Налоги с выходного пособия

Облагается ли НДФЛ выходное пособие при увольнении?

Удерживается ли НДФЛ с выходного пособия

Как облагаются НДФЛ выплаты выходных пособий, не указанные в ТК РФ

Надо ли удерживать НДФЛ с выходного пособия фиксированной суммой

Итоги

Удерживается ли НДФЛ с выходного пособия

Выходные пособия облагаются НДФЛ в льготном режиме на том основании, что они считаются компенсационными выплатами, которые устанавливаются федеральными или региональными законодательными актами, решениями муниципалитетов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Под льготу не подпадают «увольнительные», которые работник получает за производственные результаты. Подробнее об этом — в материале «Не все ”увольнительные” учитываются при расчете необлагаемого лимита для НДФЛ».

Суть льготы в том, что выходное пособие при увольнении НДФЛ облагается только в той части, которая, согласно абз. 1, 6, 8 п. 3 ст. 217 НК РФ, превышает 3-кратный размер среднемесячной зарплаты. А для районов Крайнего Севера необлагаемая планка поднята до 6-кратного размера среднемесячного заработка.

Какие доходы не облагаются НДФЛ, читайте в материале «Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ (2019-2020 гг.)».

Законодательно установлены следующие основания для выдачи выходных пособий:

• В соответствии с нормами чч. 1, 3 ст. 84 ТК РФ – прекращение трудового договора из-за нарушения правил его заключения, произошедшего не по вине работника, если продолжение работы невозможно вследствие этого нарушения.
• В соответствии с нормами ч. 1 ст. 178 ТК РФ – расторжение трудового договора, произошедшее по причине ликвидации компании или сокращения штата сотрудников.
• В соответствии с нормами абз. 3 ч. 3 ст. 178 ТК РФ – расторжение трудового договора по причине призыва работников в ряды Вооруженных сил России.
• В соответствии с нормами абз. 5 ч. 3 ст. 178 ТК РФ – расторжение трудового договора из-за отказа сотрудника вместе с нанимателем перевестись на работу в другую местность.

Отметим, что данный список не имеет закрытого характера, поэтому коллективными и трудовыми договорами могут быть установлены другие основания для выдачи выходных пособий.

Отражать выходное пособие в 6-НДФЛ следует в том объеме, который превышает льготные рамки, поскольку именно с этой части взимается подоходный налог.

Подробнее об этом читайте в статье «Как правильно отразить выплаты при увольнении в 6-НДФЛ».

Как облагаются НДФЛ выплаты выходных пособий, не указанные в ТК РФ

В некоторых ситуациях у работодателя могут возникнуть затруднения в отнесении выплат к разряду компенсационных с точки зрения их обложения НДФЛ с применением льготы, например при выходе на пенсию или увольнении по соглашению сторон.

Согласно абз. 1 п. 3 ст. 217 НК РФ льгота предоставляется по отношению к выплатам, установленным на законодательном уровне (федеральном, региональном, муниципальном).

В ч. 4 ст. 178 ТК РФ предусмотрено, что трудовым или коллективным договором могут быть установлены другие случаи выплаты выходных пособий, кроме предусмотренных в чч 1–3 ст. 178 ТК РФ, и повышенные размеры выходных пособий.

Следовательно, компенсации, выплачиваемые при выходе на пенсию или увольнении по соглашению сторон, можно расценивать как предоставленные согласно закону при условии, что они предусмотрены трудовым или коллективным договором (ч. 4 ст. 178 НК РФ).

ВАЖНО! В случае увольнения по соглашению сторон условие о выплате компенсации может быть предусмотрено отдельным соглашением, которое является неотъемлемой частью трудового договора (ст. 57 ТК РФ).

В п. 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что компенсации, выплачиваемые при увольнении, не облагаются НДФЛ, если они не превышают трехкратный среднемесячный заработок (шестикратный среднемесячный заработок для работников, уволенных из организаций в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Положения п. 3 ст. 217 НК РФ применяются независимо от основания, по которому производится увольнение (см. письмо ФНС России от 25.05.2017 № БС-4-11/9933).

Если компенсационная выплата больше трехкратного среднемесячного заработка (шестикратного среднемесячного заработка для работников, уволенных из организаций в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), то с суммы превышения НДФЛ удерживается (письма Минфина России от 12.02.2018 № 03-04-06/8420, от 28.02.2017 № 03-04-06/11087, ФНС России от 25.05.2017 № БС-4-11/9933). Налог нужно удержать при фактической выплате компенсации и перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты работнику (пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Надо ли удерживать НДФЛ с выходного пособия фиксированной суммой

Такие выплаты могут осуществляться в виде суммы, заранее оговоренной в трудовом соглашении. Облагается выходное пособие фиксированной суммой НДФЛ по правилам, которые описаны в предыдущих разделах статьи, то есть с превышения над льготными рамками. А вот о внесении таких сумм в состав затрат следует сказать отдельно.

