обобщения в бухучете применяется несколько счетов.

Рисунок 3. Счета для учета накладных расходов

Особенность счетов 23 и 29 в том, что они одновременно собирают как основные, так и накладные затраты. Мы упоминали об этом выше. Основными они будут при продаже услуг на сторону. Накладными – при их потреблении внутри предприятия.

Смотрите на рисунке 4, как работают названные счета. Для сравнения мы привели также схемы записей для прямых затрат предприятия.

Рисунок 4. Учет основных и накладных расходов

Читайте также про состав коммерческих расходов, которые являются частью накладных.

Рекомендации экспертов системы Финансовый директор:

  • Как распределить прямые расходы в отчете о рентабельности продаж по каналам сбыта
  • Как распределять косвенные затраты в управленческом учете
  • Как выгодно распределить общие расходы при совмещении ЕНВД и общего режима налогообложенияи
  • Как оценивать и распределять затраты на специальную технологическую оснастку в управленческом учете
  • Как распределить затраты вспомогательных производств на себестоимость продукции с помощью модели в Excel

Если вы не подписчик Системы, но хотите получить рекомендацию — офрмите гостевой доступ к Системе. Он бесплатный и дает право пользоваться всеми материалами системытри дня.

Расчет и распределение накладных расходов

Накладные расходы в калькуляцию себестоимости продукта попадают так:

  1. в конце месяца суммируются остатки по счетам 23, 25, 26, 29, 44;
  2. из их числа исключается затраты, которые приходятся на незавершенное производство (для счетов 23, 25, 26, 29) и на остаток непроданного товара (для счета 44). Так определяются траты, которые относятся на полностью готовый продукт;
  3. считаются коэффициенты распределения накладных расходов в разрезе видов продукции. Они вычисляются с использованием значений показателя, который выбран как база;
  4. величины из пунктов 2 и 3 перемножаются. В результате исчисляются накладные расходы за месяц применительно к каждому их виду, а также номенклатурной позиции;
  5. полученная на этапе 4 сумма добавляется к основным затратам на конкретный продукт;
  6. величина из пункта 5 делится на количество произведенных изделий, выполненных работ или оказанных услуг. Итог равняется полной себестоимости.

Далее мы проиллюстрируем этот процесс на примере. Сейчас подробнее остановимся на том, что может являться базой распределения. В отношении нее опять исходят из специфики деятельности предприятия. Чаще других ориентируются на следующие показатели:

  • трудовые (основная зарплата производственных рабочих или количество человеко-часов их труда);
  • материальные (прямые материальные затраты производства или вес выпущенной продукции);
  • функционирования оборудования (машино-часы работы станков);
  • связанные с продажей (плановые цены, выручка или натуральный объем реализации в разрезе номенклатурных позиций).

Сама организация решает, что станет базой для распределения накладных расходов. Этот момент фиксируется в бухгалтерской учетной политике. Причем допускается комбинировать сразу несколько показателей. Например, взять прямые материалы для подсчета себестоимости продукции основного производства и основную зарплату производственных рабочих – для вспомогательного.

Выбор базы – ответственный момент, ведь она напрямую влияет на себестоимость конкретных номенклатурных позиций. Значит, на цену, если предприятие пользуется системой ценообразования «затраты плюс». И еще – на финансовый результат. Как это происходит, читайте в статье «Себестоимость реализованной продукции».

Накладные расходы: пример расчета

Организация производит два вида продукции А и В. Незавершенное производство (НЗП) на начало мая отсутствовало, на конец месяца появилось. Кроме основного производства, в организации есть вспомогательное – ремонтный цех. Он оказывает услуги только внутри предприятия. Накладные расходы распределяются в себестоимость продуктов А и В пропорционально прямым материальным затратам.

Вот исходные данные для расчета.

Таблица 1. Исходные данные

Показатель, млн руб. (если не указывается иное)

Продукт А

Продукт В

Итого

4 (2 + 3)

Основные (прямые) затраты за май, в том числе:

– материальные

0,7

1,5

2,2

Накладные затраты:

1,5

1,5

– общепроизводственные

0,4

×

– общехозяйственные

0,8

×

– сбытовые

0,2

×

– вспомогательного производства

0,1

×

НЗП на 01.05

×

Процент готовности изделий на 31.05, %

×

Количество изделий, принятых в мае на склад готовой продукции, шт.

Задача в том, чтобы посчитать полную себестоимость единицы каждого продукта. Выше мы привели шесть этапов для этого.

Первый, по сути, реализован, так как в таблице 1 уже просуммированы накладные затраты мая. Их совокупная величина 1,5 млн руб. Ее и требуется корректно распределить.

На втором этапе вычислим, сколько основных и накладных затрат придется на готовую продукцию, а какая их часть останется в «незавершенке» и перейдет на следующий месяц. Этот расчет – в таблице 2.

Таблица 2. Распределение затрат между готовой и незавершенной продукцией

Показатель, млн руб.

Продукт А

Продукт В

Итого

Основные затраты на готовый продукт (основные затраты × процент готовности)

0,9

2,4

3,3

1 × 90%

3 × 80%

×

Совокупные накладные затраты, которые приходятся на готовый продукт (совокупные накладные затраты ÷ совокупные основные затраты за месяц × совокупные основные затраты на готовый продукт)

1,2375

1,2375

1,5 ÷ 4 × 3,3

×

НЗП на 31.05 в оценке по прямым затратам (основные затраты за месяц – основные затраты на готовый продукт)

0,1

0,6

0,7

1 – 0,9

3 – 2,4

×

Совокупные накладные затраты, которые приходятся на НЗП на 31.05 (совокупные накладные затраты – совокупные накладные затраты, которые приходятся на готовый продукт)

0,2625

0,2625

1,5 – 1,2375

×

На третьем и четвертом этапах рассчитаем:

  • коэффициенты распределения накладных расходов на основе выбранной базы – прямых материальных затрат;
  • сумму накладных расходов, приходящуюся на каждый вид изделия.

