Перевод основного средства в товар
Как можно перевести ОС в товары?
Можно ли перевести ОС в товары, и если да, то чем это обосновать? И зачем вообще нужен такой перевод? Ответы на эти непростые вопросы, примеры из арбитражной практики и разъяснения чиновников вы найдете в этой публикации.
Основное средство или товар — когда становится понятна разница
Перевод для продажи в другой вид актива невозможен — позиция контролирующих органов
Если нельзя, но очень хочется… или как все-таки можно обосновать перевод
Бухгалтерские проводки при переводе ОС в товары
А нужно ли вообще переводить? Альтернативный взгляд на проблему
Возможные риски перевода ОС в товары
Итоги
Основное средство или товар — когда становится понятна разница
Статус объектов бухучета и правила работы с ними определяются в первую очередь соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н, одним из критериев, позволяющих отнести объект к основным средствам (далее — ОС), является то, что организация не намерена в дальнейшем использовать его для перепродажи (п. 4 ПБУ 6/01).
Подробно о бухучете основных средств читайте в материале «Основные средства в бухгалтерском учете (нюансы)».
Напротив, в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом Минфина от 09.06.2001 № 44н, основной характеристикой товаров является именно их предназначенность для продажи (п. 2 ПБУ 5/01).
А главным отличительным признаком основного средства является то, что данный объект может приносить организации экономические выгоды в течение длительного времени (более 12 мес.).
Таким образом, если речь идет о вновь приобретенном объекте «длительного использования», то вопрос, к какой категории его следует отнести, сводится только к наличию или отсутствию у организации намерения перепродать его в дальнейшем.
Но ведь намерение может и измениться. В момент приобретения организация предполагала использовать объект для своей деятельности, но потом изменилась конъюнктура рынка, у собственников возникли другие планы по развитию бизнеса и т. п.
Значит, данное имущество нужно продать. Но ведь процесс продажи может затянуться, и в период поиска покупателей объект уже не будет являться активом, приносящим организации выгоду. Так почему все это время он должен считаться основным средством и облагаться налогом на имущество?
Рассмотрим различные взгляды на данную проблему.
Перевод для продажи в другой вид актива невозможен — позиция контролирующих органов
Государственные финансовые органы занимают по вопросу перевода ОС в товары для продажи однозначную позицию — он невозможен. Данное мнение основано на том, что ПБУ 6/01 не предусматривает перевода ОС в товары, а списание основных средств с бухгалтерского учета возможно только при их выбытии. Эта позиция находит поддержку и у судей (постановления ФАС Поволжского округа от 13.11.2012 № А49-2601/2012, АС Поволжского округа от 05.02.2016 № Ф06-5311/2015).
Поэтому с точки зрения контролирующих органов объект, изначально приобретенный в качестве основного средства, должен оставаться в этом статусе до момента продажи (или выбытия по иным основаниям). Из этого следует, что и налог на имущество должен уплачиваться по данному объекту до момента его продажи (выбытия). Это мнение отражено, в частности, в письме Минфина от 02.03.2010 № 03-05-05-01/04.
Если нельзя, но очень хочется… или как все-таки можно обосновать перевод
Несмотря на принципиальную позицию налоговиков в этом вопросе, организации все-таки пытаются таким образом оптимизировать налог на имущество. Налогоплательщику попробовать перевести ОС в товары можно, только если он готов к тому, что свою позицию ему придется защищать в суде. Рассмотрим, какие аргументы могут помочь в споре с налоговиками по данному вопросу.
Позиция налогоплательщика здесь основывается на том же ПБУ 6/01, на который ссылаются и налоговые органы. В п. 4 данного нормативного акта перечислены условия, позволяющие отнести объект к ОС. Эти условия должны выполняться одновременно. Одним из таких критериев является то, что организация не намерена перепродавать приобретенный объект. Следовательно, если такое намерение появилось, то объект уже не соответствует всем условиям для отнесения к ОС и может быть переведен в другую категорию активов.
В этом случае необходимо предоставить документы, подтверждающие намерение реализовать спорный объект, а именно:
- приказ руководителя об отсутствии необходимости в использовании данного ОС для основной деятельности компании и о намерении его продать;
- документы, которые свидетельствуют о поиске покупателей: исследование рынка, объявления о продаже, договоры с посредниками и т. п.;
- если потенциальный покупатель уже найден, то предварительный договор или переписка с ним.
При наличии подобных оснований арбитражные суды встают на сторону налогоплательщика. Примерами могут служить постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.04.2010 № А56-26848/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 28.06.2011 № А70-6665/2010.
ВАЖНО! Положительные решения в пользу налогоплательщиков по переводу ОС в товары принимались активнее в прошлые годы, а сегодняшняя тенденция, к сожалению, обратная.
Бухгалтерские проводки при переводе ОС в товары
Сразу скажем, что проводки по переводу основного средства в товар в Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н, не предусмотрены. Но здесь можно воспользоваться тем, что оба задействованных счета (01 «Основные средства» и 41 «Товары») корреспондируют со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Тогда проводки для ситуации, когда ОС становится товаром, будут следующие:
Дт 01 (субсч. «Выбытие ОС») Кт 01 — списана первоначальная стоимость ОС.
Дт 02 Кт 01 (субсч. «Выбытие ОС») — списана стоимость начисленной амортизации ОС.
Дт 91-2 Кт 01 (субсч. «Выбытие ОС») — списана остаточная стоимость ОС.
Дт 41 Кт 91-1 — основное средство учтено в качестве товара по остаточной стоимости.
ВАЖНО! Используя нестандартные проводки, не стоит забывать о риске наложения ответственности за неправильное отражение хозопераций на счетах бухучета, предусмотренной ст. 120 НК РФ.
А нужно ли вообще переводить? Альтернативный взгляд на проблему
Перевод основных средств в товары нужен организации, в первую очередь, для экономии по налогу на имущество. Но в этом случае прекращается начисление амортизации, т. е. увеличивается база по налогу на прибыль.
Пример
Организация приобрела основное средство со сроком полезного использования 10 лет и первоначальной стоимостью 120 000 руб. В учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета предусмотрен линейный метод начисления амортизации.
В месяц по данному объекту будет начисляться амортизация в сумме 1000 руб. (120 000 руб. / (10 лет × 12 мес.)).
Налог на имущество за год составит
НИ = 114 000 × 2,2% = 2508 руб.
С другой стороны, за этот же период была начислена и включена в затраты амортизация в сумме 12 000 руб. (1000 руб. × 12 мес.). Это привело к снижению суммы налога на прибыль:
НП = 12 000 руб. × 20% = 2400 руб.
Подробно о расчете налога на имущество читайте в материале «Налог на имущество за год – как произвести расчет?».
Как видно из примера, суммы экономии по налогу на прибыль и затрат по налогу на имущество в данном случае практически одинаковы.
Если же срок полезного использования будет меньше 10 лет, то ОС будет амортизироваться быстрее, и перевод в товары станет невыгодным. А вот при длительных сроках использования и относительно небольшой месячной амортизации экономия по прибыли будет меньше затрат по налогу на имущество. Следовательно, в этом случае рассмотреть вариант перевода в товары будет целесообразно.
ВАЖНО! Если вы решили, что перевод в товары для вас невыгоден, то следует иметь в виду, что налоговые органы могут не принять в качестве расходов амортизацию по неиспользуемым основным средствам. Поэтому в данном случае будет необходимо иметь подтверждение того, что до момента продажи ОС использовалось для основной деятельности организации.
Возможные риски перевода ОС в товары
Отсутствие финансовой выгоды как таковой — это только одна сторона вопроса. Другая сторона — возможные налоговые риски и, как следствие, возникновение расходов, связанных с ними.
Выше мы уже коснулись наложения ответственности за использование нетиповых бухзаписей по ст. 120 НК РФ: здесь возможен штраф в размере 10 000–30 000 руб. — если не произошло занижения налоговой базы; в размере 20% от неуплаченного налога — если эта неуплата была допущена.
Искажение любой строки форм бухотчетности не менее чем на 10% —нарушение, подпадающее под ст. 15.11 КоАП РФ. Ответственность — админштраф на должностных лиц 5000–20 000 руб., возможна и дисквалификация на 1–2 года.
ВАЖНО! Аргументами в пользу того, что План счетов не запрещает использовать нетиповые проводки, могут служить такие доводы. Во-первых, сам Минфин иногда рекомендует в своих письмах нестандартные корреспонденции (например, Дт 19 Кт 83 — в письме от 30.10.2006 № 07-05-06/262, Дт 68 Кт 99 — в письме от 15.02.2006 № 07-05-06/31 и др.). Во-вторых, письмом Минфина РФ от 15.03.2001 № 16-00-13/05 План счетов признан не нормативно-правовым документом. Иначе, говоря, он представляет собой инструкцию, устанавливающую единые подходы к применению бухсчетов, но приведенные в нем типовые корреспонденции не исчерпывающие и не предусматривают все возможные виды операций, встречающиеся в хоздеятельности.
Итоги
Перевод основных средств в товары не предусмотрен действующими нормативными актами. С точки зрения контролирующих органов данная операция не соответствует закону и производится исключительно с целью занижения базы по налогу на имущество. С другой стороны, законодательство не содержит и прямого запрета на это действие.
Если вы хотите осуществить такой перевод, нужно подготовиться к защите своей позиции в суде. Однако перед тем как перевести основное средство в товар, оцените целесообразность этого действия. Так, для объектов со сроком полезного использования менее 10 лет перевод в товары просто невыгоден, поскольку в этом случае более существенная экономия достигается за счет включения в затраты по налогу на прибыль начисленной амортизации.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Центр обучения «Клерка»📌 Реклама
Машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как товары на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность, основными средствами не признаются. Активы, предназначенные для продажи, являются частью МПЗ (п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).
Отражение актива в составе ОС означает, что его стоимость списывается на расходы в течение срока полезного использования путем начисления амортизации. Правила такие. Начисление амортизационных отчислений:
- начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта ОС к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения его стоимости либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;
- прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта ОС либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;
- не приостанавливается в течение срока полезного использования объекта ОС, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
На консервацию переводятся, как правило, объекты ОС, находящиеся в определенном технологическом комплексе или имеющие законченный цикл технологического процесса (п. 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств);
производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
📌 Реклама Отключить
На основании п. 29 ПБУ 6/01 объект ОС подлежит списанию с бухгалтерского учета при следующих обстоятельствах:
1) выбытие в таких случаях, как:
– продажа;
– прекращение использования вследствие морального или физического износа;
– ликвидация при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
– передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;
– передача по договору мены, дарения;
– внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;
– выявление недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
– частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции;
📌 Реклама Отключить
2) неспособность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (когда объект постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо управленческих нужд организации).
Проблематика
В нашем случае на момент принятия решения о продаже ОС выбытия объекта не происходит, при этом он в будущем должен принести экономические выгоды (доход) в результате совершения сделки купли-продажи, а не в результате использования для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг или управленческих нужд организации. Таким образом, актив перестает отвечать условиям его признания в бухгалтерском учете в качестве объекта ОС и становится по сути товаром. Сложность же заключается в том, что нормативными правовыми актами по бухучету не предусмотрен порядок переквалификации основных средств по причине изменения модели получения будущих экономических выгод.
Условия для переквалификации ОС
Каким образом поступать в подобных случаях (когда по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухучета не установлены способы ведения бухгалтерского учета), прописано в п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», введенном Приказом Минфина РФ от 28.04.2017 № 69н.
📌 Реклама Отключить
Итак, организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ ведения бухучета, исходя из требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. Для этих целей следует последовательно использовать следующие документы:
- международные стандарты финансовой отчетности;
- положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;
- рекомендации в области бухгалтерского учета.
По международным стандартам активы, классифицированные как внеоборотные, реклассифицируются в оборотные активы в момент, когда они удовлетворяют критериям классификации в качестве активов, предназначенных для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».
📌 Реклама Отключить
Основное правило такое:
Организация должна классифицировать внеоборотный актив (или выбывающую группу) как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена в основном за счет продажи, а не посредством продолжающегося использования.
