Оприходование материалов после демонтажа

Оприходование материалов после демонтажа основных средств — проводки

Общий порядок ликвидации объекта основных средств

Оприходование запчастей в результате ликвидации основных средств

Оприходованы материалы от ликвидации основных средств: налоги

Итоги

Общий порядок ликвидации объекта основных средств

Потеря или ухудшение первоначальных технических характеристик ОС в ходе его эксплуатации — нормальная рабочая ситуация. Любое работающее имущество изнашивается естественным образом, и со временем его дальнейшее использование становится нецелесообразным. А значит, приходит время принимать решение о ликвидации.

Процедура ликвидации ОС прописана в методических указаниях по учету основных средств (утв. приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н). В общем виде она следующая.

На основании решения руководителя создается ликвидационная комиссия, специалисты которой будут решать судьбу устаревшего ОС. Перед ней ставятся задачи оценить техническое состояние объекта и принять соответствующее решение. Если принимается решение о ликвидации, то выводы, сделанные комиссионной группой, оформляются заключением, в котором указываются основания, по которым дальнейшее использование объекта признано нецелесообразным.

После этого руководитель подписывает приказ о прекращении эксплуатации и ликвидации ОС. Этот документ является основанием для списания с учета первоначальной стоимости ОС и накопленной амортизации.

На основании приказа главным бухгалтером компании составляется акт на списание объекта, который утверждается руководителем. B акте необходимо зафиксировать информацию:

• о принятии объекта на баланс предприятия;
• дате производства или строительства объекта;
• первоначальном вводе в эксплуатацию объекта ОС;
• сроке полезного использования объекта;
• покупной стоимости объекта ОС;
• начисленной амортизации, переоценках и ремонтах зданий, сооружений, иных объектов, причинах выбытия, техническом состоянии основных частей и деталей.

Акт может быть составлен не только по формам ОС-4, ОС-4а, ОС-4б, но и в произвольном виде. Законодатель позволяет сделать выбор, определив при этом наиболее приемлемый вариант. После чего бухгалтеру следует сделать отметку о выбытии объекта основных средств, внеся записи в инвентарные карточки по формам ОС-6, ОС-6а, ОС-6б.

Как грамотно и корректно оформить акт узнайте из статьи «Акт на списание основных средств- образец заполнения».

Порядок бухгалтерского учета и документального оформления списания ОС должен быть зафиксирован в учетной политике компании. Проверьте правильно ли вы отразили нюансы оприходования материалов после ликвидации ОС в учетной политике, бесплатно получив пробный доступ к КонсультантПлюс.

Оприходование запчастей в результате ликвидации основных средств

Одним из способов ликвидации ОС является демонтаж объекта. Он может выполняться как собственными силами организации, так и с привлечением третьих лиц.

После проведения демонтажа в бухучете необходимо правильно отразить как доходы, так и понесенные расходы.

Рассмотрим различные варианты ликвидации объекта путем демонтажа и соответствующие им проводки.

Вариант 1: ликвидация силами самой организации (хозспособ)

Если ликвидация ОС проводится силами самой организации, расходы на ликвидацию отражаются проводкой: Дт 91-2 Кт 70 (68, 69, 10).

Если в структуре компании есть специальное подразделение и объект демонтирует оно, затраты со счетов 10, 70, 69 и др. сначала аккумулируют на счете 23 и уже потом списывают на счет 91-2.

Вариант 2: подрядный способ

Если демонтаж/ликвидация поручаются подрядчику, проводки будут такие:

• Дт 91-2 Кт 60 — на сумму затрат;
• Дт 19 Кт 60 — на сумму предъявляемого подрядчиком НДС (если, конечно, он не спецрежимник).

При демонтаже ОС в распоряжении компании, как правило, остается материал — запасные части в различном техническом состоянии, которые могут быть использованы в дальнейшей деятельности либо отслужили и непригодны для применения.

Организациям необходимо самостоятельно оценить состояние пригодности материала и определить себестоимость запасных частей. К учету принимается материал по рыночной цене.

ВАЖНО! Рыночная цена должна подтверждается документально справкой о средней рыночной стоимости материалов. Справку можно получить в экспертной организации либо ее может составить профильный специалист компании, который проведет мониторинг стоимости аналогичных материалов и сделает обоснованное заключение.

Оприходованные материалы, оставшиеся от ликвидированного объекта, можно использовать в производственной деятельности или продавать.

Поступление материалов от демонтажа отражают записью: Дт 10 Кт 91-1.

Дальнейшее использование в производстве будет отражено проводкой: Дт 20, 25, 26 и т. п. Кт 10.

При реализации же возникнут прочие доходы в сумме выручки и прочие расходы в сумме, по которой материалы приходовались на склад:

• Дт 62 Кт 91-1;
• Дт 91-2 Кт 10.

Все нюансы списания материалов ищите в нашей статье «Порядок списания материалов в бухгалтерском учете (нюансы)».

Оприходованы материалы от ликвидации основных средств: налоги

Доходы и расходы при демонтаже ОС будут не только в бухучете. Признать их придется и для налога на прибыль.

Так, траты на ликвидацию ОС относятся на внереализационные расходы (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Заметим, что на этом же основании списывается и остаточная стоимость выводимого из эксплуатации объекта.

Доходами же будет рыночная стоимость оставшихся после демонтажа материалов.

Отразится на налоге с прибыли и дальнейшая судьба полученных данным способом МПЗ. Так, когда материалы, полученные в результате ликвидации ОС, будут отпущены в производство или проданы, их стоимость пойдет в материальные расходы или расходы на реализацию соответственно.

О налоговом учете основных средств в 2020 году узнайте из материала «Порядок налогового учета основных средств».

Нужно ли восстанавливать НДС, если демонтировано основное средство, по которому был заявлен НДС к возмещению? Вопрос восстановления налога подробно рассматривают эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и узнайте ответ бесплатно.

Итоги

При оприходовании материалов, оставшихся от демонтированного ОС, необходимо действовать в строгом соответствии с законом. А именно: создать комиссию для ликвидации объекта ОС, поступивший от ликвидации материал оприходовать и включить в доходы, в дальнейшем учитывать в зависимости от конечного использования.

Также рекомендуем нашу статью «Как оприходовать металлолом от списания основных средств?».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Материалы, полученные от разборки ветхого строения: учет у подрядчика

Из этой статьи вы узнаете: об особенностях учета и документального оформления подрядчиком возвратных материалов, полученных от разборки ветхого строения, принадлежащего заказчику строительства.

Что можно сделать на практике: правильно учесть при расчетах с заказчиком стоимость возвратных материалов, а также расходы на их доведение до состояния, пригодного для повторного использования.

Что остается после сноса здания

В некоторых случаях на площадке, предназначенной для строительства нового здания, может располагаться ветхое строение, принадлежащее заказчику. Тогда, прежде чем начинать возводить новый объект, придется снести старый. Работы по демонтажу объекта, как правило, выполняются подрядчиком. Однако они могут быть проведены и третьим лицом или даже самим заказчиком.

В результате сноса старого объекта появляются некие возвратные ресурсы. Иными словами, товарно-материальные ценности (далее – ТМЦ), которые еще можно использовать в хозяйственной деятельности. А именно:

• возвратные материалы – материалы, пригодные для повторного использования (бывшие в употреблении строительные материалы, изделия и конструкции);
• вторичные ресурсы – утилизируемые отходы (кирпичный или бетонный лом, асфальтобетонный или кирпичный щебень, металлолом и пр.).

Кроме того, при ликвидации ветхого строения не избежать появления на участке строительного мусора.

Все ТМЦ, полученные при разборке объекта, являются собственностью заказчика (собственника здания). Только он имеет право распоряжаться такими ресурсами. Конечно, в большей степени заказчика будут интересовать возвратные материалы. Часть таких ТМЦ, например, можно продать, а часть – пустить на строительство нового объекта.

В меньшей степени ему интересны вторичные ресурсы. Хотя, например, от металлолома заказчик вряд ли откажется.

Строительный мусор никакой ценности не представляет. Поэтому в учете он как актив не рассматривается. Однако расходов, связанных с его транспортировкой или утилизацией, заказчику строительства не избежать.

В строительном контракте заказчик, как правило, оговаривает, что именно подрядчик должен делать с полученными при разборке старого здания возвратными ресурсами, и каков объем таких ТМЦ. Допустим, строение совсем ветхое и заказчику ничего оттуда не нужно. Тогда в договоре подряда объем возвратных ресурсов не устанавливается. Поэтому подрядчик может использовать полученное от сноса «развалюхи» по собственному усмотрению.

Конечно, у заказчика и подрядчика возникают вопросы относительно учета и документального оформления таких «бэушных» ТМЦ. Рассмотрим далее.

Нормативная строительная база

Основным документом, на основании которого определяется цена строительного продукта, являются Правила определения стоимости строительства. Раньше такие общие правила, утвержденные приказом Госстроя от 27.08.2000 г. № 174, содержались в ДБН Д.1.1-1-2000.

С 1 января 2014 года вступили в силу правила, установленные национальным стандартом ДСТУ Б Д.1.1-1:2013, утвержденным приказом Минрегионстроя от 05.07.13 г. № 293 (далее – ДСТУ-1).

Конечно, непосредственного отношения к налогово-бухгалтерскому учету этот стандарт не имеет, но он помогает лучше понять суть операций. Причем этот документ полезен для любого участника строительства. Ведь во многих случаях именно благодаря ДСТУ-1 можно разобраться, с какого рода расходами имеет дело заказчик или подрядчик, как определить величину таких расходов и как их размер влияет на окончательные расчеты между сторонами.

Отметим, что обязательно применять ДСТУ (а ранее – ДБН) только при определении стоимости строительства объектов, которые сооружаются за счет бюджетных средств, средств государственных или коммунальных предприятий, учреждений и организаций, а также кредитов, предоставленных под гарантии государства (п. 1.2 ДСТУ-1). В случае финансирования из других источников применение названных правил носит рекомендательный характер.

Полезной для участников строительства может оказаться и Инструкция по повторному использованию изделий, оборудования и материалов в жилищно-коммунальном хозяйстве ВСН 39-83 (далее – Инструкция ВСН 39-83). Эта Инструкция утверждена еще приказом Госгражданстроя 26.12.83 г. № 414 по согласованию с Госстроем СССР, но по-прежнему числится в составе действующих строительных документов (см., например, Информационно-справочную систему «Будстандарт» – budstandart.com). Конечно, руководствоваться столь древним документом в полном объеме нельзя. Однако знакомство с разделом «Учет и хранение изделий, оборудования и материалов» может быть полезным для всех участников строительства и не только в сфере ЖКХ.

Возвратные материалы = Возвратные суммы

В ДСТУ-1 рассматриваются особенности учета возвратных материалов на двух этапах:

• составления инвесторской сметной документации;
• формирования договорных цен и взаиморасчетов за выполненные работы. Стоимость пригодных для повторного применения возвратных ресурсов в ДСТУ-1 именуется возвратными суммами.

При этом на первом этапе заказчик рассчитывает возвратные суммы для того, чтобы определить: насколько стоимость всех возвратных ТМЦ может удешевить строительство. На втором этапе – для того, чтобы исключить из расчета с подрядчиком стоимость возвратных ТМЦ, использованных на этой же стройке.

Возвратные суммы в инвесторской документации

В тех случаях, когда в соответствии с проектом осуществляется разборка конструкций (металлических, железобетонных и т. п.), снос зданий и сооружений, можно получить конструкции, изделия и материалы, пригодные для повторного применения. Такие материальные ресурсы необходимо учитывать. Их стоимость приводится справочно в виде возвратных сумм по итогу локальных смет на разборку зданий и сооружений и другие работы (пп. 5.4.16 ДСТУ-1).

Возвратные суммы указываются в отдельной строке с соответствующим наименованием и определяются на основании номенклатуры и количества конструкций, материалов и изделий, пригодных для дальнейшего использования. При этом стоимость возвратных ТМЦ отражается по текущим ценам с применением коэффициента износа 0,5. А если какие-то ТМЦ еще можно продать, тогда по цене возможной реализации (пп. 5.4.16 ДСТУ-1).