Пунктом 9 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что выходные пособия, предусмотренные трудовыми договорами и выплачиваемые при прекращении трудового договора, относятся к расходам на оплату труда. Но это не значит, что в расходах можно учесть любые суммы выходного пособия, предусмотренные в трудовом договоре (п. 14 Обзора судебной практики Верховного суда Российской Федерации № 4 (2016), утв. Президиумом Верховного суда РФ 20.12.2016).

В случае если выплата выходного пособия значительна по размеру и не сопоставима с обычным размером выходного пособия (3- или 6-кратным средним заработком), длительностью трудового стажа и трудовым вкладом, внесенным работником, работодателю придется обосновать природу и экономическую оправданность произведенной выплаты. Если повышенный размер пособия не будет обоснован, то налоговые органы имеют право расценить его как личное обеспечение работника, которое предоставлено на период после его увольнения, и исключить его из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (определения Верховного суда РФ от 20.02.2018 № 305-КГ17-15790 по делу № А40-171348/2016, от 27.03.2017 № 305-КГ16-18369 по делу № А40-213762/2014, от 23.09.2016 № 305-КГ16-5939 по делу № А40-94960/2015).

Итоги

НДФЛ с выходного пособия удерживается только в тех случаях, когда сумма выплат превысит установленный необлагаемый барьер или они не предусмотрены решениями законодательных органов и трудовыми (коллективными договорами). Превышающие этот предел суммы налогоплательщику следует внести в расчет 6-НДФЛ.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Дополнительные выходные пособия при увольнении работника по соглашению: налогообложение и обложение страховыми взносами

Жигачев Александр Викторович, кандидат юридических наук, налоговый юрист, г. Саратов

Охвативший нашу страну очередной финансово-экономический кризис в числе прочих негативных последствий вполне ожидаемо вызвал новую волну увольнений работников. Принципиальная особенность таких «кризисных» увольнений заключается в том, что работодатели массово расстаются со своими работниками не по причине их низких профессиональных или личностных качеств и не по собственной инициативе работников, а в связи с падением финансово-экономических показателей бизнеса работодателя, сужением его масштабов, либо в «предупредительных» целях – в качестве заблаговременной подготовки к отрицательному влиянию кризиса.

Зачастую, желая проявить социальную заботу о своих увольняемых работниках, несколько «смягчить» последствия увольнения, работодатели выплачивают увольняемым работникам дополнительные выходные пособия, прямо не предусмотренные законодательством. На практике они именуются по-разному – собственно как выходные пособия, дополнительные бонусы в связи с увольнением, материальная помощь в связи с увольнением и др. Правовая суть от этого не меняется – это дополнительные выплаты, связанные с увольнением работников, но все же рекомендуем именовать их выходными пособиями, поскольку именно такое понятие используется в Трудовом кодексе РФ (ТК РФ).

Рассматриваемые дополнительные выходные пособия в принципе могут выплачиваться при различных основаниях расторжения трудового договора (ч. 4 ст. 178 ТК РФ по общему правилу это допускает; исключение составляют случаи, предусмотренные ст.ст. 181.1, 349.3 ТК РФ), в том числе при расторжении трудового договора по соглашению сторон (п. 1 ч. 1 ст. 77, ст. 78 ТК РФ).

В последнем случае сами дополнительные выходные пособия могут предусматриваться как непосредственно в трудовом договоре с работником (либо в дополнительном соглашении к нему), так и в соглашении о расторжении трудового договора, а также в коллективном договоре. По нашему мнению, дополнительные выходные пособия могут предусматриваться также и локальным нормативным актом, действующим у работодателя (например, положением о премировании, положением об оплате труда и т.д.), на который имеется ссылка в трудовом договоре или в коллективном договоре – это не противоречит ч. 4 ст. 178 ТК РФ.

При этом, независимо от конкретного варианта и основания выплаты дополнительного выходного пособия, главный вопрос у бухгалтера – как правильно исчислить налоги и взносы во внебюджетные фонды?

Проанализируем обозначенный вопрос, ориентируясь на актуальную правоприменительную практику. При этом еще раз акцентируем внимание – мы рассматриваем именно выплачиваемые при увольнении по соглашению сторон (п. 1 ч. 1 ст. 77, ст. 78 ТК РФ) дополнительные выходные пособия, т.е. выходные пособия, прямо не предусмотренные императивными нормами законодательства.

