Налоговый регистр по налогу на имущество

Обратите внимание, что далее приведены примерные образцы регистров налогового учета по налогу на имущество.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных должны быть разработаны налогоплательщиком самостоятельно и зафиксированы в учетной политике организации для целей налогообложения (ст. 314 НК РФ). Регистры налогового учета в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты: наименование регистра; период (дату) составления; измерители операции в натуральном и денежном выражении; содержание хозяйственных операций; подпись и расшифровку подписи лица, ответственного за составление указанных регистров.

Все приведенные далее формы налоговых регистров — в формате Excel, с прописанными формулами, форматами, полностью готовые как для ручного заполнения, так и для настройки автоматизированного заполнения.

… Если Вам нужна помощь с настройкой налогового учета и регистров налогового учета в ERP-системах SunSystems 4, Infor10 — обращайтесь в нашу компанию, мы с удовольствием Вам поможем.

Бухгалтерская справка о среднегодовой остаточной стоимости основных средств, определенной в бухгалтерском учете, для целей налога на имущество ()
Детализация остаточной стоимости основных средств, определенной в бухгалтерском учете, для целей налога на имущество ()

Налоговые регистры по налогу на имущество за 2014-2019 гг. (О. Ермоленко)

Документ показан в сокращенном демонстрационном режиме!

Получить полный доступ к документу

Вход для пользователей Стань пользователем

Доступ к документу можно получить: Для зарегистрированных пользователей:
Тел.: +7 (727) 222-21-01, e-mail: info@prg.kz, Региональные представительства

Для покупки документа sms доступом необходимо ознакомиться с условиями обслуживания
Я принимаю Условия обслуживания
Продолжить

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

О. Ермоленко, бухгалтер-практик (CAP)

профессиональный бухгалтер РК

См. также:

Налоговые регистры по налогу на имущество за 2018 год

Налоговые регистры по налогу на имущество за 2017 год

Налоговые регистры по налогу на имущество за 2016 год

Налоговые регистры по налогу на имущество за 2015 год

Налоговые регистры по налогу на имущество за 2014 год

НАЛОГОВЫЕ РЕГИСТРЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ЗА 2019 ГОД

Уважаемые пользователи!

Предлагаемый вашему вниманию налоговый регистр по налогу на имущество создан в формате Excel и содержит формулы для автоматического расчета налога. Налоговый регистр содержит данные, необходимые для заполнения раздела «Налог на имущество» Декларации по форме 700.00 и строки «104101» Расчета по форме 701.01.

Регистр как книга формата Excel содержит в себе листы, в которых производится:

— расчет налога на имущество в целом за отчетный период (рис. 1);

Рис. 1

— расчет текущих платежей по налогу на имущество по объектам налогообложения, имеющимся на начало отчетного налогового периода, а также по поступившим и выбывшим объектам налогообложения в течение отчетного налогового периода (рис. 2);

Рис. 2

— контроль сумм исчисленных текущих платежей и их корректировки (к начислению (+) / к уменьшению (-)) по данным деклараций, произведенной оплаты по ним в разрезе данных лицевого счета налогоплательщика по налогу на имущество и данных бухгалтерского учета (рис. 3).

Рис. 3

Так как в соответствии с пунктом 5 статьи 522 Налогового кодекса уплата налога производится в бюджет по месту нахождения объектов налогообложения, то налогоплательщику следует вести налоговые регистры отдельно по каждому налоговому органу, на территории которого находятся объекты налогообложения (рис. 4).

Рис. 4

При заполнении реквизитов в первом листе регистра «Годовая сумма»:

— налогоплательщик (БИН/ИИН, наименование),

— налоговый период,

— код налогового органа,

данная информация будет автоматически проставлена во всех остальных листах регистра.

В каждом расчетном листе в левом верхнем углу содержится информация о том, какие ячейки следует заполнять налогоплательщику для корректной работы регистра (рис. 5).

Как вести регистры налогового учета (образец)?

Как создать регистр налогового учета

Требования к налоговым регистрам

Регистры налогового учета по налогу на прибыль

«Доходный» регистр НУ

Как заполнить «расходный» налоговый регистр

Итоги

Как создать регистр налогового учета

Чтобы использовать регистры налогового учета, придется затратить время на разработку их формы, а затем закрепить их в приложении к учетной политике, издав соответствующий приказ (абз. 7 ст. 314 НК РФ).

