Неправильный КПП в счет фактуре

Какой КПП нужно указывать в книге покупок при получении счета-фактуры от филиала?

Цитата (диск ИТС):Является ли основанием для отказа в вычете НДС неправильное указание в счете-фактуре КПП обособленного подразделения?
Почему возник вопрос
Правила заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, не конкретизируют, чей КПП – головной организации или обособленного подразделения – нужно указывать, если товары (работы, услуги) приобретаются или реализуются через обособленное подразделение. Не разъяснялся такой момент и действовавшим ранее постановлением Правительства РФ от 02.02.2000 № 914.
По мнению контролирующих органов, в счете-фактуре, выставляемом подразделением, в качестве продавца должна быть указана головная организация и проставлен КПП обособленного подразделения. В аналогичном порядке должен быть заполнен счет-фактура при приобретении подразделением товаров (работ, услуг).
Однако при заполнении реквизита «КПП» продавцы нередко допускают ошибки. Например, вместо кода своего подразделения или подразделения организации — покупателя указывают КПП соответствующей головной организации. И в том и в другом случае у покупателя возникает вопрос о возможности применения вычета по такому счету-фактуре.
РекомендацииНДС по счету-фактуре, в котором указан КПП головной организации, можно принять к вычету.
Аргументы в пользу данной позиции следующие.
Во-первых, п. 5 ст. 169 НК РФ не содержит такого реквизита – «КПП». А невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, не может служить основанием для отказа в налоговом вычете (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Кроме того, в отличие от ИНН, КПП не является идентифицирующим признаком, его неверное указание не препятствует налоговым органам верно определить стороны сделки. В силу п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие идентификации, в частности, продавца и покупателя, основанием для отказа в вычете не являются.
Таким образом, отказ в вычете НДС по мотиву неверного указания в счете-фактуре КПП (в том числе указание КПП головной организации вместо КПП обособленного подразделения) является неправомерным.
(См. письма Минфина России от 18.05.2017 № 03-07-09/30038, от 05.09.2014 № 03-07-09/44671, от 01.09.2014 № 03-07-09/43645, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 29.11.2011 № А53-5380/2011, ФАС Московского округа от 07.07.2011 № КА-А41/6518-11, от 29.07.2010 № КА-А40/7999-10, ФАС Северо-Кавказского округа от 04.06.2008 № Ф08-3055/2008).
Более того, даже полное отсутствие этого кода в счете-фактуре не влечет отказа в применении вычета. (См. постановления ФАС Московского округа от 14.07.2010 № КА-А40/5923-10, ФАС Центрального округа от 27.01.2010 № А35-3983/07-С21).
Напомним, что ранее принимать к вычету НДС по счету-фактуре, в котором вместо КПП обособленного подразделения указан КПП головной организации, было рискованно. Минфин России считал, что при реализации/приобретении товаров (работ, услуг) через обособленные подразделения в счетах-фактурах по строкам «ИНН/КПП продавца» (строка «2б») / «ИНН/КПП покупателя» (строка «6б») должно быть приведено КПП этих подразделений. Следовательно, неправильное указание КПП обособленного подразделения организации покупателя или продавца рассматривалось как нарушение порядка заполнения счета-фактуры и основание для отказа в вычете НДС.
(См. письма Минфина России от 03.04.2012 № 03-07-09/32, от 10.02.2012 № 03-07-09/06,от 02.11.2011 № 03-07-09/36, от 23.05.2011 № 03-07-09/12, от 01.09.2009 № 03-07-09/43).

Если в счете-фактуре неправильно указан КПП

Для чего служит счет-фактура и чем грозят допущенные в нем ошибки?

Какие требования предъявляются к оформлению счета-фактуры?

Какие ошибки в счете-фактуре являются существенными для вычета?

Насколько рискованно заявлять вычет при неверном КПП в счете-фактуре?

Итоги

Для чего служит счет-фактура и чем грозят допущенные в нем ошибки?

Счет-фактура — первичный документ налогового учета по НДС, выписываемый продавцом — налогоплательщиком НДС при реализации продукции, работ, услуг и пр.

ВНИМАНИЕ! Счет-фактуру обязаны выставлять лица, освобожденные от НДС по ст. 145 НК РФ. Также в определенных случаях (например, при импорте товаров из-за границы) документ обязаны оформлять и лица, не являющиеся плательщиками указанного налога, например упрощенцы или вмененщики.

Составитель должен выделить размер НДС, подлежащий уплате в бюджет с операции. Покупатель, в свою очередь, если он являет плательщиком НДС, может принять к вычету величину налога, прописанную в полученном счете-фактуре. Таково основное предназначение данного документа (ст. 169 НК РФ).

Учитывая, что вычет — это возможность уменьшить НДС к уплате в бюджет, к счетам-фактурам как документам, подтверждающим право на вычет, предъявляются серьезные требования. Нарушив их, продавец лишает покупателя возможности правомерно снизить размер налога. Обо всех этих требованиях мы поговорим далее.

Какие требования предъявляются к оформлению счета-фактуры?

Прежде всего, счет следует оформлять на действующем бланке. В настоящее время применяется форма, утвержденная постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (в ред. постановления от 19.08.2017 № 981). Применение любого другого бланка чревато отказом налоговыми органами в вычете.

Также в документе должны быть заполнены все обязательные реквизиты (дата и номер документа, идентификация продавца и покупателя, наименование реализуемого товара (работ, услуг и пр.), его объем, стоимость, налоговая ставка, сумма налога и т. д.). При отсутствии любого из этих реквизитов подача заявления на вычет невозможна.

Еще одним требованием к счету-фактуре является отсутствие в нем критичных для вычета ошибок. Что это за ошибки, разберем в следующем разделе.

Какие ошибки в счете-фактуре являются существенными для вычета?

На основании разъяснений Минфина и ФНС выделим примеры ошибок, которые повлекут за собой отказ в вычете:

  • Нарушение сроков выставления счета-фактуры, особенно это касается его выписки до оформления самих отгрузочных документов и осуществления реализации товаров, работ, услуг.
  • Несоответствие адреса продавца или покупателя адресам из единых госреестров организаций и предпринимателей.
  • Отражение ошибочного ИНН продавца или покупателя.
  • Искажение наименования товара.
  • Указание неверного количества или неверной цены товара, из-за чего показатель графы 5 не равен произведению показателей из граф 3 и 4.
  • Отражение ошибочной налоговой ставки.
  • Наличие факсимиле вместо живой подписи директора, главного бухгалтера или других уполномоченных лиц.

Существуют и другие ошибки, из-за которых могут возникнуть споры с налоговой с последующим отказом в вычете. Поэтому при обнаружении погрешностей в документе лучше всего изучить разъяснения чиновников и судебную практику с тем, чтобы понять, к каким налоговым рискам может привести та или иная ошибка. И если риски в отказе велики, то стоит обратиться к выставившему счет-фактуру экономическому субъекту с просьбой переоформить документы.

Насколько рискованно заявлять вычет при неверном КПП в счете-фактуре?

КПП — это код причины постановки на учет. Он содержит в себе сведения о том, на каком основании организация была поставлена на учет в налоговом органе, и таким образом является своего рода дополнением к ИНН.

ВАЖНО! Индивидуальным предпринимателям КПП не присваивается.

Если неверно указан КПП в счете-фактуре, то покупатель может спокойно принять налог к вычету, не боясь отказов налоговой. Во всяком случае такая позиция изложена в письмах финансового и налогового ведомств.

К примеру, Минфин в письме от 18.05.2017 № 03-07-09/30038 разъясняет, что указание КПП головной организации при том, что отгрузка или получение продукции происходят через обособленное подразделение, не является поводом для отказа в вычете по такому счету-фактуре.

Доводы ведомств сводятся в основном к тому, что ошибка в КПП не препятствует идентификации продавца или покупателя (в зависимости от того, в чьем КПП была допущена ошибка).

Итоги

Счет-фактура — это важный документ налогового учета, на основании которого покупатель имеет право заявить НДС к вычету. Для правомерного уменьшения налога к уплате в бюджет документ должен быть оформлен на актуальном бланке с заполнением всех необходимых реквизитов, также в нем должны отсутствовать критичные для вычета ошибки.

Неверный КПП не является существенной ошибкой, поскольку позволяет идентифицировать продавца или покупателя. Поэтому в такой ситуации получатель товаров (работ, услуг и пр.) безо всяких рисков может воспользоваться своим правом на вычет.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Отсутствие или неверное указание КПП в счете-фактуре

Является ли неверное указание КПП в счете-фактуре основанием для отказа в вычете по НДС? Все остальные реквизиты указаны верно. Требования к счету-фактуре установлены ст 169 НК РФ. В соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ определен перечень обязательных реквизитов, которые должны быть отражены в счете-фактуре. При этом, данной нормой НК РФ среди реквизитов счета-фактуры такой реквизит как «КПП» не предусмотрен. В соответствии с абзацем первым п. 2 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что счет-фактура, соответствующий требованиям п. 5 ст. 169 НК РФ является достаточным основанием для применения налогового вычета по НДС. Кроме того, абзацем вторым п. 2 статьи 169 НК РФ прямо установлено, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам идентифицировать участников сделки, наименование предмета сделки, а также налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Таким образом, отсутствие (или неправильное отражение) в счете-фактуре реквизита «КПП» не может являться основанием для отказа в применении налогового вычета по НДС. Однако даже если допустить, что данный реквизит необходим для отражения в счете-фактуре, то его незаполнение не может влечь отказа в возмещении НДС.
Отвечает Алексей Куликов, налоговый консультант, юрист, управляющий партнер ООО «Агентство Налоговых Поверенных»

Неверный КПП, указанный в счете-фактуре, а также нарушение хронологии в нумерации счетов-фактур не являются основанием для безусловного отказа в вычете НДС. Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 2 ноября 2016 г. № Ф06-13869/2016.
Налоговая инспекция провела выездную проверку деятельности индивидуального предпринимателя, по результатам которой доначислила ему НДС, а также начислила пени и штраф.
Налоговики решили, что ИП необоснованно применил налоговые вычеты по НДС на основании документов, оформленных от имени одного из поставщиков. По мнению инспекции, представленные для проверки документы содержали недостоверные сведения.
Так, например, счета-фактуры были выписаны с неверным указанием КПП и подписаны неустановленным лицом, часть счетов-фактур, полученных от контрагента, отражена без указания ИНН и КПП поставщика. Договор поставки содержал неправильный КПП, а после оформления нового договора поставки в товарных накладных в качестве основания поставки указаны реквизиты предыдущего договора.
Кроме того, у предпринимателя отсутствовала хронология в нумерации счетов-фактур, а его контрагент не сдавал отчетность в течение четырех лет подряд.
Не согласившись с решением инспекции, предприниматель обратился в суд. Суды трех инстанций удовлетворили его требования. Судьи указали, что в целях принятия НДС к вычету счет-фактура должен соответствовать требованиям пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса. А именно, в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес, ИНН продавца и покупателя, счет-фактура должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации или иными уполномоченными на то лицами. Невыполнение требований, не предусмотренных этими пунктами, не является достаточным основанием для отказа в принятии к вычету НДС.
Кроме того, нельзя отказать в применении налоговых вычетов, если в книге покупок имеются записи о счетах-фактурах без указания ИНН или КПП поставщика. Нарушение этого порядка не ведет к безусловному отказу в вычете НДС. А техническая ошибка, которая привела к указанию неправильного КПП поставщика, не свидетельствует о наличии согласованных действий предпринимателя и его контрагента, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды.
Суды также признали, что в процессе поставки товара оба договора поставки были действующими. Так, поставщик считал, что производит поставку на основании более раннего договора, указывая его в обоснование поставки в товарно-транспортных накладных. А предприниматель полагал, что поставка ведется на основании нового договора, указывая его в платежных поручениях. Соответственно, недочеты, выявленные при заполнении накладных, не свидетельствуют об отсутствии реальности хозяйственных операций. По этой же причине нарушение хронологии в нумерации счетов-фактур не является основанием для отказа в применении налоговых вычетов.
В итоге суды признали ошибочными выводы налоговиков о формальности документооборота между предпринимателем и его поставщиком. Соответственно, налоговая инспекция безосновательно отказала предпринимателю в вычете НДС, сделали вывод арбитры.

Ошибки в счетах-фактурах, препятствующие вычету: 10 опасных реквизитов

Для того чтобы не оставить организацию без вычета НДС, необходимо тщательно следить за правильностью заполнения счетов-фактур (С/Ф). В пункте 2 статьи 169 НК РФ перечислены основные ошибки в С/Ф, которые препятствуют вычету НДС. Но на практике ошибок существуют намного больше

11.10.2016

Таким образом, фирма может остаться без вычета, если специалисты не определят:

  • покупателя или продавца;

  • товар, приобретаемый компанией, а также сумму предоплаты и стоимость товара (в случае, когда речь идет об «авансовом» С/Ф);

  • размер ставки, а также сумму налога на добавленную стоимость.

Однако на практике ошибок к С/Ф намного больше. Зачастую непонятно, неправильное заполнение каких реквизитов может мешать налоговым специалистам понять, кто покупатель, а кто продавец, какой товар и по какой стоимости фирма его приобрела, а также сумму вычета, которая положена компании. Для того чтобы не допускать ошибки в С/Ф, предлагаем ознакомиться с наиболее распространенными ошибками, которые допускаются при их заполнении.

Ошибка 1: отсутствие ИНН или неправильное его заполнение

Зачастую ошибки в С/Ф, которые препятствуют вычету налога, возникают во время заполнения одного из главных реквизитов компании – ИНН. Если в С/Ф отсутствует ИНН или же в данном реквизите допущена ошибка, налоговые специалисты сразу откажут в вычете налога на добавленную стоимость. Напомним, ИНН является уникальным и неповторяющимся набором цифр, присваиваемый налоговиками каждой фирме и организации. С его помощью можно идентифицировать компанию даже тогда, когда у контрагентов идентичные наименования, а также адреса регистрации. Так, С/Ф с указанием неверного ИНН станет причиной для отказа в вычете НДС компании.

Вычет НДС в редких случаях можно отстаивать в суде. Это возможно в том случае, когда у инспекторов есть возможность идентифицировать продавца, а также покупателя по другим указанным реквизитам. Однако, судьи зачастую сходят во мнении с налоговыми специалистами и считают, что неправильный ИНН или его отсутствие вовсе отнимает покупателя права на вычет налога. С этим мнением сошлись и судьи в постановлениях арбитражных судов Западно-Сибирского (З-С) от 26.06.15 № Ф04-20747/2015 и Уральского от 08.04.16 № Ф09-2716/16 округов. Если вы не настроены на судебные разбирательства, наиболее легким и надежным вариантом будет получить у поставщика С/Ф без ошибок. Но, судьи часто отменяют вычеты из-за ошибок в ИНН, если в предоставленных бумагах есть и другие ошибки. К примеру, указан адрес, не совпадающий с данными в ЕГРЮЛ, неправильно указан КПП или же на актах поставлена печать другой фирмы.

Ошибка 2: указание неправильного КПП

Реквизит КПП фирмы не относится к обязательным реквизитам С/Ф. В соответствии с пояснением Минфина России КПП представляет собой исключительно дополнение к ИНН.

Однако, налоговые специалисты все равно снимают вычета налога, в случае, если в С/Ф отсутствует КПП или же он указан неверно. В данном случае судьи обычно принимают сторону фирм и утверждают, что неправильно указанный в С/Ф КПП или же его отсутствие не может быть поводом для отказа компании в вычете. К таким выводам судьи пришли в постановлениях ФАС Поволжского от 20.01.14 № А55-27704/2012, Восточно-Сибирского (В-С) от 20.06.13 № А19-19838/2012 и Северо-Кавказского (С-К) от 09.06.12 № А53-10773/2011 округов.

Ведь так как КПП не является обязательным реквизитом С/Ф, то и причин для отказа в вычете налога компании за ошибку в нем или же отсутствие нет.

Нередко бывают случаи, когда судьи принимают решения в пользу налоговиков. В редких случаях судьями, а также инспекторами выносится решение отказа в вычете налога по С/Ф в связи с неправильностью заполнением КПП. Помимо этого, в С/Ф случаются и прочие мелкие недочеты. К ним относятся указание некорректного адреса и подписи, поставленной факсимильным способом. Подтверждают это постановления ФАС Поволжского от 20.01.14 №А55-27704/2012 и В-С от 20.06.13 №А19-19838/2012, Арбитражного суда С-К от 10.03.15 №Ф08-10982/2014 округов.

Ошибка 3: неверное указание валюты

К обязательным реквизитам С/Ф относится наименование валюты. Если допустить ошибку в данном реквизите или же указать неправильный код валюты, сумма НДС к вычету будет определена неверно. Ведь будут неясности в том, в какой валюте поставщиком был выставлен С/Ф. А, следовательно, неправильное заполнение кода валюты, как и его отсутствие вовсе в строке 7 сведений о валюте, является опасным недочетом.

Поставщиками изредка ставится графический символ валюты страны вместо наименования валюты в 7 строке. Как считают финансисты, это нельзя считать неправильностью. Если в 7 строке С/Ф был указан графический символ рубля вместо наименования и кода валюты, это не является причиной для вычета НДС. Однако налоговые специалисты зачастую имеют другое мнение. Если фирма не намерена спорить, легче будет проконтролировать, чтобы в С/Ф поставщиком было записано наименование валюты, а также код.

Ошибка 4: некорректный адрес покупателя

Ошибки при указании адреса покупателя представляют собой ошибку, хотя они не являются серьезными. Стоит отметить, что адрес покупателя – обязательный реквизит С/Ф. Тем не менее, чиновники придерживаются мнения, что ошибки в адресе — не существенные и не являются причиной для лишения права на вычет. Даже если поставщик по ошибке указал старый юридический адрес фирмы, ошибка не считается серьезной.

Чаще всего налоговые специалисты выдвигают претензии к ошибкам при указании адреса. К примеру, если в С/Ф не указан адрес вовсе или же были некорректно указаны отдельные реквизиты, в том числе почтовый индекс. Судьи придерживаются мнения, что такая ошибка не дает поводов для лишения покупателя права на вычет. Главным здесь является подтверждение реальности сделки.

Ошибка 5: Неверно указан номер С/Ф

В каждом С/Ф обязательно должен быть указан порядковый номер. Если в нем существуют ошибки, то это является поводом для отказа вычета налога.

Таким образом, если в С/Ф не имеется обязательного реквизита, то документ не может подтвердить право на вычет налога. Однако, неточности не мешают инспекторам идентифицировать продавца или покупателя, покупку и ее стоимость покупки, а также размер ставки и сумму налога.

Налоговыми специалистами снимаются вычеты по С/Ф без номеров, поэтому надежным вариантом является получение у поставщика исправленного документа уже с присвоенным номером. Если сделать это невозможно, то вычеты налога можно отстоять в суде. Судьи придерживаются мнения, что подобного рода недочеты являются формальными и подтверждают собой право на вычет налога. Однако, как судьи, так и налоговые специалисты сразу же снимут вычет по С/Ф без номера, если им не удастся идентифицировать покупку.

Ошибка 6: неправильное или неточное наименование товара

Наименование товаров, услуг или работ пишутся поставщиком в графе 1 С/Ф. В случае, если инспекторам не удастся идентифицировать товар, ошибка в данной реквизите будет опасной. В подтверждение этому есть письмо Минфина России от 14.08.15 №03-03-06/1/47252.

Если поставщиком было неправильно указано наименование товара, то налоговые специалисты имеют право лишить вычета НДС. Кроме этого, опасно писать в графе, где должны указываться наименования товара, работ или услуг, номер, а также дату договора. В суде уверены, что данная ошибка может стоить компании лишения права на вычет налога.

Иногда в суде могут оставить право на вычет налога по С/Ф без наличия расшифровок конкретных товаров, работ или же услуг. Но это допустимо лишь в том случае, когда покупка может быть идентифицирована по другим документам. К примеру, это может быть договор, накладные, спецификации. В том случае, если в С/Ф, а также в самом договоре не указано наименование товара, услуг или же работ, а также не согласована цена, право на вычет на лога в суде не выйдет отстоять.

Ошибка 7: Факсимильная подпись в с/Ф

С/Ф должна быть подписана непосредственно представителем фирмы. В том случае, если вместо оригинальной подписи на С/Ф стоит факсимильная, компания не имеет права на вычет налога. Чтобы обезопасить себя, убедитесь, что контрагент поставил «живую» подпись на С/Ф. На практике в суде решение будет принято не в пользу фирмы.

Раньше фирмы иногда доказывали в суде, что право на вычет налога с факсимиле допустим. Однако, теперь в суде уверены, что вычет в данном случае недопустим.

Министерство финансов, а также налоговики тоже считают, что факсимиле нельзя использовать в С/Ф при оформлении первичных документов.

Нередко в арбитраже первичные документы с факсимильной подписью признаются недействительными (постановления Президиума ВАС РФ от 27.09.11 № 4134/11, ФАС В-С от 29.04.13 № А19-11729/2012 и Поволжского от 01.04.14 № А57-4665/2013 округов).

Ошибка 8: С/Ф подписывает неуполномоченный сотрудник

С/Ф должна быть подписана руководителем формы, а также бухгалтером либо другими лицами. На основании приказа или доверенности можно уполномочить сотрудника подписывать счет-фактуру. В случае, когда С/Ф была выставлена предпринимателем, он или самостоятельно подписывает бумаги или передает данные полномочия по доверенности.

Если с/Ф была подписана неуполномоченным сотрудником компании, то такой документ лишает фирму права на вычет налога. К примеру, если С/Ф была подписана бывшим генеральным директором продавца, то налоговые специалисты лишат вычета компанию, а суд будет на стороне ревизоров.

В арбитраже придерживаются мнения, что если С/Ф был подписан неуполномоченным сотрудником компании, то это является серьезным поводом для лишения прав на вычет налога. В подтверждение этому есть постановления арбитражных судов В-С от 10.02.16 №Ф02-7338/2015, Дальневосточного от 17.02.16 №Ф03-5999/2015, З-С от 07.04.16 №Ф04-996/2016 и Московского от 09.03.16 №Ф05-1236/2016 округов.

Однако, бывали и случаи, когда суд принимал сторону фирм. Если документ был подписан неуполномоченным лицом, это не дает повода считать, что сделка была недействительна. Это является серьезным доказательством того, что фирмой была получена необоснованная налоговая выгода.

Ошибка 9: неточности в ставке налога

Если в С/Ф была применена неправильная ставка налога, то данная ошибка является серьезной. К примеру, если вместе ставки 0% была поставлена ставка 18%. Такого вида С/Ф лишает покупателя права на вычет налога. Факт оплаты НДС в бюджет поставщиком не меняет сути.

Налоговая ставка является установленным законом страны элементом налогообложения. Она является обязательной для всех. Если поставщиком была указана в документе неправильная ставка, то покупатель лишается права на вычет НДС.

Ошибка 10: неверное указание стоимости товаров или же неточности в сумме налога

Неправильное указание суммы налога, а также стоимости товаров, услуг или же работ могут повлечь за собой лишение права на вычет НДС. Это подтверждается письмом Минфина России от 18.09.14 № 03-07-09/46708.

Бывает так, что поставщиками округляются суммы в С/Ф, что само по себе является допустимо. С/Ф составляется в рублях и копейках. Налоги фирма считает только в рублях. Округление происходит по правилам математики. Но эти правила действуют исключительно во время расчета налога. На первичные документы и С/Ф они не распространяются.

Подписка Разместить: