НДС при покупке оборудования

Промышленникам, развивающим свой бизнес, больше не придется заодно и кредитовать государство. Высший арбитражный суд постановил, что налог на добавленную стоимость (НДС) при покупке оборудования возмещается сразу, а не когда эта техника начнет работать. Это решение сохранит в обороте компаний до 132 млрд руб. в год.
Рассматривая тяжбу «дочки» пивоваренной компании SUN Interbrew — ОАО «Поволжье» — и межрайонной налоговой инспекции N 2 по Волгоградской области, Президиум Высшего арбитражного суда постановил, что НДС, уплаченный при покупке оборудования, можно сразу предъявить к возмещению, не дожидаясь монтажа и начала работы новых производств.
Обычно сумма возмещаемого НДС просто вычитается из текущих платежей этого налога. Но если их нет (когда строится новое производство) , решение ВАС позволяет требовать от бюджета немедленного возврата НДС в денежной форме, говорит партнер компании «ФБК-право» Юрий Воробьев. Решение, вынесенное Президиумом ВАС 24 февраля, было опубликовано во вторник.
Конфликт между инвесторами и налоговиками порожден пробелом в законодательстве: там не обозначен момент, когда налогоплательщик получает право уменьшить свой налог на сумму НДС, уплаченного продавцу оборудования. Налоговые органы считают, что НДС за такие покупки должен возмещаться, только когда оборудование включается в производственный процесс и переходит в разряд основных средств. Между тем с момента приобретения производственных линий до окончания их монтажа проходит до 1,5 — 2 лет, указывает гендиректор завода «Поволжье» Виктор Сухнин. И все это время компания вынуждена бесплатно кредитовать бюджет, добавляет партнер юридической компании «Налоговая помощь» Сергей Шаповалов.
Однако все больше инвесторов не хотят мириться с такой схемой и вычитают НДС, как только поставят свое приобретение на баланс, говорит Рустем Ахметшин из компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры». Так поступил и пивоваренный завод «Поволжье»: купив в 2001 г. за $5,2 млн новую импортную линию по производству пива, он сразу же вычел уплаченный на таможне НДС. Линия начала работать только через год, а налоговая инспекция предъявила заводу претензии по НДС на 27,9 млн руб. (недоимка, штраф и пени).
Пивовары обратились в суд. «Мы подняли арбитражную практику и увидели, как много компаний пострадало из-за позиции налоговых инспекций, которые неправильно трактовали Налоговый кодекс», — рассказывает Сухнин.
Он уверен, что своим решением ВАС избавил от сомнений тех топ-менеджеров, кто не берется модернизировать собственное производство из-за «омертвления» 18% инвестиций в оборудование на время его монтажа. «Это отличная новость для инвесторов, — радуется директор по корпоративным вопросам российского представительства Mars Дмитрий Шульга. — Возврат НДС в оборот крайне важен для создания благоприятного инвестиционного климата в России». Компания Mars вложила в оборудование своих российских подразделений около $400 млн.
«Хотя оно не является прямым указанием для налоговых инспекций, для них это сигнал, что в споре суд займет позицию налогоплательщика» — так Ахметшин объясняет важность решения ВАС. А высокопоставленный чиновник МНС подтвердил «Ведомостям», что это решение будет разослано всем инспекциям, чтобы «соотносить с ним свою работу».
По данным Госкомстата, в прошлом году только крупные и средние предприятия закупили новое оборудование на 658 млрд руб. и теоретически должны были уплатить с него 131,6 млрд руб. НДС. Однако предприниматели нашли как минимум два способа уберечь оборотные средства от замораживания. Например, покупка оборудования, которое вносится в качестве вклада в уставный капитал, вовсе освобождается от уплаты налога. А финансовый директор архангельского предприятия по производству автохимии рассказывает, что его компании пришлось ввозить технологическую линию через посредника, поскольку НДС при перепродаже импортного оборудования возмещается продавцу и покупателю без задержек.

Можно ли вернуть налог и на каком основании?

НДС — налог на добавленную стоимость. Часть стоимости товара, которая изымается в государственный бюджет на стадиях реализации, производства товара или услуги.

Статья №220 Налогового кодекса РФ определяет перечень материальных затрат с каких можно получить налоговый вычет:

• Покупка или строительство жилья (в кредит и за наличный расчет) впервые.
• Получение образования (в том числе студентами, родителями или опекунами).
• Получение медицинских услуг в пределах страны.
• Ведение благотворительной деятельности.

Имущественный вычет по НДФЛ в этом случает будет равен 13%.

В этом перечне покупка автомобиля отсутствует, но тем не менее существует несколько способов возврата части потраченных средств. Однако для физических и для юридических лиц существует ряд различий.

Также не принимается в расчет, где купили автомобиль, в салоне или у другого владельца. Получить налоговый вычет возможно только при продаже транспортного средства стоимостью свыше 250 000 рублей.

Возврат НДС при приобретении транспортного средства возможен по окончанию налогового периода для юридических лиц, то есть для тех, кто обязан перечислять налоги в государственный бюджет.

Возврат НДС возможен при приобретении юридическим лицом имущества по наличному расчету, по кредитному договору и по договору лизинга. При этом не имеет значения, был ли приобретен автомобиль в салоне или на вторичном рынке.

Чтобы получить налоговый вычет с покупки автомобиля, необходимо соблюсти ряд условий:

1. Транспортное средство должно использоваться для предпринимательской деятельности с предоставлением подтверждающей документации.
2. Документация по транспортному средству должна быть грамотно оформлена.

При приобретении автомобиля с помощью лизинговых компаний его собственником будет являться лизинговая компания. Она самостоятельно будет заниматься поиском автомобиля, его подбором и после этого сдаст автомобиль в аренду юридическому лицу на заранее оговоренных условиях. Так как законодательно операции лизинговых компаний облагаются налогом, то по окончанию налогового периода существует возможность получения вычета в размере 18% в срок до 90 дней со дня окончания периода.

Приобретение имущества с помощью лизинговых компаний может стать хорошим решением в случае, когда на балансе организации, приобретающей имущество, нет необходимых средств для подтверждения своей платежеспособности для оформления кредитного договора с автоцентром. Все вопросы, касающиеся содержания, ремонта и участия автомобиля в ДТП, будут находиться в ведении лизинговой компании. Однако не следует забывать, что все эти услуги, будут стоить денег и цена транспорта заметно возрастет.

Условия возмещения

• Имущество должно быть принято на баланс фирмы/организации в качестве основного.
• Автомобиль должен использоваться для основной предпринимательской деятельности фирмы/организации.
• Документы на автомобиль (учет в ГИБДД, страховка) должны быть в полном порядке.
• Счет-фактура должна быть составлена корректно.
• На момент подачи заявления для налогового вычета у заявителя не должно быть задолженностей и штрафов по другим налогам.

Пошаговая инструкция, как сделать возврат

Декларация составляется по форме в соответствии с приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558.

Документ обязательно должен содержать титульный лист и первый раздел. Остальные разделы включаются по характеру ведения деятельности организации. При составлении документа нужно внимательно проверять правильность заполнения всех данных, так как некорректное заполнение может стать причиной отказа в возмещении налога.

Для того чтобы избежать проблем при составлении декларации и иметь правовые основания для требования возврата НДС, нужно регулярно и грамотно вести учет счетов-фактур. Их наличие является основанием законности начисления выплаты НДС.

Представляется в ФНС в виде электронного документа. Это отражено в главе 21 Налогового кодекса РФ. Подача декларации — платная услуга. Юридическому лицу нужно будет приобрести электронную подпись у оператора электронного документооборота.

Документ следует подать в органы до 20 числа следующего за отчетным кварталом месяца.

После подачи декларации налоговыми органами в течение трех месяцев будет проведена специальная проверка, в результате которой у юридического лица могут затребовать дополнительную документацию, подтверждающую право заявителя на получение вычета. Документы должны быть поданы только в электронном виде, иначе они могут быть признаны недействительными.

Если в результате проведения проверки были выявлены нарушения, органы в срок 10 дней после проверки обязаны будут уведомить об этом заявителя в письменной или электронной форме.

Если по результатам камеральной проверки налоговыми органами не будет выявлено никаких нарушений, будет принято решение о возместить запрашиваемую сумму. О своем решении орган обязан уведомить заявителя не позднее пяти дней с момента окончания камеральной проверки.