Таким образом, если заказчик предполагает получить в результате сноса зданий и сооружений возвратные ТМЦ, пригодные для повторного использования, он должен заявить о них в инвесторской документации, в специальной справочной строке. При этом не важно, где могут быть использованы такие возвратные ТМЦ: на этой же стройке или на другой, по первоначальному или другому назначению. Или они вообще могут быть реализованы, например, в виде металлолома. Главное, что их стоимость удешевляет стоимость строительства.

Отметим, что помимо локальных смет стоимость таких материалов должна быть указана в соответствующей строке по итогам сводного сметного расчета стоимости объекта строительства (пп. 5.8.18 ДСТУ-1).

В случае если ТМЦ, полученные от разборки здания, невозможно реализовать или использовать по-другому (и это подтверждено документально), то в строке «Возвратные суммы» ничего не указывается.

Возвратные суммы при расчетах между сторонами

Возвратные суммы участвуют при проведении расчетов между заказчиком и подрядчиком, если ТМЦ, полученные от разборки конструкций и сноса зданий и сооружений, использованы при дальнейшем строительстве на этой же стройке (пп. 6.4.8 ДСТУ-1). Этот же нюанс поясняется в письме Минрегионстроя от 11.07.10 г. № 2/12-21/10359.

Допустим, старый кирпич будет использоваться на этой же стройке для возведения стен вместо нового кирпича. В сметном расчете стоимости строительства стоимость такого материала будет включена заказчиком в объем выполненных работ. Но при определении суммы, подлежащей уплате подрядчику, стоимость старого кирпича будет вычитаться.

И это понятно: подрядчик не имеет никакого отношения к принадлежащим заказчику возвратным ТМЦ. А значит, стоимость таких ТМЦ не включается в объемы реализации подрядчика. В акте примерной формы № КБ-2в (приложение Т к ДСТУ-1) возвратные суммы будут показаны с минусом. Подобная схема расчетов применяется при строительстве из материала заказчика.

Учет и оценка возвратных материалов

Возможны два варианта применения возвратных материалов. Они изложены в письме Минрегионстроя от 11.07.10 г. № 2/12-21/10359.

Вариант 1. Возвратные ТМЦ используются на этой же стройке

В таком случае составляется трехсторонний акт с участием заказчика, проектировщика, подрядчика. В акте путем экспертной оценки:

• определяется номенклатура возвратных ТМЦ, их количество, технические или качественные характеристики;
• обосновываются цены, учитывающие все указанные в акте характеристики этих ТМЦ.

После этого принимается решение о возможности дальнейшего использования возвратных ТМЦ – по первоначальному либо по другому назначению.

Допустим, по договоренности сторон подрядчик доводит полученные от разборки ТМЦ до пригодного для использования состояния и/или организует их транспортировку до места временного складирования. Тогда стоимость этих работ подрядчика учитывается в стоимости строительных работ (пп. 6.4.8 ДСТУ-1).

Демонтированные конструкции и материалы от разборки являются собственностью заказчика. А порядок их передачи подрядчику для повторного применения на объекте аналогичен порядку передачи новых материальных ресурсов, которые приобретаются заказчиком и передаются подрядчику. Оформляется такая передача Актом передачи материалов поставки заказчика. То есть учет и документальное оформление операций с возвратными ТМЦ в этом случае соответствуют так называемой давальческой схеме строительного учета (подробнее см. «БАЛАНС», 2013, № 29, с. 11).

Отметим, что при этом:

• возвратные ТМЦ должны учитываться на балансе заказчика;
• подрядчик, принимая такие материалы, отражает их на забалансовом счете (на субсчете 022 «Материалы, принятые для переработки»);
• по мере выполнения строительно-монтажных работ (далее – СМР) подрядчик информирует заказчика об использовании возвратных ТМЦ и списывает их с забалансового счета;
• подрядчик выставляет к оплате заказчику стоимость выполненных работ без учета стоимости использованных возвратных ТМЦ.

Вариант 2. Возвратные ТМЦ не используются на этой же стройке

В этом случае номенклатура, количество и рыночная стоимость материальных ресурсов от разборки определяется методом экспертной оценки комиссией в составе специалистов заказчика. После этого ТМЦ могут быть реализованы. При этом в качестве покупателя таких материальных ресурсов может выступить и подрядчик.

Если подрядчик решил приобрести возвратные ТМЦ, такая операция проводится в обычном порядке: с оформлением акта приемки-передачи (накладной) и налоговой накладной.

Отметим, что стороны могут предусмотреть в договоре подряда обязательство подрядчика выполнить определенную работу, связанную с возвратными ТМЦ. Например, подрядчику предлагается очистить кирпичи от засохшего раствора, выполнить резку демонтированных металлических форм на более мелкие элементы, их погрузку на автотранспорт и транспортировку до пункта приема металлолома. Такая работа оплачивается подрядчику по согласованной сторонами цене по отдельному счету, без включения в договорную цену на строительство объекта.

Эта же работа может быть выполнена и другим субъектом хозяйствования.

Таким образом, именно на заказчике, как собственнике возвратных ТМЦ, лежат заботы о выявлении их количества, ассортимента, технического состояния, качества, а также о документальном оформлении таких ТМЦ. Задача подрядчика состоит в том, чтобы сохранить возвратные ТМЦ с момента передачи ему объекта заказчиком и до завершения их повторного использования в строительном производстве или возврата заказчику (п. 3.3 Инструкции ВСН 39-83).

Рассмотрим учетные особенности, связанные с возвратными ТМЦ у подрядчика, на практическом примере.

Пример

Заказчик объекта строительства – бюджетная организация. По условиям контракта подрядчик должен разобрать старое здание, а полученные от разборки кирпичи очистить (привести в порядок) и передать заказчику. В таблице на следующей странице показано, как подрядчику надо учитывать полученные от разборки здания кирпичи, если они будут:

• вариант 1 – использованы на этой же стройке;
• вариант 2 – переданы подрядчику в счет частичной оплаты выполненных строительных работ.