О нюансах формирования налоговой учетной политики читайте в статье «Как составить налоговую политику организации?».

Законодатель не ограничивает налогоплательщиков в выборе вида и формы этих документов, поэтому регистры налогового учета могут выглядеть по-разному. Объем содержащейся в них информации должен давать представление о том, на основании каких документов и каким образом сформирована налогооблагаемая база. Размещение данных в регистре может быть любым (в табличной или текстовой форме) — эти особенности предусматриваются при разработке форм регистров налогового учета.

Единственное, в отношении чего нельзя проявлять инициативу при оформлении регистров налогового учета, — это обязательные реквизиты. Их состав должен соответствовать НК РФ. Например, при расчете налога на прибыль используются регистры налогового учета, содержащие следующую информацию (абз. 10 ст. 313 НК РФ):

  • наименование регистра;
  • дату составления;
  • натуральные (если это возможно) и денежные измерители операции;
  • наименование объектов учета или хозяйственных операций;
  • подпись ответственного за составление регистра лица и ее расшифровку.

Вести такие регистры можно любым удобным для налогоплательщика способом: на бумаге или электронно.

Требования к налоговым регистрам

Из ст. 314 НК РФ следует, что регистры налогового учета (НУ) заполняются на основании первичных учетных документов непрерывно в хронологическом порядке. Это означает, что беспорядочное или безосновательное занесение данных в регистр, а также пропуски или какие-либо изъятия не допускаются.

ВАЖНО! Расшифровка словосочетания «первичный учетный документ» в НК РФ отсутствует, поэтому подтверждением записей в НУ может служить бухгалтерская первичка (письмо Минфина России от 17.01.2014 № 03-03-06/1/1156).

Не следует забывать, что сформированные налоговые регистры необходимо защищать от несанкционированного исправления. Любые ошибки в регистрах налогового учета исправляются только при соответствующем обосновании, а ответственный исполнитель заверяет все внесенные корректировки своей подписью и указывает дату.

ВАЖНО! Информация, отраженная в регистрах налогового учета, представляет собой налоговую тайну. За ее разглашение (в том числе налоговиками) предусмотрена административная и уголовная ответственность (письмо Минфина России от 12.04.2011 № 03-02-08/41).

Подробнее о требованиях к налоговому учету и налоговым регистрам читайте .

Регистры налогового учета по налогу на прибыль

Для заполнения «прибыльной» декларации понадобится минимум 2 регистра НУ: один по учету доходов, другой по расходам. Информация о полученных доходах и произведенных расходах, сформированная по нормам НУ, позволит определить прибыль — объект налогообложения, без которого расчет самого налога на прибыль невозможен.

О том, какой может быть налоговая база для разных видов налогов, читайте в статье «Основные элементы налогообложения и их характеристика».

Дополнительные регистры придется оформить в случае, когда у налогоплательщика множество видов деятельности, а также, помимо стандартных хозяйственных операций, проводятся операции с особыми условиями перехода права собственности или по которым предусмотрен специальный порядок формирования налоговой базы.

ВАЖНО! Если налогоплательщик не может или не хочет разрабатывать регистры налогового учета, но при этом не желает быть наказанным по ст. 120 НК РФ за их отсутствие, он вправе воспользоваться готовыми. Их формы можно найти в рекомендациях МНС России «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ» от 19.12.2001.

Пример

Специалисты ООО «Ритм» отражают необходимую для расчета налога на прибыль за 2018 год информацию в следующих регистрах налогового учета (РНУ):

  • РНУ «Доходы от реализации» ООО «Ритм»;
  • РНУ «Расходы, уменьшающие доходы от реализации» ООО «Ритм»;
  • РНУ «Внереализационные доходы» ООО «Ритм»;
  • РНУ «Внереализационные расходы» ООО «Ритм».

Учитывая, что в указанный период внереализационные доходы и расходы у ООО «Ритм» отсутствовали, остановимся подробнее на оформлении регистров налогового учета полученных доходов и осуществленных расходов по основной деятельности.

«Доходный» регистр НУ

Продолжение примера

Доходы ООО «Ритм» в отчетном периоде складывались из следующих компонентов:

  • выручка от реализации продукции собственного изготовления (50 367 000 руб.);
  • выручка от реализации покупных изделий (30 590 000 руб.)
  • выручка от реализации прочего имущества (300 000 руб.);

ВАЖНО! Учесть в «доходной» части необходимо всю сумму реализованной за отчетный период продукции, за исключением доходов, перечисленных в ст. 251 НК РФ.

О том, какие доходы отражены в ст. 251 НК РФ, читайте в материале «Ст. 251 НК РФ: вопросы и ответы».

ВАЖНО! Оформляя РНУ «Доходы от реализации», не следует забывать, что выручку в регистре и налоговой декларации необходимо указывать без учета НДС и акцизов (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Информация для заполнения «доходного» РНУ берется из данных бухучета (по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»).

На нашем сайте вы можете скачать заполненные регистры налогового учета, образецкоторого, относящийся к доходам, оформлен по данным рассмотренного примера.

Скачать образец регистра налогового учета «Доходы от реализации»

Как заполнить «расходный» налоговый регистр

С заполнением «расходных» регистров налогоплательщики могут испытывать определенные трудности. Это связано с тем, что признание расходов в налоговом учете не всегда совпадает с отражением аналогичных расходов в бухучете. Так что использовать бухгалтерские учетные регистры без внесения в них дополнительных корректировок не всегда представляется возможным.

К примеру, отдельные виды расходов в БУ отражаются в полном объеме, а в НУ нормируются (рекламные, представительские и т. д.). А некоторые виды затрат налоговое законодательство вообще запрещает признавать в составе расходов, формирующих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

О нюансах признания прочих расходов, связанных с производством и реализацией, читайте .

Продолжение примера

Специалист ООО «Ритм» сформировал РНУ «Расходы, уменьшающие доходы от реализации», в котором отразил следующие виды расходов: затраты на основное сырье и материалы, зарплату вместе с начисленными страховыми взносами, амортизацию имущества ООО «Ритм», расходы на тепло, воду, электроэнергию и др.

Информацию для заполнения регистра бухгалтер взял из данных бухучета (по счетам 20, 26, 44, 91 и др.). В отчетном периоде фирма не осуществляла расходов, признание которых в НУ не совпадает с правилами БУ, поэтому корректировать данные бухучета не пришлось.

Образец заполненного регистра налогового учета «Расходы, уменьшающие доходы от реализации» вы также можете скачать на нашем сайте.

Скачать образец регистра налогового учета «Расходы уменьшающие доходы от реализации»

ВАЖНО! Если налоговые расходы превысили налоговые доходы и налогооблагаемая база по прибыли в каком-то из периодов (налоговом или отчетном) отсутствует, декларацию налоговикам все равно представить необходимо (п. 1 ст. 289 НК РФ).

Итоги

Регистры налогового учета разрабатываются самим налогоплательщиком, а их форма утверждается в качестве приложения к налоговой учетной политике. Они могут быть составлены в электронном виде или на бумаге — это значения не имеет. Главное — наличие в них обязательных реквизитов, установленных НК РФ. К информации, отражаемой в регистрах, предъявляется основное требование: все записи должны быть обоснованы и достоверны, а из содержания регистра должно быть понятно, как сформирована налогооблагаемая база.

Если регистры налогового учета налогоплательщиком не ведутся, возможны штрафные санкции со стороны налоговиков по ст. 120 НК РФ.

Налоговые регистры, образцы которых вы можете скачать на нашем сайте, позволяют сгруппировать имеющуюся информацию о доходах и расходах компании и правильно рассчитать налог на прибыль.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Налоговый учет по НДФЛ

Особенностью налогового учета по НДФЛ является то, что порядок его ведения различается для раз­личных категорий налогоплательщиков и налоговых агентов. Так, например, налогоплательщики — физические лица вообще не обя­заны вести налоговый учет по НДФЛ на основе действующего нало­гового законодательства.

Рассмотрим первый уровень налогового учета по НДФЛ у указан­ных налогоплательщиков. Формы первичных учетных документов для целей налогового учета по НДФЛ налоговым законодательством не установлены, поэтому в качестве таких документов на практике используются первичные учетные документы бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона РФ от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все проводимые хозяйст­венные операции должны оформляться оправдательными докумен­тами, которые служат первичными учетными документами. Это оз­начает, что данные о всех хозяйственных операциях, в том числе и данные налогового учета, первоначально фиксируются в первичных учетных документах, а уже затем обобщаются в аналитических реги­страх налогового учета. При этом согласно п. 9 Приказа от 13 августа 2002г. выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно под­тверждаться первичными учетными документами.

