Налоговая прибыль

Какие налоги должны уплачивать владельцы малых предприятий? Взимается ли налог на прибыль с фрилансеров? Что такое НДС? Читайте дальше, и вы узнаете, как справиться с налоговыми декларациями.

Каждый год период подачи налоговых деклараций наводит ужас на миллионы владельцев малых предприятий и индивидуальных предпринимателей. Какие налоги уплачивают владельцы малых семейных предприятий? А если предприятие уже не является малым? Какие вообще предприятия считаются малыми? Придется ли платить налоги со средств, заработанных на стороне? Это только несколько вопросов, на которые вам придется найти ответы. И ответы будут разными в зависимости от страны или даже штата ведения бизнеса (если речь идет, например, о налоге с продаж в США). А если ваше предприятие является международным, все еще сложнее. Как во всем разобраться? Читайте дальше, и вы узнаете.

Основы налогообложения

Узнайте всю необходимую информацию. Обычно сведения о налогах предоставляют правительственные организации: нужную информацию можно найти, например, на сайте Налогового управления США, сайте Канадского налогового агентства или странице «Корпоративный налог от А до Я» (для компаний Соединенного Королевства). Некоторые правительственные организации предлагают даже бесплатное консультирование для стартапов и фрилансеров. В некоторых странах более подробную информацию о налогах, которые нужно уплачивать именно вам, можно узнать у сотрудников профсоюзных и иных организаций.

Критерии малого предприятия

Чтобы узнать, какие налоги вам следует уплатить, вы должны сначала определить, к какой категории предприятий относится ваше. И это не так просто, как может показаться на первый взгляд: в США, например, для отнесения предприятия к числу малых оно должно соответствовать нескольким критериям. (Чтобы узнать относится ли ваше предприятие к числу малых согласно законам США, ознакомьтесь с соответствующими критериями на сайте Управления по делам малого бизнеса.) Приравниваются ли самозанятые люди к малым предприятиям? В большинстве стран в целях налогообложения самозанятные люди считаются индивидуальными предпринимателями, уплачивающими особые налоги и страховые взносы.

Налог с продаж, НДС и другие налоги

В зависимости от места ведения бизнеса, места проживания ваших клиентов и специфики вашего бизнеса в целях уплаты особого налога вам, возможно, придется регистрировать каждую сделку, каждый продаваемый продукт или оказываемую услугу. В США такой налог известен как налог с продаж, в Соединенном Королевстве и Европейском союзе — как налог на добавленную стоимость. Ставка такого налога в разных странах различна. В случае уплаты важно указывать сумму такого налога в каждом выставляемом счете для подачи налоговой декларации с верной информацией. Советую вам использовать программное обеспечение для выставления счетов, которое будет автоматически указывать сумму налога. Вы можете использовать, например, приложение MoneyPenny: оно позволяет указывать все виды налогов в счетах и автоматически отображает соответствующие суммы в отчетах. Вы можете опробовать MoneyPenny бесплатно.

Продуманное программное обеспечение для бизнеса

Подача налоговых деклараций совсем не веселое дело. Но задача значительно упрощается, если вам известны все необходимые цифры. Доходы, расходы, выставленные счета… Даже если ваше дело еще совсем маленькое, используйте продуманное программное обеспечение для ведения учета с самого начала. Сотрудники налоговых органов известны своим чувством юмора, но не участливым отношением: в случае неподачи налоговой декларации они не примут в качестве оправдания даже самую вескую причину. С продуманным программным обеспечением вы сможете без труда вести учет всех расходов и счетов, что позволит вам работать эффективнее и с легкостью подавать налоговые декларации с указанием всех необходимых данных.

Профессиональный налоговый консультант

Мой последний на сегодня совет — это лучший для владельцев малых предприятий и индивидуальных предпринимателей совет в отношении уплаты налогов. Лучший из всех возможных. Поверьте! И вот в чем он заключается: обратитесь к профессиональному налоговому консультанту! Пусть он поможет вам во всем разобраться в самом начале вашей деятельности. Если вам кажется, что это нецелесообразная трата средств, вы не одиноки: согласно исследованию, только 4 из 10 владельцев малых предприятий обращаются за помощью к финансовому консультанту. Но поверьте: если вы не эксперт в финансовых вопросах и у вас нет большого количества свободного времени для поиска необходимой информации, консультация со специалистом окупиться сполна.

А если вы еще и воспользуетесь моим советом об использовании продуманного программного обеспечения (например, MoneyPenny), вы сможете предоставить своему налоговому консультанту доступ ко всем необходимым данным в своем облаке, так что он сможет видеть все цифры в режиме реального времени. Это сэкономит вам время и деньги, сбережет ваши силы и избавит от ненужной бумажной работы. Звучит заманчиво, не так ли? Так почему бы не опробовать это решение прямо сейчас?

Преодоление сложностей с налогообложением

В действительности идея налогообложения не так уж плоха. Вы отдаете определенный процент своего дохода государству, а взамен государство обеспечивает работу государственных учреждений (таких как школы) и заботится об инфраструктуре (например, улицах). В этом есть смысл. Но сложная природа человека, денег и власти превратила систему налогообложения в нечто пугающее — нечто сродни ужасному волосатому чудовищу. Укротим же это чудовище вместе! Кто знает, может, однажды мы все подружимся.

Главное, ни в коем случае не позволяйте сложностям с налогообложением стать на вашем пути к занятию любимым делом!