(грн.)

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/1397-0

№ п/п		Первичный документ	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
			Дт	Кт	Сумма	Доход	Расходы
Вариант 1. Старые кирпичи использованы при строительстве объекта
	Отражена передача подрядчику кирпичей после их оценки и оприходования заказчиком	Трехсторонний акт экспертной оценки; акт передачи материалов поставки заказчика		–	24 000	–	–
	Отражены расходы, связанные с выполнением СМР (в т. ч. расходы на очистку старых кирпичей)	Ведомость по зарплате, типовая форма № М-19* и пр.		66, 65, 13, 91, 20, 63	125 000	–	–
	Выполнены СМР, подписан акт примерной формы № КБ-2в (без учета стоимости использованных старых кирпичей)	Акт примерной формы № КБ-2в			180 000	150 000	–
	Списаны использованные материалы заказчика (старые кирпичи)**	Типовые формы № М-19, № М-23*	–		24 000	–	–
	Отражены налоговые обязательства по НДС	Налоговая накладная			30 000	–	–
	Списана себестоимость СМР	Бухгалтерская справка			125 000	–	125 000
Вариант 2. Старые кирпичи переданы подрядчику в счет частичной оплаты СМР
	Отражена передача подрядчику старых кирпичей после их оценки комиссией и оприходования заказчиком	Акт передачи материалов поставки заказчика		–	24 000	–	–
	Выполнены СМР, подписан акт примерной формы № КБ-2в	Акт примерной формы № КБ-2в			168 000	140 000	–
	Отражены налоговые обязательства по НДС	Налоговая накладная			28 000	–	–
	Списана себестоимость СМР	Бухгалтерская справка			120 000	–	120 000
	Отражены расходы, связанные с очисткой старых кирпичей	Ведомость по зарплате, типовая форма № М-19 и пр.		66, 65	6 700	–	–
	Выполнены работы по очистке старых кирпичей, оформлен и подписан акт примерной формы № КБ-2в	Акт примерной формы № КБ-2в			9 600	8 000	–
	Отражены налоговые обязательства по НДС	Налоговая накладная			1 600	–	–
	Списана себестоимость работ по очистке старых кирпичей	Бухгалтерская справка			6 700	–	6 700
	Старые кирпичи оприходованы в качестве актива (с учетом расходов на очистку) в результате их реализации заказчиком	Приходная накладная типовой формы № М-11*			30 700	–	–
	Отражен налоговый кредит	Налоговая накладная			6 140	–	–
	Старые кирпичи списаны с забалансового счета	Бухгалтерская справка	–		24 000	–	–
	Произведен зачет с заказчиком на часть стоимости выполненных СМР	Бухгалтерская справка			36 840	–	–
* Утверждена приказом Минстата от 21.06.96 г. № 193. ** Неиспользованные в процессе выполнения СМР возвратные материалы должны быть возвращены заказчику. Иначе они будут расцениваться как бесплатно полученные подрядчиком – с включением в доход по обычной цене (пп. 135.5.4 НК).

ВЫВОДЫ

1. Подрядчик, выполняющий работы по строительству здания или сооружения, может иметь дело с возвратными ТМЦ, возникшими в результате сноса ветхого объекта.

2. Чтобы разобраться в особенностях учета таких ТМЦ, ему следует обратиться к ДСТУ-1. Этот документ поможет понять, с какого рода расходами имеет дело строительная организация, как определить величину таких расходов и как их размер влияет на окончательный расчет по договору подряда.

3. Учет возвратных ТМЦ у подрядчика зависит от направления их дальнейшего использования. Это решает заказчик – как собственник снесенного объекта. На заказчике также лежат заботы о документальном оформлении, ему надо установить количество возвратных ТМЦ, их ассортимент, техническое состояние, качество. В одних случаях такие ТМЦ могут быть использованы на этой же стройке, в других – реализованы на сторону (в т. ч. и подрядчику).

Как правильно оприходовать материальные ценности, полученные при разборке зданий?

Оприходование металлолома от списания основных средств: особенности учета и примеры проводок

Ведение любого рода предпринимательской деятельности предполагает активное использование материальной базы.

В процессе эксплуатации оборудование, детали, а также машины и механизмы (которые также относят к основным средствам) изнашиваются естественным путем.

Основные средства (ОС), дальнейшее использование которых не представляется возможным или является нецелесообразным, подлежат выведению с баланса предприятия и последующему оприходованию уже в качестве лома.

Без проведения этих процедур передача основных средств на утилизацию будет незаконной и повлечет за собой штрафные санкции со стороны фискальных органов.

При правильном использовании лом черных металлов может стать дополнительным доходом для организации.

Для этого его необходимо списать соответствующим образом, поставить на приход и продать на выгодных условиях (в том числе при помощи аукциона) компании, занимающейся переработкой лома черных металлов. О том, как оприходовать металлолом от списания основных средств, и всех тонкостях этого процесса и пойдет речь ниже.

Списание ОС

Согласно п. 33 Положения по бухгалтерскому учету РФ (далее ПБУ), изъятие из активов компании основных средств для их реализации в качестве вторсырья происходит только после признания их непригодными для дальнейшего использования.

Для проведения этой процедуры руководством предприятия создается профильная комиссия, которая состоит из квалифицированных сотрудников фирмы.

Обязанности комиссии:

1. Изучение объекта. Включает визуальный осмотр предмета, опрос персонала, имеющего отношение к его эксплуатации, проведение тестовых мероприятий.
2. Установление причин, по которым элемент пришел в негодность, и лиц, потенциально причастных к этому.
3. Поиск возможностей частичного использования объекта или его отдельных частей (узлов, механизмов и деталей).
4. Также члены комиссии должны проверить, нельзя ли продать актив в качестве подержанного изделия, и какова в таком случае будет его стоимость (превысит ли она цену лома?).

По итогам проверки составляется акт установленной формы. Документ служит основанием для выбытия ОС.

На сегодня существуют три основные формы этой бумаги:

• ОС-4 — используется для всех единичных объектов, кроме транспортных средств;
• ОС-4а — применяется для снятия с баланса организации автотранспорта;
• ОС-4б — актуален при выбытии нескольких объектов.

В бланк заносятся следующие данные об имуществе:

1. Номинальная стоимость актива. Она может быть восстановительной или полученной изначально.
2. Сумма износа. Указывается за весь срок службы.
3. Расходы, которые имели место быть в процессе демонтажа.

Подходящий документ оформляется в двух экземплярах. Один бланк отправляют в бухгалтерию компании, а второй остается у сотрудника, являющегося материально ответственным. Эта бумага, заверенная подписями комиссии и руководства, служит основанием для передачи имущества на склад.

Если речь идет о транспорте, его, кроме прочего, необходимо снять с учета в ГИБДД, о чем должна быть получена соответствующая справка из инспекции.

Отображение в бухучете (далее БУ) акта списания, согласно п. 43 Методических рекомендаций № 561, осуществляется после его заверения подписью руководства.

Соответствующие регистры аналитического учета изъятых с баланса компании основных средств прилагаются к документам, которыми подтверждены факты их выбытия.

Оприходование металлолома от списания основных средств

Для постановки на баланс фирмы лома необходимо составить акт оприходования материальных ценностей.

Образец акта на оприходование металлолома:

Документ должен содержать номинальную стоимость металла, который заходит на баланс. В идеале она определяется, основываясь на актуальных котировках LME (лондонской биржи металлов), но подойдут цены и других официальных источников.

В документе прописывается вес лома (хотя бы ориентировочный), его характеристики и указывается дата его принятия на баланс.

Бухгалтерский учет металлолома и примеры проводок

Процедура ликвидации ОС и учет металлолома в бухгалтерии проводится, основываясь на пунктах 29 и 31 ПБУ.

Согласно этому нормативному акту открывается отдельный субсчет по счету 01. В его кредит переносится амортизация, начисленная за период эксплуатации ОС, а в дебет — их первоначальная стоимость, по которой они принимались на баланс.

После ликвидации остаточная стоимость объекта проводится в качестве операционных или прочих расходов, распределяясь с открытого субсчета на убытки и прибыли (по ситуации). С ликвидационными расходами поступают также.

Ликвидация проводится по факту физического износа объекта. Это наиболее распространенная причина выбытия.

Проводки в бухучете оформляются так:

Для примера можно взять ситуацию, когда в результате снятия с баланса предприятия оборудования, которое было целиком самортизировано, образовался лом черного металла.

Изначальная стоимость оборудования составляла сорок пять тысяч рублей, а цена полученного металлолома получилась три тысячи. В процессе демонтажа были понесены расходы в размере десяти тысяч рублей. Из них семь тысяч составила зарплата персонала и три тысячи — ЕСН.

В этом случае снятие с баланса отображается так:

Если срок полезного использования не истек

Подтолкнуть предприятие к списанию с бюджета в таком случае может моральное устаревание ОС или другие причины, делающие их использование нецелесообразным. В таком случае первоначальная стоимость имущества будет выше износа, что влечет за собой образование положительного сальдо по дебету счета 01. Правильно будет списать его на девяносто первый счет.

В этом случае приход металлолома от списания основных средств оформляется такими проводками:

Для примера можно взять ситуацию, когда фирма ликвидирует оборудование, которое изначально стоило двадцать тысяч рублей. В процессе эксплуатации его износ составил пятнадцать тысяч рублей. При проведении демонтажных работ было затрачено три тысячи рублей, а полученные материалы оценили в такую же сумму (три тыс.).

Отображение подобной операции будет выглядеть так:

Учет ликвидации ОС и оприходования металлолома в 1С

Осуществляется следующим образом:

1. Из вкладки «Документы» необходимо перейти в «Учет ОС» и далее в «Списание ОС».
2. Создать новый документ и указать причину списания (наиболее распространенная — поломка).
3. Указать название организации и счет списания — 91.02.
4. Пропечатать местонахождение объекта и подразделение, в котором он числится (актуально для больших предприятий).

На этом все, документ можно проводить. В процессе проводки формируются такие движения по счетам:

1. Амортизация — Дт 20.01 Кт 02.01.
2. Списание начисленной амортизации — Дт 02.01 Кт 01.09.
3. Списание изначальной стоимости объекта — Дт 01.09 Кт 01.01.
4. Списание на расходы остаточной стоимости — Дт 91.02 Кт 01.09.

Оприходование лома осуществляется бухгалтерской справкой Дт 10 и субсчетом Кт. 91.1, а налоговый учет формируется проводками Н02.01 и Н08. Наглядно увидеть, как происходит списание, можно в этом видео:

При использовании упрощенной системы выбытие ОС осуществляется в следующем порядке:

1. Составляется акт о выбытии УСН. Если списывается один объект, используется бланк № ОС-4, для нескольких — применяется № ОС-4б.
2. Пересчитывается база, которая подлежит налогообложению за все прошлые периоды при выбытии ОС. Если снятие происходит до истечения трехлетнего срока с момента постановки на баланс, то выплачивается пеня в установленном размере и осуществляется пересчет налоговой базы за весь срок службы объекта.
3. В случае выбытия по причине износа создается комиссия. Полная ликвидация абсолютно не отображается на налоговом фоне предприятия.
4. Сумма убытка списывается, а прибыль относится к внереализационным доходам.

Как происходит оформление списания ОС в 1С-упрощенка смотрите в этом видео:

Облагается ли НДС

Действующее налоговое законодательство освобождает предприятия от уплаты налога на добавленную стоимость при сдаче металлолома только в том случае, если он образовался в процессе деятельности компании.

Списанные ОС могут быть реализованы специализированным фирмам без взимания НДС государством.

Такого рода сделки не требуют наличия у продавца лицензии на лом черных металлов и прочих разрешительных документов.

Ниже приведен образец приемосдаточного акта, который может заполняться при продаже (покупке) лома черных металлов:

Все акты списания металлолома затем вносятся в Книгу учета приемо-сдаточных актов.

Аукционные торги являются эффективным средством получения максимально возможной прибыли от реализации лома черных металлов, полученного в результате ликвидации ОС.

Проведение тендера оправдано, если объект продажи представляет значительную материальную ценность и вызывает интерес у потенциального покупателя.

Ради двух тонн металлолома не стоит затевать эту процедуру.

Проведение аукциона начинается с подготовки тендерной документации. Для этого могут привлекаться проектные организации. Состав пакета документов может варьироваться, но обычно он содержит следующие элементы:

• приглашение участникам торгов;
• информация о предмете аукциона: в контексте лома — это его вес, класс, химический состав, габариты;
• формы заявки и инструкции оферентам;
• правила и порядок проведения тендера;
• проект договора с победителем.

О видах лома черного металла читайте здесь. Хотите сдать лом по выгодной цене? Узнайте все о пунктах приема чермета. О поиске и копе черного металла с металлоискателем можно прочесть по этой ссылке — https://rcycle.net/metally/chernye/poisk-kop-i-zagotoa

Экспорт лома черных металлов

Реализация лома на экспорт является довольно сложной процедурой с точки зрения таможенного законодательства. Для ее осуществления понадобится:

1. Рассчитать таможенные пошлины.
2. Получить протоколы радиационного контроля и взрывобезопасности.
3. Создать условия длядосмотра в виде временной зоны таможенного контроля.
4. Предоставить возможность инспекторам провести таможенный досмотр.
5. Отобрать образцы для исследования в лаборатории на химсостав.
6. Подготовить доказательную базу для подтверждения заявленной стоимости товара.

Кроме того, для предъявления инспекторам понадобятся следующие бумаги:

• контракт с покупателем; если сумма договора поставки будет больше пятьдесят тысяч долларов, понадобится и паспорт сделки;
• учредительные документы;
• инвойс или счет-фактура;
• транспортные накладные — потребуется ТТН, CMR или коносамент в зависимости от выбранного типа перевозки;
• подтверждение классификационного кода по ТН ВЭД;
• упаковочный лист;
• платежные документы об оплате товара;
• чеки, подтверждающие оплату таможенных сборов;
• в случае наличия льгот также потребуется их подтверждение.

Обращение в специализированную организацию, предоставляющую услуги таможенного брокера, существенно упростит процедуру оформления, но и потребует дополнительных расходов.

Оприходование металлолома в бюджетной организации

Процедура снятия ОС с баланса бюджетного учреждения схожа с аналогичной в коммерческой организации.

Так же составляется комиссия, которая принимает соответствующее решение.

Но в отличие от частного предприятия, здесь факт выбытия должен быть обстоятельно аргументирован и обоснован документально. Для этого могут использоваться:

• заключения экспертов о непригодности дальнейшего использования объекта;
• справки соответствующих органов о факте аварии, стихийном бедствии и прочих прецедентах, послуживших основанием для выхода из строя ОС;
• отчеты о номинальной стоимости актива;
• прочие бумаги и бланки, подтверждающие непригодность объекта для дальнейшего использования по назначению.

В отличие от частных фирм, решение о снятии ОС с баланса принимают компетентные органы, в юрисдикции которых находится предприятие, а не директор (если только актив не был приобретен за его счет).

Заключение

Подводя итоги, можно резюмировать, что в процессе списания и оприходования лома черных металлов для его последующей реализации (особенно на экспорт) существует масса тонкостей и подводных камней. Но пользователи сайта, прочитавшие эту статью, обязательно с ними справятся и смогут извлечь выгоду из продажи лома и отходов черных металлов.

Материалы после демонтажа

Как оприходовать материалы, которые получили при демонтаже в ходе ремонта основного средства, законодательство не уточняет. В статье подскажем, какие документы оформить и как отразить такие операции в учете.

С 2018 года надо по-новому платить НДС с материалов, которые остались после демонтажа. Кроме того, их нужно учесть при расчете налога на прибыль. В статье подскажем, как отразить материалы в бухгалтерском и налоговом учете.

Налог на прибыль

Стоимость демонтажных и ремонтных работ признавайте в текущих расходах в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК). Списывайте их на дату, когда подписали акт по форме № КС-2.

Доходы. Оприходуйте материалы, которые получили при демонтаже. Как в таком случае определить стоимость ТМЦ, в Налоговом кодексе не сказано.

Правильнее учитывать остатки материалов после демонтажа в составе внереализационных доходов как материалы, полученные в ходе ремонта или модернизации (п. 13 ст. 250 НК). Оприходуйте материалы по рыночной цене. Это та цена, по которой компания может продать данные материалы. (п. 5, 6 ст. 274 НК).

Некоторые бухгалтеры считают, что в этой ситуации нужно учитывать полученные материалы в порядке, установленном для безвозмездно полученного имущества (п. 8 ст. 250 НК). Однако в этой норме речь идет о поступлении материалов со стороны. Значит, для демонтажа применять такое правило не совсем верно.

Другие специалисты считают, что надо применять правила, предусмотренные для имущества, которое выявили в результате инвентаризации (п. 20 ст. 250 НК). Этот вариант тоже не самый подходящий.

Есть проблема и с тем, на какую дату отразить внереализационный доход при получении материалов. Момент получения дохода – это дата составления акта ликвидации основного средства (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК). В нашем случае основное средство компания не ликвидирует. Здесь возможны два варианта в зависимости от условий договора о выполнении строительных работ.

Первый вариант – все материалы подрядчик передает вам после полного окончания ремонта. Тогда датой получения дохода будет день подписания акта о приеме-сдаче объекта. Например, формы № ОС-3 (утв. постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7).

Второй вариант – подрядчик передает полученные материалы по мере выполнения демонтажных работ. Составьте отдельный акт на каждую партию материалов. Например, по форме № М-35. Дата этого акта и будет моментом получения внереализационного дохода.

Расходы. При реализации остатков материалов вы можете учесть их в расходах (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК). Списать материалы можно также, если вы будете использовать их в производстве. В обоих случаях нужно взять ту же стоимость, которую раньше включили во внереализационные доходы.

Если полученные материалы продадите, доходы надо отразить дважды – при оприходовании и при продаже (п. 1 ст. 249, п. 13 ст. 250 НК). Но двойного налогообложения в данном случае не будет. Ведь доход уменьшается на сумму расходов.

Бухгалтерский учет

Отразить полученные материалы в налоговом и в бухгалтерском учете можно одинаково, чтобы не было разниц. В бухучете частичный демонтаж объекта при ремонте или реконструкции – это частичная ликвидация. Она приравнивается к выбытию объекта (п. 29 ПБУ 6/01).

Фактическая себестоимость полученных материалов определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухучету (п. 9 ПБУ 5/01). Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма, которую компания может получить от продажи материалов. Стоимость поступивших материалов включите в прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99).

Пример 1. Как отражать в учете материалы, полученные при демонтаже основных средств

Компания ремонтирует силами подрядчика основное средство – здание офиса. В результате частичного демонтажа были получены материалы рыночной стоимостью 46 000 руб. Впоследствии компания продала их за 50 000 руб., в том числе НДС – 7627,12 руб. Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ»
– 46 000 руб. – оприходованы материалы, полученные при демонтаже в ходе ремонта ОС;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ»
– 50 000 руб. – реализованы материалы, полученные при демонтаже;

ДЕБЕТ 91 «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»
– 7627,12 руб. – исчислен НДС с реализации;

ДЕБЕТ 91 «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 10
– 46 000 руб. – списана стоимость реализованных материалов.

НДС

Если при демонтаже вы получили металлолом, применяйте новый порядок начисления НДС при продаже таких материалов. С 2018 года НДС начисляет не продавец лома, а покупатель. В этой ситуации он выступает налоговым агентом. Налог начисляется расчетным методом исходя из стоимости лома по договору с учетом НДС (п. 8 ст. 161, п. 3.1 ст. 166 НК).

Продавец металлолома составляет счет-фактуру с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом» (п. 5 ст. 168 НК).

На дату перехода права собственности на металлолом к покупателю продавец признает выручку в сумме по договору без учета НДС (п. 1 ст. 248, п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК).

Этот доход уменьшается на стоимость, которую включили во внереализационные доходы, когда принимали лом к учету (подп. 2 п. 1 ст. 268, п. 2 ст. 254 НК).

Пример 2. Как отразить в учете продажу металлолома

Изменим условия примера 1. При демонтаже компания получила металлолом и оприходовала его по рыночной стоимости – 70 000 руб. Затем продала его специализированной организации за 82 600 руб., в том числе НДС – 12 600 руб. Бухгалтер компании-продавца сделал проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ»
– 70 000 руб. – оприходованы материалы, полученные при демонтаже в ходе ремонта ОС;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ»
– 82 600 руб. – реализован металлолом;

ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 10
– 70 000 руб. – списана стоимость металлолома;

ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 62
– 12 600 руб. – отражен НДС, удержанный налоговым агентом – покупателем металлолома;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 70 000 руб. (82 600 – 12 600) – получены от покупателя деньги з

Оприходование материалов после демонтажа основных средств проводки

Оприходование материалов после демонтажа основных средств — проводки в этом случае оформляются в общебухгалтерском порядке. Как отразить оприходование в учете и на что обратить особое внимание, поговорим в нашей статье.

Общий порядок ликвидации объекта основных средств

Оприходование запчастей в результате ликвидации основных средств

Оприходованы материалы от ликвидации основных средств: налоги

Итоги

Общий порядок ликвидации объекта основных средств

Потеря или ухудшение первоначальных технических характеристик ОС в ходе его эксплуатации — нормальная рабочая ситуация. Любое работающее имущество изнашивается естественным образом, и со временем его дальнейшее использование становится нецелесообразным. А значит, приходит время принимать решение о ликвидации.

Процедура ликвидации ОС прописана в методических указаниях по учету основных средств (утв. приказом Минфина от 13.10.2003 № 91). В общем виде она следующая.

На основании решения руководителя создается ликвидационная комиссия, специалисты которой будут решать судьбу устаревшего ОС.

Перед ней ставятся задачи оценить техническое состояние объекта и принять соответствующее решение.

Если принимается решение о ликвидации, то выводы, сделанные комиссионной группой, оформляются заключением, в котором указываются основания, по которым дальнейшее использование объекта признано нецелесообразным.

После этого руководитель подписывает приказ о прекращении эксплуатации и ликвидации ОС. Этот документ является основанием для списания с учета первоначальной стоимости ОС и накопленной амортизации.

На основании приказа главным бухгалтером компании составляется акт на списание объекта, который утверждается руководителем. B акте необходимо зафиксировать информацию:

• о принятии объекта на баланс предприятия;
• дате производства или строительства объекта;
• первоначальном вводе в эксплуатацию объекта ОС;
• сроке полезного использования объекта;
• покупной стоимости объекта ОС;
• начисленной амортизации, переоценках и ремонтах зданий, сооружений, иных объектов, причинах выбытия, техническом состоянии основных частей и деталей.

Акт может быть составлен не только по формам ОС-4, ОС-4а, ОС-4б, но и в произвольном виде. Законодатель позволяет сделать выбор, определив при этом наиболее приемлемый вариант. После чего бухгалтеру следует сделать отметку о выбытии объекта основных средств, внеся записи в инвентарные карточки по формам ОС-6, ОС-6а, ОС-6б.

Как грамотно и корректно оформить акт узнайте из статьи «Акт на списание основных средств- образец заполнения».

Оприходование запчастей в результате ликвидации основных средств

Одним из способов ликвидации ОС является демонтаж объекта. Он может выполняться как собственными силами организации, так и с привлечением третьих лиц.

После проведения демонтажа в бухучете необходимо правильно отразить как доходы, так и понесенные расходы.

Рассмотрим различные варианты ликвидации объекта путем демонтажа и соответствующие им проводки.

Вариант 1: ликвидация силами самой организации (хозспособ)

Если ликвидация ОС проводится силами самой организации, расходы на ликвидацию отражаются проводкой: Дт 91-2 Кт 70 (68, 69, 10).