Для этого актив (или выбывающая группа) должен быть в наличии для немедленной продажи в его текущем состоянии исключительно на условиях обычных и общепринятых при продаже таких активов, и его продажа должна быть высоковероятной. Продажа считается высоковероятной при следующих обстоятельствах:
- за реализацию плана по продаже актива взялось руководство соответствующего уровня;
- принимаются активные меры по поиску покупателя и выполнению плана;
- активно ведутся действия по продаже актива по цене, которая является обоснованной в сравнении с его текущей справедливой стоимостью;
- ожидается, что продажа будет закончена в течение одного года с даты реклассификации ОС в оборотный актив. Под влиянием событий или обстоятельств, не контролируемых организацией, период завершения продажи может превысить годичный срок при условии, что план по продаже актива остается в силе;
- действия по выполнению плана по продаже указывают на то, что значительные изменения в плане или его отмена маловероятны;
- вероятность одобрения сделки акционерами (если таковая требуется в соответствующей юрисдикции) высока.
Таким образом, основное средство, в отношении которого принято решение о его продаже, переквалифицируется в оборотный актив в том случае, если оно имеется в наличии для немедленной продажи в его текущем состоянии, продажа запланирована на обычных и общепринятых условиях и таковая (продажа) высоковероятна. Как следствие, амортизировать подобный внеоборотный актив, пока он классифицируется как предназначенный для продажи, не нужно (п. 25МСФО (IFRS) 5). Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем переквалификации объекта ОС.
Обратите внимание
Проектом ФСБУ «Основные средства» предусмотрено, что данный стандарт не подлежит применению в отношении объектов, использование которых прекращено и возобновление использования которых не предполагается в связи с принятием решения об их продаже. В случае изменения способа получения экономических выгод от ранее признанного основного средства так, что оно больше не характеризуется совокупностью признаков для его учета в качестве ОС, организация должна переклассифицировать его в другой соответствующий актив.
Согласно проекту ФСБУ «Запасы» именно этот стандарт нужно будет применять для учета внеоборотных активов (за исключением финансовых активов), использование которых прекращено и возобновление использования которых не предполагается в связи с принятием решения об их продаже (долгосрочные активы к продаже).
📌 Реклама Отключить
Оценка актива при переклассификации ОС
В соответствии с п. 15МСФО (IFRS) 5 организация должна оценивать внеоборотный актив, классифицированный как предназначенный для продажи, по балансовой стоимости или справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (выбирается наименьшая величина). Для знания того, что следует понимать под этими стоимостями, следует ориентироваться на следующие определения из МСФО (IAS) 16 «Основные средства».
|
Термин |
Определение |
|
Балансовая стоимость |
Сумма, в которой актив признается после вычета сумм накопленной амортизации и накопленных убытков от его обесценения |
|
Убыток от обесценения |
Сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму |
|
Возмещаемая сумма |
Большее из двух значений: справедливая стоимость актива за вычетом затрат на продажу или ценность его использования |
|
Справедливая стоимость |
Цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки |
📌 Реклама Отключить
В то же время в проекте ФСБУ «Запасы» указано: себестоимостью долгосрочных активов к продаже на момент переклассификации соответствующих внеоборотных активов считается балансовая стоимость переклассифицированных внеоборотных активов.
С учетом изложенного и положений ПБУ 6/01 внеоборотный актив, классифицированный как предназначенный для продажи, можно оценивать по балансовой стоимости, которая представляет собой первоначальную стоимость или текущую (восстановительную) стоимость (в случае проведения переоценки) ОС за минусом суммы накопленной амортизации.
После переквалификации внеоборотного актива может быть проведена его оценка с целью доведения его стоимости до чистой стоимости продажи (справедливая стоимость минус затраты на продажу). Это предусмотрено и ПБУ 5/01, и проектом ФСБУ «Запасы».
|
ПБУ 5/01 |
ФСБУ «Запасы» |
|
Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости |
Если сформированная в бухгалтерском учете стоимость запасов превышает их чистую стоимость продажи, запасы уцениваются до чистой стоимости продажи. Признаками возможного превышения текущей стоимости запасов над их чистой стоимостью продажи являются среди прочего: – моральное устаревание запасов; – потеря ими своих первоначальных качеств; – снижение их рыночной стоимости; – сужение рынков сбыта запасов и др. Если чистая стоимость продажи ранее уцененных запасов повышается, такие запасы дооцениваются до их чистой стоимости продажи, но не выше их себестоимости (только в пределах ранее признанной уценки) |
📌 Реклама Отключить
Таким образом, при необходимости стоимость долгосрочного актива к продаже может быть оценена на отчетную дату с учетом чистой стоимости продажи, разница в виде превышения фактической себестоимости над чистой стоимостью продажи – это резерв по снижение стоимости материальных ценностей, формируемый за счет финансовых результатов. В бухгалтерском учете в данном случае делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91‑2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей».
Долгосрочный актив к продаже в отчетности
Согласно п. 38МСФО (IFRS) 5 организация должна представлять внеоборотный актив, классифицированный как предназначенный для продажи, отдельно от других активов в отчете о финансовом положении (у нас это бухгалтерский баланс). Аналогичное правило закреплено и в проекте ФСБУ «Запасы»:
Долгосрочные активы к продаже учитываются в качестве оборотных активов обособленно от запасов.
Если критерии для переквалификации ОС в товар были удовлетворены после отчетного периода, организация не должна классифицировать внеоборотный актив как предназначенный для продажи в выпускаемой за тот период финансовой отчетности. Однако если это произошло после отчетного периода, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску, то организация должна раскрыть в примечаниях следующую информацию (п. 12МСФО (IFRS) 5):
– описание внеоборотного актива;
– описание фактов и обстоятельств, ведущих к предполагаемому выбытию, ожидаемый способ и срок выбытия.
📌 Реклама Отключить
И еще один момент. В отчетах о финансовом положении за предыдущие периоды не нужно реклассифицировать или корректировать суммы, представленные по внеоборотным активам, классифицированным как предназначенные для продажи в текущем периоде (п. 40 МСФО (IFRS) 5).
По поводу бухгалтерского счета, который необходимо выбрать для учета долгосрочных активов к продаже… С одной стороны, внеоборотный актив переводится в состав оборотных активов, с другой – в отчетности он должен быть отражен обособленно от других оборотных активов. Специального синтетического счета для учета представленных активов План счетов не содержит, вводить свой нецелесообразно по следующей причине.
Для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.
С субсчетами к уже имеющимся синтетическим счетам все намного проще.
📌 Реклама Отключить
Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.
Для учета внеоборотных активов, классифицированных как предназначенные для продажи, можно использовать счет 41 «Товары», введя к нему дополнительный субсчет, допустим 41‑5 «Долгосрочные активы к продаже».
Пример
Организация в сентябре 2017 года закрыла одну из торговых точек, в связи с чем принято решение о продаже помещения, балансовая стоимость которого по состоянию на 30.09.2017 составляет 1 580 000 руб. (2 500 000 (первоначальная стоимость) – 920 000. (накопленная сумма амортизации)). Ожидается, что помещение будет продано за 5 000 000 руб., затраты по подготовке к продаже составят 500 000 руб., поэтому резерв под снижение стоимости актива создавать не нужно.
Помещение продано в феврале 2018 года за 5 428 000 руб., в том числе НДС – 828 000 руб. (в этом же месяце зарегистрирован переход права собственности к покупателю), затраты по подготовке к продаже составили 480 000 руб.
К синтетическому счету 01 «Основные средства» организацией открыты дополнительные субсчета:
– 01‑1 «Основные средства, находящиеся в эксплуатации»;
– 01‑3 «Основные средств, подлежащие переквалификации в оборотные активы».
Продажа помещений для организации не является основной деятельностью.
В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи:
Возможен ли перевод основных средств в товары?
Для ответа на вопрос были использованы следующие документы и нормативно-правовые акты:
Исходя из предоставленной информации, считаем необходимым сообщить следующее.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 актив должен быть принят организацией к учету в качестве основных средств в случае, если указанный объект удовлетворяет одновременно следующим условиям: предназначение объекта – производство организацией продукции или выполнение организацией работ, или для использования организацией для удовлетворения собственных управленческих нужд, или для предоставления организацией в аренду (наем) в целях извлечения прибыли; длительность использования – не менее двенадцати месяцев или не менее операционного цикла (операционный цикл также не может быть менее двенадцати месяцев); планируемое использование объекта – организация не предполагает его перепродажу; экономическая ценность объекта – возможность объекта приносить доход в будущем либо (для некоммерческой организации) способность использовать объект в деятельности, результатом которой должно стать достижение уставных целей.
Указанное ПБУ 6/01 устанавливает, что основные средства подлежат выбытию (списанию) в результате указанных в положении обстоятельств или действий. Среди действий, влекущих списание основных средств, указана продажа объекта основных средств третьим лицам.
Перевод основных средств в товары Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» не предусматривает. Министерство финансов РФ в письме от 02.03.2010 г. № 03-05-05-01/04 дает разъяснения, что перевод основных средств в категорию товары действующим порядком ведения бухгалтерского учета не предусмотрен и прекращение начисления налога на имущество основных средств возможно только в результате выбытия в соответствии с действующими ПБУ. Также возможно отнесение основных средств к прекращаемой деятельности, если планируется их продажа, погашение или иное выбытие в результате прекращения части деятельности организации. Прекращение деятельности части организации должно быть оформлено в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02.
Таким образом, по мнению Министерства финансов РФ актив должен учитываться в качестве основных средств до момента его фактической продажи.
Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н) счет «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Как видно, обязательный критерий для отнесения актива к счету 41 «Товары» — это приобретение актива с целью последующей продажи. Целью приобретения компьютерной системы, как следует из вопроса, продажа не являлась. Целью была эксплуатация системы.
В случае перевода компьютерной системы из основных средств в товары велика вероятность того, что налоговый орган сочтет данные действия занижением налоговой базы по налогу на имущество организаций и предпримет соответствующие меры: доначислит налог, привлечет организацию к ответственности. Аналогичная ситуация рассмотрена Федеральным арбитражным судом Поволжского округа в постановлении от 13.11.2012 г. по делу № А49-2601/2012. Суд не счел возможным перевод основных средств в категорию товары вне зависимости от обстоятельств хозяйственной жизни организации, намерении продать основные средства и длительное их неиспользование. Определением Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.01.2013 г. № ВАС-17754/12 «Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ» указанное постановление признано законным и оставлено без изменения.
Впрочем, есть и противоположная практика. Некоторые судьи пришли к выводу о том, что основные средства, которые более не используются в хозяйственной деятельности и не приносят прибыль, перестают удовлетворять требованиям основных средств, и поэтому их изъятие из основных средств и перевод в категорию товары вполне обоснован и правомерен (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 27.01.2009 № А65-9168/2008, постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 04.07.2008 № А48-3994/07-14).
Стоит также учитывать, что статьи 9 и 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» допускают внесение исправлений в первичные документы и регистры бухгалтерского учета.
Резюме
Как указано выше, существуют два взгляда на возможность перевода активов из категории «основные средства» в категорию «товары». Министерство финансов РФ, а также ряд судов, в числе которых Высший арбитражный суд, считают, что перевод активов из основных средств в товары невозможен, т.к., во-первых, сама возможность такого перевода не предусмотрена действующими положениями по бухгалтерскому учету, а во-вторых, товарами могут быть только активы, изначально приобретенные для последующей перепродажи.
Вторая группа судов считает, что несмотря на отсутствие прямого указания в ПБУ о возможности перевода основных средств в категорию товары, такой перевод возможен с момента, когда имеющийся актив перестает отвечать совокупности обязательных условий, указанных в ПБУ 6/01 как условия отнесения актива к основным средствам.
Полагаю, можно легко предсказать, какую позицию займет налоговый орган в случае осуществления перевода компьютерной системы в рассматриваемом случае. Риск доначисления налога на имущество велик.
Возможно, имеет смысл изучить имеющиеся документы и внимательно обдумать возможность внесения изменений в первичные документы и регистры бухгалтерского учета с целью, чтобы компьютерная система никогда не была основными средствами организации.
Хотите получить юридическую консультацию по Вашему вопросу? Позвоните мне сейчас!
Добавить комментарий