Налог на доходы 2019

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при продаже объектов недвижимого имущества физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 № 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняем следующее.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 217.1 Кодекса, если иное не установлено статьей 217.1 Кодекса, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

В связи со вступлением в силу Федерального закона от 27.11.2018 № 424-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» с 01.01.2019 вышеуказанные положения пункта 17.1 статьи 217 и статьи 217.1 Кодекса применяются независимо от наличия у физического лица статуса налогового резидента Российской Федерации.

Таким образом, с 01.01.2019 при продаже недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, освобождается от уплаты налога на доходы физических лиц при условии, что такое имущество находилось в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН

Налоговая ставка установлена законом в зависимости от характера полученного дохода. В большинстве случаев применяют стандартный вариант — 20%. Из этой суммы часть перечисляют в федеральный, а часть в региональный бюджет. Без проблем рассчитываться по «прибыльному» налогу помогут следующие материалы, доступные для скачивания:

Полный справочник по ставкам налога на прибыль 2019Скачать

Программа «БухСофт» самостоятельно рассчитывает налог на прибыль и формирует декларацию в автоматическом режиме. После подготовки отчет тестируется всеми проверочными программами ФНС. Вы можете протестировать любой отчет сформированный как в БухСофт, так и в любой другой бухгалтерской программе. Попробуйте бесплатно:

Протестировать декларацию

Ставки налога на прибыль в 2019 году: таблица

Для юридических лиц основная ставка налога на прибыль – 20 процентов. Из 20% налога с прибыли в 2019 году:

• по ставке 3% налог идет в федеральный бюджет;
• по ставке 17% налог зачисляют в региональный бюджет.

Налоговый кодекс предусматривает, что отдельные регионы России вправе снизить региональную ставку (17%). Однако, оне не может быть меньше 12,5%.

Из этого правила есть ряд исключений. Отдельные фирмы налог с прибыли платят по специальным ставкам. Все «прибыльные» ставки, действующие в России – общие и специальные – представлены в таблице 1.

Таблица 1. Действующие ставки налога на прибыль в 2019 году

№ п/п	Вид облагаемого дохода	Налоговая ставка
		Федеральная часть налога	Региональная часть налога
	Любые доходы, кроме указанных ниже:	3 %	17 %
	%-ты по государственным облигациям, эмитированным до 20.01.97г. включительно	0 %	0 %
	%-ты по валютным облигациям 1999г., которые новируют государственные валютные облигации серии III	0 %	0 %
	%-ты по муниципальным бумагам, которые выпущены до 1-го января 2007г. на срок три года и более	9 %	0 %
	%-ты по ипотечным облигациям, которые выпущены до 1-го января 2007г.	9 %	0 %
	%-ты по государственным ЦБ стран-участниц Союзного государства, кроме процентов по государственным ЦБ, эмитированным за пределами РФ	15 %	0 %
	%-ты по ипотечным облигациям, которые выпущены после 1-го января 2007г.	15 %	0 %
	Дивиденды от юрлиц, если доля участия в них – не менее 50-ти % в течение не менее чем 365 дней.	0 %	0 %
	Прочие дивиденды и поступления по акциям, удостоверенным депозитарными расписками	13 %	0 %
	Доходы по другим долговым обязательствам фирм из РФ	20 %	0 %
	Доходы от эксплуатации прав на интеллектуальную собственность
	Доходы от продажи недвижимости, расположенной в России
	Доходы от передачи в аренду имущества для эксплуатации в России
	Полученные лизинговые платежи
	Пени и штрафы за неисполнение договоров
	Прибыль сельхозтоваропроизводителей	0 %	0 %
	Прибыль юридических лиц, участвующих в проекте «Сколково», после утраты права не платить налог	0 %	0 %
	Прибыль образовательных организаций от профильной деятельности	0 %	0 %
	Прибыль медицинских организаций от профильной деятельности	0 %	0 %
	Прибыль социально ориентированных организаций от обслуживания граждан	0 %	0 %
	Прибыль участников региональных инвестпроектов	0 %	10 %
	Прибыль КИК	20 %	0 %
	Прибыль участников СЭЗ	0 %	13,5 % или менее
	Прибыль резидентов территории ОСЭР и свободного порта Владивосток	0 %	5 % или менее в течение 5 лет с даты получения прибыли, 10 % или менее в течение следующих 5 лет
	Прибыль участников ОЭЗ в Магаданской области	0 %	13,5 % или менее
	Прибыль от продажи акций и долей российских фирм, если эти акции или доли приобретены не ранее 1-го января 2011г. и принадлежат юрлицу более 5-ти лет	0 %	0 %
	Прибыль от выбытия акций, облигаций, паев и иных ЦБ высокотехнологичного экономического сектора, выпущенных российскими юрлицами	0 %	0 %
	Прибыль от выполнения инвестпроекта в ОЭЗ в Калининградской области	0 % в течение 6 лет с даты получения прибыли	0 % в течение 6 лет с даты получения прибыли
		1,5 % в течение следующих 6 лет	8,5 % в течение следующих 6 лет
	Прибыль от рекреационно-туристической деятельности в Дальневосточном федеральном округе	0 %	0 %
	Прибыль от работы в технико-внедренческих ОЭЗ, если ведется раздельный учет расходов и доходов	3 %	13,5 % или менее
	Прибыль резидентов ОЭЗ (кроме рекреационно-туристических и технико-внедренческих)	2 %	13,5 % или менее