Таблица 3. Распределение накладных затрат между видами продукции

Показатель

Продукт А

Продукт В

Итого

Коэффициент распределения, ед. (прямые материальные затраты на продукт ÷ совокупные прямые материальные затраты)

0,3182

0,6818

0,7 ÷ 2,2

1,5 ÷ 2,2

×

Распределенные накладные затраты на готовый продукт, млн руб. (совокупные накладные затраты, приходящиеся на готовый продукт × коэффициент распределения)

0,39375

0,84375

1,2375

1,2375 × 0,3182

1,2375 × 0,6818

×

Теперь сложим основные и накладные затраты на готовые изделия. Полученную величину разделим на количество продукции, принятой на склад. Это будут пятый и шестой этапы, по итогам которых получим искомую величину полной себестоимости.

Таблица 4. Расчет полной себестоимости продукции

Показатель

Продукт А

Продукт В

Итого

Суммарные основные и накладные затраты на общий выпуск продукта, млн руб. (основные затраты на готовый продукт + распределенные накладные затраты на готовый продукт)

1,29375

3,24375

4,5375

0,9 + 0,39375

2,4 + 0,84375

×

Себестоимость единицы изделия, руб. (суммарные основные и накладные затраты на общий выпуск продукта ÷ количество изделий, принятых в мае на склад готовой продукции)

25 875

21 625

×

1,29375 ÷ 50 × 1 000 000

3,24375 ÷ 150 × 1 000 000

×

Важно понимать: этот расчет – лишь один из нескольких вариантов.

Например, в данном случае НЗП мы оценили по фактической себестоимости. Причем в целях упрощения взяли ее в полной величине, а не в производственной. Но это лишь один из четырех возможных вариантов (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

Кроме того, общехозяйственные расходы отнесли на себестоимость. Однако есть другой подход, когда они в полной сумме без распределения между видами продукции и НЗП переносятся в расходы месяца (пояснения к счету 26 в Плане счетов бухгалтерского учета.

Есть ли законодательные ограничения на величину накладных расходов предприятия? Ответ на этот вопрос предполагает два варианта.

Первый вариант. Если исходить из общей величины, то нормирование существует только для строительных организаций. Вот три документа на этот счет и три вида нормативов, которые в них упоминаются.

Рисунок 5. Нормирование накладных расходов в строительстве

Второй вариант. Некоторые виды накладных расходов нормируются исходя из главы 25 НК РФ для правильного подсчета налоговой базы по налогу на прибыль. Вот их перечень.

Рисунок 6. Нормирование накладных расходов в налоговом учете

Оптимизация накладных расходов

Как понять, что накладные расходы в организации завышены? Поскольку для предприятий большинства отраслей нормативов нет, то отталкивайтесь от собственных фактических значений. Во внимание принимайте следующие общие правила:

Темп роста накладных затрат ≤ Темп роста основных затрат,

Темп роста накладных затрат ≤ Темп роста выручки.

Если нарушается первое неравенство, то, значит, в себестоимости растет «второстепенная» составляющая. Мы неслучайно заключили прилагательное в кавычки. Конечно, без управленцев и сбытовиков не сможет работать ни одна организация. Но согласитесь, что все они окажутся за ненадобностью, если не будет продукта для продажи. Поэтому отчасти они – второстепенны.

Невыполнение второго правила явно свидетельствует: у предприятия сокращается операционная прибыль. Причина: доходы не растут так быстро, как прирастают затраты.

Но даже если с неравенствами все в порядке, то разумно периодически проводить тщательный анализ накладных расходов. Цель – найти резервы для их оптимизации. Причем для каждой из их многочисленных составляющих применяется особый подход. Например, можно:

  • пересмотреть систему премирования управленцев. Отойти от чего-то сродни «стабильные 30% от оклада по итогам каждого квартала» в пользу привязки к личным показателям эффективности менеджеров. Пять признаков, что пора пересмотреть систему KPI ;
  • продать простаивающее оборудование и этим уменьшить сумму амортизации. Или хотя бы перевести такие основные средства на консервацию. Если она окажется дольше трех месяцев, то начисление амортизации приостановится в соответствии с п. 23 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Рабочая схема превращения неликвидных запасов в деньги ;
  • ввести внутрикорпоративные лимиты на командировочные расходы. Например, ограничить поездки в СВ-вагонах, перелеты бизнес-классом или проживание в дорогих гостиницах. Как сократить командировочные расходы в 5 раз ;
  • пересмотреть частоту проведения представительских мероприятий и их стоимость;
  • выделить наиболее эффективные каналы рекламы и отказаться от тех, которые показывают меньшую результативность. Как оценить эффективность затрат на рекламу ;
  • сравнить по критерию соотношения затрат и эффективности штатных сотрудников службы чистоты и сторонние клининговые компании. Выбрать наилучший вариант и т.п. Узнайте также, как оценить и повысить эффективность работы бухгалтерии

Ваши коллеги находят решения своих задач в «Системе Финансовый директор»

  • бюджетирование
  • дебиторка
  • антикризисные мероприятия
  • платежный календарь
  • финансовый анализ

Попробуйте и Вы!

MBA для финдира: блажь или необходимость

Редакция журнала «Финансовый директор» провела честный опрос на тему «Дает ли преимущества финдиру бизнес-образование?». Мы расспросили ваших коллег и выяснили, как помогла им MBA-подготовка в карьере.