Если в структуре компании есть специальное подразделение и объект демонтирует оно, затраты со счетов 10, 70, 69 и др. сначала аккумулируют на счете 23 и уже потом списывают на счет 91-2.

Вариант 2: подрядный способ

Если демонтаж/ликвидация поручаются подрядчику, проводки будут такие:

• Дт 91-2 Кт 60 — на сумму затрат;
• Дт 19 Кт 60 — на сумму предъявляемого подрядчиком НДС (если, конечно, он не спецрежимник).

При демонтаже ОС в распоряжении компании, как правило, остается материал — запасные части в различном техническом состоянии, которые могут быть использованы в дальнейшей деятельности либо отслужили и непригодны для применения.

Организациям необходимо самостоятельно оценить состояние пригодности материала и определить себестоимость запасных частей. К учету принимается материал по рыночной цене.

ВАЖНО! Рыночная цена должна подтверждается документально справкой о средней рыночной стоимости материалов. Справку можно получить в экспертной организации либо ее может составить профильный специалист компании, который проведет мониторинг стоимости аналогичных материалов и сделает обоснованное заключение.

Оприходованные материалы, оставшиеся от ликвидированного объекта, можно использовать в производственной деятельности или продавать.

Поступление материалов от демонтажа отражают записью: Дт 10 Кт 91-1.

Дальнейшее использование в производстве будет отражено проводкой: Дт 20, 25, 26 и т. п. Кт 10.

При реализации же возникнут прочие доходы в сумме выручки и прочие расходы в сумме, по которой материалы приходовались на склад:

• Дт 62 Кт 91-1;
• Дт 91-2 Кт 10.

Все нюансы списания материалов ищите в нашей статье «Порядок списания материалов в бухгалтерском учете (нюансы)».

Оприходованы материалы от ликвидации основных средств: налоги

Доходы и расходы при демонтаже ОС будут не только в бухучете. Признать их придется и для налога на прибыль.

Так, траты на ликвидацию ОС относятся на внереализационные расходы (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Заметим, что на этом же основании списывается и остаточная стоимость выводимого из эксплуатации объекта.

Доходами же будет рыночная стоимость оставшихся после демонтажа материалов.

Отразится на налоге с прибыли и дальнейшая судьба полученных данным способом МПЗ. Так, когда материалы, полученные в результате ликвидации ОС, будут отпущены в производство или проданы, их стоимость пойдет в материальные расходы или расходы на реализацию соответственно.

Об изменениях в налоговом учете основных средств в 2017 году узнайте из материала «Порядок налогового учета основных средств в 2016-2017 годах».

Итоги

При оприходовании материалов, оставшихся от демонтированного ОС, необходимо действовать в строгом соответствии с законом. А именно: создать комиссию для ликвидации объекта ОС, поступивший от ликвидации материал оприходовать и включить в доходы, в дальнейшем учитывать в зависимости от конечного использования.

Также рекомендуем нашу статью «Как оприходовать металлолом от списания основных средств?».

Акт оприходование материалов после ликвидации основных

Учет ликвидации основного средства / условие / ООО «Тепло» ликвидирует котел отопительный по причине его преждевременного износа. Имущество, выведенное из эксплуатации, организация учитывает на счете 013 «Объекты, выведенные из эксплуатации». Первоначальная стоимость котла — 85 000 руб. По котлу накоплена амортизация — 76 500 руб.

Для проведения демонтажа заключен договор, работы выполнены и подписан акт на сумму 4500 руб. без НДС. При разборе котла получен металлолом. Он оприходован по цене его возможной реализации — 800 руб. Непригодные остатки утилизированы специализированной фирмой, стоимость ее услуг составила 1300 руб. без НДС.

/ решение / В бухучете ООО «Тепло» будут сделаны следующие записи. операции Дт Кт Сумма, руб.

B акте необходимо зафиксировать информацию:

• о принятии объекта на баланс предприятия;
• дате производства или строительства объекта;
• первоначальном вводе в эксплуатацию объекта ОС;
• сроке полезного использования объекта;
• покупной стоимости объекта ОС;
• начисленной амортизации, переоценках и ремонтах зданий, сооружений, иных объектов, причинах выбытия, техническом состоянии основных частей и деталей.

Акт может быть составлен не только по формам ОС-4, ОС-4а, ОС-4б, но и в произвольном виде. Законодатель позволяет сделать выбор, определив при этом наиболее приемлемый вариант.

Важно

После чего бухгалтеру следует сделать отметку о выбытии объекта основных средств, внеся записи в инвентарные карточки по формам ОС-6, ОС-6а, ОС-6б. Как грамотно и корректно оформить акт узнайте из статьи «Акт на списание основных средств- образец заполнения».

Как оформить ликвидацию основных средств с оприходованием материалов?

О.В. Кулагина, эксперт по налогообложению Как говорится, ломать — не строить! Но и здесь бухгалтера поджидают сложности, если с момента принятия решения о ликвидации основного средства до его окончательного выбытия проходит не один месяц.

В частности, надо решить вопросы: когда списать ОС с баланса, каким документом оформить эту операцию и как принять к учету полезные возвраты, то есть годные к использованию или продаже ТМЦ, оставшиеся после демонтажа (разборки) ОС? Когда списать ОС с баланса Актив признается основным средством, если он, в частностип.

Демонтаж и списание основного средства

• Вызовите из меню: Склад — Инвентаризация — Оприходование товаров.
• Нажмите кнопку «Создать».
• В поле «Склад» выберите склад, на который приходуются материалы из справочника «Склады».
• В поле «Статья доходов» выберите статью, которая относится к счету 91 «Прочие доходы и расходы».
• Нажмите кнопку «Добавить».
• В поле «Номенклатура» выберите материалы, которые приходуются на склад (в справочнике «Номенклатура» наименование поступающих ТМЦ следует вводить в папку «Материалы»).
• В поле «Количество» укажите количество принимаемых ТМЦ.
• В поле «Цена» укажите стоимость материальных ценностей, которая исходя из рыночной стоимости.
• В поле «Счет учета» выберите необходимый счет, на котором будут учитываться материалы.
• Заполните остальные поля, как показано на рис.