Указанные документы принимаются к учету, если составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Россий­ской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономическо­го развития и торговли Российской Федерации.

Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать сле­дующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных доку­ментах:

· наименование документа (формы);

· дату составления документа;

· при оформлении документа от имени:


· юридических лиц — наименование организации, от имени
которой составлен документ, ее ИНН;

· индивидуальных предпринимателей — фамилию, имя, отчест­во, номер и дату выдачи документа о государственной регист­рации физического лица в качестве индивидуального пред­принимателя, ИНН;

· физических лиц — фамилию, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;

· содержание хозяйственной операции с измерителями в нату­ральном и денежном выражении;

· наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);

· личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислитель­ной техники.

Таким образом, НДФЛ у налогоплательщиков индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и лиц, занимающихся част­ной практикой, исчисляется на основе первичных учетных доку­ментов, составляющих первый уровень системы налогового учета. На этом уровне происходит первоначальное отражение данных на­логового учета обо всех хозяйственных операциях конкретного на­логоплательщика индивидуального предпринимателя, частного но­тариуса или лица, занимающегося частной практикой.

Второй уровень налогового учета по НДФЛ у индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и лиц, занимающихся част­ной практикой, ранее был представлен только одним аналитическим регист­ром налогового учета — «Книгой учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя» (далее по тексту — книга учета).

Таким образом, НДФЛ у указанных налогоплательщиков исчис­ляется на основе данных книги учета — аналитического налогового регистра, составляющего второй уровень системы налогового учета. На этом уровне происходит накопление, обобщение и систематиза­ция данных налогового учета по объектам налогообложения НДФЛ, полученных из первичных учетных документов.

Третий уровень налогового учета по НДФЛ индивидуаль­ных предпринимателей, частных нотариусов и лиц, занимающихся ча­стной практикой. На этом уровне нало­гового учета на основании данных книги учета составляется налого­вая декларация по НДФЛ. В ней обобщается информация из нало­гового регистра (книги учета) и рассчитывается налоговая база, а также сумма НДФЛ к уплате или возмещению за конкретный нало­говый период.

Форма налоговой декларации по НДФЛ по форме № 3-НДФЛ утверждается Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с ФНС России. Эта форма налоговой декларации заменяет собой расчет налоговой базы по НДФЛ для целей налогового учета.

В п. 1 ст. 230 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2011 г.) для налоговых агентов была установлена обязанность вести учет доходов, которые они выплатили физическим лицам, по форме, установленной Минфином России. Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 последняя форма (1-НДФЛ) налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц была утверждена на 2003 г. В последующие периоды разъяснения контролирующих органов не совпадали. Так, ФНС России (Письмо от 01.06.2009 N 3-5-04/709) отмечала, что до установления новой формы 1-НДФЛ учет доходов, полученных от налоговых агентов физлицами, нужно вести по форме, утвержденной на 2003 г. Минфин России (Письмо от 21.01.2010 N 03-04-08/4-6) указывал, что налоговые агенты могут использовать самостоятельно разработанную форму или соответствующие разделы формы 1-НДФЛ. ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 29.05.2007 N А56-23810/2005 сделал вывод, что налогового агента нельзя привлечь к ответственности за представление в налоговый орган сведений об учете выплаченных физлицам доходов по форме, отличной от 1-НДФЛ. Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

С 1 января 2011 г. согласно п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты самостоятельно разрабатывают формы регистров налогового учета и порядок отражения в них сведений о выплаченных физлицу доходах. В указанной норме перечислено, какие именно данные должны быть включены в регистры налогового учета. Это сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых ему доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с утвержденными кодами, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления НДФЛ, реквизиты соответствующего платежного документа.

Таким образом, НДФЛ у налогоплательщиков индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и лиц, занимающихся част­ной практикой, исчисляется в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, составляющей третий уровень налогового учета. На этом уровне происходит расчет налоговой базы и сумм самого НДФЛ, при этом расчетные показатели для расчета налога берутся из ана­литических регистров налогового учета.

