Отличие лизинга от кредита для юридических лиц

Для развития бизнеса и покупки транспортного средства зачастую необходимо привлекать дополнительное финансирование. Например, компании нужно обновить автопарк или же взять несколько транспортных средств под коммерческие нужды. Сделать это можно с помощью двух основных способов – получив кредит в финансовой организации или взяв автомобиль в лизинг.

Многие люди, нуждающиеся в покупке автомобиля, задаются ответом на вопрос «Что выгоднее: кредит или лизинг?». На первый взгляд, оба инструмента похожи, но на практике лизинг существенно отличается от кредита и имеет свои особенности.

Содержание

Чем лизинг отличается от кредита – преимущества и недостатки

Ключевое отличие лизинга от кредита состоит в том, что при лизинге клиент получает не деньги, а необходимое имущество (арендует его на срок действия договора). То есть если в кредитовании заемщик получает в пользование денежные средства для приобретения чего-то в собственность, то лизинг – это передача клиенту имущества во временное владение и пользование на условиях договора лизинга. После внесения последнего, так называемого выкупного платежа клиент может переоформить право собственности на себя. По сути, лизинг – это аренда с возможностью выкупа имущества после выплаты всех обязательных лизинговых платежей (такого права, к слову, нет в подписке, тоже являющейся арендой). В их расчет заложена и амортизация имущества – если клиент решит выкупить предмет лизинга после окончания срока договора, то может сделать это за минимальную стоимость.

Впрочем, имущество выкупать не обязательно. Например, если речь идет про взятый в лизинг автомобиль, по истечению договора лизинга попросту заключается следующий – на новое транспортное средство.

При заключении договора лизинга, т.е. еще на стадии коммерческого предложения, стоит обращать внимание на следующие параметры будущей сделки:

  • первоначальный взнос (аванс) – сумма, которую вы готовы заплатить за предстоящую аренду, чтобы снизить стоимость владения, а значит, минимизировать ежемесячную нагрузку на предприятие;
  • срок лизинга – как правило, продолжительность действия договора лизинга варьируется в диапазоне 12-60 месяцев;
  • общий размер выплат по лизинговой сделке – этот параметр важен, чтобы определить реальную стоимость предмета лизинга;
  • общее удорожание имущества за период лизинга – важный параметр будущей сделки, определяющий целесообразность финансирования в конкретной лизинговой компании;
  • среднее удорожание за год – высчитывается исходя из общего удорожания и нужно для определения ставки кредитования;
  • вид графика платежей – еще один ключевой критерий лизинга как инструмента: только в нем можно выбрать удобный для вашего бизнеса график, исходя из особенностей отрасли и сезонности спроса.

Преимущества лизинга

Большая лояльность к клиенту

В отличие от кредита, пакет документов в лизинге зависит от запрашиваемой суммы финансирования. Например, для оформления заявки по экспресс-программе СМАРТ в Газпромбанк Автолизинге, которая позволяет привлечь до 6 млн рублей на покупку одного автомобиля, клиенту достаточно двух документов — паспорта генерального директора и ИНН организации. Это быстро, удобно и просто. Также для получения имущества в лизинг не нужно долго ждать: в той же экспресс-программе на рассмотрение заявки уходит менее двух часов, а договор заключается за сутки. Заемщику для получения результата по кредитной заявке потребуется в несколько раз больше времени.

При принятии решения лизинговая компания менее скована, чем банк, ведь предмет лизинга находится в её владении до окончания действия договора. Это значит, что лизинговая компания, профинансировав сделку, ничем не рискует. Банки же, напротив, прицельно оценивают риски по жестким стандартам и требуют залог. В отличие от них, лизингодатель принимает решение, опираясь на фактическое состояние бизнеса клиента и точечно работая с каждым клиентом. С другой стороны, высокая кредитная нагрузка на предприятие зачастую уже не позволяет ему обратиться за кредитом. Поэтому лизинг (аренда) оказывается единственно возможным решением.

Индивидуальный и гибкий график платежей

Лизинговая компания может составить индивидуальный график платежей специально под каждого клиента. За счет этого лизингополучатель вносит лизинговые платежи в комфортные ему даты. Если же у клиента изменилась ситуация, график всегда можно изменить или скорректировать дополнительным соглашением. Заемщик, взявший кредит, вынужден вносить платежи по заранее заданному, шаблонному графику без учета его пожеланий.

Индивидуальный график особенно актуален для клиентов, чей бизнес сопряжен с сезонностью – бизнесу сложнее обслуживать договор лизинга в периоды низкого спроса на продукцию или услуги. В отличие от банков, которые не могут позволить себе подстроиться под каждого клиента и составляют шаблонные графики, лизинговые компании учитывают сезонность бизнеса и корректируют график в соответствии с ней.

Клиент, в зависимости от своего бизнеса, может выбрать наиболее удобный для него график выплат:

  • Оплата равными частями / аннуитетные платежи – доля процентов в платежах в начале пользования договором лизинга больше, чем в конце. Сумма платежа при этом не меняется.
  • Убывающие платежи – чем ближе конец срока действия договора лизинга, тем существенней уменьшается сумма ежемесячного платежа и размер уплачиваемых процентов. Это подходит клиентам, которые хотят выкупить имущество и собрать сумму для выкупного платежа.
  • Ступенчатые выплаты – похожи на убывающие, только в данном случае нагрузка снижается ступенчато.
  • Индивидуальные дегрессии – тип убывающих платежей, которые составляют под потребности каждого клиента. За счет этого суммы платежей отличаются в зависимости от периода договора.
  • Сезонный график – график, при котором выплаты адаптируются под особенности бизнеса клиента, учитывая пики и падения его доходности.

Сниженные / отсутствующие требования по дополнительному обеспечению

При оформлении кредита банки требуют от заемщиков ликвидное обеспечение в качестве имущественного залога. Например, недвижимость, землю, ценные бумаги. В случае с автокредитованием обеспечительной мерой является кредитуемый автомобиль, который находится в залоге у банка до полного погашения займа. Если же клиент заключает договор лизинга, то риски лизинговой компании обеспечит сам предмет лизинга, который останется у нее в собственности до конца действия договора. Поэтому для большинства лизинговых сделок от клиента не требуют дополнительного обеспечения.

Это дает возможность клиентам взять транспорт в лизинг, ничем не обеспечивая платежи. Например, при лизинге бизнесу не нужно иметь собственное автохозяйство, которое банки затребовали бы в качестве залога.

Свобода предмета лизинга от претензий кредиторов

Предмет лизинга остается на балансе лизинговой компании вплоть до истечения срока договора лизинга. Это обеспечивает клиенту защиту от ареста имущества или его изъятия кредиторами в случае экономических споров. Вне зависимости от ситуации, лизингополучатель может беспрепятственно пользоваться имуществом и получать прибыль от его использования. Это является бесспорным плюсом лизинга для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Ускоренная амортизация имущества

Возможность применить механизм ускоренной амортизации (с коэффициентом до 3) позволяет уменьшить налог на имущество. Этот метод актуален, если есть потребность максимально быстро списать стоимость объекта. Ускоренная амортизация способствует списанию трат, связанных с покупкой предмета лизинга с учетом нагрузки на внеоборотные активы. Механизм ускоренной амортизации подходит лизингополучателям, которые являются плательщиками НДС. Он обеспечивает:

  • снижение налога на собственность по предмету лизинга;
  • снижение налога на прибыль во время действия лизингового договора;
  • возможность выкупить предмет лизинга по окончании договора по минимальной остаточной стоимости.

За счет ускоренной амортизации имущества клиент может воспользоваться вышеперечисленными преимуществами и оптимизировать свою налоговую нагрузку.

Получая кредит в банке, клиент должен учитывать, что источником погашения суммы кредита частично является начисляемая амортизация. Это значит, что недостающие выплаты необходимо производить за счет других источников. В отличие от кредита, лизинговые платежи в полном объеме относятся на затраты, что позволяет уменьшить налог на прибыль.

Дополнительные услуги в лизинге: включение их стоимости в договор

Лизинговая компания должна оплачивать налог на имущество, которое отпускает в лизинг, ведь оно по-прежнему остается у нее на балансе. То же самое справедливо, если автомобиль, взятый в лизинг, зарегистрирован в ГИБДД на лизингодателя – компания платит транспортный налог. Эти выплаты можно равномерно включить в общие лизинговые платежи, что позволяет разбить разовую и довольно большую сумму выплат на весь срок договора лизинга. Такая возможность обеспечивает снижение нагрузки на бюджет лизингополучателя и сохраняет оборотные средства.

Впрочем, это далеко не полный список допуслуг. В общие лизинговые платежи можно включить расходы на:

  • страховку;
  • автопомощь на дорогах;
  • юридическое сопровождение;
  • шиномонтаж и хранение сезонной резины.

Сами по себе отдельно все они обходятся немало, однако разбить их стоимость на несколько лет – решение, которое может оказаться вполне резонным. Так у клиента появляется возможность разово вносить единый платеж, который учитывает все расходы, избавляет клиента от необходимости осуществлять несколько периодических платежей в разные инстанции и компании. Например, эта форма оплаты удобна для лизингополучателей, которые являются плательщиками НДС – в этом случае налоговые начисления будут представлены к зачету, и клиент получит возможность возместить сумму дополнительного платежа в счет предстоящих выплат.

Получение лучших условий на приобретение

В некоторых случаях приобрести автомобиль в лизинг выгоднее, чем даже купить его в салоне за наличные. Лизинговая компания – оптовый клиент для поставщиков техники, сделки с которыми заключаются на значительные суммы. Поэтому поставщики стремятся предложить лизинговой компании лучшие условия, продавая имущество со скидкой. Это отражается на конечном клиенте – лизингополучателе, который таким образом может приобрести в лизинг автомобиль с нулевым удорожанием.

Кроме того, клиент может взять в лизинг б/у автомобиль – транспортные средства, бывшие в эксплуатации, уже стали полноценным предметом лизинга. Это уравнивает возможности клиента при выборе между лизингом и кредитом.

Наконец, можно взять автомобиль в лизинг, используя программу трейд-ин. Для клиента обязателен авансовый платеж, который составляет от 5% до 49% от суммы имущества. Это может стать проблемой для бизнеса, средства которого не выходят из оборота, особенно если речь идет о приобретении нескольких автомобилей. В этом случае аванс можно перекрыть уже имеющимся у клиента автомобилем. Нужно просто оценить его в автосалоне и засчитать средства (или их часть) от его продажи в качестве аванса к договору лизинга.

