ПБУ основные средства 06 1

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 28 июля 2020 г.

Ко второму уровню системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ в числе прочего относятся ПБУ. В этой консультации расскажем подробнее о ПБУ 6/01.

Для ОС в бухучете – ПБУ 6/01

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 – основной нормативный документ, в соответствии с которым ведется, как следует из его названия, бухучет объектов основных средств (ОС).

Это Положение было утверждено Приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н в качестве одного из элементов Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО (Постановление Правительства от 06.03.1998 № 283).

ПБУ 6 (так его иногда называют) применяется всеми организациями, кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений (п. 1 ПБУ 6/01).

Структура ПБУ «Учет основных средств»

Представим структуру ПБУ 6/01, а также приведем в кратком виде содержание его разделов:

Раздел ПБУ 6/01 Какие вопросы затрагиваются
I. Общие положения — условия признания активов объектами основных средств;
— примеры объектов ОС, а также видов имущества, которые объектами основных средств не считаются;
— единица бухгалтерского учета ОС
II. Оценка основных средств — порядок определения первоначальной стоимости в зависимости от способа поступления объекта ОС;
— изменение первоначальной стоимости объектов ОС;
— порядок бухгалтерского учета переоценки основных средств
III. Амортизация основных средств —способы и порядок начисления амортизации основных средств;
— порядок определения суммы амортизации при каждом из способов амортизации;
— порядок определения срока полезного использования объектов ОС;
— перечень объектов ОС, по которым амортизация не начисляется
IV. Восстановление основных средств — способы восстановления объектов основных средств;
— особенности признания затрат на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств
V. Выбытие основных средств — случаи выбытия объектов основных средств;
— порядок признания доходов и расходов от списания объектов ОС
VI. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности — минимальный перечень сведений об объектах ОС, которые должны раскрываться в бухгалтерской отчетности организации

Методические указания по учету ОС

На третьем уровне системы нормативного регулирования бухгалтерского учета находятся в том числе и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н), которые рассматриваются в совокупности с ПБУ 6/01.

Методуказания по основным средствам определяют порядок организации бухучета ОС в соответствии с ПБУ 6/01. В них раскрываются как вопросы, уже освещенные в ПБУ 6/01, так и те аспекты, которые Положением по учету основных средств в должной мере не уточнены. К примеру, в Методических указаниях исследуются отдельные вопросы документального оформления основных средств, приводится их классификация по некоторым признакам, а также показывается на условных примерах расчет сумм амортизации основных средств при различных способах.

Читайте в статье:

  • Какие объекты являются основными средствами в бухучете
  • Как формировать стоимость ОС в бухучете
  • Как амортизировать имущество в бухучете

Какие объекты являются основными средствами в бухучете в 2020 году

Последняя редакция ПБУ 6/01 относит к основным средствам объекты, одновременно удовлетворяющие таким условиям (п. 4 ПБУ 6/01):

  • объект предназначен для хоздеятельности;
  • не предполагается последующая его перепродажа. Иначе учет ведется как в отношении товара;
  • объект способен приносить доход в будущем. В частности, может быть использован в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг;
  • срок полезного использования — выше 12 месяцев. Данный параметр фирма определяет сама в момент принятия объекта к учету. Пересмотр значения возможен лишь после реконструкции, модернизации, достройки или дооборудования. При определении срока учитывайте ожидаемый период использования вещи, ожидаемый физический износ, а также нормативно-правовые и другие ограничения. Так, по неотделимому улучшению арендованного имущества логично ограничиться периодом аренды. Также организация вправе применять Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы. Она утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Выбранный вариант закрепите в учетке.

Также компания вправе установить стоимостной лимит отражения активов в составе ОС. Такое ограничение следует закрепить в учетной политике. Величина лимита не должна превышать 40 000 руб. Объекты стоимостью меньше учитываются в составе МПЗ. За движением малоценных ОС организуйте контроль. Например, отдельную ведомость.