Манипенни

Позади пора сдачи годового отчета и подведения результатов работы за минувший год. Некоторые компании по итогам 2018 г. получили убыток. В каком порядке переносится убыток на будущие периоды? Какие убытки не подлежат переносу? По каким причинам налоговики отказывают компаниям в уменьшении прибыли на накопленные убытки прошлых периодов? Ответы на все вопросы — в нашей статье.

Понятие убытка для целей налогообложения прибыли дано в п. 8 ст. 274 НК РФ. Это отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми по правилам главы 25 НК РФ. При этом убытки, полученные компанией в отчетном (налоговом) периоде, принимаются при расчете налога на прибыль в порядке и на условиях, определенных в ст. 283 НК РФ.

Что касается упрощенной системы налогообложения, то понятие убытка для целей применения данного спецрежима дано в п. 7 ст. 346.18 НК РФ. Принцип тот же, что и для налога на прибыль — под убытком понимается превышение расходов над доходами.

Но несмотря на то что определения убытка для налога на прибыль и для «упрощенки» тождественны, порядок учета разный. Начнем с налога на прибыль.

Общие правила…

В силу п. 1 ст. 283 НК РФ компании, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Обратите внимание: с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2020 г. при уменьшении налоговой базы на сумму убытка действует ограничение — списать можно не более 50% налоговой базы текущего периода (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Напомним, что до 1 января 2017 г. перенос убытков осуществлялся по другим правилам — без 50% ограничения, но не более чем на 10 лет вперед. Как видите, теперь ограничение по годам снято, но появился предел по сумме.

Следует отметить, что ограничение по переносу убытков не распространяется на компании, которые применяют пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль. Это, в частности:

— резиденты технико-внедренческих и туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных в кластер (п. 1.2 ст. 284 НК РФ);

— участники некоторых региональных инвестиционных проектов (п. 1.5, 1.5-1 ст. 284 НК РФ);

— участники свободных экономических зон (п. 1.7 ст. 284 НК РФ);

— резиденты территорий опережающего социально-экономического развития (п. 1.8 ст. 284 НК РФ);

— участники ОЭЗ в Магаданской области (п. 1.10 ст. 284 НК РФ);

— резиденты ОЭЗ в Калининградской области (п. 6, 7 ст. 288.1 НК РФ).

Если вышеназванные компании одновременно ведут деятельность, к которой применяются иные ставки, то к налоговой базе от этой деятельности 50% ограничение необходимо применять. Об этом неоднократно сообщали специалисты Минфина России (см., например, письма Минфина России от 16.11.2018 № 03-03-06/1/82679, от 06.08.2018 № 03-03-06/1/55305).

…и специальный порядок

Для некоторых операций Налоговым кодексом установлен специальный порядок учета убытка. Он действует, например, в части убытка от операций с ценными бумагами для компаний, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг. Такие убытки можно погасить только за счет прибыли от операций с теми же видами ценных бумаг (ст. 280 НК РФ).

А в статье 275.1 НК РФ установлен порядок учета убытков от деятельности обслуживающих производств и хозяйств. Здесь для признания убытков необходимо выполнить определенные условия:

— стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

— расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

— условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если одновременно все условия признания убытка выполняются, то всю сумму убытка можно учесть в текущем отчетном (налоговом) периоде в налоговой базе по основной деятельности (письмо Минфина России от 27.07.2016 № 03-07-11/43854).

Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, компания вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности (ст. 275.1 НК РФ).

Также в особом порядке учитываются и переносятся на будущее убытки консолидированной группы налогоплательщиков и ее участников (п. 6 ст. 283 НК РФ). В том случае, если КГН понесла убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде (периодах), ответственный участник такой группы вправе уменьшить консолидированную налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму убытка или на часть этой суммы. На сумму убытков, полученных участниками КГН, начиная с 2017 г. можно уменьшить консолидированную налоговую базу не более чем на 50%. В учетной политике для целей налогообложения по КГН прописывается конкретный порядок учета убытков участников КГН, то есть их распределение (п. 1 ст. 278.1 НК РФ).

Внимание на запрет

Не все убытки компании вправе перенести на будущее. Так, при расчете налога на прибыль нельзя переносить на будущее убытки прошлых лет, которые возникли:

— от участия в инвестиционном товариществе в налоговом периоде, когда компания присоединилась к ранее заключенному другими участниками договору инвестиционного товарищества, в том числе в результате уступки прав и обязанностей по договору иным лицом (абз. 3 п. 1 ст. 283 НК РФ);

— от реализации или иного выбытия указанных в ст. 284.2 и 284.2.1 НК РФ акций (долей участия в уставном капитале), облигаций российских организаций, инвестиционных паев (абз. 3 п. 1 ст. 283 НК РФ);

— до использования компанией права на освобождение от уплаты налога на прибыль в связи с приобретением статуса участника проекта «Сколково» (п. 9 ст. 246.1 НК РФ);

— в прошлых налоговых периодах, но были выявлены в текущем отчетном (налоговом) периоде (а не перенесены с предшествующих налоговых периодов), поскольку они учитываются в составе внереализационных расходов по самостоятельному основанию (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Что делать с забытыми убытками

Если по тем или иным причинам компания не учла в прошлые налоговые периоды убытки, то она может сделать это путем подачи уточненной декларации либо отразить убытки в базе текущего отчетного (налогового) периода.

В первом случае (при подаче «уточненки») интерес представляет ситуация, когда организация выявляет убытки, полученные до 2017 г., то есть в период, когда еще не было 50% ограничения на учет убытков. В связи с этим возникает вопрос: какие правила нужно применять?

Ответ содержится в письмах Минфина России от 21.05.2018 № 03-03-06/2/34010, от 07.02.2018 № 03-03-06/2/7298. Финансисты рассмотрели следующую ситуацию. Компания в 2017 г. обнаружила, что она не учла убытки, полученные в 2015 г. Специалисты финансового ведомства сообщили, что уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль соответствующего отчетного (налогового) и перенос убытков в период до 01.01.2017 осуществляются по правилам, действовавшим до вступления в силу изменений, внесенных в ст. 283 НК РФ.

Таким образом, часть не учтенного в налоговой базе 2015 г. полученного организацией убытка может быть перенесена и отражена в уточненной декларации в полном размере в уменьшение налоговой базы, сформированной по результатам деятельности за 2016 г. Как видите, в данном случае ограничение не применяется и налоговую базу можно уменьшить до нуля.

К аналогичному выводу приходят и налоговики (письмо ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/539).

Пример 1

АО «Лютик» получило убыток по итогам 2014 г. в размере 200 000 руб. и по итогам 2015 г. — 600 000 руб. По итогам 2016 г. была получена прибыль в размере 900 000 руб. Однако бухгалтер при расчете налога на прибыль за 2016 г. не учел ранее полученные убытки. Данный факт был обнаружен в 2018 г. Организация подала в налоговые органы уточненную декларацию за 2016 г. и отразила в ней в полном размере убытки за 2014 и 2015 гг. В итоге налоговая база за 2016 г. составила всего 100 000 руб. (900 000 – (200 0000 + 600 000)).

Компания может принять решение учесть забытые убытки в текущем отчетном (налоговом) периоде. В этом случае ей придется применять ограничение в 50%. И если прибыль будет меньше чем в два раза суммы полученных убытков, то у компании останется неперенесенный убыток. Его можно будет учесть при расчете налоговой базы при условии получения прибыли в текущем налоговом периоде или в последующие периоды.

Обратите внимание: организация сама определяет период, в котором она будет учитывать убытки. Например, по тем или иным причинам компания может даже в прибыльном году не погашать имеющиеся убытки прошлых периодов. При этом налоговики не вправе в произвольном порядке выбирать период, в котором будет учтен убыток налогоплательщика. Указанное право является исключительной прерогативой налогоплательщика. Это отметили высшие арбитры в Определении Верховного суда РФ от 24.02.2016 № 305-КГ15-20068.

С таким выводом согласны и нижестоящие суды (см., например, решение АС Вологодской области от 28.09.2018 № А13-8694/2017, постановления Седьмого арбитражного апелляционного суда от 31.07.2018 № А67-7578/2017, Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2017 № А05-8962/2016).

Налоговый контроль убытков

Компании, пережившие выездную налоговую проверку, ошибочно считают, что получили индульгенцию в части подтверждения убытков за проверенный налоговиками период. Сразу скажем, что это не так.

Целью выездной налоговой проверки является контроль за соблюдением компанией законодательства РФ о налогах и сборах (п. 2 ст. 87 НК РФ). В ходе мероприятий налогового контроля налоговики вправе проверить обоснованность убытка, учтенного при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за налоговый период, охватываемый выездной налоговой проверкой. При этом данное право налогового органа не ставится законодательством РФ о налогах и сборах в зависимость от того, был ли охвачен период, в котором компанией получен убыток, проведенной ранее выездной налоговой проверкой.

Арбитры указывают, что специальная норма ст. 283 НК РФ не содержит каких-либо исключений и условий, при соблюдении которых убыток считается подтвержденным, кроме как в случае его документального подтверждения налогоплательщиком в периоде уменьшения налоговой базы текущего налогового периода (постановление АС Московского округа от 09.06.2018 по делу № А40-130944/2017 (Определением ВС РФ от 21.11.2018 № 305-КГ18-14609 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании судебной коллегии ВС РФ)). А в Определении Верховного суда РФ от 16.03.2018 № 305-КГ17-19973 арбитры отметили, что довод организации относительно факта проверки одного налогового периода дважды до назначения повторной выездной проверки и ненахождения ошибок в отраженных сведениях, что свидетельствует об отсутствии нарушений, является неправомерным и противоречащим действующему законодательству.

При таких обстоятельствах компания обязана представить документы, подтверждающие наличие убытка, а налоговики должны их проверить, независимо от ранее проведенных проверок за период, в котором сформировался перенесенный убыток. Объем перенесенного убытка подлежит проверке налоговыми органами в любом случае и не может подтверждаться ранее состоявшимися налоговыми проверками.

Перенос убытков при реорганизации

В случае прекращения организацией деятельности по причине реорганизации компания-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 283 НК РФ, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации. Это прямо прописано в п. 5 ст. 283 НК РФ.

Из положений ст. 50 НК РФ следует, что на правопреемника реорганизованного юридического лица возлагается обязанность по уплате налогов. Указанной обязанности корреспондирует право налогоплательщика-правопреемника, предусмотренное п. 5 ст. 283 НК РФ, на уменьшение налоговой базы на сумму убытков, полученных реорганизуемой компанией до момента реорганизации.

Однако, как показывает анализ арбитражной практики, налоговики в некоторых случаях не разрешают реорганизованным компаниям переносить убытки на будущее по причине получения необоснованной налоговой выгоды. Но суды против такого подхода. Примером может служить спор между компанией и налоговым органом, рассмотренный в постановлении АС Волго-Вятского округа от 13.02.2019 по делу № А17-2486/2017.