НДФЛ

Из абз. 8 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ (НК РФ) следует, что выплачиваемые при увольнении работников выходные пособия не подлежат налогообложению НДФЛ в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (СМЗ) (или шестикратный размер СМЗ для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

Однако, если буквально читать диспозицию п. 3 ст. 217 НК РФ, то следует вывод, что указанная норма распространяется только на компенсационные выплаты, установленные действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).

В то же время рассматриваемые нами выходные пособия – это выплаты, прямо не предусмотренные императивными нормами законодательства, установленные (согласованные) на основании достигнутых договоренностей между работодателем и работником (работниками), в порядке их свободного волеизъявления (что допускается диспозитивной нормой ч. 4 ст. 178 ТК РФ).

Можно ли в отношении таких выходных пособий применять льготу, предусмотренную п. 3 ст. 217 НК РФ?

В подавляющем большинстве актуальных письменных разъяснений Минфина России и ФНС России, а также в значительном количестве судебных решений на данный вопрос дается положительный ответ: выходные пособия, выплачиваемые при увольнении сотрудника на основании соглашения о расторжении трудового договора (п. 1 ч. 1 ст. 77, ст. 78 ТК РФ), освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер СМЗ (шестикратный размер СМЗ для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) СМЗ подлежат обложению НДФЛ в общем порядке (Письма Минфина России от 11 сентября 2015 г. № 03-04-06/52516, от 03 сентября 2015 г. № 03-04-06/50686, от 20 мая 2015 г. № 03-04-06/28905, от 02 июля 2015 г. № 03-04-05/38340, от 07 апреля 2015 г. № 03-04-05/19466, от 20 мая 2015 г. № 03-04-06/29022, от 15 мая 2015 г. № 03-04-06/28022, от 28 апреля 2015 г. № 03-04-05/24391, от 23 апреля 2015 г. № 03-04-06/23437, от 08 апреля 2015 г. № 03-04-06/19679, от 03 марта 2015 г. № 03-04-06/11084 и др.; Письма ФНС России от 23 апреля 2015 г. № БС-4-11/7003@, от 03 октября 2012 г. № ЕД-4-3/16605@, от 02 октября 2012 г. № ЕД-4-3/16533@, от 13 сентября 2012 г. № АС-4-3/15293@ и др.; Апелляционное определение Верховного суда Чувашской Республики от 27 апреля 2015 г. по делу № 33-1745/2015, Апелляционное определение Московского городского суда от 16 апреля 2015 г. по делу № 33-12679 и др.).

В то же время имеется достаточно многочисленная судебная практика, придерживающаяся, по сути, противоположного подхода: выходные пособия, выплачиваемые при увольнении работника на основании соглашения о расторжении трудового договора, нельзя считать компенсационными выплатами, установленными законодательством; право работодателя самостоятельно устанавливать дополнительные случаи выплаты выходного пособия не означает того, что данная выплата является установленной законодательством, и подпадает под перечень выплат, не подлежащих обложению НДФЛ согласно п. 3 ст. 217 НК РФ (Апелляционное определение Санкт-Петербургского городского суда от 31 марта 2015 г. № 33-4436/2015 по делу № 2-5589/2014; Апелляционное определение Хабаровского краевого суда от 21 февраля 2015 г. по делу № 33-167/2015; Апелляционное определение Красноярского краевого суда от 06 августа 2014 г. по делу № 33-7507/2014; Апелляционные определения Московского областного суда от 23 июля 2014 г. по делу № 33-16087/2014, от 24 февраля 2014 г. по делу № 33-4135/2014; Апелляционные определения Свердловского областного суда от 22 апреля 2014 г. по делу № 33-3874/2014, от 10 октября 2013 г. по делу № 33-12404/2013 и др.).

Первый подход, по нашему мнению, в настоящее время следует считать приоритетным (поскольку он подкрепляется, помимо судебной практики, также и многочисленными «доминирующими» разъяснениями Минфина России и ФНС России), но рассматривать его в качестве абсолютно бесспорного и безрискового неверно (учитывая наличие достаточно многочисленной противоположной судебной практики).

Вывод: можно придерживаться позиции, согласно которой выходные пособия, выплачиваемые при увольнении сотрудника на основании соглашения о расторжении трудового договора (п. 1 ч. 1 ст. 77, ст. 78 ТК РФ), в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер СМЗ (шестикратный размер СМЗ для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), освобождаются от обложения НДФЛ. Но, следует учитывать, что такая позиция сопряжена с определенными налоговыми рисками, степень которых, по нашему мнению, во многом будет зависеть от готовности налогоплательщика к активной и профессиональной досудебной и судебной защите.

В части превышения трехкратного размера СМЗ (шестикратного размера СМЗ для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) анализируемые выходные пособия подлежат обложению НДФЛ в общем порядке.

Страховые взносы

С 01 января 2015 г. в отношении страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования предусмотрена льгота, аналогичная по своему содержанию вышерассмотренной налоговой льготе в п. 3 ст. 217 НК РФ: не подлежат обложению страховыми взносами установленные законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанные, в том числе, с увольнением работников, за исключением суммы выплат в виде выходного пособия в части, превышающей в целом трехкратный размер СМЗ или шестикратный размер СМЗ для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (абз. 3 пп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – «Закон № 212-ФЗ») и абз. 8 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – «Закон № 125-ФЗ»)).

Обратим внимание: в указанных нормах Закона № 212-ФЗ и Закона № 125-ФЗ, также как и в п. 3 ст. 217 НК РФ, речь идет о компенсационных выплатах, установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).

Правоприменительная практика в отношении норм абз. 3 пп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и абз. 8 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ до настоящего времени пока еще не сложилась. Тем не менее, уже сейчас можно встретить отдельные разъяснения, указывающие, что выходные пособия, выплачиваемые при увольнении сотрудника на основании соглашения о расторжении трудового договора, в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер СМЗ (шестикратный размер СМЗ для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), освобождаются от обложения страховыми взносами (п. 1 Приложения к Письму ФСС РФ от 14 апреля 2015 г. № 02-09-11/06-5250; Письма Минтруда России от 29 апреля 2015 г. № 17-4/В-226, от 05 августа 2015 г. № 17-4/В-404, от 21 июля 2016 г. № 17-4/В-283).

Но, учитывая практически полную идентичность структуры данных норм Закона № 212-ФЗ, Закона № 125-ФЗ и вышерассмотренной налоговой льготы в п. 3 ст. 217 НК РФ, полагаем, следует ожидать появление в ближайшее время и второго подхода (как минимум, в судебной практике): выходные пособия, выплачиваемые при увольнении работника на основании соглашения о расторжении трудового договора (п. 1 ч. 1 ст. 77, ст. 78 ТК РФ), не подпадают под перечень выплат, освобождаемых от обложения страховыми взносами согласно абз. 3 пп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и абз. 8 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ, поскольку данные пособия не являются компенсационными выплатами, прямо установленными законодательством, а предусматриваются в качестве дополнительных выплат на основании свободного волеизъявления сторон трудового договора.

Вывод: можно придерживаться позиции, согласно которой выходные пособия, выплачиваемые при увольнении сотрудника на основании соглашения о расторжении трудового договора (п. 1 ч. 1 ст. 77, ст. 78 ТК РФ), в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер СМЗ (шестикратный размер СМЗ для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), освобождаются от обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Но, следует учитывать, что такая позиция сопряжена с определенными рисками, степень которых, по нашему мнению, во многом будет зависеть от готовности плательщика взносов к активной и профессиональной досудебной и судебной защите.

В части превышения трехкратного размера СМЗ (шестикратного размера СМЗ для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) анализируемые выходные пособия подлежат обложению страховыми взносами в общем порядке.

Можно ли учесть в расходах?

С 01 января 2015 г. ответ на данный вопрос вполне однозначен: согласно действующей с указанной даты редакции п. 9 ч. 2 ст. 255 НК РФ выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, прямо отнесены к расходам на оплату труда.

Это правило действует как при исчислении налога на прибыль организаций, так и при применении УСН с объектом «доходы минус расходы», а также при исчислении работодателями – индивидуальными предпринимателями НДФЛ (п. 9 ч. 2 ст. 255 НК РФ во взаимосвязи с нормами пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и п. 1 ст. 221 НК РФ).

Напомним, ранее этот вопрос относился к числу спорных. В частности, применительно к правоотношениям, действовавшим до 01 января 2015 г., широко распространена была позиция, согласно которой выходные пособия, выплачиваемые при увольнении сотрудника только на основании соглашения о расторжении трудового договора, если такие выходные пособия ранее не были предусмотрены ни трудовым договором, ни коллективным договором, не могут быть учтены в расходах (см., например, Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 27 октября 2014 г. по делу № А29-9206/2013; Постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10 июля 2015 г. № Ф04-20773/2015 по делу № А27-20085/2014, от 15 мая 2015 г. № Ф04-17222/2015 по делу № А27-8298/2014; Постановления Арбитражного суда Московского округа от 29 сентября 2015 г. № Ф05-12629/2015 по делу № А40-158301/14, от 06 марта 2015 г. № Ф05-1364/2015 по делу № А40-40945/14; Письмо ФНС России от 28 июля 2014 г. № ГД-4-3/14565@; Письма Минфина России от 29 июля 2013 г. № 03-03-06/1/30009, от 31 марта 2011 г. № 03-03-06/1/188, от 09 июля 2010 г. № 03-03-06/4/66 и др.).