Возврат НДС

Сделка лизинга подлежит обложению НДС, который клиент может вернуть в качестве вычета на общих основаниях. Наиболее часто встречается классический возврат/перезачет НДС: если исходящий НДС больше входящего, лизингодатель осуществил переплату в бюджет, которую вправе вернуть.

Это серьезная экономия для клиента. Учитывая, что лизинговое финансирование, как правило, осуществляется в крупных размерах, возврат НДС ощутимо снизит налоговую нагрузку.

Экспертиза сотрудников

При заключении договора лизинга сотрудники лизинговой компании берут на себя все вопросы, связанные с реализацией сделки. Они договариваются с поставщиками на лучшие условия, оформляют автостраховку, ставят автомобиль на учет и контролируют весь процесс. Большой опыт, экспертные знания и деловые связи сотрудников помогают лизингополучателю не заботиться об организационных деталях.

Вместе с тем особенности лизинга, как и любого другого финансового инструмента, для кого-то могут оказаться и недостатками. При выборе способа привлечения финансирования стоит иметь их в виду.

Собственник имущества – лизинговая компания

Лизингополучатель может использовать предмет лизинга согласно условиям лизингового договора. Клиент в лизинге пользуется имуществом, но не распоряжается им. Любые действия в отношении предмета лизинга должны быть согласованы с лизингодателем.

Например, клиент не может перекрасить автомобиль, изменить место его эксплуатации или поменять запчасти без подтверждения со стороны лизинговой компании. Также исключена возможность использовать автомобиль в качестве залога для получения кредита, потому что клиент не является собственником имущества.

Если лизингополучатель нарушил условия эксплуатации, лизинговая компания имеет право изъять предмет лизинга или наложить штрафы и пени.

Предмет лизинга может стать кредитным залогом

На такое действие имеет право только фактический собственник имущества – лизинговая компания. При этом денежные средства могут быть получены под любые цели. В случае, если лизинговая компания окажется не в состоянии удовлетворить требования кредиторов, они вправе обратиться в суд и изъять лизинговое имущество.

Это обстоятельство может осложнить пользование имуществом, даже несмотря на то, что у клиента на руках – лизинговый договор и формальное право пользования. Данный минус лизинга обусловлен вопросами к надежности самой лизинговой компании, поэтому очень важно на этапе подготовки к сделке финансовой аренды тщательно изучить текущее состояние дел лизингодателя. Для снижения рисков стоит рассмотреть компании с именем, которые находятся в периметре финансового холдинга или крупного банка.

Как мы уже говорили выше, платежи по лизингу в полной мере облагаются НДС. Это невыгодно, если лизингополучатель не является плательщиком НДС – налог увеличивает общие затраты по договору лизинга. Например, клиент использует упрощенную систему налогообложения (УСН) или является физическим лицом – в этом случае кредит, вероятней всего, действительно будет оптимальнее лизинга.

Лизинг – это удобный и эффективный инструмент финансирования, благодаря которому бизнес может получить в пользование необходимое имущество. Он имеет свои особенности, плюсы и минусы, которые для каждого клиента могут иметь разное значение.

Организация является лизингополучателем по договору лизинга (далее — Организация или лизингополучатель). В настоящее время на балансе Организации числится оборудование, полученное по договору лизинга.
Часть оборудования Организация выкупает досрочно, выплатив лизингодателю как остаток лизинговых платежей, так и выкупную цену этой части лизингового имущества (далее — оборудование). Есть только Акт приема передачи, счета-фактуры нет. Операция проводится для передачи оборудования в залог банку.
Как отразить в бухгалтерском учете Организации операции по досрочному выкупу оборудования у лизингодателя?

5 сентября 2019

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В анализируемой ситуации после погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей и уплаты выкупной стоимости оборудования на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация ОС» производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств. Подробнее рекомендуемые бухгалтерские проводки приведены ниже.

Обоснование вывода:

Гражданско-правовые аспекты

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору (лизингополучателю) это имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 665 ГК РФ, ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон N 164-ФЗ)). Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона N 164-ФЗ)*(1).
Согласно нормам ст. 624 ГК РФ и п. 1 ст. 19 Закона N 164-ФЗ, а также условиям договора лизинга предмет лизинга может быть выкуплен лизингополучателем по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон. В этом случае в общую сумму договора лизинга включается выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ).
Согласно мнению финансовых органов, выраженному в п. 2 письма Минфина России от 07.07.2006 N 03-04-15/131, порядок уплаты выкупной цены регулируется исключительно по договоренности сторон (лизингодателя и лизингополучателя).

Бухгалтерский учет

При отражении операций по договору лизинга в бухгалтерском учете следует руководствоваться:
— Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее — Указания по лизингу), в части, не противоречащей действующим нормативным актам по бухгалтерскому учету;
— ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01);
— Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания);
— ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99);
— Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее соответственно — План счетов, Инструкция)*(2).
Так, в вопросах бухгалтерского учета лизинговых операций необходимо следовать абзацу 2 п. 4, п. 6, абзацу 2 п. 7, абзацу 2 п. 8, абзацу 2 п. 9, абзацу 2 п. 10, абзацу 2 п. 11, абзацу 2 п. 12 Указаний по лизингу, т.е. использовать порядок бухгалтерского учета, применяемый в настоящее время в случае, когда предмет договора лизинга учитывается на балансе лизингополучателя (с поправкой, что методология Указаний по лизингу основывалась на старом Плане счетов финансово-хозяйственной деятельности организации). Применяемый метод учета лизинговых операций необходимо было закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
На основании п.п. 7 и 8 ПБУ 6/01, абзаца второго п. 8 Указаний по лизингу при учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя предмет лизинга учитывается лизингополучателем в составе основных средств (ОС) по первоначальной стоимости, которая равна стоимости лизингового имущества (без НДС). В свою очередь, под стоимостью лизингового имущества понимается вся сумма платежей, причитающихся по договору лизинга, включая выкупную цену (п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ).
При этом стоимость предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя в качестве объекта ОС, погашается путем начисления амортизации в течение всего срока полезного использования (далее — СПИ) начиная с месяца, следующего за месяцем начала его эксплуатации (п. 17, п. 18, п. 20, п. 21 ПБУ 6/01). СПИ имущества определяется лизингополучателем самостоятельно в порядке, предусмотренном п. 20 ПБУ 6/01. Амортизационные отчисления в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 02, субсчет «Амортизация ОС, полученных в лизинг» (п.п. 5, 8, 16 ПБУ 10/99, п. 9 Указаний по лизингу).
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» (п. 9 Указаний по лизингу). Расходами лизингополучателя в бухгалтерском учете будут являться только суммы начисленной амортизации.
Мы исходим из того, что Организация отражала в учете все операции по договору лизинга до проведения досрочного выкупа в соответствии с Указаниями по лизингу.
При выкупе лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, в соответствии с п. 11 Указаний по лизингу после погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация ОС» производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных ОС.
В связи с вышеизложенным при выкупе лизингового оборудования и переходе его в собственность Организации могут быть сделаны следующие записи по счетам бухгалтерского учета:
Дебет 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», Кредит 51
— уплачены досрочно оставшиеся лизинговые платежи;
Дебет 76, субсчет «Расчеты по выкупной цене лизингового имущества», Кредит 51
— уплачена выкупная цена за оборудование;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19
— сумма НДС по лизинговым платежам и выкупной стоимости принята к вычету;
Дебет 76, субсчет «Арендные обязательства», Кредит 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
— отражена сумма досрочно начисленных лизинговых платежей;
Дебет 76, субсчет «Арендные обязательства», Кредит 76, субсчет «Расчеты по выкупной цене лизингового имущества»
— отражена задолженность перед лизингодателем в размере выкупной цены;
Дебет 01, субсчет «Собственные ОС», Кредит 01, субсчет «ОС, полученные в лизинг»
— первоначальная стоимость оборудования учтена в качестве первоначальной стоимости собственного ОС;
Дебет 02, субсчет «Амортизация ОС, полученных в лизинг», Кредит 02, субсчет «Амортизация собственных ОС»
— сумма начисленной амортизации лизингового имущества перенесена на субсчет учета амортизации собственного оборудования.

К сведению:

Налог на прибыль

Приобретение предмета лизинга отражается как приобретение амортизируемого имущества, если он соответствует признакам, перечисленным в п. 1 ст. 256 НК РФ, либо как материальные расходы (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), если выкупная цена предмета лизинга менее 100 000 рублей (смотрите письма Минфина России от 24.04.2006 N 03-03-04/1/392, от 06.02.2006 N 03-03-04/1/90). В рассматриваемом случае оборудование является для Организации амортизируемым имуществом.
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Лизингополучатель, у которого предмет лизинга учитывается на балансе, включает его в соответствующую амортизационную группу (п. 10 ст. 258 НК РФ). Организация выполнила это требование и начисляла амортизацию автомобиля.
Лизингополучатель вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, лизинговые платежи на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. Данная норма предусматривает, что если имущество, полученное по договору лизинга, числится у лизингополучателя, то в расходы он будет включать лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. 259-259.2 НК РФ. Считаем, что именно так все происходило в рассматриваемом случае.
По мнению финансовых органов, выкупная цена, предусмотренная договором, не может учитываться в составе расходов. После завершения договора лизинга она сформирует в налоговом учете лизингополучателя первоначальную стоимость собственного основного средства, которое ранее использовалось в качестве предмета лизинга (письма Минфина России от 27.01.2017 N 03-03-06/1/4276, от 07.12.2016 N 03-03-06/1/72853, от 24.11.2015 N 03-03-06/1/68220, от 06.02.2012 N 03-03-06/1/71, от 02.06.2010 N 03-03-06/1/368, от 04.03.2008 N 03-03-06/1/138, ФНС России от 25.05.2010 N ШС-37-3/2514). Причем этот порядок не зависит от того, предусмотрены ли выплата выкупной цены и переход права собственности самим договором лизинга или же отдельным соглашением (договором).
Однако судебные органы с этими выводами Минфина не согласны. В том случае, если выкупная стоимость определена в самом договоре лизинга, а не в отдельном договоре купли-продажи или дополнительном соглашении к договору лизинга, судьи отмечают, что лизингополучатель вправе в целях налогообложения прибыли учесть весь лизинговый (сублизинговый) платеж (вне зависимости от его составляющих) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, исходя из отсутствия в действующем законодательстве ограничения этого права (определения ВАС России от 10.10.2007 N 12038/07, от 19.06.2009 N 7362/09). То есть в этом случае выкупная стоимость не формирует первоначальную стоимость собственного имущества, а учитывается в составе лизинговых платежей в составе прочих расходов в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учет основного средства лизингополучателем (баланс лизингополучателя);
— Энциклопедия решений. Выкуп лизингового имущества;
— Вопрос: Организация (ОСНО) приобрела в лизинг 03.03.2017 грузовой автомобиль — тягач. Сумма договора — 2 998 214 руб., в т.ч. выкупная стоимость — 1500 руб., выплачивается в составе последнего лизингового платежа. Срок договора лизинга — 18 месяцев. Авансовый платеж — 639 700 руб., в том числе НДС. Лизинговый платеж — 131 028 руб., в том числе НДС в месяц. Через 12 месяцев организация решила досрочно выкупить ОС. Было оформлено дополнительное соглашение, в котором утвердили последний лизинговый платеж — 342 500 руб. и выкупную стоимость — 443 678 руб. Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить данные операции по досрочному выкупу и последующую реализацию? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2019 г.)
— О досрочном выкупе лизингополучателем предмета лизинга, числящегося на его балансе (Е.Л. Ермошина, журнал «Налог на прибыль: учет доходов и расходов», N 1, январь 2017 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

12 августа 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) По договору лизинга лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи (п. 5 ст. 15 Закона N 164-ФЗ).
Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон (п. 1 ст. 19 Закона N 164-ФЗ).
Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ).
*(2) Возможно также применение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
До введения на территории Российской Федерации международного стандарта бухгалтерского учета (IFRS) 16 «Аренда» (в настоящее время его использование не является обязательным) Организация могла в этом вопросе руководствоваться положениями МСФО (IAS) 17 «Аренда» (далее — МСФО 17). Положения п. 20 МСФО 17 определяют, что на дату начала срока аренды арендаторы должны признать финансовую аренду в своем отчете о финансовом положении в качестве активов и обязательств в суммах, равных справедливой стоимости арендованного имущества, или приведенной стоимости минимальных арендных платежей (если эта сумма ниже), при этом каждая из указанных стоимостей определяется на дату начала арендных отношений. Несмотря на то что юридическая форма договора аренды может не предполагать передачу арендатору права собственности на актив, являющийся предметом аренды, в случае финансовой аренды содержание операции и ее финансовый смысл таковы, что арендатор получает экономические выгоды от использования актива, являющегося предметом аренды, на протяжении большей части срока его экономического использования в обмен на обязанность уплатить за это право сумму, приблизительно равную справедливой стоимости актива на дату начала арендных отношений и соответствующих затрат на финансирование (п. 21 МСФО 17).
Если такие операции аренды не отражены в отчете о финансовом положении арендатора, то экономические ресурсы и величина обязательств организации оказываются заниженными, что приводит к искажению финансовых показателей. Таким образом, финансовую аренду следует отражать в отчете о финансовом положении арендатора и как актив, и как обязанность по уплате будущих арендных платежей. На дату начала срока аренды актив и обязательство по уплате будущих арендных платежей признаются в отчете о финансовом положении в одинаковой стоимости, за исключением того, что к стоимости актива прибавляются первоначальные прямые затраты арендатора (п. 22 МСФО 17).

Лизингодатель – это один из участников договора лизинга, который приобретает в собственность необходимое имущество (оборудование, технику, недвижимость) и передает это имущество в качестве предмета лизинга лизингополучателю во временное владение на определенных условиях, которые прописываются в договоре лизинга.

Права и обязанности лизингодателя и действующее законодательство

Права и обязанности лизингодателя в России регулируются

  • федеральным законом «О финансовой аренде (лизинге)»;

  • Налоговым кодексом РФ;

  • договором лизинга.

Отметим, что согласно действующему российскому законодательству, лизингодатель может быть нерезидентом Российской Федерации.

Кто может выступать в роли лизингодателя

В роли лизингодателя может выступать физическое или юридическое лицо.

При этом физическое лицо, выступая в роли лизингодателя по договору лизинга, должно быть зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя. К юридическим лицам, которые могут выступать лизингодателем в лизинговой сделке, относятся кредитные учреждения или банки, устав которых дает право совершать заниматься лизинговыми вопросами.

Кроме этого, к юридическим лицам, которые имеют право быть лизингодателями, также относятся организации или специализированные лизинговые компании, учредительные документы которых разрешают заниматься лизинговой деятельностью.

Действия лизингодателя по договору лизинга

Взаимодействие лизингодателя с другими участниками по договору лизинга осуществляется следующим образом:

  • сначала лизингополучатель выбирает продавца, у которого есть в распоряжении необходимый предмет лизинга, и дает поручение лизингодателю купить это лизинговое имущество;

  • потом лизингодатель приобретает такое имущество в личную собственность у продавца по договору купли-продажи имущества. При этом лизингодатель приобретает предмет лизинга не для собственного пользования, а специально для передачи этого лизингового имущества во временное пользование лизингополучателю;

  • далее лизингодатель передаёт имущество лизингополучателю во временное пользование за оговоренную плату;

  • по окончании договора лизинга в зависимости от условий договора предмет лизинга либо возвращается лизингодателю либо переходит в собственность лизингополучателя.

Лизинговое имущество и право собственности на предмет лизинга

В течение всего срока договора лизинга лизинговое имущество остаётся в собственности лизингодателя.

При этом если получатель предмета лизинга несвоевременно или не в полном объеме выполняет обязательства по выплате лизинговых платежей в соответствии с приведенным в договоре лизинга графиком лизинговых выплат, то лизингодатель согласно условиям договора лизинга имеет полное право отобрать предмет лизинга у лизингополучателя.

Отметим, что при банкротстве лизингополучателя первоочередное право на получение выплат по лизинговым платежам имеет именно лизингодатель.

Обязанности лизингодателя

При заключении договора лизинга лизингодатель, как участник лизинговой сделки, имеет определенные обязанности.

Эти обязательства прописываются в договоре лизинга и должны неукоснительно выполняться лизингодателем.

Например, лизингодатель принимает на себя такие обязательства:

1. Приобрести у продавца имущества (поставщика) нужный вид лизингового имущества и за оговоренную плату и на определенных договором лизинга условиях передать это имущество второму участнику сделки – лизингополучателю.

2. Поставить в известность компанию-поставщика (продавца) о том, что приобретаемое имущество будет передаваться в лизинг конкретному участнику лизинговой сделки. Такое требование изложено в статье 667 Гражданского Кодекса РФ. При этом уведомление компании-поставщика (продавца) имущества следует производить исключительно в письменной форме.

Чтобы выполнить такое требование, следует в договоре поставки (купли-продажи) имущества между продавцом имущества и лизингодателем указать необходимую информацию о получателе лизинга. Кроме этого, при заключении договора купли – продажи (поставки) имущества в соглашении с продавцом (поставщиком) могут даваться ссылки непосредственно на договор лизинга.

3. Возмещать лизингополучателю все затраты, которые получатель предмета лизинга понес в связи с улучшением, содержанием или ремонтом дефектов лизингового имущества (если такие условия были прописаны в договоре лизинга).

4. Получать обратно лизинговое имущество в случае расторжения лизингового соглашения или истечения срока действия договора лизинга.

5. Выполнять все остальные обязательства, которые прописаны в лизинговом соглашении между сторонами-участниками лизинговой сделки.

Расходы и вознаграждение лизингодателя

Получатель предмета лизинга обязан компенсировать лизинговой компании понесенные расходы лизингодателя, а также в полном объеме выплатить лизингодателю вознаграждение.

При этом общая сумма выплат по лизинговой сделке, как правило, состоит из двух частей:

  • выплата вознаграждения;

  • компенсация понесенных лизингодателем инвестиционных затрат.

Инвестиционные затраты

Под инвестиционными затратами понимаются расходы и издержки лизингодателя, которые связаны с покупкой и использованием объекта лизинговой сделки получателем лизинга.

К инвестиционным затратам лизингодателя относится:

  • покупная цена объекта лизинга;

  • выплаты за предоставление лизингодателю гарантий и поручительств;

  • налог на имущество;

  • таможенное оформление и выплата сборов на таможне, также таможенные пошлины, имеющие отношение к лизинговому имуществу;

  • доставка, монтаж и наладка предмета договора лизинга (если это предусмотрено лизинговым соглашением);

  • оплата охраны предмета лизинга на этапе транспортировки объекта лизинга, а также расходы на оформление страховки;

  • содержание и текущее обслуживание предмета лизинга;

  • расходы, в случае необходимости, на регистрацию объекта лизинговой сделки;

Вознаграждение лизингодателя

Вознаграждение (доход) лизингодателя – это денежная сумма сверх возмещения издержек лизингодателя.

Размер вознаграждения лизингодателя определяется по соглашению сторон исходя из оплаты услуг лизингодателя по осуществлению лизинговой сделки, а также процента за использование им своих собственных средств, направленных на приобретение предмета лизинга, включая рисковую премию. Другими словами, так называемый лизинговый процент состоит из суммы платы за ресурсы, лизинговой маржи и рисковой премии.

Термины договор лизинга и договор финансовой аренды являются равнозначными, то есть синонимами.

Такой вид аренды является отдельным видом аренды. В основном договор лизинга заключается, чтобы расширить производственные возможности, обеспечивая предприятие современным либо новым оборудованием. Нормы, регулирующие общие положения аренды также применимы и к договору финансовой аренды. Лизинг, в первую очередь, является разновидностью инвестиционной деятельности где в частности приобретается и передается имущество в лизинг.

С точки зрения реализации, то по сравнению с договором простой аренды, договор лизинга более сложен. Все дело в том, что данный вид сделки заключает в себе несколько взаимосвязанные юридические и фактические действия.

ДОГОВОР ЛИЗИНГА. ПОНЯТИЕ

По договору лизинга одна сторона, именуемое как арендодатель или лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором или лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить его лизингополучателю в аренду для целей предпринимательских за определенную плату. Иногда договором лизинга предусматривается, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется арендодателем.

На основании договора купли-продажи лизингодатель покупает имущество, после чего это имущество передает арендатору (лизингополучателю). С этого момента между сторонами возникают отношения по договору лизинга.

Важно! Одновременно не могут быть продавец – лизингодателем и наоборот, лизингодатель – продавцом имущества. Однако, в рамках одного лизингового правоотношения организация может выступать в качестве продавца имущества и лизингополучателя.

Договор лизинга обладает особенностью того, что имущество, которое арендуется не должно находится в пользовании у арендодателя, а приобретается новое по указанию лизингополучателя у продавца, на которого лизингополучатель указал. При этом лизингодатель не несет ответственности за предмет лизинга и продавца, на которые указал лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором.

Еще одним особенностью договора финансовой аренды является то, что в отличии от простого договора аренды в договоре финансовой аренды участвуют три стороны: продавец, лизингодатель и лизингополучатель.

Данные стороны связанны между собой, как правило, двумя договорами: договор купли продажи и договор финансовой аренды. Договор купли-продажи заключается между продавцом и арендодателем, а договор финансовой аренды между арендодателем и арендатором. Эти два договора, как правило, связанны между собой, так как арендатор выбирает продавца и согласует условия договора купли-продажи. Он согласует предмет договора купли-продажи, цену, сроки и место поставки. Но все же в договорных отношениях арендатор с продавцом имущества не находится, хоть и имеет по отношении к продавцу ряд прав и обязанностей.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ДОГОВОРА ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЫ

Основой правового регулирования договора лизинга является гл. 34 ГК РФ и Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон №164-ФЗ).

ГК РФ раскрывает основные положения о договоре финансовой аренды, а Закон № 164-ФЗ более подробно рассматривает сущность, прописаны специальные нормы отношений, вытекающих из договора лизинга, что позволяет отличить лизинг от других видов договора аренды.

Объект (предмет) договора лизинга является ограниченным. А если быть точнее, то земельные участки и другие природные объекты, в том числе имущество, изъятое из свободного оборота – исключены из сферы финансовой аренды (ст. 666 ГК РФ, ст. 3 ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».), кроме тех случаев, когда права на исключенное имущество входят в состав организации, который может быть предметом договора лизинга на общих условиях (ст. 132 ГК РФ).

По общему правилу, предмет договор лизинга является собственностью арендодателя.

Предмет финансовой аренды используется только в целях ведения предпринимательской деятельности, например, когда автомобиль взят в лизинг для служебных нужд, а использовали в личных целях, то здесь лизингополучателем существенно нарушены условия лизинга.

В некоторых случаях закон предусматривает необходимость зарегистрировать предмет договора финансовой аренды (например, автомобили). По соглашения сторон, когда предметом договора является автомобиль, он регистрируется на лизингодателя либо на лизингополучателя. Когда по условиям договора автомобиль регистрируется на лизингодателя, то регистрация происходит по месту нахождения лизингодателя. А в случае регистрации на лизингополучателя – регистрирующие органы временно регистрируют автомобиль по месту нахождения лизингополучателя на весь срок действия договора лизинга.

ХАРАКТЕРНЫЕ ЧЕРТЫ ДОГОВОРА ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЫ

По достижению согласия по всем существенным условиям любой договор считается заключенным. Что касается договора лизинга, то в соответствии с законом в качестве обязательного условия, по которому должно быть достигнуто соглашение, является предмет договора лизинга.

Предметом договора лизинга являются любые не потребляемые вещи, которые могут быть использованы для предпринимательской деятельности.

В случае, если в договоре лизинга нет необходимых данных, которые позволили бы установить имущество как подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга, такой договор не будет считаться заключенным.

Договор финансовой аренды всегда заключается в письменной форме, к тому же существует несколько способов для соблюдения этой формы. Договор финансовой аренды всегда заключается в письменной форме, к тому же существует несколько способов для соблюдения этой формы. Например, можно составить договор, который подписывается сторонами или их представителями, либо обменяться документами из которых усматривается воля сторон заключить договор. Также считается, что письменная форма соблюдена, если на поступившее письменное предложение с одной стороны, другая сторона отвечает действиями, направленными на выполнение всех условий, о которых стороны договорились.

Срок

Срок, на который имущество передается по договору лизинга, не является существенным условием. В случае, когда в договоре лизинга не указан срок его действия, то договор считается заключенным на неопределенный срок.

Договор лизинга является возмездным. Лизингополучатель обязан платить лизинговые платежи. Под такими платежами следует понимать общую сумму платежей по договору лизинга за весь период его действия. Размер платежей формируется по соглашению сторон и не может быть изменен чаще чем раз в три месяца.

Порядок оплаты лизинговых платежей определяется по соглашению сторон. Когда платежи производятся равными частями с определенной периодичностью, то порядок и размер лизинговых платежей можно предусмотреть в самом лизинговом договоре. В случае, если платежи предполагается выплачивать неравномерными частями и не регулярно, в зависимости от финансовых возможностей лизингополучателя, то таком случае к лизинговому договору составляется график лизинговых платежей в виде приложения.

Платежи по лизинговому договору могут вноситься продукцией, которая производится лизингополучателем при помощи предмета лизинга. В таком случае стоимость такой продукции устанавливается сторонами в самом договоре лизинга либо в отдельном соглашении к этому договору.

Так как предмет договора лизинга может находиться на балансе как у лизингодателя, так и у лизингополучателя, то в самом договоре лизинга и определяется у кого на балансе будет находиться предмет договора в течении срока действия договора лизинга. Таким образом решается вопрос о том, кто будет автоматизацию, так как автоматические отчисления, по общему правилу, производится стороной, у которой на балансе находится предмет лизинга.

Основные средства, которые передаются в лизинг, облагаются налогом на имущество организаций. Как собственники, так и арендаторы могут быть плательщиками этого налога. По договору лизинга, плательщиком налога является та сторона, у которого по условиям договора на балансе находится имущество. Если это не предусмотрено договором, то предмет договора по умолчанию на баланс принимает лизингодатель как собственник имущества.

ПРЕКРАЩЕНИЕ ЛИЗИНГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ

По окончанию срока договора лизинга предмет договора либо возвращается лизингодателю, либо передается лизингополучателю в собственность. Когда предмет договора передается лизингополучателю, то между лизингодателем и лизингополучателем заключается договор купли-продажи, на основании которого право собственности на имущество переходит к лизингополучателю. Так как отношения по договору лизинга являются своего рода арендой, то такой договор по его окончании не будет являться основанием для перехода права собственности. В связи с этим обязательно нужно заключать договор купли-продажи после прекращения договора финансовой аренды.

После перехода права собственности на имущество по окончанию договора лизинга, лизингополучатель должен произвести не только лизинговые платежи, но и выкуп имущества. Стоимость и порядок выкупа определяется договором лизинга по соглашению сторон. Выкуп можно произвести единоразовым платежом по окончанию договора или частично в течении срока аренды (договора лизинга).

Когда выкуп производится в процессе договора лизинга, то сумма выкупа включается в состав лизинговых платежей. В таком случае в договоре лизинга указывается из чего состоит лизинговый платеж, то есть уточняется какая часть платежа за аренду, а какая на выкуп имущества. Другого варианта определить выкупную цену нет.

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА СТОРОН ПО ДОГОВОРУ ЛИЗИНГА

Договор лизинга устанавливает, что у лизингодателя возникают следующие обязательства:

  • Обязанность приобрести в собственность имущество у продавца для того, чтобы передать его лизингополучателю за определенную плату на определенный срок как предмет договора лизинга.
  • Выполнять также другие обязательства, вытекающие из договора лизинга, например, приобрести у третьих лиц права на интеллектуальную собственность (ноу-хау, лицензионные права, права на товарные знаки, марки, программное обеспечение и т.п.); приобрести у третьих лиц товарно-материальные ценности, необходимые в период проведения монтажных и пусконаладочных работ; осуществить монтажные и пусконаладочные работы в отношении предмета лизинга, обучить персонал; послегарантийное обслуживание и ремонт предмета лизинга; выполнить другие работы и услуги, без оказания которых невозможно использовать предмет лизинга.

В числе прочего, продавец должен быть осведомлен лизингодателем, что имущество будет предметом договора лизинга, т.е., предназначается для передачи в аренду конкретному лицу.

Такое уведомление должно оформляется в письменной форме. Лизингодатель обязан уведомить продавца в такой форме, так как уведомление продавца является существенным условием договора купли-продажи предмета лизинга. В связи с этим в договоре купли-продажи указываются наименование и полные реквизиты лизингополучателя. Альтернативным вариантом является указание ссылки на договор лизинга в договоре с продавцом, для исполнения которого и приобретается имущество. Также возможно уведомить продавца отдельным письмом.

Уведомление продавца является важным, потому что при передаче имущества в лизинг у продавца появляются обязанности, которые отсутствуют при обычном договоре купли-продаже. Как правило, имущество, приобретаемое лизингодателем, продавец обязан доставить лизингополучателю.

Предъявить претензии к продавцу за качество и комплектность предмета лизинга может и лизингодатель, и лизингополучатель. Лизингодатель предъявляет претензии в качестве стороны по договору купли-продажи, а лизингополучатель в силу прямого указания закона.

Расходы на ремонт и обслуживание предмета лизинга несет лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором.

Договор лизинга устанавливает, что у лизингополучателя возникают следующие обязательства:

  • Принять предмет лизинга в том порядке, какой предусмотрен договором;
  • Выплачивать лизинговые платежи в том порядке и сроки, предусмотренные договором;
  • Возвратить предмет лизинга лизингодателю по окончании срока действия договора, если договором не предусмотрено иное либо приобретает предмет лизинга в собственность по договору купли-продажи;
  • Обязанность выполнять другие обязательства, вытекающие из договора лизинга.

Кроме того, договором лизинга может быть предусмотрено право лизингополучателя продлить срок договора с сохранением либо изменением его условий.

В соответствии с ГК РФ риск случайной гибели и повреждения имущества несет лицо, которое является собственником имущества (ст. 669 ГК) Но для аренды, как и для лизинга, предусмотрено специальное правило, при которой. риск случайной гибели и повреждения предмета лизинга, хотя его собственником в течение всего срока действия договора остается лизингодатель, переходит к лизингополучателю.

Образцы документов:

Ввиду широкого спектра рассматриваемых вопросов, нашей компанией разработана система «внутренний аналитик обращений». После получения запроса на консультацию, система автоматически распределяет заявки между юристами, для дальнейшей обработки.

У нас на сайте Вы можете найти образцы документов, а также проконсультироваться у специалиста, воспользовавшись формой «звонок юристу» на главной странице, либо «заявка на консультацию» в разделе «КОНТАКТЫ».

Для ускорения связи со специалистом – звоните: 8 (495) 151-29-09, 8 (929) 985 98 65 или пишите: conceptual.office@gmail.com.

Будем рады Вам помочь!