В ходе проверки налоговики доначислили компании налог на прибыль. Основанием для этого послужил вывод налогового органа о неправомерном уменьшении налоговой базы на убытки в размере более 88 млн руб. Дело в том, что проверяемая организация образовалась в результате реорганизации (преобразования и присоединения) ряда компаний, у которых были убытки. То есть списанные убытки сложились из убытков, полученных правопредшественниками. В связи с этим налоговики пришли к выводу, что единственной целью реорганизации являлось получение необоснованной налоговой выгоды посредством уменьшения налоговых обязательств компании по налогу на прибыль за счет убытков присоединенной организации.

Однако арбитры не согласились с налоговиками. Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, в том числе первичные документы, подтверждающие объем понесенных убытков, суды установили, что реорганизация была обусловлена необходимостью реструктуризации бизнеса в рамках группы компаний, являющихся дочерними, носила реальный характер и повлекла соответствующие связанные с ней фактические и правовые последствия. В итоге суды пришли к выводу, что инспекция не доказала получение компанией необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения обязательств по налогу на прибыль за счет убытков правопредшественников.

Как видите, в данном споре арбитры встали на сторону налогоплательщика. Однако учтите, в подобных ситуациях компаниям следует иметь в виду, что искусственное создание убытков у реорганизуемого юридического лица (при наличии у налоговиков доказательственной базы) приведет к непризнанию убытков в уменьшение налоговой базы.

Убытки инвестиционного товарищества

Согласно п. 1.1 ст. 283 НК РФ перенос на будущее убытков, полученных налогоплательщиком от операций в рамках инвестиционного товарищества, осуществляется с учетом положений п. 4 ст. 278.2 НК РФ. В нем сказано, что налоговая база по доходам, полученным участниками договора инвестиционного товарищества, определяется раздельно по следующим операциям в рамках инвестиционного товарищества:

— с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

— с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

— с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

— с долями участия в уставном капитале организаций;

— по прочим операциям инвестиционного товарищества.

Отдельно остановимся на убытках инвестиционных товариществ в части операций, приведенных в п. 4 ст. 278.2 НК РФ. В письмах от 18.01.2019 № 03-03-06/1/2327 и от 19.11.2018 № 03-03-06/1/83169 специалисты Минфина России указали, что такие убытки распределяются между участниками договора инвестиционного товарищества пропорционально установленной этим договором доле участия каждого из них в прибыли инвестиционного товарищества и учитываются по правилам ст. 278.2 и 283 НК РФ.

Напомним, что, как мы уже сказали, убытки от участия в инвестиционном товариществе, полученные в налоговом периоде, в котором компания присоединилась к ранее заключенному другими участниками договору (в том числе в результате уступки прав и обязанностей по договору иным лицом), на будущее не переносятся.

Документальное подтверждение убытков

В пункте 4 ст. 283 НК РФ сказано, что налогоплательщиков обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 № 3546/12 подчеркнуто, что возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на компанию возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность. Поэтому при отсутствии документального подтверждения убытка в течение всего срока, когда организация уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, она несет риск неблагоприятных налоговых последствий (постановления АС Дальневосточного округа от 10.11.2017 по делу № А37-2539/2016, Волго-Вятского округа от 28.06.2017 по делу № А43-19536/2015).

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции оформляются первичными учетными документами. Именно на их основании ведется бухгалтерский и налоговый учет.

Некоторые налогоплательщики ошибочно полагают, что для отражения в налоговой декларации убытка достаточно только регистров налогового учета и иных аналитических документов. Однако суды считают, что убыток нельзя подтвердить только регистрами налогового учета или бухгалтерскими справками. Так, в постановлении АС Северо-Западного округа от 19.02.2018 по делу № А56-56893/2016 отмечено, что представленные аналитические и синтетические данные бухгалтерского учета, расшифровки и пояснения по формированию результатов деятельности предприятия сами по себе, в отсутствие первичных документов, не подтверждают заявленные убытки. Арбитры указали, что в случае отражения в налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих первичных документов на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов, правомерность учета налогоплательщиком убытка для целей налогообложения налогом на прибыль не является обоснованной.

А в другом споре компания в качестве документального подтверждения недостачи, убытки от которой переносятся на будущее, сослалось на следующие документы: инвентаризационную опись, сличительную ведомость, список нефтепродуктов к инвентаризационной описи, приказы о результатах инвентаризации, справку о стоимости отгруженных нефтепродуктов, справку о сумме недостачи нефтепродуктов, справку о проверке финансовых операций, справку о проверке полноты оприходования нефтепродуктов. Однако налоговики отказали компании в праве уменьшить налоговую базу на сумму понесенных убытков. Основание — указанные документы не могут подменять собой первичные документы о приобретении нефтепродуктов, их поступлении на базу, оприходовании и движении (сливе в резервуары, хранении и т.д.) на базе, регистры бухгалтерского учета и аналитического учета, на основании которых сформированы указанные показатели налоговой декларации. Суды поддержали доводы налоговиков о том, что установленный в п. 4 ст. 283 НК РФ порядок документального обоснования убытка, нельзя признать соблюденным (постановление АС Западно-Сибирского округа от 03.09.2018 по делу № А03-307/2017).

Таким образом, учитывать убытки прошлых лет компания вправе, если у нее есть в наличии документы, подтверждающие размер понесенного убытка и суммы, на которые она уменьшила налоговую базу по каждому налоговому периоду. Подтверждающие первичные документы (накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг и т.п.), налоговые и бухгалтерские регистры, налоговые декларации нужно хранить в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Перенос убытка в «прибыльной» декларации

Форма и порядок заполнения декларации по налогу на прибыль утверждены приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ (далее — Порядок). Итоговая сумма переносимого убытка, на которую уменьшается налоговая база текущего периода, отражается в строке 110 листа 02 декларации. Чтобы заполнить данную строку, сначала нужно сформировать приложение № 4 к листу 02 декларации, в котором показывается информация об убытках прошлых лет (п. 5.5 Порядка). Это связано с тем, что в строку 110 листа 02 переносится показатель, отраженный по строке 150 приложения № 4 к листу 02.