Нарушение сроков выплаты НДС заявителю грозит органам начислением дополнительных процентов к сумме основной выплаты. Законодательно закреплен срок возмещения НДС — три месяца и 12 дней с момента подачи документации в органы.

Сумма налогового вычета перечисляется на банковский счет заявителя. Сумма возвращаемого НДС по письменному заявлению юридического лица может быть принята для уплаты будущих налогов.

Подводные камни

Самая частая причина отказа налоговыми органами в возмещении НДС – некорректное оформление необходимой документации. Большинство ошибок возникает в процессе оформления счет-фактуры. Для того, чтобы органы приняли данный документ, он должен быть подписан уполномоченным лицом, содержать корректные данные о сумме вычета и об организации, владеющей товаром.

Также частой причиной отказа в выплате НДС становится неполная или некорректная информация о движимом имуществе или будет доказан факт его нецелевого использования.

Особенности при продаже б/у авто

На продажу транспортного средства владельцы авто могут не оплачивать взнос в размере 13% в государственный бюджет в том случае если:

• Сумма продаваемого движимого имущества составляет 250 000 рублей и менее.
• Транспортное средство находится в собственности более трех лет.
• Автомобиль передается в собственность другому лицу договором дарения (не касается юридических лиц).

Во всех остальных случаях при продаже транспортного средства следует оплатить НДС в срок до полутора месяцев с момента подачи декларации в налоговые органы.

Следует иметь в виду, что налогом облагаются не только продаваемые автомобили, но и те, что были получены в наследство, выиграны в лотерею. Также придется выплатить налог и на продажу транспортного средства, приобретенного в кредит.

За несвоевременную уплату НДС законодательно предусматривается наложение штрафа в размере 5% от суммы уплачиваемого налога.

Таким образом, получение НДС от покупки транспортного средства возможно только для юридических лиц. При условии правильности оформления соответствующей документации и целевого использования получить налоговый вычет не составит труда.

Чтобы сохранить собственные средства и не выплачивать НДС следует придерживаться нескольких правил:

• Автомобиль должен быть в собственности более трех лет.
• Сумма автомобиля не должна превышать 250 тысяч рублей.
• Автомобиль передается физическим лицом посредством договора дарения.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Статья: Купили оборудование — возмещаем НДС (Спорынин В.В.) («Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, n 11)

«Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, N 11
КУПИЛИ ОБОРУДОВАНИЕ — ВОЗМЕЩАЕМ НДС
Принятие оборудования на учет — одно из условий возмещения из бюджета НДС, уплаченного его поставщику. Вместе с тем гл. 21 НК РФ никак не связывает принятие на учет с отражением активов на каких-то конкретных балансовых счетах, что вызывает массу споров о выполнении этого условия в отношении объектов основных средств, которые могут до отражения на счете 01 «Основные средства» числиться на балансовых счетах 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы». В данной статье автор обобщает позицию налогового и финансового ведомств, а также арбитражную практику по спорному вопросу.
В соответствии с п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ право плательщика НДС на применение налогового вычета в сумме НДС, предъявленной продавцом товаров (работ, услуг, имущественных прав), возникает при выполнении известных всем условий:
— товары (работы, услуги, имущественные права) приобретены для осуществления операций, подлежащих обложению НДС;
— у налогоплательщика имеется счет-фактура, выставленный продавцом;
— товары (работы, услуги, имущественные права) приняты на учет.
Кроме того, согласно абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия данных объектов на учет.
Небольшой экскурс в историю вопроса
Напомним, до 2006 г. абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ действовал в иной редакции, не упоминавшей оборудование к установке. В нем шла речь только об основных средствах и нематериальных активах. При этом налоговики применяли общую норму п. 1 ст. 172 НК РФ в совокупности со специальной — п. 5 ст. 172 НК РФ, согласно которой по объектам завершенного капитального строительства (основным средствам) вычет НДС следовало осуществлять только в период начала амортизации указанных объектов (или их продажи) . Данное правило они распространяли и на суммы налога, предъявленные налогоплательщику организациями, осуществляющими сборку и монтаж ОС (п. 6 ст. 172 НК РФ). Руководствуясь указанными нормами, фискалы делали выводы об отсутствии у налогоплательщика оснований для принятия к вычету НДС по оборудованию, отраженному на счетах бухгалтерского учета 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы». Они настаивали: вычет НДС возможен только после постановки объекта на учет на счет 01 в качестве основного средства .
———————————
Письмо Минфина России от 22.03.2004 N 04-03-08/16.
Письма ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@, от 05.04.2005 N 03-1-03/530/8@.
Однако Президиумом ВАС (Постановление от 24.02.2004 N 10865/03) в 2004 г. был сформирован совершенно иной подход к применению перечисленных норм НК РФ, ставший в дальнейшем ориентиром для арбитражных судов. Высшие судьи сделали вывод, что при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и фактической уплате таможенному органу НДС для применения налогового вычета следует руководствоваться не особым порядком, установленным п. 5 ст. 172 НК РФ для объектов завершенного или незавершенного капитального строительства, а п. 1 ст. 172 НК РФ. Указав, что ввезенное налогоплательщиком оборудование оприходовано в соответствии со всеми правилами бухгалтерского учета (ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по учету ОС в соответствующей редакции), судьи пришли к заключению о правомерности применения организацией налогового вычета по НДС в момент постановки оборудования на счет 07. Отметим два момента. Во-первых, несмотря на то что речь шла о выполнении налогоплательщиком условий для вычета НДС, уплаченного при ввозе оборудования на таможенную территорию РФ, приведенные Президиумом ВАС аргументы актуальны и для случая, когда оборудование, требующее монтажа, приобретено у российского поставщика, поскольку условия принятия к вычету НДС идентичны. Во-вторых, выводы арбитров носят обобщенный характер, иными словами, их можно применять при приобретении как оборудования, требующего монтажа (счет 07), так и иных внеоборотных активов (счет 08).
Оборудование — на счет 07, а НДС — в зачет
На сегодняшний день ситуация такова. Что касается НДС по оборудованию к установке (счет 07), в связи с тем, что с 2006 г. данное оборудование упоминается в абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ наряду с основными средствами и НМА, финансисты допускают принятие к вычету НДС после принятия оборудования к бухгалтерскому учету на счете 07 . Однако налоговики на местах, случается, по-прежнему настаивают на вычете НДС только после постановки имущества на учет на счет 01. Свидетельство тому — наличие арбитражной практики по указанному вопросу, причем арбитры признают несостоятельность подхода налоговых инспекций.
———————————
Письма Минфина России от 12.10.2006 N 03-04-11/193, от 09.10.2006 N 03-04-08/209.
Так, ФАС МО в деле, рассмотренном в Постановлении от 20.03.2009 N КА-А41/1916-09, отверг как не соответствующий налоговому законодательству довод налогового органа о том, что вычеты сумм налога, уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ оборудования к установке, производятся в полном объеме только после принятия на учет данного оборудования и только в качестве ОС, то есть с отражением на счете 01 «Основные средства». Арбитры указали, что технологическое оборудование в полном объеме было принято предприятием на учет и отражено на счете 07 «Оборудование к установке». Согласно абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ вычет сумм налога, уплаченных при ввозе на таможенную территорию оборудования к установке, производится в полном объеме после принятия на учет этого оборудования. Конкретный счет бухгалтерского учета, на котором должно быть оприходовано технологическое оборудование, в законе не назван. Такой счет определен в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета. В соответствии с ней оборудование, требующее монтажа, принимается к учету на счете 07 «Оборудование к установке». Значит, налогоплательщик имеет право на вычет НДС после постановки оборудования на учет на счете 07 — таков вывод судей.
Аналогичные по сути выводы сделаны в Постановлении ФАС СКО от 29.07.2008 N Ф08-4100/2008. Позиция налоговой инспекции сводилась к тому, что вычеты сумм НДС, уплаченных при приобретении основных средств, производятся по мере постановки на учет в качестве таких средств, то есть в момент постановки на счет 01 «Основные средства» или счет 07 «Оборудование к установке». Суд признал эти доводы не соответствующими налоговому законодательству. Арбитры указали, что в рассматриваемом случае для применения налогового вычета следует руководствоваться не особым порядком, установленным п. 5 ст. 172 НК РФ для объектов завершенного или незавершенного капитального строительства, а абз. 2, 3 п. 1 ст. 172 НК РФ. Кроме того, для вычета по НДС важен сам факт оприходования товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете, а не счет, на котором они оприходованы.
Вообще же арбитражной практики по интересующему нас вопросу достаточно , и она радует единообразием — судьи неизменно на стороне налогоплательщиков.
———————————
К примеру, Определение ВАС РФ от 17.03.2008 N 2862/08.
Оборудование на счете 08 — вычет откладывается?
В отношении объектов внеоборотных активов, которые в момент приобретения и до ввода в эксплуатацию подлежат учету на счете 08, чиновники остались непреклонны. По мнению контролеров, заявить вычет «входного» НДС по объектам в момент их оприходования на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» нельзя (Письма Минфина России от 21.09.2007 N 03-07-10/20, от 16.05.2006 N 03-02-07/1-122, УФНС по г. Москве от 02.10.2007 N 19-11/093494). Налогоплательщики же считают, что нормы НК РФ позволяют им применить вычет уже после того, как стоимость объекта отражена в составе вложений во внеоборотные активы, то есть на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
При обращении в суд налогоплательщики, как правило, получают поддержку судей. Так, право на вычет НДС после постановки металлоформ на учет на счете 08 подтвердили арбитры ФАС ВВО в Постановлении от 27.08.2009 N А11-10083/2008-К2-21/543. Они отметили, что основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, являются их производственное назначение, учет и наличие первичных документов. При этом налоговое законодательство не соотносит право налогоплательщика на применение налогового вычета со счетом, на котором должны быть учтены приобретенные товары (работы, услуги).
Вывод о том, что нормы НК РФ не связывают право на вычет НДС с номером счета, на котором учитывается имущество, прозвучал и в Определении ВАС РФ от 17.02.2009 N ВАС-1500/09. Коллегия судей ВАС согласилась, что вычет будет производиться в момент принятия оборудования на учет, то есть в момент его отражения на счете бухгалтерского учета. Не имеет значения, будет ли оборудование использоваться в качестве самостоятельного объекта или предназначено для монтажа в строящемся объекте в процессе капитального строительства. В связи с этим довод налогового органа об отсутствии у общества основания для предъявления к вычету сумм НДС только потому, что оборудование не было принято на учет по счету 01 «Основные средства», отклонен как не соответствующий нормам гл. 21 НК РФ.
Еще один положительный пример из арбитражной практики — Постановление ФАС ВСО от 12.08.2008 N А33-12889/07-Ф02-3777/08. Арбитры указали: в ст. 171 НК РФ не оговорен особый порядок вычета сумм НДС для основных средств, гл. 21 НК РФ не уточняет, какой момент считать моментом принятия на учет ОС, право на вычет не поставлено в зависимость от того, на каком счете учтены приобретенные товары, в частности, в ст. 172 НК РФ не определено, что принятием товаров на учет является их отражение единственно на счете 01 «Основные средства».
Подробнее рассматривать все судебные акты (а их немало), в которых суд поддержал налогоплательщика, не видим смысла — в них содержатся очень похожие аргументы и выводы .
———————————
Определение ВАС РФ от 08.02.2008 N 1112/08, Постановления ФАС СЗО от 23.03.2009 N А05-8942/2008, ФАС ПО от 21.10.2008 N А55-8800/07, ФАС СКО от 15.12.2008 N Ф08-7322/2008.
* * *
Итак, на данном этапе проблема с применением налогового вычета при приобретении оборудования, требующего монтажа, разрешена на уровне Налогового кодекса . Налогоплательщики могут принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком или уплаченный на таможне, в момент принятия объекта на учет на счете 07 «Оборудование к установке». Если инспекторы на местах не согласны, смело идите в суд: и Минфин, и арбитры поддерживают обозначенную позицию.
———————————
Благодаря поправкам, внесенным в ст. 172 НК РФ Федеральными законами от 22.07.2005 N 119-ФЗ и от 28.02.2006 N 28-ФЗ.
А вот вопрос о применении вычета по приобретенным объектам, принятым на учет на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», до сих пор остается открытым. И Минфин, и налоговое ведомство высказываются против заявления вычета НДС по имуществу, отраженному на счете 08. Значит, велика вероятность претензий со стороны проверяющих. Однако арбитражная практика сложилась в пользу налогоплательщика.
В.В.Спорынин
Эксперт журнала
«Пищевая промышленность:
бухгалтерский учет
и налогообложение»
Подписано в печать
28.10.2009