Особенности налогового учета у налоговых агентов по НДФЛ.

Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчисле­нию, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюд­жет (внебюджетный фонд) налогов. При этом налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 2 ст.24 НК РФ), и несут ту же ответственность (п. 5 ст. 24 НК РФ).

Система налого­вого учета по НДФЛ у налоговых агентов также структурно состоит из трех уровней:

· уровень первичных учетных документов;

· уровень аналитических регистров налогового учета;

· уровень налоговой декларации (расчета налоговой базы и суммы налога к уплате за конкретный налоговый период).

Формы первичных учетных документов для целей налогового учета по НДФЛ у налоговых агентов налоговым законода­тельством не установлены, поэтому в качестве таких документов на практике используются первичные учетные документы бухгалтерского учета.

Первичные учетные документы принимаются к налоговому учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах уни­фицированных форм первичной учетной документации, а докумен­ты, форма которых там не предусмотрена, должны иметь следую­щие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен до­кумент;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денеж­ном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

На практике налоговые агенты по НДФЛ используют следующие первичные учетные документы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 6 апреля 2001г. №26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» (первый уровень налогового учета по НДФЛ у налоговых агентов):

· табели учета использования рабочего времени и расчета заработной платы по формам №Т-12 и №Т-13;

· расчетно-платежные, расчетные и платежные ведомости по формам №Т-49, №Т-51 и №Т-53;

· журнал регистрации платежных ведомостей по форме №Т-53а;

· лицевые счета по формам №Т-54а, №Т-54;

· записку-расчет о предоставлении отпуска работнику по фор­ме №Т-60;

· иные первичные учетные документы.

Таким образом, НДФЛ у налоговых агентов исчисляется на ос­нове данных первичных документов, составляющих первый уровень системы налогового учета. На этом уровне у налоговых агентов про­исходит первоначальное отражение данных налогового учета обо всех хозяйственных операциях конкретного налогоплательщика по НДФЛ.

Второй уровень налогового учета по НДФЛ у налоговых агентов представлен одним аналитическим регистром налогового учета — «Налоговой карточкой по учету доходов и налога на доходы физиче­ских лиц за ____ год», составляемой по форме №1-НДФЛ (далее по тексту — налоговая карточка по форме №1-НДФЛ). Налоговая карточка по форме №1-НДФЛ предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации, содер­жащейся в принятых к учету первичных учетных документах. В ней данные налогового учета по НДФЛ из первичных учетных докумен­тов накапливаются и обобщаются по группам доходов и расходов каждого конкретного налогоплательщика.

Налоговая карточка по форме №1-НДФЛ предназначена для учета налоговыми агентами персонально по каждому налогопла­тельщику:

· доходов, полученных в налогооблагаемом периоде: как в де­нежной, так и в натуральной формах или право на распоря­жение которыми у налогоплательщика возникло, а также полученных в виде материальной выгоды, подлежащих включе­нию в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;

· налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;

· суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;

· сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, и общую сумму налога, исчисленного и удер­жанного за налоговый период;

· сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализа­ции имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида такого имущества и суммы полученного дохода;

· сумм налоговых льгот, предоставленных налогоплательщику законодательными актами субъектов Российской Федерации;

· результатов перерасчета налоговых обязательств налогопла­тельщика за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

В налоговой карточке по форме №1-НДФЛ содержится инфор­мация, касающаяся как налогового агента, так и персональную информацию о физическом лице — получателе дохо­да, необходимую для правильного исчисления налога и представле­ния в налоговые органы сведений о доходах такого лица. В налоговой карточке по форме №1-НДФЛ также отражаются дохо­ды, подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Исчисление налоговой базы и суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Все суммовые показатели в налоговой карточке по форме №1-НДФЛ отражаются в рублях и копейках через десятичную точ­ку, за исключением сумм налога на доходы. Они исчисляются и от­ражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасы­вается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету налоговыми агентами) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического по­лучения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Таким образом, НДФЛ у налоговых агентов исчисляется на ос­нове данных налоговой карточки по форме №1-НДФЛ — налого­вого регистра, составляющего второй уровень системы налогового учета. На этом уровне у налоговых агентов происходит накопление, обобщение и систематизация данных налогового учета по объектам налогообложения НДФЛ, полученных из первичных учетных доку­ментов.