Вывод: выходные пособия, выплачиваемые с 01 января 2015 г. при увольнении сотрудника на основании соглашения о расторжении трудового договора (п. 1 ч. 1 ст. 77, ст. 78 ТК РФ), могут быть учтены в расходах как при исчислении налога на прибыль организаций, так и при исчислении УСН или НДФЛ – в рамках соответствующих применяемых систем налогообложения (независимо от того, предусмотрены ли такие выходные пособия только в соглашении о расторжении трудового договора либо же они ранее также были предусмотрены в трудовом договоре и (или) в коллективном договоре и (или) в локальных нормативных актах работодателя).

Налоговые риски при таком подходе практически отсутствуют.

Надеемся, сформулированные в настоящей статье выводы и рекомендации станут полезными работодателям при решении спорных вопросов учета выплат, осуществляемых в пользу работников при расторжении трудового договора по соглашению сторон.

По вопросам налогового консультирования обращайтесь – azhigachev1982@mail.ru

Какими налогами и взносами облагается выходное пособие при увольнении по соглашению сторон?

С сотрудником заключено соглашение о расторжении трудового договора. Согласно коллективному договору во всех случаях увольнения работников (кроме увольнения по инициативе работодателя) им дополнительно (помимо случаев, оговоренных в ТК РФ) выплачивается выходное пособие в размере двух окладов. Нужно ли облагать данную выплату НДФЛ и взносами? И можно ли учесть ее в расходах по налогу на прибыль и при УСН?

В определенных случаях работодатель обязан выплатить увольняемому сотруднику выходное пособие в силу норм ТК РФ. В частности, такая обязанность возникает, если сотрудник увольняется по причине (ч. 1 ст. 178 ТК РФ):

• ликвидации организации;
• сокращения численности или штата работников.

При увольнении по соглашению сторон выходное пособие по ТК РФ работнику не положено. Однако работодатель вправе предусмотреть в трудовом и (или) коллективном договоре иные (не перечисленные в ТК РФ) случаи выплаты выходного пособия, в том числе в повышенном размере (ч. 4 ст. 178 ТК РФ).

Соответственно, организация вправе по своему усмотрению произвести данную выплату, даже если основанием увольнения является соглашение сторон (ст. 78 ТК РФ).

Порядок налогообложения и обложения взносами следующий.

Налог на прибыль

Начисления увольняемым сотрудникам учитываются в расходах на оплату труда. При этом к подобным начислениям относятся, в частности, выходные пособия, которые предусмотрены соглашениями о расторжении трудового договора (п. 9 ч. 2 ст. 255 НК РФ).

Таким образом, выходное пособие в представленной ситуации уменьшает налогооблагаемую прибыль (п. 2 письма Минфина России от 12.02.2016 № 03-04-06/7530).

УСН

При применении УСН с объектом «доходы минус расходы» затраты на оплату труда учитываются в таком же порядке, как и при расчете налога на прибыль (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Следовательно, когда выплата выходного пособия в случае увольнения по соглашению сторон закреплена в локальном акте работодателя (например, в коллективном договоре), она включается в состав расходов при УСН.

НДФЛ и страховые взносы

Предусмотренные законодательством РФ компенсации, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), НДФЛ и взносами не облагаются (п. 3 ст. 217 НК РФ, пп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Минфин России поясняет, что НДФЛ с данных выплат не удерживается независимо от основания увольнения (п. 1 письма Минфина России от 12.02.2016 № 03-04-06/7530).

Однако необходимо учитывать, что не облагается НДФЛ и взносами не любая сумма выходного пособия, а та часть, которая меньше либо равна трехкратному размеру среднего месячного заработка (шестикратного – для работников Крайнего Севера и приравненных к ним местностей). Соответственно, если пособие назначено в большем размере, то сумма превышения включается в базу по НДФЛ и взносам в общем порядке (абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ, пп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Облагается ли выходное пособие НДФЛ при сокращении и увольнении

В соответствии с налоговым законодательством, не со всех видов вознаграждений граждан положено производить отчисления в консолидированный бюджет в размере 13%, в том числе не облагается НДФЛ выходное пособие, не превышающее 3-х средних заработков сотрудника. Но согласно трудовому праву, данный вид выплат может быть произведен при увольнении в разных ситуациях. К тому же размер платежа не является фиксированным. На все ли случаи распространяется правило НК РФ?

НДФЛ при увольнении

При расторжении трудового договора (ТД) с персоналом, по независящим от обеих сторон причинам (сокращение штата, ликвидация юрлица и т.п.), увольняемым положено начисление соответствующей выплаты – выходного пособия.