Налог с доходов медицинских организаций

Такие юридические лица вправе платить налог на прибыль по нулевой ставке. Однако, доходы от медицинской деятельности должны составлять не меньше 90%. Отметим, что санаторно-курортное лечение под льготное налогообложения не попадает. Поэтому доходы по этому виду деятельности должны учитываться отдельно.

Если медицинское учреждение утратило право на льготу воспользоваться им повторно она сможет не раньше чем через 5 лет. Это правило не применяют, если:

• организация заявило льготу но фактически ей не пользовалась;
• организация заявила льготу, но впоследствии перешла на УСН и вернулась на общий режим.

Учреждения соцобслуживания

Вправе применять льготную нулевую ставку юридические лица занятые соцобслуживанием физических лиц. Это правило действует только до 31 декабря 2019 года. После этой даты подобные компании право на льготу утратят. В 2019 году ставку 0 процентов можно использовать, если:

1. Компания числится в региональном реестре организаций — поставщиков соцуслуг;
2. Доходы по основной деятельности (предоставление социальных услуг) не меньше 90 % от общей суммы доходов;
3. Штатная численность работников компании не менее 15 человек;
4. Компания не совершает операций с ценными бумагами.

В конце каждого налогового периода по налогу на прибыль (календарного года) подобные организации обязаны сдать в налоговую инспекцию сведения, которые подтверждают правомерность использования льготной ставки. Их подают по форме, которая есть в приказе ФНС России от 23.10.2015 № ММВ-7-3/467.

Ставка по образовательной деятельности

До 31 декабря 2019 года для образовательных организаций действует льготная нулевая ставка налога. При этом вид деятельности, которую ведет образовательная организация, должен быть включен в специальный перечень, утвержденный Правительством (пост. 10.11.2011 № 917). Чтобы применять льготу доход от этой деятельности не должен быть меньше 90% от его общей суммы за календарный год.

Если организация была создана в 2019 году, то применить 0 ставку она сможет только при наступлении следующего, 2020 года. Использовать ее в текущем периоде нельзя. Чтобы получить льготу в ноябре нужно подать в налоговую инспекцию специальное заявление и ряд документов, которые подтверждают ее право использовать льготу.

Когда заплатить налог с прибыли

Фирмы, которые платят налог поквартально, должны перечислить платеж в бюджет к 28-му числу месяца после завершенного периода – первый квартал, полугодие, 9-ть месяцев. Юрлица, которые платят налог помесячно, перечисляют платеж к 28-му числу месяца после истекшего отчетного месяца.

По «прибыльным» платежам, как по иным налоговым перечислениям, применяется общий порядок переноса крайней даты платежа, если она выпадает на нерабочий день. В таком случае крайнюю дату переносят на рабочий день.

Пример
При любом способе уплаты налога уплатить аванс следует к 28-му июля. Однако в 2019 году это выходной день — воскресенье. Поэтому крайняя дата уплаты перенесена на 29-е июля.

Сроки уплаты налога на прибыль (без учета переносов) приведены в таблице 2.

