Ошибка 4 19

Требование пояснить книгу покупок с кодом ошибки 4 (19)

Цитата:Как составить пояснения по декларации Возможно, инспекторы обнаружили в декларации счет-фактуру, по которому в отчетности контрагента приведены другие данные, или нашли другие недочеты в декларации. Тогда налоговики направят компании требование о представлении пояснений.
В требовании будет таблица с теми записями из книги продаж, книги покупок или журнала учета счетов-фактур, которые налоговики посчитали ошибочными (письмо ФНС России от 7 апреля 2015 г. № ЕД-4-15/5752). Помимо этого в требовании инспекторы будут приводить код возможной ошибки. Коды, которые планируют использовать налоговики, приведены в таблице ниже.
Что означают коды ошибок в требовании
Код
Значение
1
Налоговики требуют пояснить, почему в декларации вашей компании есть запись по счету-фактуре, а у контрагента записи по этомусчету-фактуре нет
2
Инспекторы требуют пояснить, почему в декларации вашей компании расходятся между собой данные из книги покупок и книги продаж
3
Налоговики требуют пояснить, почему у компании-посредника в журнале учета счетов-фактур данные о полученных счетах-фактурахрасходятся с данными о выставленных счетах-фактурах
4
Налоговики требуют пояснить показатель какой-то конкретной графы в книге покупок, книге продаж или журнале учета счетов-фактур. Номер этой графы будет приведен после кода ошибки в квадратных скобках. Например: 4
Направить пояснения надо в течение пяти рабочих дней (п. 3 ст. 88 НК РФ). Этот срок считают со следующего дня после отправки компанией квитанции о приемке требования. Пояснения проще всего составить в табличной форме, которая разработана налоговиками.
В этой форме две таблицы. Таблицу 1 надо заполнить, если компания хочет сообщить, что ошибки в декларации нет. В этой таблице нужно привести без изменений запись из книги продаж, книги покупок или журнала учета счетов-фактур, которая содержится в требовании.
Таблицу 2 надо заполнить, если компания согласна с тем, что у нее в декларации ошибка. В строке «Расхождение» нужно указать без изменений те записи, которые требуют исправления. А в строке «Пояснения» привести правильные данные. Эту строку можно заполнить только в тех графах, которые компания решила исправить.
Такие рекомендации по заполнению таблиц приведены на сайте nalog.ru в разделе «НДС 2015». Официально эти рекомендации не утверждены. Но на них можно ориентироваться, так как они соответствуют утвержденному бланку пояснений.
Пример
Налоговики выслали компании требование, в котором приведена запись книги покупок. Код ошибки 4 . Графа 3 в форме требования содержит номер счета-фактуры.
Бухгалтер проверил реквизиты счета-фактуры и обнаружил, что в книге покупок неверно указан номер этого документа. В книге покупок отражен номер счета-фактуры 75. А в счете-фактуре в строке 1 указан номер 97.
Поэтому бухгалтер составил пояснения к декларации и заполнил таблицу 2.
Образец этого документа приведен ниже.
Быстро сориентироваться в том, какую таблицу заполнять в пояснениях, прикладывать ли к ним декларацию и надо ли их вообще сдавать, поможет схема ниже.
Частые вопросы по проверкам декларации Рассмотрим распространенные вопросы, которые касаются новых правил проверки декларации.
Как налоговики сопоставляют поставщика и покупателя при проверке декларации — только по ИНН или еще по КПП и наименованию?
Налоговики сопоставляют данные в декларации поставщика и покупателя прежде всего по ИНН. Ошибка в КПП некритична. Это подтверждают разъяснения налоговиков на сайте nalog.ru в разделе «НДС 2015»: «…несоответствие КПП в записях книг покупок и продаж при правильном сопоставлении других реквизитов записи не будет являться ошибкой».
Наименования контрагентов компания должна включать в книги продаж и книги покупок. Но в разделы 8 и 9 декларации эти данные переносить не нужно (Порядок заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558). Следовательно, неточное наименование компании в книге продаж или книге покупок исправлять не обязательно.
Примут ли налоговики декларацию, в которой указан неверный ИННкомпании-поставщика или покупателя?
Да, при условии, что ИНН указан в правильном формате, то есть содержит 10 цифр. Но, если из-за этой ошибки программа не сопоставит суммы вычета с начисленным налогом у поставщика, возможно, потребуется сдавать в инспекцию пояснения.
Из-за округления могут возникнуть расхождения между разделом 3 и разделом 8 или 9. Будут ли из-за этого сложности со сдачей декларации?
Нет, сложностей быть не должно. Разделы 8 и 9, в которых приводятся данные книги покупок и книги продаж, заполняются в рублях с копейками. А раздел 3 — в рублях. В этом разделе налоговая база и суммы налога детализированы по разным операциям. Из-заэтого действительно может образоваться незначительное расхождение в итоговых суммах раздела 3 и раздела 8 (раздела 9). Например, в пределах 10 руб. Но налоговики разъясняют, что такая разница некритична.
Допустим, при проверке выяснилось, что поставщик не начислил НДС по счету-фактуре. Возможен ли отказ в вычете налога?
Если программа выявит противоречия в декларациях покупателя и поставщика, это не означает, что инспекторы автоматически откажут в вычете налога. Претензии к вычетам возможны, если, например, инспекторы докажут, что покупатель получает необоснованную налоговую выгоду.
В какой форме представлять налоговикам пояснения по декларации?
Компания вправе составить пояснения в произвольном виде. Либо можно использовать типовую форму пояснений, разработанную налоговиками (письмо ФНС России от 7 апреля 2015 г. № ЕД-4-15/5752).
Как быть, если компания не успевает подготовить пояснения по всем ошибкам?
Советуем отправить пояснения хотя бы по тем показателям, которые проверены. И приложить письмо с просьбой продлить срок для ответа по остальным данным.
Вправе ли налоговики провести осмотр помещений, если получат уточненку по НДС за какой-либо квартал 2014 года?
Да, вправе. Возможность проводить осмотры в рамках камералок по НДС появилась у инспекторов с 1 января 2015 года. Новое правило распространяется на все проверки, которые налоговики проводят в 2015 году. Независимо от того, за какой период компания составила уточненную декларацию (письмо Минфина России от 30 апреля 2015 г. 03-07-11/25178).

ФНС расшифровала коды ошибок и разъяснила, как действовать при получении Требования?

Такое Требование налоговый орган может прислать налогоплательщику, если обнаружит противоречия и несоответствия между сведениями об операциях, содержащимися в декларации по НДС, сведениям об указанных операциях, представленным в налоговый орган другим налогоплательщиком, или в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. В приложении к требованию налогового органа (справочно) указывается код возможной ошибки. Всего кодов ошибок – 4.
В отношении каждой операции может быть указан только один из четырех кодов ошибки, а именно:
— код ошибки «1» указывается в случае, если запись об операции отсутствует в декларации контрагента, либо контрагент не представил декларацию по НДС за аналогичный отчетный период, либо контрагент представил декларацию с нулевыми показателями, либо допущенные ошибки не позволяют идентифицировать запись о счет-фактуре и, соответственно, сопоставить ее с контрагентом;
— код ошибки «2» указывается в случае, если не соответствуют данные об операции между разделом 8 «Сведения из книги покупок» (приложением 1 к разделу 8 «Сведения из дополнительных листов книги покупок») и разделом 9 «Сведения из книги продаж» (приложением 1 к разделу 9 «Сведения из дополнительных листов книги продаж») декларации налогоплательщика (например, при принятии к вычету суммы НДС по ранее исчисленным авансовым счетам-фактурам).
— если указан код «3» — данные об операции между разделом 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур» и разделом 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур» декларации налогоплательщика не соответствуют (например, отражение посреднических операций);
— код ошибки «4» означает что возможно допущена ошибка в какой-либо графе. При этом номер графы с возможно допущенной ошибкой указан в скобках.
После получения требования от налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота налогоплательщику необходимо:
1. Передать налоговому органу квитанцию о приеме Требования в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в течение шести дней со дня его отправки налоговым органом;
2. В отношении записей, указанных в Требовании проверить правильность заполнения налоговой декларации, сверить запись, отраженную в налоговой декларации со счетом-фактурой, обратить внимание на корректность заполнения реквизитов записей, по которым установлены Расхождения: даты, номера, суммовые показатели, правильность расчета суммы НДС в зависимости от налоговой ставки и стоимости покупок (продаж). Если счет-фактура принимался к вычету по частям (несколько раз), необходимо также проверить общую сумму НДС, принятую к вычету по всем записям такого счета-фактуры, в том числе с учетом предыдущих налоговых периодов;
3. Представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию с корректными сведениями при выявлении в представленной декларации по НДС ошибки, приводящей к занижению суммы налога к уплате;
4. Если ошибка в декларации не повлияла на сумму НДС представить пояснения с указанием корректных данных. Также рекомендуется представить уточненную налоговую декларацию. Пояснения могут быть представлены в свободной форме на бумажном носителе либо в формализованном виде по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Для направления пояснений в формализованном виде необходимо уточнить наличие такой возможности у разработчика (поставщика) бухгалтерской учетной системы налогоплательщика или оператора электронного документооборота;
5. Если после проверки корректности заполнения декларации ошибки не выявлены, об этом необходимо уведомить налоговый орган путем представления пояснений. Указанные разъяснения приводит УФНС России по Орловской области (доведены письмом ФНС России от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395@).

Поделитесь с друзьями:

Взаимодействие с налоговым органом по камеральной проверке декларации по НДС можно представить следующим образом.

Действия налогового органа

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган может выявить:

  • ошибки, противоречия между сведениями об операциях, содержащимися в декларации по НДС;
  • несоответствия сведений об операциях, содержащихся в декларации по НДС налогоплательщика, сведениям об указанных операциях в декларации по НДС другого налогоплательщика или в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в соответствии с п. 5.2 ст. 174 НК РФ.

Как указано в Рекомендациях, если такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, либо о завышении суммы НДС, заявленной к возмещению, то налоговый орган в соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ направляет налогоплательщику требование о представлении пояснений (далее – Требование), к которому прикладывает специальные табличные формы, приведенные в приложениях 2.1–2.7 к Рекомендациям.

Дополнительно в составе этого требования формируется файл приложений в электронной форме в соответствии с форматом (5.03), приведенным в письме ФНС России от 04.07.2017 № ЕД-4-15/12846@.

Каждое из приложений к Требованию, размещенное в приложениях 2.1–2.7 к Рекомендациям, по форме и формату практически повторяет соответствующие разделы 8-12 (приложения к разделам 8, 9) декларации по НДС. Но в отличие от разделов декларации, таблицы этих приложений содержат еще две дополнительные графы: «Период отражения записи» и «Справочно: Код возможной ошибки».

Графа «Период отражения записи» используется в том случае, когда один и тот же счет-фактура неправомерно многократно регистрируется в декларациях разных налоговых периодов. Например, налогоплательщик — покупатель, заявляющий на основании полученного от продавца счета-фактуры налоговый вычет частями в нескольких налоговых периодах, допускает превышение совокупной суммы налоговых вычетов по графе 19 раздела 8 деклараций за различные налоговые период над суммой налога, предъявленной продавцом в счете-фактуре. В этом случае налоговый орган приводит в Требовании все регистрационные записи по данному счету-фактуре из всех деклараций, указав, к какому именно налоговому периоду относится та или иная запись.

В графе «Справочно: Код возможной ошибки» налоговый орган размещает подсказку о том, какие именно расхождения содержит недостоверная регистрационная запись. В соответствии с разъяснениями, приведенными в письмах ФНС России от 03.12.2018 № ЕД-4-15/23367@, от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395, кодам соответствуют следующие значения:

  • код «1» — отсутствие аналогичной записи об операции у контрагента;
  • код «2» — несоответствие данных об операции между разделом 8 «сведения из книги покупок» или приложением 1 к разделу 8 «сведения из дополнительных листов книги покупок» и разделом 9 «сведения из книги продаж» или приложением 1 к разделу 9 «сведения из дополнительных листов книги продаж» декларации налогоплательщика;
  • код «3» — несоответствие данных об операции между разделом 10 «сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур» и разделом 11 «сведения из журнала учета полученных счетов-фактур» декларации налогоплательщика;
  • код «4» — возможное допущение ошибки при регистрации счета-фактуры в тех показателях, которые указаны в графах с номерами «a», «b»;
  • код «5» — в разделах 8 — 12 налоговой декларации по НДС не указана дата счета-фактуры или указанная дата счета-фактуры превышает отчетный период, за который представлена декларация;
  • код «6» — в разделе 8 «сведения из книги покупок» (приложении 1 к разделу 8 «сведения из дополнительных листов книги покупок») декларации заявлен вычет по НДС в налоговых периодах за пределами трех лет;
  • код «7» — в разделе 8 «сведения из книги покупок» (приложении 1 к разделу 8 «сведения из дополнительных листов книги покупок») декларации заявлен вычет по НДС на основании счета-фактуры, составленного до даты государственной регистрации;
  • код «8» — свидетельствует о некорректно указанном коде вида операции (согласно приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@) в разделах 8-12 декларации;
  • код «9» — означает, что допущены ошибки при аннулировании записей в разделе 9 «сведения из книги продаж» (приложение 1 к разделу 9 «сведения из дополнительных листов книги продаж») декларации.

Пример

Налоговый орган при сопоставлении данных раздела 8 покупателя с разделами 9 продавцов обнаружил расхождения в дате и номере счетов-фактур, что позволило предположить наличие технических ошибок, допущенных покупателем при регистрации счетов-фактур в книге покупок. Налогоплательщику вместе с Требованием направляется таблица из приложения 2.1 к Рекомендациям, в которую полностью переносятся данные из соответствующих строк раздела 8 декларации с указанием в графе 21 кодов возможных ошибок «4» и «4» (рис. 1).

Рис. 1

Если налоговый орган выявит несоответствие отраженных данных в разделах 1-7 декларации или отсутствие тех или иных данных в соответствующих разделах декларации, то он направит налогоплательщику Требование вместе с приложениями 2.8 или 2.9 к Рекомендациям.

Действия налогоплательщика

Налогоплательщику, получившему от налогового органа Требование, предстоят следующие действия.

Прежде всего, налогоплательщик должен передать налоговому органу квитанцию о приеме поступившего из налогового органа Требования в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (далее — ТКС) через оператора электронного документооборота (далее — оператора ЭДО) в течение шести дней со дня отправки его налоговым органом (абз. 2 п. 5.1. ст. 23 НК РФ). Несоблюдение этого требования влечет негативные последствия в виде приостановления операций по счетам в банке и переводов электронных средств (п. 1, п. 3 ст. 76 НК РФ).

Далее налогоплательщик должен представить налоговому органу в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления (п. 3 ст. 88 НК РФ).

С 01.01.2017 непредставление (несвоевременное представление) в налоговый орган предусмотренных п. 3 ст. 88 НК РФ пояснений (в случае непредставления в установленный срок уточненной налоговой декларации), влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей. Повторное аналогичное нарушение в течение календарного года влечет взыскание штрафа в размере уже 20 000 рублей (п. 1 ст. 129.1 НК РФ в ред. Федерального закона от 01.05.2016 № 130-ФЗ).

Кроме того, следует помнить, что согласно п. 8.1 ст. 88 НК РФ налоговый орган вправе также истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям, т.е. к тем самым операциям, при отражении которых выявлены противоречия (несоответствия), приводящие к занижению обязательств перед бюджетом.

С 01.01.2017 налогоплательщики, обязанные представлять налоговую декларацию по НДС в электронной форме, должны представлять пояснения строго в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО по формату, установленному ФНС России. При представлении указанных пояснений на бумажном носителе такие пояснения не считаются представленными (абз. 4 п. 3 ст. 88 НК РФ).

Формат представления пояснений к налоговой декларации по НДС в электронной форме утвержден приказом ФНС России от 16.12.2016 № ММВ-7-15/682@ (далее — Приказ № 682) и вступил в силу 24.01.2017. До вступления в силу Федерального закона от 01.05.2016 № 130-ФЗ и Приказа № 682 налогоплательщики могли представить пояснения в любой форме, передав их в налоговую инспекцию любым способом (лично, по почте и т.д.).

Важно отметить, что в электронном формате должны представляться не только пояснения по разделам 8-12 декларации по НДС, но и любые иные пояснения.

Так, Приказом № 682 предусмотрено форматное представление пояснений:

  • по разделам 8-12 (приложениям к разделам 8 и 9);
  • по контрольным соотношениям;
  • по сведениям, отсутствующим в книге продаж;
  • по иным основаниям.

Формы пояснений по выявленным ошибкам (противоречиям) в сведениях, указанных в разделах 8-12 налоговой декларации по НДС, были приведены в пункте 2.11 Рекомендаций, который утратил силу в соответствии с письмом ФНС России от 25.01.2017 № ЕД-4-15/1259 в связи с исключением с 01.01.2017 возможности представления налогоплательщиками пояснений на бумажном носителе.

Однако структура пояснений, создаваемых в электронном формате согласно Приказу № 682, полностью соответствует структуре печатных форм, содержащихся ранее в пункте 2.11 Рекомендаций, поэтому полезна для ознакомления.

Так, для уточнения сведений каждого раздела декларации с 8 по 12 и приложений к разделам 8 и 9 ФНС России приводила две таблицы, содержащие графы, полностью идентичные строкам соответствующих разделов декларации:

  • таблица № 1 «Сведения соответствуют первичным учетным документам» — заполняется в том случае, если вызвавшие сомнение у налоговых органов регистрационные сведения полностью соответствуют учетным данным и документам налогоплательщика. В этом случае налогоплательщик просто еще раз повторяет в таблице те сведения, которые отразил в декларации по НДС и которые были ему направлены налоговым органом для уточнений, тем самым подтверждая их достоверность;
  • таблица № 2 «Сведения, поясняющие расхождение (ошибки, противоречия, несоответствия)» — заполняется в том случае, если налогоплательщик обнаружил у себя ошибки, связанные с регистрацией счетов-фактур. В таблице № 2 для каждой регистрационной записи предусматривается наличие двух строк: «Расхождение» и «Пояснение». При подготовке ответа в строку «Расхождение» налогоплательщик переносит сведения, которые поступили ему из налогового органа в Требовании и которые он должен уточнить, а в строке «Пояснение» — указывает правильные значения. При этом в строке «Пояснение» заполняются только те графы, в которых обнаружены ошибки, а остальные графы с правильными показателями не дублируются.

Пример

Налогоплательщик получил от налогового органа Требование с приложением таблицы 2.1 к Рекомендациям «Раздел 8 «Сведения из книги покупок» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в котором выявлены ошибки или несоответствия» (рис. 1). Удостоверившись, что в строке под номером 11 при регистрации счета-фактуры все сведения указаны правильно, а в строке 23 допущена техническая ошибка в указании номера счета-фактуры, налогоплательщик должен отправить ответ на Требование, приложив к нему таблицу № 1 с повторением сведений строки 11 и таблицу № 2 с указанием для строки 23 правильного номера зарегистрированного счета-фактуры (рис. 2).

Рис. 2

Если в ходе проверки сведений, указанных в Требовании налогового органа, обнаруживается ошибка, приводящая к необходимости уточнения итоговых показателей налоговой декларации (строк 040, 050 раздела 1 налоговой декларации), то ответ на Требование не формируется, а составляется уточненная налоговая декларация по НДС, которая представляется в налоговый орган в общеустановленном порядке.

Для подтверждения своих аргументов налогоплательщик может дополнительно представить в инспекцию выписки из регистров налогового и(или) бухгалтерского учета и иные документы (п. 4 ст. 88 НК РФ). Такая последовательность действий налогоплательщика в ответ на полученное от налогового органа Требование приведена также в письме ФНС России от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395.

Если налогоплательщику необходимо представить пояснения по выявленным ошибкам при проверке контрольных соотношений показателей налоговой декларации, то порядок подготовки ответа на такое Требование установлен в Приказе № 682. Формат пояснения (таблица 4.52 Приказа № 682) предполагает заполнение налогоплательщиком двух граф, в которых указываются:

  • номер контрольного соотношения, соответствующий приложению к письму ФНС России от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@ и приведенный в полученном Требовании;
  • текстовое пояснение причин расхождения по контрольным соотношениям.

Если налогоплательщику необходимо представить пояснения по сведениям, отсутствующим в его книге продаж, то порядок подготовки ответа на такое Требование установлен в Приказе № 682 (таблица 4.53 Приказа № 682), а форма приведена на сайте ФНС России в разделе НДС 2017.

При подготовке ответа налогоплательщику предлагается заполнить одну из двух форм: «Реализация товаров (работ, услуг) не осуществлялась» или «Сведения, поясняющие расхождения (ошибки, противоречия, несоответствия)» (рис. 3).

Рис. 3

Если налогоплательщик уверен в достоверности сведений, отраженных им в разделе 9 налоговой декларации (разделе 9.1 уточненной налоговой декларации), т.е. подтверждает отсутствие у него операции, облагаемой НДС, и факта выставления такого счета-фактуры, то он заполняет таблицу 1 «Реализация товаров (работ, услуг) не осуществлялась», в которую переносит основные реквизиты спорного счета-фактуры (номер и дату) и ИНН контрагента из поступившего Требования.

Если налогоплательщик обнаружил ошибку в сведениях, отраженных им в налоговой декларации, и считает необходимым представление пояснений по счету-фактуре, приведенному в Требовании, то он заполняется таблицу 2 «Сведения, поясняющие расхождения (ошибки, противоречия, несоответствия)».

В таблице 2 для каждой регистрационной записи предусматривается наличие двух строк: «Расхождение» и «Пояснение». При подготовке ответа в строку «Расхождение» налогоплательщик переносит сведения, которые поступили ему из налогового органа в Требовании и которые он должен уточнить, а в строке «Пояснение» — указывает правильные значения.

Очевидно, что при выявлении факта неправомерного неотражения налогооблагаемой операции в разделе 9 налоговой декларации (или в разделе 9.1 уточненной налоговой декларации), т.е. отсутствия регистрационной записи по счету-фактуре в книге продаж (дополнительном листе книги продаж), налогоплательщик обязан представить уточненную налоговую декларацию за отчетный налоговый период.

И последнее. Предоставив налоговому органу ответ с уточнением ошибочных показателей разделов 8–12 и тем самым скорректировав имеющиеся у налогового органа сведения, налогоплательщику необходимо внести исправления в данные своего учета.

Порядок внесения таких исправлений в налоговый учет в настоящее время нормативно не урегулирован. При этом ФНС России рекомендует следующий порядок действий:

  • для исправления ошибочных показателей книги покупок и (или) книги продаж использовать дополнительные листы книги покупок и (или) книги продаж отчетного периода, в которых производить аннулирование записей, содержащих ошибочные показатели, и повторную регистрацию тех же самых счетов-фактур, но уже с правильными показателями (письмо ФНС России от 29.12.2016 № СД-4-3/25440@). При этом налоговый орган все-таки рекомендует представить уточненную налоговую декларацию (письмо ФНС России от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395), хотя и допускает возможность отправки уточненной декларации не сразу после внесения исправлений и представления пояснений, а позже — после появления реальной потребности в уточнении в связи с изменением стоимостных показателей расчетов с бюджетом;
  • исправление ошибочных показателей журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур производить непосредственно в журнале учета отчетного периода посредством аннулирования записей, содержащих ошибочные показатели, и повторной регистрации тех же самых счетов-фактур, но уже с правильными показателями, и также с дальнейшим представлением уточненной декларации. Такая уточненной декларации также может быть представлена не сразу после внесения исправлений, а с появлением реальной потребности в уточнении в связи с изменением стоимостных показателей расчетов с бюджетом. Такой порядок внесения исправлений в регистрационные записи журнала учета предусмотрен в проекте приказа ФНС России о внесении изменений в Постановление № 1137.

Кроме того, после представления пояснений налоговому органу налогоплательщик, руководствуясь ст. 81 НК РФ, может и не вносить исправления в документы налогового учета и, соответственно, не представлять уточненную декларацию, если ошибки не приводят к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Но тогда ему рекомендуется обеспечить хранение вместе с книгой покупок, книгой продаж и журналом учета еще и тех пояснений, которые он направлял налоговому органу в ответ на Требование.

Если фискальный орган выявил наличие несоответствий в декларациях по НДС, следует внести поправки и исправить недочеты. Нарушителю будет направляться требование по исправлению кодов возможной ошибки 1 в декларации по НДС.

При получении требования от налоговой службы по внесению исправлений не следует его игнорировать. Наилучшим вариантом будет своевременное внесение исправлений и пояснений. В случае несогласия с мнением налоговой службы плательщик имеет право защищать свои интересы в судебном порядке.

Коды ошибок помогают установить, в каком разделе декларации были допущены ошибки, и что именно требуется исправить. В зависимости от типа помарок можно сдать уточненный документ или пояснения.

Коды ошибок в декларации по НДС

В отношении различных операций устанавливаются разные коды ошибок. Если стоит цифра 1, можно говорить об отсутствии записи об операции в документе контрагента, либо последний не сдал декларацию по НДС вовремя. Возможно, показатели контрагента
в декларации равны нулю, либо нет возможности просмотреть запись счета-фактуры и сравнить ее со сведениями контрагента.

Наличие кода 2 свидетельствует о том, что не соответствуют данные по операциям между разделами 8 и 9. Такая ситуация может возникнуть при принятии налога к вычету по авансовым фактурам.
Цифра 3 указывается, если не сопоставляются данные по операциям в 10 и 11 разделе.

Цифра 4 означает допущение ошибки в какой-либо графе. Номер графы, где есть недочет, прописывается в скобках. Можно сказать, что это означает некорректное заполнение граф. Как узнать, где именно есть недочет? Если обозначение выглядит так – 4 (20, 21), значит,
данные неправильно указаны в графе 20 и 21.

Код 5 прописывается, если есть проблемы с заполнением 8,9,10,11,12 раздела. Нет указания даты составления фактуры, либо указанная дата некорректна. Код 6 применяется, когда в разделе 8 некорректно заявлен вычет (прошло более 3 лет).

Код 7 указывается, если в 8 разделе заявлен вычет на основании фактуры, которая была составлена до момента регистрирования. 8 код используется, если в разделах 8,9,10,11,12 в декларации неправильно вписан код операции. Цифра 9 пишется, если были допущены недочеты при аннулировании записей в девятом разделе.

При помощи кодов можно определить, где именно могут быть расхождения. Чтобы исправить ошибки, следует подать уточненку или представить пояснения по отчету. В обязательном порядке уточненную декларацию нужно сдавать, если был факт занижения налоговых показателей. Если размер сбора не искажен, уточненный документ можно не подавать, и реально ограничиться отправкой пояснений.

Код 000000001 может говорить о наличии вычетов и отсутствии начислений. То есть, ошибка свидетельствует о том, что налоговый орган выявил несовпадения с книгой покупок потребителя и книгой продаж продавца. Есть разные причины появления расхождений – непредставление покупателем декларации своевременно, некорректное отображение счета-фактуры. Ошибка также возникает, если поставщик не отображает счет-фактуру.

Код 0000000002 в декларации означает, что есть расхождения в отчете компании, повтор данных в книге продаж и покупок. Ошибка может появиться, если в декларации есть вычет, но налог не начислен.

Действия после получения требования

После получения уведомления о наличии ошибок в декларации по НДС (налога на добавленную стоимость), следует изучить, какой код ошибки есть, и внести пояснения или отправить уточненку.

После получения требования нужно отправить в инспекцию квитанцию о том, что требование было принято (документ подается в электронном формате). Срок на подачу ограничен и составляет не более 6 суток. Если этого не сделано, налоговики могут прекратить операции по счетам.

Нужно впоследствии проверить, корректно ли заполнена декларация, выявить, где именно есть ошибки исходя из кода. После этого в налоговый орган подается уточненка, содержащая корректные данные, если ошибка привела к снижению показателя сбора к уплате. Если погрешность не повлияла на базу обложения, возможно представление пояснений. В случае если после проверки ошибки не были найдены, нужно уведомить об этом фискальные органы.

Сроки и форма предоставления пояснений

В случае получения требования об исправлении ошибок первым делом следует перепроверить декларацию и установить, действительно ли недочеты присутствуют. Дать пояснения или внести поправки следует не позже 5 рабочих суток.

Если ошибка действительно была выявлена и есть факт занижения налога, представляется уточненка, дополнительно нужно уплатить недоимку и пени. Такие действия помогут избежать санкций со стороны налоговой. По уточненке вновь проводится проверка.

Если лицо не представляет пояснения, не отправляет уточненку, инспекция может принять соответствующее решение на основании ранее представленных сведений. То есть, если есть факт снижения базы обложения, придется платить штраф. На официальной странице ФНС есть пояснения, как представить ответ.

Формы по заполнению ответа можно найти в приложении к письму Федеральной Налоговой службы от 16 июля 2013 года. Так, требуется отобразить, в какую ИФНС отправляется ответ, какой адрес, дату отправления. Пишется непосредственно ответ с пояснениями, ставится подпись отправителя, пишется его ФИО.

К пояснениям можно также приложить копии бумаг, которые подтверждают выполнение операций, ранее вызывавших вопросы. Следует помнить, что при выполнении камеральной проверки инспекция может потребовать не только разъяснения, но и первичную документацию, прочие данные, которые имеют отношение к интересуемым операциям.

Порядок уточнения показателей декларации по НДС

Уточненка по НДС в обязательном порядке подается, если в требовании налоговиков указано, что ошибки привели к снижению базы. Это один из случаев, когда подача уточненного документа является обязательной. В некоторых других ситуациях подача документа является правом, но не обязанностью плательщика.

Подача уточненного документа позволяет плательщику внести исправления. У инспекторов при выполнении проверки, которая делается по причине подачи уточненки, есть право потребовать пояснения согласно статье 88 НК. В пояснениях должны присутствовать обоснования корректировок. Подача декларации чаще всего требует истребование пояснений. Пояснительные документы должны быть отправлены только в электронном формате.

Представление корректировочной декларации подразумевает составление новой декларации, где все суммы указаны правильно. Потребуется внести в нее все значения корректно, составлять ее, как и обычный документ. Отличием уточненки является наличие номера корректировки.

Плательщик должен подавать уточненку, если были обнаружены ошибки по окончании налогового периода, и они стали следствием снижения показателей налога. Подается документ в электронном виде.

Коды ошибок в декларации по НДС

Обновление: 29 июля 2019 г.

В случае выявления налоговой инспекцией несоответствия данных декларации по НДС сведениям журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур или же данным налоговых деклараций по НДС контрагентов, компании будет направлено требование о представлении пояснений (Письмо ФНС России от 03.12.2018 N ЕД-4-15/23367@).

Требование о представлении пояснений по НДС

При получении от налоговиков требования о представлении пояснений у организации есть 5 рабочих дней (со дня направления в ИФНС квитанции о приеме требования) на то, чтобы направить такие пояснения или же подать уточненную налоговую декларацию по НДС (Приложение к Письму ФНС России от 03.12.2018 N ЕД-4-15/23367@, п. 3 ст. 88 НК РФ).

Поле получения требования компания обязана (Приложение к Письму ФНС России от 03.12.2018 N ЕД-4-15/23367@):

  • направить в налоговую инспекцию квитанцию о приеме требования в электронном виде через оператора ЭДО в течение 6-ти рабочих дней со дня его получения;
  • проверить правильность заполнения декларации по НДС в отношении записей, указанных в Требовании;
  • направить в инспекцию уточненную декларацию с корректными данными (при обнаружении в декларации ошибки, из-за которой сумма НДС к уплате была занижена);
  • представить в ИФНС пояснения с указанием корректных данных и желательно уточненную декларацию (при обнаружении в декларации ошибки, которая не повлияла на сумму НДС);
  • представить проверяющим пояснения (если ошибки в декларации не содержатся).

К требованию налоговый орган прилагает перечень установленных противоречий с указанием кодов ошибок (Письмо ФНС России от 03.12.2018 N ЕД-4-15/23367@). Какие коды видов ошибок в декларации по НДС могут указать проверяющие, расскажем далее.

Справочник кодов ошибок в декларации по НДС содержится в Приложении к Письму ФНС России от 03.12.2018 N ЕД-4-15/23367@ к Письму ФНС России от 03.12.2018 N ЕД-4-15/23367@. Таких кодов девять.

Код ошибки «1» в декларации по НДС

Код ошибки «0000000001» в декларации по НДС означает, что выявлены расхождения с налоговой декларацией контрагента. Например, контрагент сдал нулевую декларацию или в его декларации отсутствует аналогичная запись об операции, или же контрагент вовсе не представил декларацию в инспекцию.

Также в требовании по НДС код ошибки по НДС «1» указывается в случае, если налоговый орган не может идентифицировать запись о счете-фактуре и сопоставить ее с данными контрагента.

Код ошибки «2» в декларации по НДС

Код ошибки «2» означает, что в налоговой декларации выявлено несоответствие между данными книги покупок и данными книги продаж (разделы 8 и 9 налоговой декларации). Например, по операциям по принятию к вычету НДС по ранее исчисленному с аванса НДС (по авансовым счетам-фактурам).

Код ошибки «3» в декларации по НДС

Код ошибки «3» указывает на расхождения между сведениями из журнала учета выставленных счетов-фактур и журнала учета полученных счетов-фактур (разделы 10 и 11 налоговой декларации). Например, при отражении посреднических операций.

Код ошибки «4» в декларации по НДС

Код ошибки «4» указывает на то, что ошибка, возможно, допущена в какой-либо графе в таблице налоговиков. При этом в скобках указывается номер графы таблицы, содержащий возможную ошибку.

Например, если компания получила требование о представлении пояснений с таблицей по разделу 8 «Сведения из книги покупок», то код возможной ошибки НДС 4 (19) означает, что у покупателя и поставщика не совпадает сумма НДС, и организация возможно завысила вычеты (Приложение N 2.1 к Письму ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705).

Код ошибки «5» в требовании по НДС

Код ошибки «5» в декларации по НДС указывает на то, что в разделах 8 — 12 налоговой декларации отсутствует дата счета-фактуры или указанная дата счета-фактуры превышает квартал, за который подается декларация.

Код ошибки «6» в требовании по НДС

Код ошибки в декларации по НДС «6» указывается проверяющими в том случае, если в разделе 8 декларации вычет по НДС заявлен за пределами 3-х лет.

Код ошибки «7» в декларации по НДС

Код ошибки по НДС «7» означает, что в разделе 8 декларации вычет по НДС заявлен на основании счета-фактуры, который составлен до даты государственной регистрации компании или предпринимателя.

Код ошибки «8» в декларации по НДС

Код ошибки «8» означает, что в разделах 8 — 12 декларации некорректно указан код вида операции, предусмотренный Приказом ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@.

Код ошибки «9» в декларации по НДС

Код ошибки «9» НДС означает, что ошибки были допущены при аннулировании записи в разделе 9. Например, сумма НДС, указанная с отрицательным значением, оказалась больше суммы НДС, указанной в записи по счету-фактуре, подлежащей аннулированию. Или же отсутствует запись по счету-фактуре, подлежащая аннулированию.