В соответствии с ТК РФ, ст. 178, размер вознаграждения зависит от среднемесячной суммы заработной платы. При этом важно учесть, что:

• средняя зарплата за 1 месяц сохраняется за сотрудником на 2 месяца, на время поиска новой работы;
• такой размер выплаты может сохраниться и на 3-й месяц по решению ЦЗН, при постановке на учет в течение 2-х недель с момента увольнения.

В ряде других случаев, положена выплата выходного пособия, в размере кратном двухнедельной средней зарплате:

• при отказе от перевода на другую должность по состоянию здоровья, или при отсутствии такой должности, но рекомендованной по решению медкомиссии;
• при нетрудоспособности, подтвержденной заключением медкомиссии;
• если специалист восстановлен на прежнем месте работы;
• при отказе работника переезжать к новому месту работы, при территориальном переводе предприятия;
• при отказе исполнения обязанностей, в связи с изменениями в ТД;
• при призыве на военную службу.

Но ст. 178 и 181 ТК РФ, разрешают работодателям производить начисления пособия в других случаях, и в размере, превышающем, установленный нормативно-правовыми актами. Подобные допущения должны быть зафиксированы локальными документами учреждения (коллективным договором предприятия, трудовым соглашении и др.). При определенных условиях, под данное правило может попасть увольнение по соглашению сторон.

Пособие, сумма которого не превышает 3-х кратного размера среднего месячного заработка, не облагается НДФЛ (в отношении жителей Крайнего Севера действует правило – 6-ти кратной суммы).

С выходного пособия не удерживается налог по причине того, что оно рассматривается как компенсационная выплата. А в соответствии с законодательством, подобные виды доходов не облагаются НДФЛ.

НДФЛ при увольнении по инвалидности

Увольнение по инвалидности предполагает получение сотрудником соответствующих выплат, положенных по закону. Согласно ст. 178 ТК РФ, выходное пособие положено физлицам, утратившим работоспособность по вине наймодателя, с присвоением 1 группы инвалидности, при условии:

1. Работник признан непригодным для исполнения обязанностей по заключению медкомиссии.
2. Сотрудник признан частично нетрудоспособным, но должности, которая позволяет работать без ухудшения самочувствия специалиста, нет в штате.
3. Общие условия труда отрицательно воздействуют на самочувствие инвалида.

Если сотруднику была предложена должность, удовлетворительная по медицинским показаниям, но он на нее не согласился, то, следовательно, увольнение проводится по другому основанию. В этом случае, начисление указанного вида пособия не производится.

Размер обозначенного вознаграждения должен соответствовать среднему заработку увольняемого за две недели, но не меньше. Удержание НДФЛ с выходного пособия при увольнении по инвалидности производится по общим правилам – при превышении трехкратного среднемесячного заработка увольняемого (6-ти кратного для жителей КРС).

НДФЛ при сокращении в льготном режиме

Выходное пособие – это своего рода денежная компенсация за потерю рабочего места сотрудником, по причине не зависящей от него. Сокращение как раз относится к причинам такого разряда. То есть начисление НДФЛ производится в льготном режиме – при превышении установленной законом максимальной суммы.

Но если увольнение происходит по вине работника, например из-за совершенного противоправного действия, дисциплинарного нарушения и т.п., к выплатам применяется исчисление НДФЛ по общим правилам. Но при этом требуется документальное обоснование произошедшего.

НДФЛ с выходного пособия при увольнении военнослужащего

При прекращении срока действия контракта, правомерность и порядок начисления НДФЛ, регламентируются ст.217 HK РФ. С выходного пособия начисленного военнослужащему отчисляется НДФЛ в том же порядке, что и при увольнении гражданских лиц – при превышении установленных норм.

При этом под средним заработком для военного считается средний размер денежного довольствия.

И сумма начисленного НДФЛ будет определяться моментом прекращения должностных обязанностей:

• если срок службы составил менее 20 лет, то единовременное пособие при увольнении исчисляется двумя окладами, соответственно не превысит законодательно установленный максимум;
• при увольнении с выслугой, превышающей 20 лет, размер пособия рассчитывается как сумма 7-ми окладов, следовательно, в части, превышающей 3-х кратный размер среднемесячного денежного довольствия будет исчислен НДФЛ.

При прекращении исполнения обязанностей контрактника, в сумму единовременного пособия может быть включен еще один оклад за госнаграды и иные заслуги. Соответственно, в зависимости от итоговой суммы будет происходить исчисление налога.

НДФЛ по соглашению сторон

Увольнение по соглашению сторон не входит в перечень причин, обуславливающих необходимость выплаты выходного пособия. Расторжение ТД происходит при условиях, согласованных обеими сторонами.