В том случае, когда компания отчитывается ежеквартально по налогу на прибыль, приложение № 4 включается в состав налоговой декларации только за I квартал и за год (п. 1.1 Порядка). Если же компания отчитывается по налогу на прибыль ежемесячно, то приложение № 4 входит в состав прибыльной отчетности за январь — март и за год (п. 1.3 Порядка).

К сведению

Переносу на будущее подлежат только те убытки, которые сложились в целом по деятельности компании. Убытки по операциям, которые признаются в налоговом учете по специальным правилам, в приложении № 4 к листу 02 не отражаются. Например, убыток от реализации амортизируемого имущества компания должна равномерно включать в состав прочих расходов и уменьшает налоговую базу текущего периода (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Давайте посмотрим, как заполняется приложение № 4 к листу 02 декларации. По строке 010 отражается остаток неперенесенного убытка на начало года. А по строкам 040 — 130 — неперенесенные убытки по годам их образования. Если убыток возник в текущем периоде, он показывается в декларации за год.

Строки 135 и 136 предназначены для отражения убытков от завершенных сделок по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке.

В строке 140 указывается налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих лет, уменьшающей базу текущего налогового периода. Показатель по данной строке должен быть тождественен показателю строки 100 листа 02.

По строке 150 отражается убыток, на который компания уменьшает налоговую базу текущего года. Как уже было отмечено ранее, сумма убытка не может быть больше 50% от показателя строки 140 приложения № 4 к листу 02 (письмо ФНС России от 09.01.2017 № СД-4-3/61). Обратите внимание: строка 150 приложения № 4 к листу 02 заполняется только в случае наличия налоговой базы (постановление Седьмого ААС от 31.07.2018 по делу № А67-7578/2017).

По строке 151 приложения № 4 к листу 02 показывается убыток по операциям с обращающимися ценными бумагами. Данный показатель не должен превышать 20% суммы убытка по строке 135.

В строке 160 отражается остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода, и, соответственно, данная строка должна быть заполнена только в декларации за год.

Строка 161 также заполняется в годовой декларации как разница между строками 136 и 151.

Покажем на примере, как заполнить приложение № 4 к листу 02.

Пример 2

ООО «Лютик» получило убыток по итогам:

— 2016 г. в размере 200 000 руб.;

— 2017 г. в размере 100 000 руб.;

— 2018 г. в размере 150 000 руб.

По итогам финансово-хозяйственной деятельности за I квартал 2019 г. налоговая база составила 400 000 руб.

При расчете налоговой базы за I квартал 2019 г. компания вправе учесть убытки прошлых лет в размере 50% налоговой базы 2018 г. — 200 000 руб. (400 000 руб. х 50%). То есть компания может списать убыток за 2016 г. в размере 200 000 руб.

Остаток неперенесенного убытка за 2017 и 2018 гг. составит 250 000 руб. (100 000 + 150 000). Его компания сможет учесть при расчете налоговой базы в 2019 г. при условии получения прибыли или перенести на последующие периоды.

В декларации за I квартал 2019 г. компания в приложении № 4 к листу 02 отразит:

— по строкам 010 сумму убытка прошлых лет в размере 450 000 руб., в том числе:

— по строке 040 — 200 000 руб.;

— по строке 050 — 100 000 руб.;

— по строке 060 — 150 000 руб.;

— по строке 140 — налоговую базу за I квартал 2019 г. — 400 000 руб.;

— по строке 150 — сумму убытка, на которую можно уменьшить налоговую базу за I квартал 2019 г., — 200 000 руб.

Показатель по строке 150 переносится в строку 110 листа 02 декларации.

Образец заполнения приложения № 4 к листу 02 представлен ниже:

«Упрощенные» убытки

Перенести убытки на будущее могут и компании на упрощенной системе. Правила переноса предусмотрены в п. 7 ст. 346.17 НК РФ. Правда, воспользоваться этим могут только те, кто выбрал в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы». Кроме того, при расчета «упрощенного» налога отразить можно только убытки, полученные при использовании данного спецрежима (письмо Минфина России от 25.10.2010 № 03-03-06/1/657).

Порядок переноса

Отметим, что в «упрощенке» порядок переноса убытка не изменился. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены. Компании обязаны хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный компанией при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСН. Нельзя учесть убыток и в обратной ситуации, когда компания получила убытки при УСН и переходит на другие режимы налогообложения (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Кроме того, не получится учесть убыток и в том случае, если он возник при применении компанией объекта налогообложения «доходы». Запрет действует и при смене объекта налогообложения (п. 4 ст. 346.17 НК РФ). Соответственно, при расчете «упрощенного» налога нельзя учитывать убыток:

— если он возник в период применения объекта налогообложения «доходы минус расходы», а списание пришлось на период применения объекта «доходы»;

— если он возник в период применения объекта «доходы», а в периоде списания применяется объект «доходы минус расходы» (письмо Минфина России от 15.04.2016 № 03-11-11/22058).

Обратите внимание: признать ранее возникший убыток можно и при повторной смене объекта налогообложения на «доходы минус расходы». К примеру, компания получила убыток в периоде, когда использовала объект «доходы минус расходы». Затем она сменила объект на «доходы», а потом опять вернулась на объект «доходы минус расходы». В такой ситуации финансисты не против учета убытков (письмо Минфина России от 16.03.2010 № 03-11-06/2/35). Конечно же, такой убыток можно перенести на будущее при условии, что с года, следующего за его получением, не прошло 10 лет, и у компании имеются документы, подтверждающие факт наличия убытка.

Подведем итог. Признавать «упрощенные» убытки нужно с учетом следующих особенностей:

— убыток, полученный в предыдущем налоговом периоде, можно перенести на текущий налоговый период. При этом в отчетные периоды перенос убытков невозможен, то есть при расчете суммы авансовых платежей налогоплательщик не вправе уменьшать налоговую базу на сумму полученных ранее убытков (письмо Минфина России от 26.05.2014 № 03-11-11/24968);

— убыток переносится на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором он был получен;

— убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет;

— убытки, полученные в разные налоговые периоды, переносятся на будущие налоговые периоды в той очередности, в которой они получены.

Перенос убытков в декларации

Сумма налогооблагаемых доходов за отчетный год приводится по строке 213 раздела 2.2 «упрощенной» декларации (утверждена приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99). А сумму фактически осуществленных расходов указывают по строке 223 раздела 2.2.

В показатель по строке 223 включается разницу (при ее наличии) между суммой уплаченного минимального налога и рассчитанного налога за предыдущий год. Если в предыдущем году был получен убыток, разница будет равна величине уплаченного минимального налога.

В том случае, если налоговая база положительна, то сумма убытков прошлых лет в размере, не превышающем налоговую базу отчетного года, указывается по строке 230.

Итоговая сумма налоговой базы, которая отражается по строке 243 за отчетный год, определяется как разница между строками 213, 223 и 230. Тем самым налоговая база отчетного года уменьшается на сумму убытков прошлых лет.

Если налоговая база отчетного года отрицательна, то в строке 253 отражается убыток текущего налогового периода.

Отметим, что убытки прошлых периодов отражаются в книге учета доходов и расходов (утверждена приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н) в специальном разделе III «Расчет убытка». В том случае, если налоговая база (строка 120) меньше суммы списанного убытка (строка 010), то учитывается убыток в размере налоговой базы, начиная с самого раннего. Остальной убыток переносится на будущие налоговые периоды и отражается по строке 150.

Покажем на примере, как заполнить раздел 2.2 «упрощенной» декларации.

Пример 6

ООО «Лютик» получило убыток по итогам:

— 2016 г. в размере 200 000 руб.;

— 2017 г. в размере 100 000 руб.;

— 2018 г. в размере 150 000 руб.

Предположим, что по итогам 2019 г. ООО «Лютик» получило прибыль в размере 900 000 руб. В таком случае вся сумма убытка (без ограничений) уменьшит налоговую базу.

Кто платит налог на прибыль. Ставка налога на прибыль и в 2018, и в 2019 году составляет 20%. Сам расчет налога на прибыль организаций не составляет труда. А вот определение налоговой базы — процесс довольно трудоемкий…Пример расчета налога на прибыль. Декларация по налогу на прибыль: порядок заполнения и сроки. Сроки уплаты налога на прибыль. Штрафные санкции.

Кто платит налог на прибыль

Налог на прибыль — это разновидность федерального налога, который платят юридические лица.

Налогоплательщики данного налога зафиксированы в ст. 246 НК РФ.

Можно выделить три основные группы, которые обязаны платить налог на прибыль:

• организации на общей системе налогообложения (ОСНО);
• иностранные организации, работающие в РФ;
• участники консолидированной группы налогоплательщиков.

Ставка налога на прибыль

И в 2018, и в 2019 году ставка налога составляет 20 % (ст. 284 НК РФ).

Важно учесть, что платежи по данному налогу направляются в два разных бюджета:

• 3 % от рассчитанного налога идут в федеральный бюджет;
• 17 % от рассчитанного налога направляются в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Такое распределение по бюджетам действует до 2024 года.

Сдайте декларацию по налогу на прибыль через интернет.

Расчет налога на прибыль

Сам расчет налога на прибыль организаций не составляет труда. А вот определение налоговой базы — процесс довольно трудоемкий и требует от бухгалтера знания всех нюансов главы 25 Налогового кодекса.

Как определить налоговую базу

Подробный алгоритм расчета базы описан в ст. 315 НК РФ.

Налог платится с полученной прибыли. Чтобы узнать сумму прибыли, следует из полученных доходов вычесть понесенные расходы.

Расходы должны быть экономически обоснованными и обязательно быть поименованы в соответствующих статьях главы 25 НК РФ.

Полученная прибыль — это и есть налоговая база, с которой берется налог в размере 20 %.

Формула расчета налога на прибыль: (Доходы — Расходы) х 20 %.

Пример расчета налога на прибыль

Как рассчитать налог на прибыль, рассмотрим на примере.

Доходы ООО «Дело» за 2018 год составили 1 250 000 рублей. Расходы, принимаемые к учету, составили 836 000 рублей.

Налоговая база: 1 250 000 — 836 000 = 414 000 рублей.

Налог на прибыль: 414 000 х 20 % = 82 800 рублей.

В этой сумме присутствует налог, зачисляемый в федеральный бюджет, — 12 420 рублей (414 000 х 3 %), налог, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ, — 70 380 рублей (414 000 х 17 %).

12 420 + 70 380 = 82 800 рублей (общая сумма налога).

Проводка «Начислен налог на прибыль» будет представлена такой записью: Дебет 99 Кредит 68.

Декларация по налогу на прибыль: порядок заполнения и сроки

Налоговую декларацию по налогу на прибыль нужно направить даже фирмам, которые по тем или иным причинам не вели деятельность (п. 1 ст. 289 НК РФ).

Порядок заполнения декларации прописан в Приказе ФНС РФ от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.

Обязательные составляющие декларации: титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 раздела 1, лист 02, приложения № 1 и № 2 к листу 02. Остальные разделы и приложения заполняют по ситуации.

По срокам отчетности отчитывающиеся компании можно условно разделить на две группы:

1. Отчитывающиеся раз в три месяца.
2. Отчитывающиеся ежемесячно.

Для первой группы отчетные периоды такие: I квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

Для второй группы отчетные периоды такие: месяц (январь), два месяца (январь — февраль), три месяца (январь — март) и по этой аналогии еще девять периодов (п. 2 ст. 285 НК РФ). Так часто сдают декларацию те компании, которые в силу своей деятельности обязаны уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

Отчетным числом для обеих категорий налогоплательщиков всегда является 28-ое число.

Таким образом, при отчетности раз в квартал, следует соблюдать следующие сроки:

• декларация за I квартал — до 28 апреля;
• декларация за полугодие — до 28 июля;
• декларация за 9 месяцев — до 28 октября;
• декларация за год — до 28 марта (п. 3, 4 ст. 289 НК РФ).

Сроки уплаты налога на прибыль

Сроки уплаты налога легко запомнить. Они совпадают со сроками отправки декларации (ст. 287 НК РФ).

Для компаний, производящих ежемесячные платежи, сроком уплаты является 28-ое число каждого месяца квартала.

Для компаний, сдающих декларацию раз в три месяца, сроками уплаты налога являются 28.04, 28.07, 28.10, 28.03.

Штрафные санкции

Если не отчитаться в срок, компанию оштрафуют (ст. 119 НК РФ).

В общем случае штраф равен 5 % от суммы налога. Но для штрафа есть определенные пределы. Во-первых, минимальный штраф составит 1000 рублей, даже если налог был всего 100 рублей. Несомненный плюс для нарушителя в том, что максимальный штраф составляет 30 % от суммы налога. При этом штраф берется за каждый месяц просрочки (ст. 119 НК РФ).

Должностное лицо предприятия могут привлечь к административной ответственности, выписав предупреждение или оштрафовав на 500 рублей (ст. 15.5 КоАП РФ).

Если не заплатить налог в положенный срок, ФНС будет насчитывать пени (ст. 75 НК РФ).

Срок уплаты налога на прибыль: годовой, квартальный, ежемесячный

Порядок уплаты налога на прибыль регламентирован ст. 287 НК РФ, где в том числе определены сроки перечисления в бюджет налога, исчисленного по итогам года, и авансовых платежей, рассчитываемых внутри него.

Годовой налог на прибыль уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за год, то есть не позднее 28 марта года, следующего за годом, за который исчислен налог (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ).

Срок уплаты налога на прибыль по итогам отчетных периодов зависит от того, каким способом организация исчисляет авансовые платежи.

Так, если отчетным периодом для организации являются I квартал, полугодие и 9 месяцев и при этом организация не уплачивает ежемесячные авансовые платежи, сроки уплаты квартального аванса будут такими (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ):

• 28 апреля;
• 28 июля;
• 28 октября.

Если помимо квартального аванса компания платит ежемесячные, они перечисляются не позднее 28-го числа каждого месяца соответствующего отчетного периода.

При этом уплаченные ежемесячные авансы засчитываются в счет квартального аванса, а квартальные авансы — в счет налога за год (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Те же организации, которые платят авансы по фактической прибыли, перечисляют их не позднее 28-го числа месяца, следующего за тем, по итогам которого исчислен налог (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Во всех случаях 28-е число — срок регламентный. Если эта дата выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то срок уплаты переносится на ближайший следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Подробные разъяснения по заполнению платежек на уплату авансовых платежей по налогу на прибыль, а также их образцы, привели эксперты К+. Получите бесплатно пробный доступ к системе и переходите к подсказкам.

О том, какими будут последствия неуплаты авансовых платежей, читайте в материале «Единственное последствие неуплаты авансов по прибыли — пени».

Как уплачивается налог на прибыль в 2020 году (сроки)

Для 2020 года конкретные сроки уплаты налога на прибыль с учетом вышеизложенных правил таковы:

Срок уплаты	При уплате квартальных авансов	При уплате авансов по фактической прибыли
	Первый ежемесячный авансовый платеж в I квартале 2020 года	—
	Второй ежемесячный авансовый платеж в I квартале 2020 года	Авансовый платеж за январь 2020 года
	Годовой налог за 2019 год. Третий ежемесячный авансовый платеж в I квартале 2020 года	Годовой налог за 2019 год. Авансовый платеж за февраль 2020 года
	Первый ежемесячный авансовый платеж во II квартале 2020 года. Аванс за I квартал 2020 года (в т. ч. для тех, кто платит только квартальные авансы)	Авансовый платеж за март 2020 года
	Второй ежемесячный авансовый платеж во II квартале 2020 года	Авансовый платеж за апрель 2020 года
	Третий ежемесячный авансовый платеж во II квартале 2020 года	Авансовый платеж за май 2020 года
	Первый ежемесячный авансовый платеж в III квартале 2020 года. Аванс за II квартал 2020 года (в т. ч. для тех, кто платит только квартальные авансы)	Авансовый платеж за июнь 2020 года
	Второй ежемесячный авансовый платеж в III квартале 2020 года	Авансовый платеж за июль 2020 года
	Третий ежемесячный авансовый платеж в III квартале 2020 года	Авансовый платеж за август 2020 года
	Первый ежемесячный авансовый платеж в IV квартале 2020 года. Аванс за III квартал 2020 года (в т. ч. для тех, кто платит только квартальные авансы)	Авансовый платеж за сентябрь 2020 года
	Второй ежемесячный авансовый платеж в IV квартале 2020 года	Авансовый платеж за октябрь 2020 года
	Третий ежемесячный авансовый платеж в IV квартале 2020 года	Авансовый платеж за ноябрь 2020 года

Уплата налога на прибыль (проводки)

В бухучете организаций, не применяющих ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н), начисление налога на прибыль отражается проводкой: Дт 99 Кт 68.

О том, кто может не применять ПБУ 18/02, читайте в статье «ПБУ 18/02 — кто должен применять и кто нет?».

Если организация использует ПБУ 18/02, сумма налога к уплате выводится в виде кредитового сальдо по счету 68 с применением дополнительных проводок, отражающих постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства. При этом со счетом 68 оказывается корреспондирующим не только счет 99, но и счета 09 и 77.

Подробнее о применяемых в этом случае проводках читайте в материале «Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль».

Итоговый результат начислений к уплате в аналитике на счете 68 разбивается по бюджетам.

Уплата налога на прибыль отразится проводкой Дт 68 Кт 51 также с учетом аналитики по бюджетам.

Итоги

Периодичность уплаты налога на прибыль для организации может быть ежемесячной или ежеквартальной, но в любом случае предельная дата срока платежа устанавливается как 28-е число месяца, наступающего, соответственно, за очередным месяцем или кварталом. Исключение составляет уплата налога по году: ее надо осуществить не позже 28 марта следующего года. Срок уплаты подчиняется правилу переноса на более позднюю дату при совпадении с выходным днем.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

22.2. Анализ налогооблагаемой прибыли

Порядок определения налогооблагаемой прибыли. Факторы, формирующие ее величину. Порядок расчета их влияния.

Для налоговых органов и предприятия большой интерес представляет налогооблагамая прибыль, так как от этого зависит сумма налога на прибыль, а соответственно и сумма чистого дохода.

Для определения величины налогооблагаемой прибыли необходимо из балансовой суммы прибыли вычесть:

доход предприятия от ценных бумаг, долевого участия в coвместных предприятиях и других внереализационных операций облагаемый налогом по специальным ставкам и удерживаемый у источника его выплаты;

прибыль, по которой установлены налоговые льготы в cooтветствии с действующим налоговым законодательством.

Данные табл. 22.1 показывают, что фактическая сумма налогооблагаемой прибыли выше плановой на 1220 млн руб. На изменение ее суммы влияют факторы, формирующие величину балансовой прибыли (рис. 22.1), а также показатели 5,7 и 8 табл. 22.1, вычитаемые из балансовой прибыли при расчете ее величины. Используя данные факторного анализа прибыли от реализации продукции, внереализационных финансовых результатов, а также данные табл. 22.1, мы можем определить, как влияют эти факторы на изменение суммы налогооблагаемой прибыли (табл. 22.2).

Из таблицы видно, что сумма налогооблагаемой прибыли увеличилась в основном за счет повышения уровня отпускных цен и удельного веса более дорогой продукции в общем объеме продаж. Рост себестоимости продукции, уменьшение объема продаж, выплата штрафов и пени, убытки от списания долгов, увеличение суммы льготируемой прибыли способствовали сокращению суммы налогооблагаемой прибыли.

22.3. Анализ налогов из прибыли

Основные виды налогов из прибыли. Факторы изменения их величины. Методика определения их влияния.

Анализ налогов, вносимых в бюджет из прибыли, целесообразно начинать с изучения их состава и структуры.

Данные табл. 22.3 показывают, что налоги из прибыли увеличились по сравнению с прошлым годом на 29,5%, а по сравнению с планом — на 7,9%. Несколько изменилась и структура налогов: доля налога на имущество уменьшилась, а доля налога на прибыль увеличилась. Налоги от прибыли в общей ее сумме составляют около 34 %, что на 1 % ниже прошлого года.

Изменение суммы налога на имущество (Ним) может произойти за счет увеличения или уменьшения среднегодовой стоимости имущества (Им), подлежащего налогообложению, и ставки налога на имущество (Сн):

Ним = Им х Сн / 100.

Используя данные расчета среднегодовой стоимости имущества, подлежащего налогообложению, можно установить изменения в его составе и влияние каждой составляющей на сумму данного налога. Для этого изменение суммы налогооблагаемого имущества по каждому виду нужно умножить на плановую (базовую) ставку налога на имущество:

им = i х Сн0 / 100.

Если произошло изменение ставки налога на имущество, то эту величину необходимо умножить на фактическую сумму налогооблагаемого имущества отчетного периода:

им = 1 х Сн/100.

Налог на доходы зависит также от суммы налогооблагаемых доходов и ставки налогообложения. Чтобы рассчитать влияние данных факторов на изменение суммы налога, необходимо изменение величины каждого вида или общей суммы налогооблагаемого дохода умножить на плановую ставку налогообложения, а изменение уровня последней — на фактическую сумму налогооблагаемого дохода.

Сумма налога на прибыль (Нп) может измениться за счет величины налогооблагаемой прибыли (Пн) и ставки налога на прибыль (Сн):

Нп = Пн х Сн / 100.