Таблица 2. Даты платежей

Ежемесячные	Поквартальные	Полезные ссылки
28-е февраля	29-е апреля	Готовая платежка:
28-е марта
29-е апреля
28-е мая	29-е июля
28-е июня
29-е июля
28-е августа	28-е октября
30-е сентября
28-е октября
28-е ноября
30-е декабря

Как заплатить налог с прибыли

Чтобы банк зачислил платеж по назначению, в платежном поручении должен быть указан правильный 20-ти значный КБК по налога. Самые важные коды, чтобы заплатить налог с прибыли,приведены в таблице 3.

Программа «БухСофт» автоматически сформирует платежное поручение и заполнит все нужные реквизиты: очередность платежа, КБК, код налогового периода. Попробуйте бесплатно.

Платежка онлайн

Таблица 3. КБК по налогу с прибыли

№ п/п	Платеж	КБК
	Федеральная часть налога
	Пени по федеральной части налога
	Штрафы по федеральной части налога
	Региональная часть налога
	Пени по региональной части налога
	Штрафы по региональной части налога
	Налог с дивидендов российской фирмы
	Пени по налогу с дивидендов российской фирмы
	Штрафы по налогу с дивидендов российской фирмы

КБК указывают в 104-м поле платежки. Заполненный образец платежного документа по федеральной части налога приведен в окне ниже, этот документ можно скачать:

Пример
ООО «Символ» работает на общей налоговой системе и платит «прибыльный» налог поквартально. Платеж за I квартал в общероссийский бюджет составил 90 000р. В платежном поручении бухгалтер указал КБК 18210101011011000110.

Если ошибиться в КБК или задержать платеж, налоговая инспекция рассчитает пени за каждый день просрочки по определенному проценту, который зависит от длительности существования долга. Если просрочка по налоговому платежу составляет не более 30 дней, то пени определяются по 1/300 от ставки рефинансирования. При более длительной просрочке для расчета пеней берется уже 1/150 официальной ставки рефинансирования, начиная с 31-го дня.

Пример
Продолжим пример 1 и допустим, что «Символ» задержал платеж за I квартал на 10 дней. Ставка рефинансирования в этот период составляла (условно) 7,5%.

Инспекция рассчитала пени в сумме 225р. (90 000р. х 7,5% х 1/300 х 10 дн.).

Бухгалтер «Символа» указал в платежных документах:

• по сумме 90 000р. – КБК 18210101011011000110;
• по сумме 225р. – КБК 18210101011012100110.

Штрафы инспекция присуждает, если есть недоплата по итогам года. Штрафовать по авансовым платежам налоговики не вправе.

Пример
Предположим, что по федеральному платежу за 2017г. в сумме 180 000 р. за «Символом» числилась недоимка в течение 20-ти дней. Ставка рефинансирования в этот период составляла (условно) 7,5%.

Инспекция рассчитала пени в сумме 900р. (180 000р. х 7,5% х 1/300 х 20 дн.) и оштрафовала «Символ» на 36 000р.

Бухгалтер «Символа» указал в платежных документах:

Внесены дополнения в порядок определения налоговой базы подоходного налога с физических лиц (далее — подоходный налог), согласно которым в отношении доходов, полученных по операциям с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, по договорам доверительного управления денежными средствами, от участия в фондах банковского управления, в виде процентов по сберегательным сертификатам, банковским вкладам (депозитам), денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете в банках Республики Беларусь, налоговая база подоходного налога определяется отдельно от иных видов доходов физического лица, выплачиваемых ему по месту основной работы, а также установлен единый порядок определения налоговой базы подоходного налога в отношении доходов в виде процентов по сберегательным сертификатам, банковским вкладам (депозитам), денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете в банках Республики Беларусь (пп. 3 и 9 ст. 199 «Налоговая база подоходного налога с физических лиц» НК).

Льготы по подоходному налогу

Внесен ряд изменений и дополнений в перечень льгот по подоходному налогу:

1) расширен перечень доходов, освобождаемых от налогообложения подоходным налогом, а именно статья 208 «Доходы, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц» НК дополнена нормами, в соответствии с которыми от подоходного налога освобождаются:

• денежные средства, единовременно предоставляемые в безналичном порядке семьям при рождении, усыновлении (удочерении) третьего или последующих детей, в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 9 декабря 2014 г. № 572 (п. 2 ст. 208 НК);
• вознаграждения, получаемые в соответствии с законодательством пациентами за участие в проведении клинических испытаний лекарственных средств (п. 7 ст. 208 НК);
• денежные премии, полученные победителями республиканского конкурса «Семья года», в размерах, установленных законодательством, а также призы, полученные участниками этого республиканского конкурса (п. 27 ст. 208 НК);
• денежное вознаграждение и призы, полученные победителем республиканского конкурса профессионального мастерства педагогических работников «Учитель года Республики Беларусь», в размерах, установленных законодательством, а также призы, полученные участниками этого республиканского конкурса (п. 28 ст. 208 НК);
• по 31 декабря 2019 г. доходы, полученные по заключенным с субъектами рынка беспоставочных внебиржевых финансовых инструментов соглашениям о совершении операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами (п. 63 ст. 208 НК);
• по 31 декабря 2020 г. доходы в виде процентов по договорам займа, в том числе микрозайма, иным договорам, предусматривающим аналогичные условия передачи в собственность денежных средств, заключенным физическими лицами с потребительскими кооперативами финансовой взаимопомощи, членами которых они являются, при фактическом сроке таких договоров не менее одного года (п. 64 ст. 208 НК);

2)внесены корректировки, в результате которых от подоходного налога освобождаются:

• по аналогии с расходами на служебные командировки такие же выплаты, производимые членам органа управления организации в связи с исполнением ими функций членов, а также физическим лицам не по месту основной работы (службы, учебы), в том числе при выполнении ими работ (оказании услуг) по гражданско-правовым договорам, если такие выплаты предусмотрены указанными договорами (ч. 4 п. 4 ст. 208 НК);
• материальная помощь, выплачиваемая нанимателями в связи со смертью бывших работников, не достигших пенсионного возраста, их близким родственникам (п. 11 ст. 208 НК);
• доходы в виде безвозмездной (спонсорской) помощи, материальной или иной помощи, а также пожертвований, поступивших на благотворительный счет, открытый в банке Республики Беларусь, получаемые физическими лицами, нуждающимися в получении медицинской помощи, а также в связи с чрезвычайными ситуациями природного и (или) техногенного характера (п. 30 ст. 208 НК);
• доходы, полученные физическими лицами — налоговыми резидентами Республики Беларусь, а также гражданами Республики Беларусь, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от возмездного отчуждения в течение пяти лет (в том числе путем продажи, мены, ренты) одного не завершенного строительством капитального строения (здания, сооружения), расположенного на земельном участке, предоставленном для строительства и обслуживания жилого дома, садоводства, дачного строительства, в виде служебного надела (абз. 2 ч. 1 п. 44 ст. 208 НК);

3) проиндексированы (увеличены) размеры доходов, освобождаемых от подоходного налога:

• стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет, оплаченных или возмещенных за счет средств белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей, с 776 руб. до 833 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода (п. 14 ст. 208 НК);
• доходы, полученные от физических лиц по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, в результате дарения, в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно, с 6 116 руб. до 6 569 руб. в сумме от всех источников в течение налогового периода (п. 22 ст. 208 НК);
• доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, получаемые от:
• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), — с 1 847 руб. до 1 984 руб. от каждого источника в течение календарного года;
• организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся местом основной работы, — с 122 руб. до 131 руб., от каждого источника в течение календарного года (п. 23 ст. 208 НК);
• профсоюзных организаций членами таких организаций, — с 370 руб. до 397 руб. от каждой профсоюзной организации в течение календарного года (п. 38 ст. 208 НК);
• доходы в виде оплаты нанимателем за работника, а также профсоюзной организацией за члена своей организации страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в том числе по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, с 3 164 руб. до 3 398 руб., от каждого источника в течение календарного года (п. 24 ст. 208 НК);
• безвозмездная (спонсорская) помощь, поступившие на благотворительный счет, открытый в банке Республики Беларусь, пожертвования, полученные инвалидами, детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, с 12 223 руб. до 13 128 руб. в сумме от всех источников в течение налогового периода (п. 29 ст. 208 НК).

Налоговые вычеты по подоходному налогу

Стандартные налоговые вычеты

1) проиндексированы (увеличены) размеры стандартных налоговых вычетов:

• стандартный налоговый вычет физическому лицу увеличен с 102 руб. до 110 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 665 руб. в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 209 «Стандартные налоговые вычеты» НК);
• стандартный налоговый вычет на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца увеличен с 30 руб. до 32 руб. в месяц.

Для родителей, имеющих двух и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, увеличен с 57 руб. до 61 руб. на каждого ребенка в месяц.

При этом для целей применения стандартного налогового вычета в размере 61 руб. на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца к одиноким родителям также отнесен родитель, если второй родитель ребенка признан безвестно отсутствующим либо объявлен умершим;

• стандартный налоговый вычет, предоставляемый отдельным категориям физических лиц, увеличен с 144 руб. до 155 руб. в месяц (подп. 1.3 п. 1 ст. 209 НК);

2) расширен перечень лиц, признаваемых иждивенцами.

В целях предоставления стандартного налогового вычета иждивенцами для их родителей, супруга (супруги), опекуна или попечителя являются инвалиды I и II группы старше 18 лет;

3) скорректирован период предоставления стандартного налогового вычета на детей и иждивенцев в случаях:

• лишения родителей родительских прав, отобрания у них детей и передаче их на попечение органов опеки и попечительства (без лишения родительских прав), признания родителя ребенка безвестно отсутствующим либо объявлении его умершим;
• усыновления (удочерения) ребенка при вступлении вдовы (вдовца), одинокого родителя в брак;
• вступления в силу решения суда о восстановлении в родительских правах, об отмене решения о признании безвестно отсутствующим либо об объявлении умершим второго родителя ребенка.

Социальный налоговый вычет по суммам страховых взносов (подп. 1.2 п. 1 ст. 210 «Социальные налоговые вычеты» НК)

Отменен предельный размер социального налогового вычета, предоставляемого по суммам, уплаченным страховым организациям Республики Беларусь в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее трех лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов. С 1 января 2019 г. такой вычет предоставляется по фактически уплаченным суммам, без какого-либо ограничения.

Имущественный налоговый вычет по расходам на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры (подп. 1.1 п. 1 ст. 211 «Имущественные налоговые вычеты» НК)

1)для целей применения вышеуказанного налогового вычетак членам семьи плательщика отнесены его дети, в том числе состоящие в браке;

2)закреплено право на получение имущественного налогового вычета по расходам по газификации одноквартирного жилого дома, в том числе расходам на оплату стоимости проектирования и строительства газопровода-отвода и внутридомовой системы газоснабжения;

3)закреплено ограничение в части применения имущественного налогового вычета при строительстве одноквартирного жилого дома или квартиры, осуществляемом без привлечения застройщика или подрядчика. А именно расходы на такое строительство, понесенные физическим лицом после принятия решения об утверждении акта приемки одноквартирного жилого дома или квартиры в эксплуатацию, имущественному налоговому вычету не подлежат. О принятии жилого дома или квартиры в эксплуатацию плательщик обязан уведомить налогового агента в месячный срок путем представления выписки (ее копии) из решения (приказа, постановления, распоряжения) лица (органа), назначившего приемочную комиссию, об утверждении акта приемки одноквартирного жилого дома или квартиры в эксплуатацию.

По суммам расходов на строительство, понесенным до даты принятия одноквартирного жилого дома или квартиры в эксплуатацию, имущественный налоговый вычет предоставляется до полного их использования.

Имущественный налоговый вычет, связанный с отчуждением имущества (подп. 1.2 п. 1 ст. 211 НК)

С 1 января 2019 г. увеличен размер данного вычета, предоставляемого физическому лицу вместо фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, с 0 % до 20 %.

Внесены изменения в порядок предоставления социальных налоговых вычетов и имущественного налогового вычета по расходам на строительство либо приобретение жилья на территории Республики Беларусь.

Данные вычеты с 1 января 2019 г. предоставляются всеми налоговыми агентами, выплачивающими в течение календарного года доходы плательщикам, имеющим право на применение таких вычетов, а не только нанимателями по месту основной работы (службы, учебы).

Ставки подоходного налога

Установлены две пониженные ставки подоходного налога в отношении доходов, получаемых физическими лицами в виде дивидендов(6 % и 0 %), при условии соблюдения определенных условий (пп. 5 и 6 ст. 214″Ставки подоходного налога с физических лиц» НК).

Так, если в течение трех предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации — резидентами Республики Беларусь, то дивиденды, полученные ими в текущем году, облагаются по пониженной ставке в размере 6 %. А если период, в течение которого прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации — резидентами Республики Беларусь, составляет пять предшествующих календарных лет последовательно, то в отношении выплачиваемых в текущем году дивидендов будет применяться ставка налога в размере 0 %.

Срок возврата и удержания подоходного налога

Увеличен срок, за который налоговый агент вправе зачесть либо вернуть излишне удержанныеу физического лица суммы подоходного налога, а также удержать у физического лица неудержанные или не полностью удержанные у него суммы подоходного налога, — с 3 до 5 лет. Данное изменение направлено на приведение главы 18 «Подоходный налог с физических лиц» в соответствие с изменениями, вносимыми в Общую часть НК.

Сроки представления налоговых деклараций

по подоходному налогу и уплаты подоходного налога

Для физических лиц, на которых законодательством возложена обязанность по декларированию доходов, полученных ими в течение календарного года, перенесены срок представления в налоговый орган налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц с 1 на 31 марта и срок уплаты подоходного налога с 15 мая на 1 июня года,следующего за отчетным календарным годом.

Подоходный налог в фиксированных суммах

Изменены подходы к установлению ставок подоходного налога в фиксированных суммах для физических лиц, получающих доходы от сдачи физическим лицам в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь (далее — сдача физическим лицам в аренду жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест). В приложении 2 к НК для каждого региона установлен конкретный размер ставок подоходного налога в фиксированных суммах. Областные и Минский городской Советы депутатов вправе уменьшить установленный НК размер ставок, но не более чем в 2 раза.

При этом пунктом 10 статьи 4 Закона определено, что исчисление и уплата подоходного налога в фиксированных суммах производятся плательщиками:

• за январь 2019 г. — по ставкам, установленным решениями областных и Минского городского Советов депутатов, действовавшими в декабре 2018 г.;
• за февраль 2019 г. — декабрь 2020 г. — по наименьшим ставкам, определяемым исходя из ставок, установленных решениями областных и Минского городского Советов депутатов, действовавшими в декабре 2018 г., либо из ставок, установленных в приложении 2 к НК с учетом новых принятых областными и Минским городским Советами депутатов решений (при их принятии).

Изменен механизм доплаты подоходного налога.

Так, отменена обязанность физического лица по представлению в налоговый орган по окончании календарного года налоговой декларации (расчета) о суммах полученных доходов от сдачи в аренду жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест в случае превышения таких доходовразмера, установленного законодательством, и соответственно исключена доплата подоходного налога в данном случае. Одновременно устанавливается обязанность производить доплату подоходного налога при указании в декларации о доходах и имуществе либо пояснениях, представленных по требованию налогового органа, в качестве источников, за счет которых было приобретено имущество, доходов, полученных от сдачи физическим лицам в аренду жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, в размерах, превышающих десятикратный размер уплаченного за определенный период подоходного налога с физических лиц в фиксированных суммах. Доплата подоходного налога в указанном случае производится в размере 10 % от суммы такого превышения.

Вместе с тем доходы, полученные в 2018 г. физическими лицами — плательщиками подоходного налога в фиксированных суммах от сдачи в аренду жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, в размере, превышающем 6 116 руб., подлежат налогообложению подоходным налогом по ставке в размер 13 %. При этом подлежит зачету фактически уплаченный за 2018 г. с таких доходов подоходный налог в фиксированных суммах. Указанные физические лица представляют в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 31 марта 2019 г. налоговую декларацию (расчет) о суммах указанных доходов и уплачивают подоходный налог на основании извещения налогового органа не позднее 1 июня 2019 г.

В главу 18 НК также вносятся редакционные корректировки, направленные на исключение отсылочных норм, систематизацию и улучшение ее положений.

Опубликовано в журнале «Налоги Беларуси» №3 за 2019 год.
В части для индивидуальных предпринимателей опубликовано в журнале «Консультант предпринимателя» №1 за 2019 год.