Условия прекращения ТД указываются в составленном соглашении, которое подписывается работодателем и сотрудником в день увольнения. Изменение пунктов документа невозможно в одностороннем порядке. Например, если сотрудник передумал увольняться, отозвать заявление единолично он не может. Для этого требуется дополнительное согласование с наймодателем.

Зачастую одним из пунктов договоренности между сторонами, является выплата выходного пособия, при условии, что это предусмотрено нормативно-правовыми актами предприятия. Размер выплаты так же определяется участниками соглашения. Он должен быть указан в одном из документов учреждения.

Выплата может быть установлена в фиксированной сумме, в зависимости от оклада или среднего месячного заработка. Но порядок отчисления НДФЛ в бюджет определяется по тем же нормам законодательства, даже если, стороны договорились о выплате пособия, размер которого определяется фиксированной суммой.

Какие страховые взносы удерживаются из суммы выходного пособия при увольнении

Если выходное пособие не облагается НДФЛ, отчисляются ли с него взносы в ПФР, ФСС, и др., положенные по закону?

В соответствии с ФЗ №212 от 24.07.2009 г., начисление страховых взносов положено при превышении величины пособия 3-х средних месячных заработков (6-ти для жителей Крайнего Севера).

Данный нормативно-правовой документ устанавливает необходимость отчислений с выплаты в части превышения установленного максимального размера законом, в следующие госструктуры:

Минтруд и ФСС уточнили правила отчисления страховых взносов с положенного выходного пособия в письмах:

• №17-3/B-448 от 24.09.2014 г.;
• №02-09-11/06-5250@ от 14.04.2015 г.

Предельно допустимая сумма выплат

Ограничения размеров выплат установлены для некоторых категорий граждан трудовым законодательством, ст. 349.3 ТК РФ.:

Для перечисленных работников, сумма компенсации не должна превышать 3-х среднемесячных заработков. А при увольнении по соглашению сторон, составленной документ не может содержать положения о выплате выходного пособия.

Облагается ли страховыми взносами выходное пособие

По приведенным разъяснениям ФСС, отчисление страховых взносов осуществляется независимо от основания увольнения, в порядке, предусмотренном законодательством.

При сокращении

При расторжении ТД сотрудника по сокращению, отчисления в ПФP, OMC и ФCC осуществляются при превышении суммы выплаты 3-х кратного размера СМЗ для жителей основной части России и 6-ти кратного размера – для КРС.

При увольнении

Налогообложение и отчисление обязательных страховых взносов с начисленного выходного пособия при увольнении, осуществляются при превышении установленной законом максимальной суммы.

По соглашению сторон

Не облагается страховыми взносами сумма выходного пособия в части, не превышающей трехкратный размер его СМЗ, для жителей КРС – не превышающий 6-ти кратный размер.

Расчет выходного пособия

Для исчисления суммы выходного пособия используется формула:

ВП=СМЗ=СднЗ*РД

ВП –выходное пособие;

СМЗ – среднемесячная зарплата;

СднЗ –среднедневная зарплата;

РД – количество отработанных дней.

При этом СднЗ определяется в соответствии с ТК РФ:

• отработанный период > 1 года, СднЗ = Сумме ЗП за 12 мес./количество отработанных дней этого периода;
• отработанный период < 1 года, в расчет берут сумму ЗП и количество дней, за фактически отработанное время;
• при приеме и увольнении одним месяцев в расчет берется число отработанных дней.

СднЗ=ЗП/РД

СднЗ –среднедневная зарплата;

ЗП – зарплата за расчетный период;

РД – количество раб. дней.

В расчет РД не берется нахождение сотрудника в отпуске и на больничном.

В расчете ЗП не участвуют начисленные отпускные и пособие по временной нетрудоспособности.

Пример 1

Рассмотрим пример, как должно быть выплачено пособие без налогообложения при увольнении руководителя Семеновой О.В. Процедура осуществляется на основании соглашения о расторжении.

Сумма выходного пособия директора составляет 200 т.р.

СМЗ за 12 месяцев, предшествующих месяцу увольнения – 60 т. р.

Исчисляем необлагаемую налогом базу ВП, которая равна 3-х кратному размеру СЗМ:

60 т.р.*3 = 180 т. р., но сумма пособия, превышает данное значение, следовательно необходимо вычислить налогооблагаемую базу:

200 т.р. – 180 т.р.= 20 т.р.

НДФЛ с остатка:

20 т.р.*13%=2,6 т.р.

ВП=сумма начисленного ВП-НДФЛ:

200 т.р.-2,6 т.р.=197,4 т. р.

Кроме этого Семеновой О.В. начислена при увольнении компенсация за неиспользованные дни отпуска.

Пример 2

Рассмотрим пример увольнения по сокращению Мацкого В.П.