Третий уровень налогового учета по НДФЛ у налоговых агентов.

На этом уровне налогового учета на основании данных налоговой карточки по форме № 1-НДФЛ по каждому конкретному налого­плательщику налога на доходы составляется «Справка о доходах фи­зического лица за _____ год» по форме №2-НДФЛ (далее по тек­сту — справка по форме №2-НДФЛ), которая представляет собой расчет налоговой базы по НДФЛ.

Справки по форме №2-НДФЛ по всем работникам налогопла­тельщика консолидируются в Реестре сведений о доходах физиче­ских лиц, который предоставляется в составе отчетности по налогу на доходы физических лиц в налоговые органы.

Таким образом, НДФЛ у налоговых агентов исчисляется в справках по форме №2-НДФЛ, которые консолидируются в Реест­ре сведений о доходах физических лиц за год и составляют тре­тий уровень системы налогового учета: На этом уровне у налоговых агентов происходит расчет налоговой базы и сумм самого НДФЛ, при этом расчетные показатели для расчета налога берутся из ана­литических регистров налогового учета.

Налоговый учет налога на доходы физических лиц

бухгалтерский учет налог доход

Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. Он осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о доходах налогоплательщика, необходимой как внутренним, так и внешним пользователям для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога .

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя их принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

В соответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками НДФЛ являются две категории физических лиц:

  • — физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;
  • — физические лица, которые не являются налоговыми резидентами Росси, но получают доходы от источников в Российской Федерации.

Согласно части 3 пункта 2 статьи 11 НК РФ к «физическим лицам» относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства .

Статус налогового резидента означает, что на гражданина распространяется действие российского налогового законодательства, и он должен уплачивать налог на доходы физических лиц в размере 13% в российский бюджет.

Согласно части 5 пункта 2 статьи 11 НК РФ налоговым резидентом является физическое лицо, которое фактически находится на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

В рамках сложившейся практики применения главы 23 НК РФ налоговыми резидентами Российской Федерации на начало налогового периода признаются:

  • 1) граждане Российской Федерации, зарегистрированные по месту жительства и по месту временного пребывания;
  • 2) иностранные граждане:
    • а) получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство;
    • б) временно пребывающие на территории Российской Федерации и зарегистрированные в установленном порядке.

Помимо этого на начало налогового периода иностранные граждане должны работать в какой-либо организации. Это могут быть как российские организации, так и филиалы, представительства иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации. Трудовой контракт, заключенный с указанными гражданами, должен предусматривать, что в текущем календарном году они работают в России свыше 183 дней. Однако иностранец, временно пребывающий на территории Российской Федерации, в течение календарного года может прекратить трудовые отношения с налоговым агентом и выехать за пределы России до истечения 183 дней. В этом случае он перестает быть налоговым резидентом. Налог на его доходы пересчитывается по повышенной ставке (не 13, а 30%).

Первичным документом налогового учета по НДФЛ является «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц», составляемая по форме № 1-НДФЛ (приложение 1).

Налоговая карточка содержит персональную информацию о физическом лице — получателе дохода, необходимую для правильного исчисления налога и представления в налоговые органы сведений о доходах такого лица и состоит из девяти разделов:

Раздел 1. Сведения о налоговом агенте (источнике доходов).

Раздел 2. Сведения о налогоплательщике (получателе доходов).

Раздел 3. Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица.

Раздел 4. Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица от долевого участия в деятельности организации (дивиденды).

Раздел 5. Расчет налога с доходов, облагаемых по ставке 35%.

Раздел 6. Общая сумма налога по итогам налогового периода.

Раздел 7. Сведения о доходах, налогообложение которых осуществляется налоговыми органами.

Раздел 8. Результаты перерасчета за предшествующие налоговые периоды.

Раздел 9. Сведения о представлении справок о доходах.

Налоговая карточка заполняется ежемесячно с учетом особенностей исчисления сумм налога по различным ставкам.

