Оценка имущества бухгалтерский учет

Сущность инвентаризации состоит в том, что наличие тех или иных объектов устанавливается с помощью их визуального изучения путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета. При инвентаризации данные наличия хозяйственных средств фиксируются в инвентаризационных описях и в сличительных ведомостях сводятся с данными бухгалтерского учета с целью установления (выявления) недостач или излишков средств. Инвентаризации подвергаются также дебиторские и кредиторские задолженности организации с целью установления их достоверности. При помощи инвентаризации устанавливают состояние и правильность оценки имущества в бухгалтерском учете и отчетности.  

Оценка имущества в бухгалтерском учете  
Укажите основные принципы оценки имущества в бухгалтерском учете.  
В общем виде порядок оценки активов в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности закреплен в статье 11 Оценка имущества и обязательств Закона О бухгалтерском учете  
Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые экономическими субъектами в процессах их хозяйственной деятельности. В бухгалтерском учете его объекты отражаются (оцениваются) в стоимостной (денежной) оценке, также необязательной в других видах учета.  
Имущество, обязательства и факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении.  
В целях сопоставимости оценка имущества и источников формирования средств для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности должна проводится единообразно во всех организациях, что достигается соблюдением установленных положений и правил оценки. Например, действующими нормативными документами установлено, что в бухгалтерском балансе основные средства показываются по остаточной стоимости, а в бухгалтерском учете отражаются по их первоначальной стоимости производственные запасы оцениваются по фактической себестоимости их приобретения и заготовления и т.д.  
Что представляет собой оценка в бухгалтерском учете и какое имеет значение в управлении имуществом и обязательствами организации  
Оценка показателей имущества и обязательств в бухгалтерском учете и отчетности  
Имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат оценке в денежном выражении (в рублях) путем суммирования фактически произведенных затрат. Допускается применение и других видов оценок в соответствии с действующим законодательством.  
Принцип непрерывности, или продолжения деятельности (действующего или работающего предприятия). В бухгалтерском учете имеет место допущение, что предприятие, возникнув однажды, будет работать неопределенно длительный период времени. При действующем предприятии его имущество учитывается по первоначальной (исторической) стоимости, и в текущей финансовой отчетности нет необходимости прибегать к оценке по ликвидационной стоимости (определять, какую сумму можно выручить от реализации средств организации), что имеет место при продаже или закрытии предприятия. И напротив, если окажется, что экономический субъект стоит на пороге банкротства (не способен платить по долгам) или предполагается его закрытие по другим причинам, в силу вступают особые правила ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности ресурсы оцениваются по возможной цене продажи (т. е. цене, по которой может быть реализован каждый актив в отдельности на дату составления отчета). Заметим, что величину возможной стоимости реализации определить сложно, поскольку за один и тот же объект могут быть получены разные суммы. Это зависит от того, продан актив в порядке ликвидации или через обычный рынок, либо находится на действующем предприятии.  

Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.  
Как видим, требования МСФО и российского законодательства различны, хотя общим для них является обращение к рыночной стоимости (напомним, что рыночная стоимость является важнейшим показателем справедливой стоимости). В соответствии с МСФО оценка имущества, внесенного в оплату акций, указанная в учредительном договоре, может существенно отличаться от той величины, по которой это имущество будет признано в бухгалтерском учете общества. В этом проявляется, в том числе,  
В то же время правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, установлены ПБУ 9/99 Доходы организации и ПБУ 10/99 Расходы организации . В соответствии с указанными ПБУ доходы и расходы соответствующим образом классифицируются и учитываются в соответствии с определенным порядком их признания и оценки. Однако отдельные вопросы учета доходов и расходов либо не рассмотрены в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 , например, вопросы отражения на счетах бухгалтерского учета доходов и расходов от обычной деятельности, суммовых разниц, либо находятся в определенном несоответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению . Примером может служить порядок отражения в учете активов, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета движение имущества, полученного организацией безвозмездно отражается на субсчете 87/3 Безвозмездно полученные ценности . В соответствии с ПБУ 9/99 активы, полу-  
Имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат оценке. Оценка осуществляется в денежном выражении путем суммирования произведенных расходов.  
Искажения учета по фактическим затратам. В условиях относительно стабильного уровня средних цен использование в бухгалтерском учете метода оценки активов, основанного на первоначальной стоимости имущества (на фактической себестоимости проведенных операций) является наиболее предпочтительным, обеспечивающим достоверную информацию о стоимости активов и финансовых результатах. В условиях инфляционного колебания цен, такая оценка приводит к искажению стоимости имущества, искусственному завышению прибыли, недостатку оборотных средств и другим негативным последствиям. Бухгалтерские отчеты не отражают достоверную информацию о финансовом положении предприятия и результатах его хозяйственной деятельности, вводят в заблуждение всех пользователей этой информации и провоцируют ошибочные управленческие решения.  
Суммы излишков и недостач имущества в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.  
В бухгалтерском учете оценка имущества проводится по установленным коэффициентам. Рыночная стоимость этого имущества, как правило, не соответствует остаточной и имеет более высокие или напротив низкие показатели, что также предопределяет уровень физического или морального износа. Необходимо принять во внимание, что реальная цена спроса на это имущество может иметь со-  
В зависимости от видов имущества, характера его приобретения и экономической конъюнктуры в бухгалтерском учете используются следующие виды оценок  
Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. В процессе оценки натуральные и трудовые показатели, содержащиеся в документах, переводятся в денежные с помощью цен, тарифных ставок и должностных окладов.  
Имущество, предоставляемое арендатору (нанимателю) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, подлежит обособленному отражению в бухгалтерском учете у арендодателя (наймодателя) в оценке, в соответствии с правилами раздела 3 настоящего Положения (за исключением имущества по договору аренды предприятия).  
Эти отличия заключаются в следующем. Предмет бухгалтерского учета ограничивается рамками хозяйствующего субъекта. Он уже, чем в статистике, изучающей помимо хозяйственной деятельности другие стороны общественной жизни, но шире, чем в оперативном учете, учитывающем только отдельные стороны хозяйственной деятельности организаций. В бухгалтерском учете отражается вся информация об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях организации, и поэтому он должен быть сплошным и непрерывным, что необязательно в статистике и оперативном учете. В бухгалтерском учете его объекты обязательно отражаются в стоимостной оценке, что также необязательно в других видах учета.  
В зависимости от видов имущества, характера его приобретения и экономической конъюнктуры в бухгалтерском учете используются следующие виды оценок 4- фактическая себестоимость приобретения или производства  
Оценка имущества и обязательств с целью их отражения в бухгалтерском учете в денежном выражении.  
Статья II Закона посвящена оценке имущества, обязательств организации. В бухгалтерском учете имущество и обязательства должны оцениваться в денежном выражении. Указаны методы оценки. Имущество, приобретенное за плату, оценивается путем суммирования произведенных расходов на покупку имущество, полученное безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату приобретения, произведенное в организации — по стоимости его изготовления.  
По Закону для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Перечислены случаи обязательного проведения инвентаризации, предусмотрен порядок отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.  
Оценка нематериальных активов — стоимостное отражение в бухгалтерском учете и отчетности, как и иного имущества организации, производится в настоящее время в соответствии с требованиями статьи 1 1 Федерального закона О бухгалтерском учете от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.  
СЧЕТ (a ount, bill, invoi e) — 1) В торговых отношениях счетом (фактурой) называется товарный документ, выписываемый продавцом на имя покупателя и удостоверяющий поставку товара или оказание услуг и их стоимость. С., как правило, содержит следующие данные дату выписки, наименование и адрес продавца и покупателя, название товара или услуг, количество товара, цену за единицу, общую стоимость поставляемого товара или сумму возмещения за услуги, подпись продавца. Помимо этого, в С. часто указывается количество мест, род тары, маркировка и нумерация могт вес брутто и нетто, дата договора, на основании которого направляется данная партия товара, дата отгрузки, условия поставки товара, условия расчета и пр. Являясь документом, удостоверяющим количество и цену отпущенного товара или стоимость оказанных услуг, С. представляется покупателям при расчете, банкам — при оплате последними товара с аккредитива против документов, страховым обществам — в качестве базы для оценки страхуемого имущества, таможенным органам — при взимании таможенных пошлин и т,а. Копия С., направляемая вместе с товаром, может служить также в качестве накладной. 2) В бухгалтерском учете С. называется учетная позиция, предназначенная для постоянного учета движения каждой однородной группы принадлежащих данному предприятию средств и источников их образования, для учета состояния расчетов с другими лицами. На отдельных бухгалтерских С. учитываются в стоимостном и количественном выражении оборудование, инвентарь, материалы, готовые изделия, денежные средства, расчеты, затраты на производство и выпуск продукции, обороты по реализации, прибыли и убытки данного предприятия и т.д.  
Любая операция в иностранной валюте должна иметь двойную денежную оценку, в иностраннной и российской валютах. Перевод иностранной валюты в российскую осуществляется по курсу иностранной валюты на дату свершения хозяйственной операции или на дату составления отчетной документации. Датой составления отчетной документации является календарная дата составления отчетной документации, а датой свершения операции является день возникновения у предприятия права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором, по которому принимается в бухгалтерском учете имущество и обязательства.  

Отражение в бухгалтерском учете безвозмездно полученного оборудования: примеры проводок

Основные средства предприятия – часть имущества организации, которая приносит доход, например, здания, сооружения, транспорт, оборудование. Предприятие имеет право принять ОС к учету по его первоначальной стоимости со всеми затратами, и переоценивать их не реже раза в год в соответствии с установленной учетной политикой. В статье расскажем про проводки по получению оборудования безвозмездно, рассмотрим примеры составления.

ОС в бухгалтерском и налоговом учете

Чтобы поставить основное средство на баланс, необходимо соблюсти несколько условий:

  1. Будет работать на компанию и не перепродается.
  2. Время использования не менее двенадцати месяцев
  3. Оно принесет реальный доход организации

Согласно требованиям законодательства и правилам БУ, малоценное имущество, стоимостью до сорока тысяч может сразу списываться. Например, персональный компьютер за 25 000 рублей можно отнести к МПЗ и списать на затраты в первый день начала его использования, тогда амортизация не начисляется. Если предприятие приняло к учету основное средство, то необходимо начислять износ, не реже раза в месяц. Организации, работающие на УСН могут самостоятельно предусмотреть частоту амортизации в учетной политике.

Списать стоимость основного средства можно тремя способами:

  • линейным;
  • способом уменьшаемого остатка
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;

Затраты, которые влияют на первоначальную стоимость объекта, в некоторых случаях отличаются. В налоговом учете возможно использование линейного и нелинейного метода начисления амортизации. По окончании модернизации в бухгалтерском учете нужно увеличить срок полезного использования объекта. Ограничений по его увеличению нет. В налоговом же учете этот срок можно не менять, а его увеличение возможно в пределах норм, установленных для его амортизационной группы.

Безвозмездное получение оборудования

Безвозмездное поступление основных средств – происходит довольно редко и в основном такое имущество можно получить от учредителя организации. В связи с этим есть ряд особенностей. Первый вариант таков, основное средство может поступить в организацию по договору дарения. Согласно которому одна сторона безвозмездно передает в собственность другой по договору.

Категорически запрещено дарение оборудования между двумя коммерческими организациями , если только подарок не выше стоимости три тысячи рублей. Получить в дар оборудование стоимостью свыше 3 000 руб. можно только от физических лиц, некоммерческих организаций, государственных и муниципальных органов власти.

Данный запрет не распространяется на безвозмездную передачу имущества между учредителем (коммерческой организацией) и учрежденной организацией.

Лучше заключить договор в письменной форме по согласованию сторон независимо от суммы. Второй способ, при котором основное средство может оказаться в организации- это путем пожертвования. Если юридическое лицо приняло такое имущество, то оно обязано вести отдельный учет всех операций, связанных с его использованием

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Проводки и их расшифровка, описание

  • Дебет 08 Кредит 98 – отразим рыночную стоимость безвозмездно полученного ОС. Первоначальная стоимость оборудования увеличится на стоимость затрат, например по транспортировке, запуску, наладке. Читайте также статью: → «Счет 08 в бухгалтерском учете: вложения во внеоборотные активы. Проводки».
  • Дебет 08 – Кредит 20, 23, 25, 26, 44, 60, 70, 71, 76, 69… –дополнительные расходы, связанные с безвозмездным поступлением основного. После того, как сформировали первоначальную стоимость основного средства, примем его к бухгалтерскому учету.

Проводки по принятию к учету ОС:

  • Дебет 01 – Кредит 08 – имущество принято к учету по первоначальной стоимости, как основное средство. Читайте также статью: → «Счет 01. Бухучет основных средств, пример, проводки».

Важно, здесь действует тоже правило по сумме основных средств, если они стоят до 100 000руб., то принимаются к учету как малоценные, на все остальное в любом случае начисляется амортизация.

  • Дебет 20, (23, 25, 26, 44…) – Кредит 02 – амортизация ОС по объекту полученному безвозмездно. Читайте также статью: → «Счет 02 в бухгалтерском учете: проводки. Амортизация (износ) основных средств».
  • Дебет 010 – отражено начисление износа по основному средству, полученному безвозмездно.
  • Дебет 98 – Кредит 91 – признана часть доходов будущих периодов в доходах текущего периода в части начисленной амортизации.

Принимающая сторона должна позаботиться о том, чтобы у нее были подтверждающие документы, откуда взялось на предприятие данное оборудование, необходимо при получении составить акт приема-передачи.

В случае если даритель не может предоставить документы по остаточной стоимости данного оборудования, тогда проведите оценку самостоятельно по рыночной стоимости.

Порядок учета НДС при безвозмездной передаче

Безвозмездная передача оборудования либо товара в собственность считается реализацией, таким образом , а значит является объектом налогообложения НДС. Тем самым сторона, которая передает в дар, должна заплатить данный налог. Значит одаряемая сторона не предъявляет к вычету сумму НДС со стоимости основного средства, переданного ей безвозмездно.

Проводки по НДС:

  • Учтена сумма «входного» НДС по услугам доставки Дт 19 Кт 60.
  • Предъявлена к вычету сумма «входного» НДС по услугам доставки Дт 68 Кт 19.

Налог на прибыль и безвозмездное оборудование, как отразить

Доход в виде стоимости безвозмездно полученного имущества не учитывается при расчете налога на прибыль, если это имущество получено от

  • учредителя (организации или физического лица), доля которого в уставном капитале принимающей организации составляет больше 50%;
  • организации, уставный капитал которой больше чем на 50% состоит из вклада принимающей организации.

Рубрика “Вопросы и ответы”

Вопрос №1. Нам подарили оборудование безвозмездно, куда нужно его отнести?

Оборудование относится к основным средствам, его необходимо принять к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости согласно учету безвозмездно подаренного оборудования.

Вопрос №2. Учредитель безвозмездно передал в дар имущество фирме, необходимо ли платить налог на прибыль?

Нет, такой доход не учитывается, при условии, что у учредителя не менее пятидесяти процентов уставного капитала.

Расходы на оценщика

Согласно п/п 40 п.1 ст.264 НК РФ оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Поскольку, согласно ст.252 НК РФ, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, а оценка проводилась таки в рамках предпринимательской/коммерческой деятельности, т.е. деятельности, направленной на получение дохода, и, кроме того, НК РФ не содержит никаких изъятий относительно того, состоялся ли факт продажи или таковой ожидается в будущем, — у вас есть все основания признать в налоговом учете расход. Даже при том, что срок действия акта оценки истек и предстоит провести оценку повторно. Ваши расходы а) подтверждены документально и б) осуществлены в рамках вашей уставной деятельности — это главное.

Обратите внимание. Датой осуществления внереализационных и прочих расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) признается, согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

В бухгалтерском же учете такого рода услуги, как следует из Инструкции к действующему Плану счетов, отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». См. также Письмо Минфина РФ от 18.09.2008 N 07-05-07/04.

Если бы вы этот объект продали, то, наверное, правильно было бы списать услуги оценщика на счет 91.2 «Прочие расходы», как расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств (см. п.11 ПБУ 10/99 и ту же Инструкцию в части описания счета 91). Хотя, если честно, я большой разницы не вижу. Здесь вы должны положиться на собственное профессиональное суждение, исходя из имеющейся у вас информации об объекте и предстоящей сделке.

Если исходить из того факта, что срок действия акта оценки истек, то, на мой взгляд, будет корректнее отнести эти расходы к категории прочих. Несмотря на то, что объект по факту не выбыл. Как по мне, достаточно того, что оценка объекта проводилась в связи намерением его продать.

Ставим на баланс ОС

Каждая компания любого размера и профиля не обходится в деятельности без средств производства – будь то здания, станки, автомобили или торговое, холодильное, выставочное оборудование. Спектр основных средств, используемых в тяжелой и легкой промышленности, торговле, на транспорте необычайно велик; поэтому их учет и правильное составление проводок по основным средствам – первостепенная задача бухгалтера.

Определяем объект учета

Признаки имущества, попадающего под определение основного средства для бухгалтерского и налогового учета, изложены в ст.257 НК РФ и п.4 ПБУ 6/01.

Начиная с 01.01.2016г. к основным относят средства труда стоимостью более 100 тыс. руб. Стоимость ОС, принятых в эксплуатацию ранее обозначенной даты, начиналась от 40 тыс. руб.

Все действия с основными средствами, включая их поступление (изготовление), монтаж, ввод в эксплуатацию, перемещение, выбытие оформляются документально:

Формы первичных документов по учету основных средств утверждены Госкомстатом РФ №7 от 21.01.2003г., однако с 2013г. компании имеют право утверждать и использовать свои формы документов с соблюдением требований о наличии основных реквизитов.

Использование основных средств предполагает их эксплуатацию сроком более 12 месяцев. В период использования ОС начисляется амортизация – то есть часть стоимости основного средства, которую оно переносит в аналогичном периоде на производимую с его использованием продукцию. Амортизация служит источником восполнения активов компании и рассчитывается с учетом срока полезного использования основного средства. Сроки использования различных категорий ОС утверждены Классификатором (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002г).

Чтобы принять основное средство к учету, необходимо определить его первоначальную стоимость. Она включает, помимо непосредственно затрат на приобретение/изготовление ОС, стоимость транспортировки, монтажных и наладочных работ, таможенные сборы и госпошлину и другие расходы, напрямую связанные с объектом. НДС в первоначальную стоимость не включают.

Перечисленные затраты учитывают в дебете сч.08, формируя таким образом первоначальную стоимость объекта. Затем на основании приказа руководителя вводят ОС в эксплуатацию проводкой Дт 01 Кт 08. Дату ввода рациональнее определять готовностью объекта к эксплуатации, что требуется утвердить в учетной политике.

Проводки по основным средствам при поступлении:

Дт Кт Описание Документ-основание
08 60 Поступило ОС от поставщика Товарная накладная
08 68 Отражены госпошлины, регистрационные сборы по объекту Выписка банка, бух.справка
08 60 (76) Отражены услуги сторонних фирм по монтажу, доставке, консультационным и посредническим услугам Акт выполненных работ, договор
19 60 Отражен НДС Счета-фактуры полученные
68.2 19 НДС предъявлен к вычету
01 08 Принято к учету ОС Акт ОС-1 (а, б)
60 (76) 51 Отражена оплата поставщику Платежное поручение

Амортизируем ОС

В правилах бухгалтерского учета обозначены четыре способа амортизации, а налоговым кодексом предусмотрены всего два: линейный и нелинейный. Во избежание разночтений налогового и бухгалтерского учета компании обычно применяют один из двух. При этом выбранный способ охватывает все объекты ОС, но его можно изменить в течение срока эксплуатации.

Какой бы способ не предпочла компания, отразит амортизацию ОС бухгалтер так:

  • Дт 20 (23,25,26,29,44) Кт 02 – начислена амортизация

Сумма амортизации в месяц определяется как результат деления годовой суммы, исчисленной по выбранному способу, на 12 месяцев; оформляется бухгалтерской справкой-расчетом.

Начислять амортизацию по вновь введенным объектам необходимо с 01 числа месяца, следующего за месяцем ввода; по выбывающим объектам прекращают начисление с 01 числа месяца, следующего за месяцем выбытия. В бухгалтерском балансе отражают остаточную стоимость ОС.

Различные способы получения ОС

В реальной деятельности обществ часто возникают случаи получения ОС в виде вклада в уставный капитал, по договору мены, безвозмездно:

Записи на счетах будут соответственно таковы:

  • Проводки по основным средствам при внесении в уставный капитал:
Дт Кт Описание Документ-основание
08 75 Отражено поступление ОС в уставный капитал Протокол общего собрания (решение учредителя), бух.справка
01 08 Объект ОС принят к учету Акт ОС-1 (а, б)
20 (23, 25, 26, 29, 44) 02 Начислена амортизация Бух.справка
  • Проводки по основным средствам при безвозмездном получении:
Дт Кт Описание Документ-основание
08 98 Отражено безвозмездное поступление ОС Бух.справка
01 08 Принят к учету объект ОС Акт ОС-1 (а, б)
20 (23, 25, 26, 29, 44) 02 Начислена амортизация Бух.справка
98 91.1 Списана стоимость ОС в доходы (ежемесячно, пропорционально амортизации) Бух.справка
  • Проводки по основным средствам при получении по договору мены (взаимозачета):
Дт Кт Описание Документ-основание
08 60 Отражена задолженность за ОС Договор (протокол взаимозачета), накладная товарная
19 60 Отражен НДС Счет-фактура полученный
01 08 Принят к учету объект ОС Акт ОС-1 (а, б)
62 90.1(91.1) Отражена задолженность поставщика за услуги или ТМЦ (по договору мены) Договор, товарная накладная (акт оказанных услуг)
60 62 Отражена мена (взаимозачет) Бух.справка
68.2 19 Предъявлен НДС к вычету

Проводим переоценку ОС

Организация может утвердить в учетной политике свое право проводить ежегодную переоценку ОС. Ее проводят в отношении всех однородных объектов ОС. В результате стоимость объектов может увеличиться или уменьшиться:

Результаты дооценки включают в состав добавочного капитала, бухгалтер отразит это так:

  • Дт 01 Кт 83 – отражена сумма дооценки ОС;
  • Дт 83 Кт 02 – скорректирована амортизация.

Результаты уценки относят на прочие расходы:

  • Дт 91.2 Кт 01 – отражена сумма уценки ОС;
  • Дт 02 Кт 91.1 – скорректирована амортизация.

После проведения переоценки амортизацию рассчитывают на основании не первоначальной, а восстановительной стоимости.

Отражаем выбытие ОС

По достижению износа или в связи с продажей объект ОС подлежит списанию. Выбытие ОС оформляется актом ОС-4 (а,б), подписываемого комиссией. В инвентарной карточке объекта делают соответствующую запись и отражают в учете факт выбытия:

  • Проводки по основным средствам при списании в связи с износом:
Дт Кт Описание Документ-основание
01выб 01 Списана первоначальная стоимость Акт ОС-4, приказ руководителя
02 01 выб Списана амортизация
91.2 01 выб Отражена остаточная стоимость
  • Проводки по основным средствам при списании в связи с продажей:
Дт Кт Описание Документ-основание
01выб 01 Списана первоначальная стоимость Акт ОС-1, договор
02 01 выб Списана амортизация
91.2 01 выб Списана остаточная стоимость
62 91.1 Отражена выручка Договор, товарная накладная
91.2 68.2 Отражен НДС Счет-фактура выданный

В целях налогообложения доходы/расходы от реализации ОС включают в состав внереализационных.

Оценка объектов бухгалтерского учета

Актуально на: 10 ноября 2016 г.

Оценка – это в бухучете денежное измерение объекта бухгалтерского учета (ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Денежное измерение фактов хозяйственной жизни, активов, обязательств, доходов, расходов и иных объектов бухгалтерского учета должно производиться в рублях (ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Методы оценки различных объектов бухгалтерского учета

Положением по ведению бухучета и бухотчетности в РФ (Приказ Минфина от 29.07.1998 № 34н) предусматривается следующий порядок оценки имущества в зависимости от способа его поступления в организацию:

Способ поступления имущества Как производится оценка
Приобретение за плату Путем суммирования фактически произведенных затрат на покупку имущества
Получение безвозмездно По рыночной стоимости имущества на дату оприходования
Производство в самой организации По стоимости изготовления имущества (фактические затраты, связанные с его производством)

При этом в случаях, предусмотренных законодательством РФ, допускается применение других методов оценки, в том числе путем резервирования (абз. 6 п. 23 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н).

Это значит, что может применяться не только первоначальная стоимость, определенная при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Эта стоимость может изменяться. А может быть, что без изменения учетной цены корректируется стоимость, по которой объект бухгалтерского учета отражается в отчетности.

Так, к примеру, объект основных средств может быть переоценен в соответствии с ПБУ 6/01 и его учетная стоимость может как увеличиться (дооценка), так и уменьшиться (уценка).

А в ожидании будущих расходов или убытков организация может создать, к примеру, резервы на предстоящую оплату отпусков или резервы сомнительных долгов согласно ПБУ 8/2010 и Приказу Минфина от 29.07.1998 № 34н соответственно.

О том, как может корректироваться стоимость учетного объекта при его отражении в отчетности, покажем ниже на примере.

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте ведется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. При этом записи производятся одновременно в валюте расчетов и платежей (п. 24 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н).

Оценка товаров в бухгалтерском учете

При оценке товаров в бухгалтерском учете организация руководствуется не только Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н, но и ПБУ 5/01, посвященным исключительно учету МПЗ, а также Методическими указаниями по бухучету МПЗ (Приказ Минфина от 28.12.2001 № 119н) и Планом счетов (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

Наряду со стандартным порядком определения первоначальной стоимости МПЗ при их поступлении в организацию, нормативные документы предусматривают уценку запасов для целей составления отчетности.

Так, МПЗ в бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей, если они морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо их текущая рыночная стоимость, стоимость продажи снизилась. Этот резерв образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Так, уценка товаров в бухгалтерском учете будет отражена следующим образом:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Пример:

В течение года приобретен товар стоимостью 100 000 рублей. На конец год его текущая рыночная стоимость составила 85 000 рублей.

Приобретение товара и создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей будет отражено следующими бухгалтерскими записями:

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Отражено приобретение товара 41 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 100 000
Отражено создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей 91, субсчет «Прочие расходы» 14 15 000

В бухгалтерском балансе товар будет отражен по стоимости за минусом величины созданного резерва, т. е. по 85 000 рублей (100 000 – 15 000).