По приказу дата увольнения работника 29.11.2019 г., он встал на учет в ЦЗН 02.12.2019 г. На 28.02.2020 г. Мацкий В.П. не нашел подходящей вакансии для трудоустройства. Необходимо рассчитать ВП за 3 месяца, при условии, что:

• зарплата исчисляется из окладной части = 30 т.р.;
• за предшествующие 12 месяцев, Мацкий В. П. отгулял основной отпуск;
• с 16.09.2019 по 23.09.2019 г. предоставлен ЛН.;
• режим работы – пятидневная рабочая неделя.

Расчет:

Таким образом, в расчет включаются все начисления, кроме больничного и отпускных, начисленных за предшествующие 12 месяцев перед расторжением ТД.

Пример 3

Пример выплаты среднего заработка на период трудоустройства работнику.

В ООО «Зодиак» Бессонов Е.В. работает менеджером, с окладной частью, равной 20 т.р. руб. в месяц. 12.01.2019г. подписан приказ на расторжение ТД в связи с ликвидацией ООО.

Увольняемому положено выплатить выходное пособие и средний заработок на период трудоустройства.

СднЗ=(20т.р.*12 мес)/247=971,66 р.

ВП за 1месяц:
23 дн. × 971,66 руб./дн. = 22 348,18 руб.

В течение 2-х недель после увольнения сотрудник встал на учет в ЦЗН. В первый месяц после прекращения ТД, Бессонов Е.В. не смог найти работу. В счет сохранения СМЗ за первый месяц после увольнения бухгалтер зачел сумму выходного пособия, выплаченного в связи прекращением исполнения трудовых обязанностей.

В течение второго месяца гражданин трудоустроился – 04.03.2019. Количество дней, в течение которых Бессонов числился нетрудоустроенным, составило 13 рабочих дней.0 4 марта ему был выплачен СМЗ за 13 рабочих дней. Сумма среднего заработка на период трудоустройства за второй месяц после увольнения составила:
13 дн. × 971,66 = 12631,58 р.

Вычет НДФЛ с выходного пособия при расторжении ТД определяется размером выплаты. В соответствии с НК РФ, не облагается налогом часть компенсации, не превышающая размера 3-х месячного среднего заработка для граждан основной части страны и 6-ти кратного размера, для жителей Крайнего Севера. Данное правило действует при выплате выходного пособия, независимо от основания увольнения.

Выходное пособие: страховые взносы

Актуально на: 13 июля 2016 г.

ТК РФ предусматривает несколько случаев, когда при увольнении работнику должна быть выплачена не только заработная плата и компенсация за накопившиеся неиспользованные дни отпуска, но и дополнительные выплаты.

К примеру, при ликвидации организации, а также при сокращении численности или штата фирмы (п. 1,2 ст. 81 ТК РФ) работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, и на период трудоустройства – по общему правилу не свыше 2 месяцев со дня увольнения, – за ним сохраняется средний месячный заработок (ст. 178 ТК РФ).

Кроме законодательно установленных случаев, выплата выходного пособия может быть предусмотрена трудовым или коллективным договором, локальным нормативным актом организации, а также отдельным соглашением с работником (ст. 178, 181 ТК РФ).

Как следствие возникает вопрос – облагается ли выходное пособие страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС, в том числе «на травматизм»?

Порядок начисления страховых взносов с выходных пособий

Выходное пособие, а также другие компенсации (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), выплачиваемые увольняемому работнику, подлежат обложению взносами тогда, когда их сумма превышает определенный лимит (пп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Лимиты для разных категорий работников приведены в таблице ниже.

Что и кому выплачивается при увольнении	С какой суммы начисляются взносы
выходное пособие и средний месячный заработок на период трудоустройства работнику	с суммы, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка работника
выходное пособие и средний месячный заработок на период трудоустройства работнику, увольняющемуся из организации, расположенной в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях	с суммы, превышающей 6-тикратный размер среднего месячного заработка работника
компенсации руководителю, заместителю руководителя, главному бухгалтеру	с суммы, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка работника

Отметим, что аналогичные правила применяются и в части обложения выходного пособия при увольнении НДФЛ: налог исчисляется с сумм, превышающих указанные выше пределы (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Основание выплаты выходного пособия и других компенсаций

По разъяснениям контролирующих органов в указанном выше порядке выходное пособие облагается страховыми взносами независимо от основания, по которому увольняется работник. То есть даже в том случае, когда трудовой договор с ним расторгается по соглашению сторон (Письма Минтруда от 24.09.2014 № 17-3/В-449, от 05.05.2016 № 17-4/В-188). Такая же ситуация и с НДФЛ (Письма Минфина от 21.06.2016 № 03-04-06/36117, от 23.05.2016 № 03-04-06/29283).