Налоговый агент отражает в налоговой карточке персонально по каждому налогоплательщику:

  • 1) доходы, полученные в налогооблагаемом периоде в денежной форме, в натуральной форме и в форме материальной выгоды;
  • 2) налоговую базу отдельно по каждому виду доходов;
  • 3) суммы налоговых вычетов (кроме социальных и имущественных);
  • 4) суммы исчисленного и удержанного налога по каждому виду доходов;
  • 5) общую сумму налога, исчисленную и удержанную за налоговый период;
  • 6) сумму доходов, полученную налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности;
  • 7) сумму налоговых льгот, предоставленных налогоплательщику;
  • 8) результаты перерасчета налоговых обязательств налогоплательщика за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

Не отражаются в карточке:

  • а) доходы, не подлежащие налогообложению;
  • б) отдельные виды доходов, получаемые в виде страховых выплат или пенсионных выплат из негосударственных пенсионных фондов;
  • в) доходы, полученные налогоплательщиком от других налоговых агентов.

В налоговой карточке все суммовые показатели отражаются в рублях и копейках, за исключением сумм налога.

В случае необходимости налоговые агенты предоставляют физическим лицам по их заявлениям справку по форме № 2-НДФЛ, которая содержит данные о доходах, выплаченных налоговым агентом — источником дохода физическому лицу, суммах вычетов, суммах исчисленного и удержанного этим источником выплаты налога.

Форма 2-НДФЛ составляется на основании данных, содержащихся в налоговой каточке по форме 1-НДФЛ.

Сведения в справке по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц, полученных за налоговый период, налоговые агенты должны представлять в налоговые органы ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если показатель, предусмотренный справкой, отсутствует, то поле такого показателя не заполняется и не прочеркивается.

Справка по форме 2-НДФЛ должна быть изготовлена на неповрежденном бланке, ее нельзя прокалывать дыроколом или скреплять стиплером.

Основным документом налоговой отчетности является налоговая декларация. Она представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источников доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно.

Налоговая декларация предоставляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика. Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждается Минфином РФ.

Для налогоплательщиков установлены две формы налоговых деклараций: форма 3-НДФЛ и форма 4-НДФЛ.

Форма налоговой декларации 3-НДФЛ предназначена для налоговых резидентов Российской Федерации. Она заполняется шариковой или перьевой ручкой черным либо синим цветом. Возможна распечатка заполненной формы декларации на принтере.

В каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель.

При заполнении показателей, разделенных на клетки, в каждую клетку вносится только один символ (прописная буква, цифра, другие знаки). Знак «равно» в показателях сумм используется как разделитель рублей и копеек, а в показателях дат — как разделитель между днем, месяцем и годом.

В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных данной формой, в соответствующей строке ставится прочерк.

Все стоимостные показатели отражаются в рублях и копейках, за исключением сумм НДФЛ.

Доходы налогоплательщика, а также расходы, принимаемые к вычету, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов либо на дату фактического осуществления расходов.

Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подпись налогоплательщика или представителя налогоплательщика под исправлением с указанием даты исправления.

Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

Внесение дополнений и изменений в декларацию при обнаружении налогоплательщиком в текущем налоговом периоде не отражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок (искажений), допущенных в истекших налоговых периодах при исчислении налоговой базы, применении налоговой ставки, определении суммы налога, подлежащей вычету, или иных ошибок производится путем представления уточняющих деклараций за соответствующие истекшие налоговые периоды, с отражением сумм налога с учетом вносимых дополнений и изменений.

При перерасчете сумм налога уточненные декларации представляются в налоговый орган по установленной форме, действовавшей в том налоговом периоде, за который производится перерасчет сумм налога.

На каждом листе декларации указываются фамилия и инициалы налогоплательщика, а также его ИНН и подпись.

Декларация формы 4-НДФЛ подается с целью указания суммы предполагаемого дохода, определяемого налогоплательщиком, на основании которой налоговым органом производится расчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы на текущий налоговый период.

Декларация по форме 4-НДФЛ заполняется физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нотариусами, занимающимися частной практикой, и адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, в следующих случаях:

  • 1) в случае появления в течение года у налогоплательщиков доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком;
  • 2) в случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщики обязаны представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы на текущий год по не наступившим срокам уплаты.

Налоговая декларация по форме 4-НДФЛ представляется налогоплательщиками в налоговый орган по месту жительства одновременно с налоговой декларацией по форме 3-НДФЛ.

Указанные сведения подаются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в зависимости от численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде.