НДФЛ в бюджетных учреждениях

14.2.2. Отражение в бюджетном учете операций по удержанию и уплате налога на доходы физических лиц

Порядок отражения в бюджетном учете суммы удержанного НДФЛ зависит от вида дохода, с которого данный налог удерживается, и источника выплаты этого дохода. Например, если начисление заработной платы работнику отражено по кредиту счета 1 302 11 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате», то удержание с данного дохода НДФЛ отражается по дебету счета 1 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате».

В случае, когда осуществляется выплата вознаграждения исполнителю по гражданско-правовому договору, которая отражается, к примеру, на счете 1 302 26 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам», то сумму удержанного НДФЛ следует отразить по дебету счета 1 302 26 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам». Счета 1 302 11 830 и 1 302 26 830 корреспондируют со счетом 1 303 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц».

Если заработная плата или вознаграждение выплачиваются за счет бюджетных средств, то в учете уплата в бюджет сумм НДФЛ отражается по дебету счета 1 303 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц» и кредиту счета 1 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом».

Бюджетный учет операций по удержанию и уплате налога на доходы физических лиц регламентирован п. 104 Инструкции № 162н (таблица 128).

Таблица 128

Бухгалтерские записи

по учету расчетов по НДФЛ

№ п/п Дебет Кредит
1 Удержание НДФЛ с начисленных сумм и перечисление налога в бюджет
1.1 Удержание НДФЛ:

— с начисленной заработной платы,

— с прочих выплат по оплате труда,

— с пособий по государственному социальному страхованию,

— с вознаграждений за выполненные работы по договорам гражданско-правового характера

КРБ 1 302 11 830

КРБ 1 302 12 830

КРБ 1 302 13 830

КРБ 1 302 хх 830

КРБ 1 303 01 730

КРБ 1 303 01 730

КРБ 1 303 01 730

КРБ 1 303 01 730

1.2 Перечисление удержанных сумм НДФЛ в бюджет с лицевого счета учреждения, открытого в органе казначейства КРБ 1 303 01 830 КРБ 1 304 05 ххх
2 Начисление и перечисление в бюджет штрафных санкций и пеней по НДФЛ
2.1 Начисление штрафных санкций и пеней по НДФЛ, подлежащих уплате в бюджет КРБ 1 401 20 290 КРБ 1 303 01 730
2.2 Перечисление в доход бюджета штрафных санкций и пеней по НДФЛ КРБ 1 303 01 830 КРБ 1 304 05 290