Налог на ценные бумаги

Содержание

Инструкция по НДФЛ

Общие положения

ФИНАМ (далее – налоговый агент) является налоговым агентом в случаях, когда выступает в качестве:

1) Брокера
2) Доверительного управляющего
3) Управляющей компании (управление имуществом ПИФ)
4) Депозитария, осуществляющего функции, установленные пп. 5-7 п. 2 ст. 226.1 НК РФ.

ФИНАМ является налоговым агентом в отношении доходов по ценным бумагам и производным финансовым инструментам (фьючерсам и опционам), по договорам РЕПО, по операциям займа ценных бумагам, при возникновении у физического лица материальной выгоды от приобретения ценных бумаг в рамках договора брокерского обслуживания, а также ФИНАМ признается налоговым агентом по суммам налога, недоудержанным эмитентом ценных бумаг.

Исчисление, удержание и уплата налога осуществляется при выводе денежных средств и/или ценных бумаг в течение налогового периода и по окончании налогового периода или по окончании срока действия брокерского договора (договора доверительного управления, иного договора подобного договору комиссии, агентскому договору, договору поручения) (в т.ч. расторжение).

Под выплатой денежных средств понимается выплата налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика, а также перечисление денежных средств на банковский счет налогоплательщика или на счет третьего лица по требованию налогоплательщика.

Выплатой дохода в натуральной форме (вывод ценных бумаг) признается передача налоговым агентом налогоплательщику (или по указанию налогоплательщика третьим лицам) ценных бумаг со счета депо (лицевого счета) налогового агента или счета депо (лицевого счета) налогоплательщика, по которым налоговый агент наделен правом распоряжения.

При выплате дохода в натуральной форме сумма выплаты определяется как сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение ценных бумаг, передаваемых налогоплательщику или иному лицу.

При выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.

Расчет налога в течение налогового периода

В случае вывода денежных средств или ценных бумаг в течение налогового периода уплата налога производится следующим образом:

1) Если сумма налога в отношении финансового результата, рассчитанного нарастающим итогом, превышает сумму текущей выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме), налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом с суммы текущей выплаты

Сумма налога > текущая выплата, то налоговая база = текущая выплата (см. Пример 1, 4)

2) Если сумма налога в отношении финансового результата, рассчитанного нарастающим итогом, не превышает суммы текущей выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме), налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом с суммы рассчитанного нарастающим итогом финансового результата

Сумма налога

Пример 1:
Размер финансового результата: доход 100 000 руб.
Сумма вывода денежных средств: 10 000 руб.
Сумма налога от финансового результата: 13 000 руб. (100 000 * 13%)
Сумма налога к уплате: 1 300 руб. (10 000 * 13 %)
Пример 2:
Размер финансового результата: доход 100 000 руб.
Сумма вывода денежных средств: 15 000 руб.
Сумма налога от финансового результата: 13 000 руб. (100 000 * 13%)
Сумма налога к уплате: 13 000 руб.
Пример 3:
Доход от продажи ценных бумаг: 300 000 руб.
Расходы, связанные с проданными ценными бумагами: 150 000 руб.
Размер финансового результата: доход 150 000 руб.(300 000 – 150 000)
Клиент подал поручение на вывод акций Газпром, сумма расходов на их приобретение составляет 200 000 руб.
Сумма налога от финансового результата: 19 500 руб.(150 000 * 13%)
Сумма налога к уплате: 19 500 руб.
Пример 4:
Доход от продажи ценных бумаг: 300 000 руб.
Расходы, связанные с проданными ценными бумагами: 150 000 руб.
Размер финансового результата: доход 150 000 руб.(300 000 – 150 000)
Клиент подал поручение на вывод акций Газпром, сумма расходов на их приобретение составляет 15 000 руб.
Сумма налога от финансового результата: 19 500 руб.(150 000 * 13%)
Сумма налога к уплате: 1 950 руб. (15 000 *13%)

Порядок определения налоговой базы

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ЦБ и ПФИ определены в статье 214.1 НК РФ. Финансовый результат по операциям с ЦБ и по операциям с ПФИ определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов. При реализации ценных бумаг расходы в виде стоимости приобретения ценных бумаг признаются по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Пример 5
Определение налоговой базы по ценным бумагам
На фондовой площадке Московской биржи было куплено 3 акции Компании А по цене 100 руб. На следующий день было куплено еще 2 акции Компании А по цене 102 руб.
Через 5 дней было продано 4 акции Компании А по цене 105 руб.
Налоговая база составила 18 руб.
18 руб.= 105 руб.*4 – 100 руб.*3 – 102 руб.*1
При этом в портфеле остается одна акция Компании А, которая для целей налогообложения будет учитываться, как приобретённая по цене 102 рубля
Пример 6
Определение налоговой базы по операциям с производными финансовыми инструментами (ПФИ)
На срочном рынке был куплен 1 фьючерсный контракт, с ценой 10 000 руб.
По окончании торгового дня расчетная цена контракта составила 12 500 руб.
На следующий день произошла продажа 1 фьючерсного контракта по цене 11 000 руб.
2500 руб. (начисленная вариационная маржа за день Т) =12500 руб. (расчетная цена фьючерса)-10000 руб. (цена покупки фьючерса) — 1500 руб. (списанная вариационная маржа за день Т+1)= 11000 руб. (цена продажи фьючерса) — 12500 руб. (расчетная цена фьючерса)
Налоговая база составила 1000 руб.
1000 руб. = 2500 руб-1500 руб.

Подтверждение расходов по ЦБ, которые налогоплательщик произвел без участия Общества

При определении налоговой базы по операциям с ЦБ налоговый агент на основании заявления налогоплательщика может учитывать фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы, которые связаны с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг и которые налогоплательщик произвел без участия Общества. В частности, это может произойти при переводе ЦБ от одного брокера к другому.

В качестве подтверждения соответствующих расходов физическим лицом могут быть представлены документы, на основании которых это лицо произвело соответствующие расходы: брокерские отчеты, документы, подтверждающие факт перехода налогоплательщику прав по соответствующим ценным бумагам, факт и сумму оплаты соответствующих расходов.

Возврат излишне удержанного налога

Если при расчете налога сумма налога меньше суммы налога, уплаченной в течение года, то налоговый агент уведомляет клиента о факте обнаружения излишне удержанного налога. По заявлению клиента налоговый агент осуществляет возврат излишне удержанной и уплаченной суммы налога на брокерский или банковский счет физического лица.

Доходы по операциям с ЦБ, не подлежащие налогообложению

С 2011 года не подлежат налогообложению доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более 5 лет (п.17.2. ст.217 НК РФ) при соблюдении одного из следующих условий:

1) если акции российских организаций относятся к ценным бумагам, не обращающимся на ОРЦБ, в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями;

2) если акции российских организаций относятся к ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ, и в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;

3) если акции российских организаций на дату их приобретения налогоплательщиком относятся к ценным бумагам, не обращающимся на ОРЦБ, и на дату их реализации указанным налогоплательщиком или иного выбытия (в том числе погашения) у указанного налогоплательщика относятся к ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ и являющимся акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики (п.2 ст. 284.2 НК РФ).

Для ценных бумаг, относящихся к инновационному сектору, реализованных до 1 января 2023 года, минимальный срок непрерывного владения сокращен до 1 года. Перечень ценных бумаг высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики ведется Московской биржей.

Согласно п. 25 ст. 217 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, государств — участников Союзного государства и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления.

Порядок учета убытков по операциям с ценными бумагами и ПФИ

1. Убыток по ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ, уменьшает доход по ПФИ, обращающимся на ОРЦБ, базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные производные финансовые инструменты, базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы (ПФИ 1). Если убыток по обращающимся ценным бумагам больше, чем доход по ПФИ 1, оставшаяся часть убытка может быть перенесена на будущий период по ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ.

2. Убыток по ПФИ 1 сначала сальдируется с доходом по ПФИ, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, с иным базисным активом (ПФИ 2), при наличии такого дохода, а потом с доходом по ценным бумагам, обращаюмися на ОРЦБ обращаемым. Оставшаяся часть убытка может быть перенесена на будущий период по ПФИ.

3. Убыток по ПФИ 2 сальдируется с доходом по ПФИ 1. Оставшаяся часть убытка может быть перенесена на будущий период по ПФИ.

4. Если по ПФИ и по обращающимся ценным бумагам получены убытки, такие убытки переносятся на будущий период отдельно.

5. Убыток и доход по ценным бумагам, необращающимся на ОРЦБ, ни с чем не сальдируются, убыток по ним не может быть перенесен на будущий период.

Пример 7

По результатам года финансовый результат составил:
– по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ: убыток 1000 руб.,
– по операциям с фьючерсом на Газпром, фьючерсом на индекс РТС, опционом на фьючерс на Газпром (ПФИ 1): доход 900 руб.,

Так как по окончании налогового периода по операциям с ценными бумагами сложился убыток, то такой убыток может уменьшить налоговую базу по операциям с ПФИ 1. Таким образом, после уменьшения налоговой базы по операциям с ПФИ 1, остаток в размере 100 руб. (- 1 000 + 900) может быть перенесен на будущие налоговые периоды в пределах налоговой базы по ценным бумагам.

Пример 8

По результатам года финансовый результат составил:
– по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ: доход 250 руб.,
– по операциям срочных сделок, обращающимися на ОРЦБ:
фьючерс на Газпром, фьючерс на индекс РТС, опцион на фьючерс на Газпром, опцион на фьючерс на индекс РТС (ПФИ 1): убыток 450 руб.,
фьючерс на нефть, опцион на фьючерс на нефть (ПФИ 2): убыток 300 руб.

Если по окончании налогового периода по операциям с ПФИ 1 получен убыток и при этом отсутствует положительный финансовый результат по операциям с ПФИ 2, то убыток по ПФИ 1 уменьшает налоговую базу по операциям с ценными бумагами.

Итоговый финансовый результат по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, составил 0 руб. (250 – 250 )*. Налог составил 0 руб.

*В данном расчете убыток принимается по ПФИ 1 в размере 250 руб., т.к. сумма убытка, на которую можно уменьшить доход по ценным бумагам, не должна превышать 250 руб. (доход по ценным бумагам)

Если доходы по ценным бумагам не покрыли убыток по ПФИ 1, то такой убыток, переносится в следующие налоговые периоды, в пределах налоговой базы по операциям с ПФИ.

Итоговый финансовый результат по операциям с ПФИ, составил убыток 500 руб. (-200 — 300 )*.

*В данном расчете 200 — это сумма убытка, оставшаяся по ПФИ 1 после учета части убытка в размере 250 руб. при расчете налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

Пример 9

По результатам года финансовый результат составил:
– по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ: доход 1000 руб.,
– по операциям срочных сделок, обращающимися на ОРЦБ: фьючерс на Газпром, фьючерс на индекс РТС, опцион на фьючерс на Газпром, опцион на фьючерс на индекс РТС (ПФИ 1): доход 300 руб.,
– по операциям срочных сделок, обращающимися на ОРЦБфьючерс на нефть, опцион на фьючерс на нефть (ПФИ 2): убыток 2300 руб.

Итоговый финансовый результат по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, составил доход 1000 руб.

Итоговый финансовый результат по операциям с ПФИ, составил убыток 2000 руб. (300 — 2300 )

Расчет налога: 1000 руб.*13% = 130 руб.

Убыток по операциям с ПФИ (2000 руб.) переносится на будущие периоды и может уменьшать налоговую базу по операциям с ПФИ.

Не допускается перенос на будущие периоды убытков, полученных по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Вышеуказанный порядок переноса убытков и предоставления налоговых вычетов применяется только в отношении убытков, полученных налогоплательщиком, начиная с налогового периода 2010 г.

Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при представлении налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Порядок удержания налога с дивидендов

Депозитарий является налоговым агентом в случае, если он осуществляет выплату налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются в таком депозитарии на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода:

Расчет налога Ставка налога
Для резидентов :
Н = К х Сн х (Д1 – Д2)
где Н — сумма налога, подлежащего удержанию;
К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;
Сн- налоговая ставка, установленная подпунктами 1 или 2 пункта 3 статьи 284 или пунктом 4 статьи 224 настоящего Кодекса;
Д1 — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;
Д2 — общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов, при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.
Для нерезидентов:
Н = Сн x Д,
где Н — сумма налога, подлежащая удержанию;
Сн — налоговая ставка, установленная пп. 3 п. 3 ст. 284 или п. 3 ст. 224 НК РФ;
Д — сумма дивидендов, причитающаяся иностранному инвестору.
  • 13 % — для резидентов
  • 15 % — для нерезидентов

Инвестиционные налоговые вычеты (ИНВ) и индивидуальный инвестиционный счет (ИИС)

С 2015 г. НК РФ дополнен ст. 219.1 «Инвестиционные налоговые вычеты». Также с 2015 г. вводится понятие индивидуальный инвестиционный счет (ИИС). Индивидуальный инвестиционный счет — счет внутреннего учета, который предназначен для обособленного учета денежных средств, ценных бумаг физического лица, обязательств по договорам, заключенным за счет физического лица.

Согласно п. 1 ст. 219.1 НК РФ физическое лицо вправе получить следующие инвестиционные налоговые вычеты:

Инвестиционные налоговые вычеты Условия предоставления вычета
В сумме положительного финансового результата от продажи ценных бумаг, находящихся в собственности более 3х лет (пп. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ);
  • Ценные бумаги, обращающиеся на ОРЦБ, допущены к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже;
  • Инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании;
  • На момент реализации ценные бумаги должны быть в собственности более 3-х лет (под данное условия попадают ценные бумаги приобретенные после 1 января 2014 года);
  • Срок нахождения ценной бумаги в собственности налогоплательщика исчисляется исходя из метода ФИФО — снчала реализуются ценные бумаги, приобретенных первыми по времени. Указанный срок включает в себя срок, в течение которого ценные бумаги выбыли из собственности налогоплательщика по договору займа ценными бумагами с брокером и (или) по договору РЕПО;
  • Предельный размер налогового вычета в налоговом периоде определяется как произведение коэффициента Кцб и суммы, равной 3 000 000 рублей. (Коэффициент Кцб зависит от количества полных лет нахождения в собственности налогоплательщика проданных (погашенных) ценных бумаг и определяется в порядке, установленном пп. 2 п. 2 ст. 219.1 НК РФ);
  • Предоставляется налоговым агентом по заявлению клиента или налоговый орган при подаче налоговой декларации;
  • Налоговый вычет не предоставляется при реализации (погашении) ценных бумаг, учитываемых на ИИСю
В сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет (пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ);
  • Наличие договора на ведение индивидуального инвестиционного счета;
  • Можно вернуть 13% от внесенных на ИИС денежных средств, но не более 52 000 рублей (если в течение календарного года на ИИС внесено ИИС 400 000 рублей);
  • Представляется на основании налоговой декларации 3-НДФЛ и документов, подтверждающих зачисление денежных средств на индивидуальный инвестиционный счет;
  • В случае прекращения договора на ведение ИИС до истечения трех лет с даты заключения договора (за исключением случая расторжения договора по причинам, не зависящим от воли сторон) без перевода всех активов, учитываемых на этом ИИС, на другой ИИС, открытый тому же физическому лицу, сумма налога, не уплаченная налогоплательщиком в бюджет в связи с применением в отношении денежных средств, внесенных на указанный ИИС, налоговых вычетов, подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием с налогоплательщика соответствующих пеней.
В сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете (пп. 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ).
  • Наличие договора на ведение индивидуального инвестиционного счета;
  • Представляется налоговым агентом (при наличии у налогоплательщика справки из ИФНС) или налоговым органом (при подаче налоговой декларации 3-НДФЛ);
  • Налоговый вычет предоставляется по окончании договора на ведение индивидуального инвестиционного счета при условии истечения не менее трех лет с даты заключения налогоплательщиком договора на ведение индивидуального инвестиционного счета;
  • Налоговый вычет предоставляется, только если налогоплательщик не использовал налоговый вычет в п.2 в сумме средств, внесенных на индивидуальный инвестиционный счет.

Как на вас может повлиять предложенный Путиным налог с дохода от инвестиций, если вы владелец банковского вклада, акций российских банков, корпоративных рублевых облигаций, ОФЗ или облигационных ETF? Фото: Михаил Терещенко/ТАСС

Россияне будут платить налог с процентного дохода по вкладам и облигациям — с таким предложением в среду выступил Владимир Путин. Президент предложил облагать процентный доход с вкладов и инвестиций в ценные бумаги на сумму от ₽1 млн налогом в размере 13%.

Сейчас законодательство предусматривает отдельный налог для физических лиц с процентного дохода от вкладов и купонного дохода от корпоративных облигаций, но лишь в том случае, если ставки вкладов и облигаций превышают ключевую процентную ставку ЦБ, увеличенную на 5 процентных пунктов. На деле это означает 11% годовых, а таких условий для физических лиц на рынке просто нет.

У обычных инвесторов инициатива могла вызвать вопрос: как все это отразится на мне? Вместе с финансовыми аналитиками и экспертами мы решили ответить на него и объяснить, как может повлиять на вас новый закон, если вы владелец банковского вклада, акций российских банков, корпоративных рублевых облигаций, ОФЗ или облигационных ETF .

Если у вас есть банковский вклад от ₽1 млн

В этом случае вы будете платить 13% с дохода от своего вклада. Здесь логично задуматься: а что если разделить капитал на несколько вкладов до ₽1 млн и открыть счета в разных банках, чтобы снизить налоговую нагрузку? Такой вариант не сработает.

Из разъяснения Минфина, которые получил Сбербанк, следует, что налогообложению подлежит процентный доход с суммарной величины вкладов человека во всех банках, если в совокупности они превышают 1 млн руб. и в части, превышающей 1 млн руб.

«Облагается ваш доход, получаемый по всем вашим вкладам. Не каждый вклад отдельно, а совокупность ваших вкладов. Поэтому нет смысла дробить ваши вклады», — подтвердил глава Сбербанка Герман Греф в эфире телеканала РБК.

При этом россияне могут выбрать другой способ снижения налога, пишут banki.ru — разделение счетов между родственниками. Считать доходы в рамках домохозяйства российское правительство пока не научилось, поэтому введение налога на процентный доход от вкладов наверняка приведет к тому, что формально количество клиентов у банков в ближайшее время возрастет, отмечает издание.

Новый налог на доход по банковским вкладам свыше 1 млн руб. не коснется процентных доходов граждан, полученных в 2020 году. Налог начнет действовать с 2021 года, объявил журналистам министр финансов Антон Силуанов.

Поэтому налог по процентным доходам по каждому вкладу более 1 млн руб. за 2021 год будет удержан только в 2022-м. Уведомления налоговыми органами будут направлены налогоплательщикам только в 2022 году.

Налогом не будут облагаться и изменения суммы вклада, вызванные курсовыми колебаниями.

Если у вас есть акции российских банков

Потенциально новость может нести негативный характер для банков, ведь в теории новый закон уравнивает банковские вклады и облигации, а доходность последних выше. Это может привести к оттоку людей из рублевых вкладов (то есть из банков) в облигации , считает независимый финансовый консультант Наталья Смирнова.

«Краткосрочно, а возможно, и среднесрочно для банков это негативная новость, — добавил эксперт «Фридом Финанса» Георгий Ващенко. — Кредитные каникулы могут получить около 10% заемщиков, а впереди, возможно, наступит волна банкротств малого бизнеса и физлиц».

Это может стать серьезной нагрузкой на капитал банков, подвел итог Ващенко. Не исключено, что каким-то игрокам банковского сектора понадобится поддержка.

Если у вас есть рублевые облигации российских компаний

Если вы купили корпоративные облигации на сумму свыше миллиона, то вас ждут изменения при получении купона. Если сейчас купон облигации меньше 11%, то налог при его получении вы не платите; если есть бумага с купоном больше 11% — скажем, 12%, — то с вас удержат налог с суммы превышения, то есть с 1% по ставке 35%. Но это должна быть очень высокорискованная облигация — таких ставок купона почти нет на рынке.

Если новые правила вступят в силу, то вам придется платить 13% с суммы купона. В этом случае вам будет менее выгодно вкладываться в облигации. В то же время маловероятно, что из-за физических лиц цены на облигации снизятся и доходность сильно возрастет.

Новый налог на доход по инвестициям в долговые ценные бумаги тоже не относится к 2020 году и будет применяться только к доходам 2021 года – об этом также заявил Силуанов.

Если у вас есть облигации федерального займа (ОФЗ)

Сейчас купон государственных облигаций, в отличие от корпоративных, не облагается налогом. Причем налогом не облагается не только купон, но и накопленный купонный доход. Коснутся ли ожидаемые правила ОФЗ — пока неизвестно, потому что текст законопроекта еще не представлен. Здесь либо ничего не поменяется и тогда возможно ждать переток денег инвесторов в ОФЗ и, возможно, ваши облигации подорожают, либо наоборот — привлекательность ОФЗ сильно снизится.

По мнению Ващенко, можно ожидать рост доходности долларовых бумаг в районе 0,3%, рублевых — на 0,6%. «Это немного. Не повод для паники», — резюмировал эксперт.

Если у вас есть облигационные ETF

Биржевые фонды купоны не платят, так что при владении биржевыми фондами вы не испытаете изменения в налогах, объяснила Смирнова. Наоборот, изменения в налогах на облигации свыше ₽1 млн уравняют биржевые фонды и облигации по налоговым последствиям: раньше владельцы гособлигаций не платили налог с купона, а владельцы рублевых корпоративных облигаций выпуска 2017 года и позже имели льготное налогообложение купонов. То есть выгоднее было владеть облигациями напрямую, а не через фонды облигаций, где с разницы между ценой покупки и продажи есть налог 13%.

Сейчас же, если вообще не станет никаких льгот по купонам для владельцев облигаций на сумму свыше ₽1 млн, то биржевые фонды облигаций будут по налоговым последствиям примерно сопоставимы с инвестициями в облигации напрямую, заключила Смирнова.

Больше интересных историй и новостей об инвестициях вы найдете в нашем телеграм-канале «Сам ты инвестор!»

Биржевой фонд, вкладывающий средства участников в акции по определенному принципу: например, в индекс, отрасль или регион. Помимо акций в состав фонда могут входить и другие инструменты: бонды, товары и пр. Документ, удостоверяющий имущественное право, который может покупаться и продаваться. Наиболее распространенные ценные бумаги акции, облигации и депозитарные расписки. Акция — удостоверяет долю участия в имуществе компании, включая долю в нераспределенной прибыли. Акции бывают обыкновенными и привилегированными. Обыкновенная акция наделяет владельца правом голоса на собрании акционеров компании, причем количество голосов пропорционально количеству акций. Привилегированная акция наделяет преимущественным правом на распределение прибыли, но не наделяет правом голоса на собрании акционеров. Облигация удостоверяет право на часть долга эмитента, который возник путем размещения этих облигаций. Часто акции и облигации торгуются на специальных торговых площадках — биржах (обращаются на биржах) и являются предметом инвестиций портфельных инвесторов. Финансовый инстурмент, используемый для привлечения капитала. Основные типы ценных бумаг: акции (предоставляет владельцу право собственности), облигации (долговая ценная бумага) и их производные.

Налогообложение доходов от ценных бумаг для физических лиц

Доход от инвестиций в ценные бумаги, как и любой другой, облагается налогами. Часто инвесторы забывают о них и не учитывают в расчетах, а потом удивляются, куда утекают их деньги.

Налоговые ставки в России одни из самых низких в мире. Но суммы выплат можно еще больше сократить легальным путем. Для этого изучите, какие налоги в каком порядке платит российский инвестор.

Особенности налогообложения в России

Налоговая ставка

Ставка для российских инвесторов равна 13%, для нерезидентов — 30%. Резидентом считается тот, кто находился на территории России минимум 183 дня в течение года.

При дарении ценных бумаг 13%-й налог обязан заплатить тот, кто их получил, если он не входит в число близких родственников. Налог при наследовании не взимается.

Налоговые агенты

Российские брокерские и управляющие компании выступают налоговыми агентами. Они сами платят налоги за вкладчика: отдают часть прибыли клиента в бюджет. Но инвестору всё равно следует отслеживать процесс уплаты налогов, особенно если он собирается менять брокера.

Если брокер иностранный, инвестор платит налоги самостоятельно — подает декларацию по форме 3-НДФЛ.

Налоговый период

В России налоговым периодом считается календарный год, а налог удерживается в течение января следующего года. Он снимается со счета автоматически. Если в течение года вы получаете прибыль и снимаете ее, то платите налог в момент вывода денег. Например, в июне вы получили прибыль 10 000 рублей и сняли со счета 5 000 рублей. При выводе с вас берут 690 рублей налога. При расчетах в конце года удержанные налоги учитываются.

Налоговая база

Налоговая база рассчитывается как разница между прибылью и затратами на покупку. Учитываются комиссия биржи, депозитария и брокера или доверительного управляющего, затраты на оформление документов. Главное, чтобы расходы были документально подтверждены, иначе их не засчитают.

Пример расчета налоговой базы: вы купили 1 000 акций за 200 рублей, а потом продали их за 300. Комиссия биржи равна 150 рублей, комиссия депозитария — 250 рублей, комиссия брокера — 350. Налоговая база будет равна (300 – 200) * 1 000 – 150 – 250 – 350.

По сделкам купли-продажи налоговая база рассчитывается в зависимости от того, какие бумаги куплены в первую очередь и по какой цене. Сначала продаются бумаги, которые куплены первыми.

Пример расчета базы при купле-продаже акции по разной цене: вы купили 10 акций компании за 1 000 рублей, потом — 15 акций той же компании за 1 500 рублей, еще позднее — 20 акций за 2 000 рублей. Вы продаете 15 акций компании за 2 500 рублей. Налоговая база рассчитывается так: (15 * 2 500) – (10 * 1 000 + 5 * 1 500) = 20 500 рублей. Из этой суммы и вычитается налог.

Все налоги рассчитываются в рублях. Если вы купили бумагу в другой валюте, то стоимость покупки пересчитывается в рубли по курсу Центробанка в день покупки. Продажу тоже пересчитывают по курсу дня, в который она произведена.

Сальдирование

Брокер суммирует прибыль и убытки за год. Например: у вас на счету 20 000 рублей, вы получили прибыль в 10 000 рублей и решили их снять, при этом заплатили 13% налога. Затем вы получили убыток тоже в 10 000 рублей. Добросовестный брокер сообщает вам о переплаченных налогах, вы подаете заявление, и налог вам возвращают. Но сделать это можно только в рамках одного года. Если хотите сальдировать несколько лет, подавайте налоговую декларацию.

Результаты коротких сделок нельзя сальдировать с другими.

Что делать, если на счете минус

На вашем счете должно лежать достаточно денег для списания налога. Если денег не хватает, брокер сообщает об этом налоговой, и вы сами выплачиваете налог государству.

Налог не снимается, если по итогам года вы получаете убыток. Вы можете перенести его на будущие периоды в течение 10 лет после убыточного года. Для этого необходимо запросить у брокера документы, подтверждающие наличие убытка, и подать налоговую декларацию по завершении периода, в котором вы хотите зачесть прошлые убытки. Если вы получили убытки в нескольких периодах, они переносятся на следующие годы в порядке очередности.

Налоги с акций

Налог по дивидендам

До 2015 года налоговая ставка по дивидендам у резидентов равнялась 9%, теперь она составляет 13%. Ставка для нерезидентов равна 15%.

Часто налоговым агентом выступает компания — источник выплат. Таким образом, дивиденды поступают инвестору уже за вычетом налога.

Налог с продажи акций

Налог с продажи брокер взимает двумя способами:

  1. При выводе средств: когда держатель акций получает прибыль и решает снять деньги со счета, компания вычитает налог из прибыли и только после этого высылает на счет снимаемую сумму.
  2. По окончании налогового периода: в конце года брокер сальдирует прибыль и убытки, и если получается прибыль, снимает с нее налог.

Доходами от операций купли-продажи ценных бумаг считается разница между прибылью от реализации ценных бумаг и документально подтвержденными расходами на приобретение, хранение и продажу. В состав затрат входят комиссии брокеру и бирже, депозитарные издержки, плата за терминал.

Налогом облагаются только реально полученные доходы. Если бумаги растут в цене, но вы их держите, то налог с вас не снимают, пока вы не продадите бумаги. Например: вы купили 100 акций по 100 рублей, через год они поднялись в цене до 200 рублей. Если вы их не продаете, налог не платите. Но если вы продали свои 100 акций за 200 рублей, налог вычтется. Как он рассчитывается: вы продали 100 акций по 200 рублей — заработали 20 000 рублей. Покупали вы их за 10 000 рублей, то есть с продажи заработали 10 000 рублей. С них вы и заплатите 13%-й налог — 1 300 рублей.

Налоги с облигаций

Налог на купоны

Ранее купоны по корпоративным облигациям облагались налогом. Согласно новому закону, купоны облигаций, номинированных в рублях и эмитированных с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года включительно, освобождаются от налога, если не превышают ставку рефинансирования более чем на 5%. Процентная ставка рассчитывается к номиналу облигации. Закон начнет действовать с 1 января 2018 года.

Купоны по государственным, субфедеральным и муниципальным облигациям налогом не облагаются.

Налог с продажи облигаций

Налог взимается с дохода от продажи или получения номинала облигации. Налоговая база вычисляется как разница между ценой продажи и ценой покупки с учетом оплаты услуг по покупке облигации: комиссий брокера, депозитария, биржи. Если облигация купонная, НКД и купон тоже участвует в расчете налоговой базы.

Налоговая база при продаже облигации = (Выручка от продажи + НКД полученный) – (Расход при покупке + НКД уплаченный) + Купонный доход. Налоговая база при погашении облигации или при принятии оферты = Номинальная стоимость облигации – (Расход при покупке + НКД уплаченный) + Купонный доход.

Если эмитент облигации обанкротился, налоговая база не уменьшится. Нет реализации ценных бумаг — нет права на вычет.

С 1 января 2018 года доход в виде дисконта при погашении российской облигации, эмитированной с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года включительно, перестает облагаться налогом.

Налоги с ПИФов

Налог на прибыль от инвестиций в ПИФы снимается во время продажи паев. Это выгодно, поскольку один год может быть убыточным, другой — прибыльным, но на налоговой базе это не отражается. К тому же, за годы стоимость паев может значительно вырасти.

Налоговой базой считается положительная разница между ценой покупки и продажи пая. Если вы не заработали на продаже пая, налог не снимается.

Налоги с опционов и фьючерсов

Для производных ценных бумаг налоговой базой считается разница между всеми доходами и расходами. Если контракт заключается на иностранные активы, то все доходы и расходы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения сделки.

Налоги с доверительного управления

Налог на прибыль вы платите независимо от того, сами распоряжаетесь деньгами или управляющий. Базой считается разница между ценой покупки и продажи ценных бумаг, либо доход с дивидендов и купонов, с учетом вознаграждения управляющего. Если выгодоприобретателей несколько, доходы между ними распределяются согласно договору. Налоговая база по каждому виду дохода рассчитывается отдельно.

Как минимизировать налог

  1. Держать бумаги более трех лет, тогда при их продаже налог на доход вы не заплатите. Но максимальная сумма, которая освобождается от налога, равна 3 млн рублей, умноженным на количество лет владения бумагами. Если продать акции через 3 года, от налога будут свободны 9 млн рублей, вне зависимости от вложенной суммы. Льгота распространяется только на ценные бумаги, купленные после 1 января 2014 года. Но сейчас проще открыть ИИС и получить одну из двух возможных льгот.
  2. Покупать государственные, субфедеральные или муниципальные облигации, купонный доход с которых никогда не облагается налогом. Чтобы воспользоваться этой льготой, нужно только приобрести облигацию — купоны будут зачисляться на счет целиком.
  3. Не продавать бумаги в течение года. Прибыль не фиксируется, и вы не платите налог на нее.
  4. Если по итогам года выходит прибыль, а на счету есть убыточные активы, вы можете их продать и купить в следующем году. Тогда в текущем году вы сократите налог на доход за счет убытка.
  5. Если доход от ценных бумаг для вас основной, вы можете зарегистрироваться индивидуальным предпринимателем и платить меньший размер налога. Правда, придется отчислять взносы в пенсионный фонд и фонд медицинского страхования.
  6. Для тех, кто много путешествует или часто проживает за пределами России, подойдет вариант инвестировать через иностранную компанию, тогда налог не снимется. Но если нерезидент получает доход от российской компании, он должен отчислить 30%.
  7. Нельзя сальдировать прибыль и убытки по инструментам фондового и срочного рынков. Если инвестор получил прибыль от торговли акциями Сбербанка и одновременно потерпел убытки по фьючерсам на нефть Brent, то он не сможет уменьшить налогооблагаемый доход по акциям Сбербанка за счет убытков по фьючерсным контрактам на нефть Brent. Но убытком от одних ценных бумаг на фондовом рынке можно уменьшить налоги на доход от других.

Что такое налоговый вычет по ценным бумагам

Если Вы получили прибыль от торговли ценными бумагами, иногда Вы можете в целях налогообложения уменьшить эту прибыль на убытки, понесенные от торговли ценными бумагами за прошлые годы. Это называется «перенос на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и инструментами срочных сделок». Прибыль от торговли ценными бумагами можно в целях налогообложения уменьшить на убытки, полученные от операций (1) с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и (2) с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке. При этом учитываются только убытки в течение 10 лет. Налоговым вычетам по ценным бумагам посвящена статья 220.1 «Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок» второй части Налогового Кодекса.

Как подсчитать вычет и налог к возврату

Сумма вычета уменьшает так называемую налогооблагаемую базу, то есть ту сумму, с которой Вам надо будет заплатить налог. Допустим, в 2015 году в апреле вы купили акцию за 50 рублей и затем, в том же году в ноябре, продали за 150. Вы получили прибыль 100 рублей, с которой Вам надо будет заплатить налоги. Налог составит (если Вы налоговый резидент) 13 рублей. Но в 2014 году в мае Вы купили акцию за 200 рублей и в июне продали за 10 рублей, то есть получили убыток в 190 рублей. Поэтому Вы можете уменьшить прибыль в 100 рублей на сумму убытка, но не более чем на сумму прибыли. Если налог с прибыли (например, 13 рублей) уже был уплачен, то эту сумму Вы сможете вернуть, то есть налог к возврату составит 13 рублей. Ваша прибыль за 2015 год в целях налогообложения в итоге будет ноль. Вычет не ограничен лимитом, то есть Вы можете уменьшить всю прибыль. При этом Вы только можете уменьшить прибыль до нуля. То есть Вы не можете претендовать на какие-либо вычеты ввиду того, что у Вас «осталось» 90 рублей убытка. Эти 90 рублей можно будет учесть в следующих годах, если в следующих годах Вы снова получите прибыль от торговли акциями.

Условия получения вычета по ценным бумагам

При определении вычета учитываются только убытки, полученные в течение 10 лет, считая с года, за который Вы собираетесь получать вычет. При этом, можно учесть только убытки, полученные начиная с 2010 года (это, фактически, пока делает условие о 10 годах излишним). Если у Вас будут в будущем убытки более чем за один год, убытки нужно учитывать в той очередности, в которой они были понесены (хронологически). Такой порядок выгоден налогоплательщикам. Размер вычета не ограничен. Для получения вычета в налоговую инспекцию по окончании того года, за который Вы получаете вычет, необходимо предоставить декларацию 3-НДФЛ и документы, подтверждающие право на вычет, то есть документы, подтверждающие Вашу прибыль за тот период, за который Вы получаете вычет, и Ваши убытки.

На данный момент мы сотрудничаем с инвестиционной компанией «ЦЕРИХ» и разрабатываем партнерскую программу. При открытии брокерского счета у наших партнеров по , вы получаете электронное издание книги «Фондовый рынок», которая позволит не только сэкономить деньги на ее покупку, но и начать путь успешного инвестора.

Опубликовано в журнале «Финансовый менеджмент» №3 год — 2007

канд. экон. наук, аудитор, г. Москва

В данной статье рассмотрены изменения, вступившие в силу с января 2007 г., в налогообложении доходов физических лиц, не являющихся предпринимателями на рынке ценных бумаг при совершении сделок купли-продажи ценных бумаг, получении дивидендов и дополнительных акций в связи с увеличением уставного капитала.

Налоги и налогообложение частных инвесторов на фондовом рынке является актуальным вопросом, особенно остро встающим в период подачи налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), утвержденной приказом Минфина РФ от 23.12.2005 № 153н. Поэтому инвесторам, которые собираются вкладывать деньги в ценные бумаги, необходимо хорошо ориентироваться в налоговом законодательстве.

Физические лица, осуществляющие операции с акциями получают доход, как правило, в двух основных формах:

  • в форме дивидендов;
  • в форме дохода от продажи ценных бумаг, как разницы между ценой продажи и ценой покупки акции.

Кроме этого, можно выделить и такую форму дохода, как получение дополнительных акций в ходе приватизации, а также выпущенных за счет добавочного капитала, полученного в результате переоценки основных фондов.

Владельцы государственных и корпоративных долговых ценных бумаг могут получить доход по облигациям:

  • в виде процентного дохода в форме разницы между ценой приобретения и ценой погашения в случае облигаций с дисконтом и/или в форме купонных выплат;
  • в виде дохода от продажи долговых ценных бумаг как разницу между ценой продажи и ценой покупки ценной бумаги.

Определение налоговой базы. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, включая операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, установлены в статье 214.1 главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

Доход от операций физических лиц на фондовом рынке облагается «налогом на доходы по операциям с ценными бумагами», а инвестор – физическое лицо является налогоплательщиком. Он совершает сделки со своими бумагами, а по итогам года уплачивает налог.

При определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами учитываются доходы, полученные по следующим операциям:

  • купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
  • купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Налоговая база по каждой из вышеперечисленных категорий определяется отдельно.

К ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг относятся ценные бумаги, допущенные к обращению у организаторов торговли, имеющих лицензию федерального органа, осуществляющего регулирование рынка ценных бумаг.

Доход от операций физических лиц на фондовом рынке определяется как разница между суммами, полученными от реализации ценных бумаг, и расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг) и документально подтвержденными.

К указанным расходам относятся:

  • суммы, уплаченные за ценные бумаги при покупке;
  • оплата услуг, оказываемых депозитарием или реестродержателем;
  • комиссионные вознаграждения профессиональному участнику (брокеру и др.) рынка ценных бумаг;
  • биржевой сбор (комиссия биржи);
  • оплата услуг регистратора;
  • другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, оплачиваемые за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.

Доход по сделке купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, уменьшается на сумму процентов, уплаченных по кредиту, привлеченному для совершения сделок купли-продажи ценных бумаг. К расходам принимаются проценты, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Убыток от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, уменьшает налогооблагаемую базу по ценным бумагам этой категории. Доход по операциям купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке.

Величина ставки налога на доходы физических лиц определяется в соответствии со статьей 224 НК РФ:

  • налогообложение доходов по операциям с ценными бумагами физических лиц – резидентов РФ производится по ставке 13%;
  • налогообложение доходов физических лиц – нерезидентов по операциям с ценными бумагами производиться по ставке 30%;
  • в отношении дивидендов применяется ставка налога 9%. Исчисление и удержание налога в отношении дивидендного дохода осуществляется источником выплаты дивидендов (эмитентом ценных бумаг).

Налоговый агент. На налогового агента законодательно возложена обязанность, исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет сумму налога. Налоговым агентом является так называемый «источник дохода», т. е. любое лицо, от которого физическое лицо получает деньги.

Налоговым агентом может быть юридическое лицо любой организационно-правовой формы или физическое лицо, зарегистрированное в качестве предпринимателя.

В операциях с ценными бумагами налоговым агентом является:

  • в случае выплаты дивидендов – эмитент, либо любое лицо, привлеченное эмитентом к выплате дивидендов на основе договора, например, депозитарий;
  • в случае покупки ценных бумаг у физического лица юридическим лицом (а равно и физическим лицом, зарегистрированным в качестве предпринимателя без образования юридического лица) – покупатель ценных бумаг;
  • в случае продажи физическим лицом ценных бумаг через посредника – профессионального участника рынка ценных бумаг – посредник. В данном случае не имеет значения, на основании какого вида гражданско-правового договора действует посредник – договора поручения, договора комиссии, договора о доверительном управлении и т.д. В любом случае профессиональный участник является налоговым агентом.

Таким образом, когда инвестор использует для своих операций на рынке услуги интернет-брокера, его налоговым агентом и является этот самый брокер. Сам инвестор вправе заплатить налог, только если брокер сообщит в налоговый орган о невозможности его исчисления или уплаты. Например, если на момент уплаты налога на счете инвестора будет недостаточно денежных средств для удержания налога. В течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства брокер должен уведомить налоговую инспекцию о невозможности указанного удержания и сумме задолженности. Налоговая инспекция направит инвестору Налоговое уведомление об уплате налога, согласно которому он должен самостоятельно уплатить сумму налога в соответствии со статьей 228 Налогового Кодекса РФ.

Расчет и уплата суммы налога осуществляется налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения этого периода. Под выплатой денежных средств понимаются выплата наличных денежных средств, перечисление денежных средств на банковский счет физического лица или на счет третьего лица по требованию физического лица.

Имущественный вычет. С 1 января 2007 г. вступили в силу изменения, внесенные в п. 3 ст. 214.1 и в подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ:
— утратили силу абзацы п. 3 ст. 214.1 «Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги» НК РФ.

Ранее при совершении операций с ценными бумагами налогоплательщик мог уменьшить полученные доходы от их реализации двумя способами:
а) на сумму документально подтвержденных расходов;
б) если расходы не были подтверждены документально – воспользоваться имущественным налоговым вычетом в порядке и размерах, предусмотренных в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

С 1 января 2007 года возможности использовать имущественный налоговый вычет при продаже ценных бумаг, если расходы не подтверждены документально, у физического лица не будет. Налогоплательщик сможет применять только вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (абз. 2 п. 3 ст. 214.1 НК РФ).

Данный вычет предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет налоговым агентом – источником выплаты дохода (например, брокером, доверительным управляющим), либо физическое лицо заявляет этот вычет самостоятельно, при подаче налоговой декларации в налоговый орган (абз. 23 п. 3 ст. 214.1 НК РФ).

Однако в отношении ценных бумаг, которые находились в собственности физического лица более трех лет и были проданы (реализованы) до 1 января 2007 г., можно будет по-прежнему воспользоваться имущественным налоговым вычетом (абз. 23 п. 3 ст. 214.1 НК РФ). Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ вычет предоставляется в сумме, полученной при продаже данного имущества (ценных бумаг). Порядок предоставления имущественного налогового вычета в таком случае указан в ст. 26.2 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ, он также предоставляется либо налоговым агентом – источником выплаты дохода, либо по окончании налогового периода налогоплательщик самостоятельно обращается за предоставлением вычета в налоговый орган, подавая налоговую декларацию.

Пример. Расчет налоговой базы при выводе клиентом брокерской компании денежных средств в течение налогового периода.

Клиент Иванов П.П. подал в брокерскую компанию 30.08.2006 г. поручение на вывод из ММВБ и получение наличными в кассе Компании денежных средств в сумме 450 рублей. Предположим, что сумма дохода (ДК) по состоянию на утро 30.08.2006 г. составила 1081027,39 рублей. Для вычисления налоговой базы (НБ) необходимо вычислить сумму фактически произведенных расходов или сумму вычета в размере фактических произведенных расходов.

Таблица 1

Отчет за период с 01.01.2006 по 29.08.2006 г.

В портфеле

На начало

Куплено

Продано

На конец

Акции

шт.

руб.

шт.

руб.

шт.

шт.

ЛУКОЙЛ

21 601,50

22 000,00

Ростел -ао

3 037,20

4 050,00

Сбербанк-п

925 217,40

1 126

1 054 977,39

1 377

949 856,10

1 081 027,39

Расходы клиента (РК) – это расходы по покупке проданных ценных бумаг или себестоимость проданных ценных бумаг (СБ) плюс комиссии и вознаграждения, уплаченные Брокеру в соответствии с договором на брокерское обслуживание (ВБ) плюс суммы расходов Клиента, связанные с хранением проданных ценных бумаг или в данном случае депозитарные сборы (ДС).

Таблица 2

Расходы по обслуживанию сделок купли-продажи ценных бумаг за период с 01.01.2006 по 29.08.2006 г.

Вид расхода

Сумма, руб.

Вознаграждение брокера

2 260,52

Плата за ведение счета депо

737,50

Депозитарные сборы

50 853,01

Итого расходов

53851,30

Себестоимость проданных ценных бумаг (СБ) вычисляется следующим образом: к стоимости купленных ценных бумаг (СКБ) за период прибавляется стоимость входящего остатка (СВО) на начало года ценных бумаг, рассчитанная по методу ФИФО (стоимость последних купленных в 2005 году ценных бумаг), и вычитается стоимость исходящего остатка ценных бумаг (СИО), рассчитанная по методу ФИФО<1> (стоимость последних купленных в 2006 году ценных бумаг).
* Таким образом стоимость входящего остатка (СВО) на 01.01.2006 составит 428 791,61 рублей, рассмотрим пример расчета стоимости остатка ценных бумаг на конец месяца методом ФИФО.

<1> В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденному Приказом МФ РФ от 10.12.2002 г. №126н при применении способа ФИФО оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения, а в себестоимости реализации (выбытия) ценных бумаг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения. В нашем случае, например, входящий остаток бумаг – 732 шт. Сбербанк – привилегированные, исходящий – 481 шт. Сбербанк – привилегированные.

Таблица 3

Расчет стоимости исходящего остатка ценных бумаг методом ФИФО (извлечение за август 2006 г.)

Стоимость исходящего остатка (СИО) – 399 806,07 рублей.

Таким образом, себестоимость проданных ценных бумаг составляет:
СБ = СКБ + СВО – СИО = 949856,10 + 428791,61 – 399806,07 = 978841,70.

Сумма расходов составила:
РК = СБ + ВБ + ДС = 978841,70 + 2260,52 + (50853,01 + 737,50) = 1032692,73.

Поскольку в рассматриваемом примере клиент выводит с торгов не все денежные средства, то сумма налога к уплате (СН) вычисляется по следующей формуле:

СН = НДФЛ х (СВС/ОА),

где СВС – сумма выводимых средств, ОА – оценка активов на заданную дату.

Стоимостная оценка активов клиента в распоряжении компании вычисляется как сумма всех денежных средств клиента, находящихся на брокерском счете компании и ценных бумаг, хранящихся на счете депо клиента в депозитарии. При этом стоимость ценных бумаг определяется по текущей цене. В качестве текущей цены принимается цена последней сделки на рынке по данной ценной бумаге, либо цена лучшей из существующих на рынке заявок на продажу. Брокерская компания осуществляет оценку активов клиента самостоятельно в соответствии с регламентом оказания брокерских услуг на рынке ценных бумаг.

По условиям примера оценка активов Клиента по состоянию на утро 30.08.2006г. составила 413 165,23 рублей.

СН = 6283,51 х (450 / 413 165,23) = 6,84 рублей.

Таким образом, при выдаче Клиенту денежных средств из кассы Компании будет удержан налог на доходы физических лиц в сумме 7 рублей, и Клиент получит 450 – 6,84 = 443,16 рубля.

Налогообложение операций с ценными бумагами. При налогообложении операций с корпоративными ценными бумагами существуют некоторые особенности.

В случае выплаты дивидендов, источником выплаты дохода является эмитент. Эмитент исчисляет, удерживает и перечисляет подоходный налог в бюджет. Согласно статье 43 Налогового кодекса Российской Федерации дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Согласно пункту 2 статьи 214 Кодекса, если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 настоящего Кодекса, в порядке, предусмотренном статьей 275 настоящего Кодекса. Дивиденды перечисляются как правило с помощью уполномоченной организации (например, банка или депозитария) тем способом (наличными, почтовым или банковским переводом), который указан в анкете акционера. Такая анкета находится в реестре, ответственность за правильность данных в анкете несет зарегистрированное лицо, т. е. акционер. Таким образом, организация, выплачивающая учредителям дивиденды, является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, рассчитанную по ставке 9%.

Поскольку обычно, в случае интернет-брокера, инвестор хранит свои акции на его (брокера) счету номинального держания, то получение дивидендов также может происходить через брокера. Эмитент перечисляет дивиденды через депозитарий на счет брокера, а тот удерживает налоги и перечисляет оставшиеся средства либо на счет клиента, либо выдает их наличными.

В случае получения дополнительных акций в связи с увеличением уставного капитала за счет переоценки основных фондов, эмитент может распределять дополнительно выпущенные акции среди своих акционеров за счет различных источников. В частности, эмиссионного дохода, остатков фондов специального назначения, нераспределенной прибыли. В случае принятия общим собранием акционеров акционерного общества решения об увеличении уставного капитала за счет добавочного капитала, полученного в результате переоценки основных средств, вновь выпущенные акции распределяются среди акционеров пропорционально доле каждого в уставном капитале. Такое увеличение уставного капитала может быть реализовано путем выпуска дополнительных акций той же номинальной стоимости, что и существующие, или путем выпуска акций новой, большей номинальной стоимости.

В соответствии с пунктом 19 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению доходы физических лиц, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.

В случае если уставный капитал общества увеличен за счет других источников, в частности за счет нераспределенной прибыли общества, то увеличение номинальной стоимости принадлежащих участнику долей считается доходом физического лица, подлежащим налогообложению в общеустановленном порядке.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обязательств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Заключительным этапом во взаимоотношениях государства и гражданина является ежегодная обязанность гражданина-налогоплательщика представлять налоговому органу по месту жительства декларацию по налогу на доходы физических лиц (подоходный налог) за истекший налоговый период.

Физические лица, получившие доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности (в частности от продажи ценных бумаг), обязаны предоставить в налоговый орган по месту жительства Налоговую декларацию, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (т.е. налоговым периодом, в котором такой доход был получен). Данное требование установлено статьями 229 и 228 НК РФ. Таким образом, декларация должна быть предоставлена в налоговый в обязательном порядке даже в том случае, если налоговый агент удержал и перечислил в бюджет всю сумму налога на доходы по итогам года или если имущество (ценные бумаги) было продано с убытком.

Форму налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждается в соответствии с пунктом 7 статьи 80 НК РФ Министерством финансов Российской Федерации.

Уплата налога, доначисленного в налоговой декларации, производится физическим лицом самостоятельно, не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично, через доверенное лицо или направлена по почте. Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.

С 1 марта 2007 года в соответствии со статьей 3 «Исполнение обязанности по уплате налогов и представлению налоговых деклараций физическими лицами, уплатившими декларационный платеж» Федерального закона от 30.12.2006 № 269-ФЗ «Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами», физические лица, осуществившие уплату декларационного платежа в соответствии с настоящим Федеральным законом, в части дохода, исходя из которого рассчитан уплаченный декларационный платеж, считаются исполнившими свои обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (подоходного налога) и представлению налоговой декларации (деклараций) по налогу на доходы физических лиц (подоходному налогу) и иных документов, представление которых было обязательным в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах при подаче такой декларации (деклараций).