Скачать таблицу 30 главных изменений в работе бухгалтера в 2 полугодии 2020 годаПрочитайте, чтобы учесть в работеСкачать таблицу изменений в трудовом законодательстве, которые коснутся работы бухгалтераПрочитайте, чтобы учесть в работеСкачать календарь бухгалтера на 2 полугодие 2020 года с учетом всех измененийПрочитайте, чтобы учесть в работе

Как формировать стоимость ОС в бухучете в 2020 году

Последняя редакция ПБУ 6/01 гласит, что с 20 июня 2016 года, в том числе в 2020 году, малые предприятия могут устанавливать первоначальную стоимость упрощенным способом. Для этого в 2016 году ПБУ 6/01 дополнено целым пунктом 8.1. Изменения в документ внес приказ Минфина России от 16.05.2016 № 64н. Итого все малые предприятия могут включать в первоначальную стоимость приобретенных объектов только покупную цену и затраты на монтаж. А на стоимость сооруженных объектов относить лишь сумму, уплаченную по договору стройподряда. Прочие траты разрешено сразу пускать на расходы. Выбрав упрощенный способ, нужно прописать в учетной политике, какие именно расходы и как вы будете учитывать.

При традиционном учете независимо от формы поступления основных средств первоначальная стоимость формируется с учетом прочих затрат, к которым относятся:

  • суммы за доставку и приведение объекта в состояние, пригодное для использования;
  • суммы за информационные и консультационные услуги, связанные с поступлением имущества;
  • таможенные пошлины и сборы;
  • невозмещаемые налоги, госпошлина, уплачиваемые в связи с поступлением ОС;
  • вознаграждение посреднику, через которого сделана покупка;
  • иные актуальные затраты.

Независимо от способа учета первоначальной стоимостью объектов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.

Основные средства, полученные безвозмездно, принимаются к учету по текущей рыночной стоимости. Это же правило применимо к ранее неучтенным объектам, выявленным при инвентаризации. Для определения рыночной цены может понадобиться привлечь независимого оценщика. Также могут использоваться:

  • данные о ценах на аналогичные объекты от организаций-изготовителей;
  • сведения об уровне цен от учреждений госстатистики, торговых инспекций, СМИ, из спецлитературы;
  • налоговые правила (ст. 105.7 НК).

Первоначальная стоимость может изменяться лишь строго в определенных случаях. Например, при переоценке, а также по итогам реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования или частичной ликвидации.

Пример определения первоначальной стоимости ОС в 2020 году при упрощенном бухучете

ООО «Стайлс» — малое предприятие, применяющее упрощенный бухучет. 10 января 2020 года компания купила оборудование для бизнеса по цене 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. За монтаж сторонняя фирма взяла 12 000 руб., а транспортная компания за доставку – 5000 руб. Бухгалтер сформировала первоначальную стоимость по новому правилу, как это закреплено в учетной политике ООО. Проводки следующие:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

— 118 000 руб. – отражены расходы на покупку основного средства по цене поставщика с учетом НДС;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

— 12 000 руб. – включены в стоимость расходы на монтаж;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60

— 5000 руб. – учтены расходы на доставку;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

— 130 000 руб. (118 000 руб. + 12 000 руб.) – принято к учету оборудование.

Как амортизировать имущество в бухучете

Последняя редакция ПБУ 6/01 содержит еще одно важное новшество: с 20 июня 2016 года малые предприятия вправе начислять бухгалтерскую амортизацию не ежемесячно, а реже. Один раз в год 31 декабря или в несколько подходов в течение года. Скажем, ежеквартально или за полугодие.

Выбрав упрощенный способ учета, пропишите в учетной политике, как часто вы будете начислять амортизацию.

При традиционном порядке в течение года амортизационные суммы начисляются ежемесячно в размере 1/12 годового размера амортизации независимо от результатов ведения бизнеса.

Не амортизируются в силу прямого указания закона:

  • земельные участки;
  • объекты природопользования;
  • музейные предметы и коллекции.

В любом случае амортизацию положено начислять начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество принято к учету. Прекращать — с месяца, следующего за тем, в котором актив выбыл либо полностью «погасил» свою стоимость. Временно амортизация приостанавливается на периоды:

  • консервации продолжительностью более трех месяцев;
  • восстановления (реконструкции, ремонта, модернизации) сроком более 12 месяцев.

Способ амортизации закрепите в учетной политике. Для каждой группы однородных объектов возможен один из следующих вариантов:

  • линейный;
  • уменьшаемого остатка;
  • по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • пропорционально объему продукции (работ).

Выбранный способ по конкретному объекту в дальнейшем не может быть изменен.

Пример амортизации при упрощенном бухучете
ООО «Найс» — малое предприятие, применяющее упрощенный бухучет. 14 декабря 2019 года компания купила оборудование за 140 000 руб. и сразу ввела его в эксплуатацию. Срок ПИ – 5 лет. Согласно учетной политике амортизация начисляется раз в квартал линейным методом.
Годовая норма амортизации составит 20% (1 : 5 лет х 100%). 31 марта 2020 года бухгалтер отразила амортизацию за 3 месяца – с января по март 2020 года — в размере 7000 руб. (140 000 руб. х 20% : 4 квартала). Проводка:
Дебет 20 Кредит 02
— 7000 руб. – начислена амортизация.

Таблица. Что поменялось в вашей работе с 2020 года

В таблице ниже эксперты «Зарплаты» рассказали об изменениях в КБК, НДФЛ, взносах, бухотчетности. Вы узнаете суть изменений, что поменялось и основание.

Смотреть таблицу с изменениями

Основные средства и материально-производственные запасы: учет по правилам ПБУ. Оценка основных средств

Экономико-правовой бюллетень, N 5, 2008 год

С.А.Рассказова-Николаева,
доктор экономических наук,
профессор экономического факультета МГУ им.М.В.Ломоносова,
Е.М.Калинина,
кандидат технических наук,
С.В.Михина,
руководитель отдела консалтинга по бухгалтерскому учету и налогообложению ЗАО «ЦБА»

Оценке первоначальной стоимости и последующей оценке основных средств посвящен раздел «Оценка основных средств» ПБУ 6/01.
ПБУ 6/01 устанавливает порядок определения первоначальной стоимости основных средств в следующих хозяйственных ситуациях:
— приобретение за плату (п.8);
— получение основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации (п.9);
— получение организацией основных средств по договору дарения или безвозмездно (п.10);
— поступление основных средств по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (п.11);
— осуществление капитальных вложений в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель (п.13).
Кроме того, п.26 Методических указаний по учету основных средств определен порядок оценки основных средств, изготовленных самой организацией.
Особенности формирования первоначальной стоимости основных средств, вводимых законченным капитальным строительством, определяются Положением по учету долгосрочных инвестиций*, а также ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство».
ПБУ 3/2006 (утверждено Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н) установлен порядок оценки основных средств, стоимость которых определена в иностранной валюте.
Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга предусмотрена оценка объектов лизинга.
Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций** определен порядок оценки основных средств, отражаемых в балансе реорганизованной организации.
________________
* Письмо Минфина России от 30.12.1993 N 160.
** Приказ Минфина России от 20.05.2003 N 44н.
Иными словами, первоначальная стоимость основных средств определяется не только Положением по учету основных средств, но и другими документами нормативного регулирования бухгалтерского учета.
ПБУ 6/01 определяет два вида последующей оценки: изменение первоначальной стоимости в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (пункты 14, 26, 27) и переоценку основных средств (пункты 14, 15).

Элементы первоначальной стоимости

ПБУ 6/01 содержит отрытый перечень затрат, которые могут быть включены в первоначальную стоимость основных средств. Основной критерий включения затрат в первоначальную стоимость основных средств — их непосредственная связь с приобретением, изготовлением, сооружением основных средств.
Перечень был уточнен Приказом Минфина России N 147н. Были изъяты некоторые позиции, в частности позиция в отношении начисленных до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету процентов по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.
После внесения изменений стало распространяться мнение о том, что в связи с изъятием нормы проценты должны учитываться в составе прочих расходов. По мнению авторов, это мнение совершенно ошибочно. Норма изъята из ПБУ 6/01 в связи с тем, что порядок учета процентов по заемным средствам, в том числе и привлеченным для приобретения основных средств, регулируется ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»*. Норма ПБУ 6/01 до внесения изменений конфликтовала с нормами ПБУ 15/01**.
________________
* Приказ Минфина России от 02.08.2001 N 60н.
** См. раздел «Порядок учета процентов по заемным средствам на приобретение объектов основных средств» в книге: Бухгалтерский учет и налогообложение в организации: учетная политика/под ред. С.А. Рассказовой-Николаевой. — М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2008.
Другим существенным изменением перечня элементов первоначальной стоимости стало исключение из нее суммовых разниц в связи с введением в действие ПБУ 3/06. Приказом Минфина России N 156н абзац п.8, содержащий норму о порядке учета суммовой разницы в формировании стоимости основных средств, был исключен в связи с изъятием из бухгалтерского законодательства самого понятия «суммовая разница»*.
________________
* См. раздел «Оценка имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте» в книге: Бухгалтерский учет и налогообложение в организации: учетная политика/под ред. С.А. Рассказовой-Николаевой. — М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2008.

Представляется некорректным упоминание в п.8 Положения о том, что не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Действительно, если затраты непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств, они не могут быть квалифицированы как общехозяйственные. То есть затраты потому и общехозяйственные, что они не связаны непосредственно с конкретным процессом заготовления, производства или сбыта.
В то же время приведенная норма может быть истолкована таким образом, что некоторые виды затрат, которые, как правило, относятся к общехозяйственным расходам (например, затраты на командировку), могут быть признаны прямыми затратами на приобретение основных средств, если можно установить их непосредственную связь с таким приобретением. Например, сотрудник отправлен в командировку для приобретения основного средства.
Пункты 9, 10, 11 устанавливают правила оценки основных средств при поступлении их в счет вклада в уставный капитал, безвозмездно и в случае оплаты неденежными средствами, а п.12 устанавливает правила учета дополнительных затрат, которые несет организация в связи с этими операциями.
Надо сказать, что формулировки указанных пунктов неудачны. Действительно, п.7 предписывает принимать к учету основные средства по первоначальной стоимости. Пункты 9, 10, 11 эту стоимость определяют. Казалось бы, и принимать объекты к учету надо по стоимости, определенной нормами этих пунктов. Однако п.12 предписывает оценивать основные средства так, как это определено п.8 Положения. Пункт 12 в последней редакции, безусловно, корректнее, чем в предыдущем варианте, однако понять до конца его суть достаточно сложно.
Интуитивно понятно: речь идет о том, что первоначальная стоимость основных средств при поступлении в счет вклада в уставный капитал, безвозмездно и при оплате неденежными средствами рассчитывается аналогично формированию стоимости основных средств, приобретенных за плату, только вместо цены, уплаченной поставщику, в этих случаях применяется соответственно либо согласованная, либо рыночная, либо расчетная стоимость.
Авторы предлагают прочитать приведенные выше нормы следующим образом.

При определении первоначальной стоимости основных средств, вносимых в счет вклада в уставный капитал, в нее включается денежная оценка имущества, согласованная учредителями, а также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования, и иные затраты, непосредственно связанные с поступлением основного средства в организацию.
При определении первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией по договору дарения, в нее включается денежная оценка имущества, определенная как текущая рыночная стоимость, а также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования, и иные затраты, непосредственно связанные с поступлением основного средства в организацию.
При определении первоначальной стоимости основных средств, оплата которых произведена неденежными средствами, в нее включается денежная оценка имущества, произведенная в соответствии с правилами бухгалтерского учета (п.11 ПБУ 6/01), а также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования, и иные затраты, непосредственно связанные с поступлением основных средств в организацию.

Оценка основных средств, поступивших в счет вклада в уставный капитал

В профессиональной литературе вопросы оценки основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, освещаются достаточно широко и, как правило, никакие спорные вопросы при этом не обсуждаются. Авторам же представляется, что вопрос этот достаточно сложен.
Во-первых, нет определения согласованной оценки. Что это: оценка оценщика (если она есть), оценка учредителей (возможно, на основании оценки оценщика), номинальная стоимость акций (доли в уставном капитале), переданных учредителю?
Во-вторых, на отражение операций в учете учрежденной организации влияет процедура формирования уставного капитала.
Оценка безвозмездно полученных основных средств
Порядок оценки безвозмездно полученных основных средств определен п.10 ПБУ 6/01. Имущество, полученное безвозмездно, предписано оценивать по текущей рыночной стоимости на дату принятия объекта к учету в составе вложений во внеоборотные активы.
Данная норма была уточнена в 2005 году. Приказом Минфина России N 147н. В результате корректировки нормы была устранена неясность в отношении момента оценки: прежняя норма требовала оценки объекта по рыночной стоимости на момент его принятия к бухгалтерскому учету. В связи с тем что порядок бухгалтерского учета предусматривает отражение объекта вначале на счете вложений во внеоборотные активы, а уж затем на счете учета основных средств, возникала возможность разной трактовки нормы.
В отличие от ПБУ 5/01 и ПБУ 19/02, в ПБУ 6/01 не содержится определение «текущая рыночная стоимость». В этой связи целесообразно воспользоваться п.9.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, в котором это понятие определено как сумма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации».
В последнее время все чаще возникает вопрос о правомерности безвозмездного получения имущества коммерческими организациями. Дело в том, что ст.575 ГК РФ дарение между коммерческими организациями запрещено, за исключением обычных подарков, составляющих не более 5 МРОТ.
Однако из п.10 ПБУ 6/01 видно, что никаких ограничений на операции дарения Положение не содержит. Налоговый кодекс не только не содержит ограничений, но вводит еще и льготу по налогу на прибыль по безвозмездной передаче имущества между дочерней и материнской компаниями (п.11 ст.251 НК РФ). То есть получается, что дарение между организациями гражданским законодательством запрещено, но бухгалтерское и налоговое законодательство закрывает на это глаза, определяя порядок учета и налогообложения таких операций.
Ситуация явно спорная, что доказано существованием разных позиций арбитражных судов:
— одни утверждают, что правила ст.575 ГК РФ, запрещающей дарение, не применяются, если выполнены условия подп.11 п.1 ст.251 НК РФ*;
________________
* В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 23.12.2005 N А56-4986/2005 признана правомерной с точки зрения налогообложения безвозмездная передача денежных средств материнской компании в пользу дочернего общества. Суд отметил, что НК РФ допускает получение российской организацией безвозмездно имущества от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей стороны, а ст.575 ГК РФ в данном случае не подлежит применению.
— другие указывают, что правила подп.11 п.1 ст.251 НК РФ могут применяться только тогда, когда дарение не противоречит правилам ГК РФ*. К законным операциям дарения можно отнести, например, дарение от физического лица либо от некоммерческой организации. Как безвозмездно полученные средства рассматривается государственная помощь (п.21 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»**).
________________
* В Постановлении ФАС Московского округа от 30.06.2005 N КА-А40/3222-05 сказано, что применение положений п.11 ст.251 Налогового кодекса Российской Федерации возможно при условии передачи имущества безвозмездно с соблюдением норм действующего законодательства, в частности требований ст.575 Гражданского кодекса Российской Федерации.
** Приказ Минфина России от 16.10.2000 N 92н.
Таким образом, организации должны оценивать риски отражения в учете и в целях налогообложения незаконных с точки зрения ГК РФ операций.

Оценка основных средств, поступивших по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами

Порядок оценки основных средств при их оплате неденежными средствами определен п.11 ПБУ 6/01.
Прежде всего необходимо акцентировать внимание на том, что поступление основных средств на баланс организации по договорам, предусматривающим оплату обязательств неденежными средствами, возможно в разных обстоятельствах, когда организация:

1) покупает основные средства, а расплачивается имуществом;

2) продает имущество, в оплату которого получает основное средство;

3) обменивает имущество на основные средства (договор мены);

4) одновременно покупает основные средства и продает имущество, производя зачет взаимных требований.
В первом и втором случаях речь идет о выборе способа оплаты, в третьем — об операции мены. Четвертый случай вообще не может быть квалифицирован как оплата неденежными средствами.
Формулировка п.11 ПБУ 6/01 охватывает первые три случая, хотя, по мнению авторов, ситуации отличаются. Рассмотрим каждый из случаев отдельно с применением норм ПБУ 6/01 и других нормативных актов.

Оценка капитальных вложений в многолетние насаждения

Порядок оценки капитальных вложений в многолетние насаждения установлен п.13 ПБУ 6/01.
Выше мы говорили, что Положение не применяется к капитальным вложениям (п.3).
Обсуждался выше и п.5, устанавливающий, что многолетние насаждения относятся к основным средствам. При этом в п.5, устанавливающем перечень капитальных вложений, учитываемых в составе основных средств, вложения в многолетние насаждения прямо не поименованы. Поэтому указание на оценку капитальных вложений в многолетние насаждения в п.13 может выглядеть как установление еще одного объекта, капитальные вложения по которым учитываются в составе основных средств.
В то же время, если внимательно прочитать норму п.13, то становится ясным, что речь идет не об объекте «Капитальные вложения в многолетние насаждения», а об определении стоимости объекта «многолетние насаждения».