Под полнотой учетной политики понимается обеспечение отражения

Курс «Теория бухгалтерского учета» 7

1. Требования, предъявляемые к учетной политике

2. Организационно технические аспекты учетной политики

3. Рабочий план счетов

4. Документирование хозяйственных операций и правила документооборота

5. Элементы учетной политики.

1. Содержание

   Требования, предъявляемые к учетной политике

Организация, руководствуясь законодательством Российской Фе­дерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, ре­гулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности (Закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», статья 5, пункт 3).

Состав и назначение учетной политики определены Положени­ем по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98), утвержденным Приказом Минфина РФ № 60н от 9 декабря 1998 г. ПБУ 1/98 устанавливает основы формирования учетной по­литики организации и содержит следующие разделы:

/. Общие положения.

2. Формирование учетной политики.

3. Раскрытие учетной политики.

4. Изменение учетной политики.

В разделе «общие положения» дано определение учетной поли­тики. Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы груп­пировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организация документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие спосо­бы и приемы.

В разделе «формирование учетной политики» говорится, что «учетная политика должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворе­чивости и рациональности».

Рассмотрим содержание каждого из указанных требований.

Полнота.Выбранный организацией вариант учетной политики должен обеспечить полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.

Осмотрительность. Применяемые способы учета должны обеспе­чить большую готовность к отражению в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Т.е. к учету принима­ются те доходы, которые уже получены или существует твердая гаран­тия их получения. В то же время учету подлежат все ожидаемые обя­зательства и потенциальные убытки, возникшие в отчетном периоде или в предыдущем.

Приоритет содержания над формой. При отражении в учете хозяйственных операций необходимо ориентироваться не только на правовую основу этих операций, но и их экономическое содержание и условия хозяйствования.

Непротиворечивость.Выбранные способы учета должны обеспе­чивать тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.

Рациональность. Учетная политика строится таким образом, чтобы учет велся рационально и экономно, исходя из размеров предприятия и масштабов его деятельности.

В разделе «Раскрытие учетной политики» указывается, что пред­приятие должно раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

В разделе «Изменение учетной политики» оговаривается, что предприятие может вносить коррективы в учетную политику только в следующих случаях:

• изменение законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

• разработки организацией новых способов ведения учета;

• существенное изменение условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.д.

Учетная политика предполагает целостность в организации бух­галтерского учета и охватывает все его составляющие:

1) методическую;

2) техническую;

3) организационную.

Методический аспект подразумевает то, какие именно способы оценки имущества, обязательств, определения выручки, начисления амортизации и др. используются предприятием.

Технический аспект — как реализуются способы в учетных регистрах.

Организационный аспект — как осуществляются эти способы с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее места в системе управления, взаимодействия с другими службами.

ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (УТРАТИЛО СИЛУ)

(Утверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. №60н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г. Действует с 1 января 1999 года Предыдущее ПБУ «Учетная политика организации», утвержденное Приказом Минфина от 28 июля 1994 года №100, утратило силу I. Общие положения (п.п. 1-4)
II. Формирование учетной политики (п.п. 5-10)
III. Раскрытие учетной политики (п.п. 11-15)
IV. Изменение учетной политики (п.п. 16-23)

Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений).

2. Для целей настоящего Положения под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

3. Настоящее Положение распространяется:

• в части формирования учетной политики — на организации, независимо от организационно-правовых форм;
• в части раскрытия учетной политики — на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации,
• учредительным документам либо по собственной инициативе.

4. Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут формировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности.

Формирование учетной политики

5. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.
При этом утверждается:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• методы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

6. При формировании учетной политики предполагается, что:

• активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);
• организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);
• принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);
• факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

7. Учетная политика организации должна обеспечивать:

• полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);
• своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
• большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
• отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
• тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
• рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

8. При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерского учету.

9. Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

10. Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.
Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящим пунктом до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Раскрытие учетной политики

11. Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

12. К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, отвечающие требованиям, приведенным в пункте 11 настоящего Положения. Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерского учету.
В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящихся к опубликованным материалам.

13. Если учетная политика организации сформирована исходя из допущений, предусмотренных пунктом 6 настоящего Положения, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности.
При формировании учетной политики организации, исходя из допущений, отличных от предусмотренных пунктом 6 настоящего Положения, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.

14. Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

15. Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.
Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

Изменение учетной политики

16. Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

• изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
• разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
• существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п. Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

17. Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренном пунктом 9 настоящего Положения.

18. Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.

19. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

20. Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном пунктом 21 настоящего Положения.

21. Последствия изменения учетной политики, вызванного причинами, отличными от указанных в пункте 20 настоящего Положения, и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.
При соблюдении указанного требования отражения последствий изменения учетной политики следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному.
Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.
В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.

22. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна, как минимум, включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

23. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организация.

Учетная политика:

В соответствии с положениями п. 2 ст. 6 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» учетная политика представляет собой конкретные принципы, основы, положения, правила и практику, принятые к применению индивидуальным предпринимателем или организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, международными или национальными стандартами, международным стандартом для малого и среднего бизнеса и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из их потребностей и особенностей деятельности.

Согласно положениям пп. 1) п. 1 ст. 8 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» руководство согласовывает и (или) утверждает учетную политику.

Учитывая положения ст. 9 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» руководителем бухгалтерской службы является главный бухгалтер или другое должностное лицо, обеспечивающее ведение бухгалтерского учета, составление и представление финансовой отчетности, формирование учетной политики.

Таким образом, ответственным за формирование учетной политики является главный бухгалтер или иное должностное лицо согласно Вашим внутренним документам. Учетная политика согласовывается и утверждается руководством Компании.

Изменения в учетную политику вносятся:

1. В обязательном порядке:

– когда вносятся изменения в международные или национальные стандарты финансовой отчетности, которые влияют на бухгалтерский учет и составления финансовой отчетности Компании;

– когда изменения требуются в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

2. В добровольном порядке – при добровольном изменении учетной политики, если эти изменения приведут к более достоверному представлению событий и операций в финансовой отчетности Компании.

Налоговая учетная политика:

В соответствии с положениями пп. 5) п. 2 ст. 190 Налогового кодекса РК учетная документация включает в себя в т.ч. налоговую учетную политику.

Согласно положениям п. 6 ст. 190 Налогового кодекса РК порядок ведения налогового учета устанавливается налоговой учетной политикой – документом, утвержденным налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно с учетом требований Налогового кодекса РК.

Это означает, что ответственным за формирование налоговой учетной политики Вашей Компании является главный бухгалтер или иное должностное лицо согласно Вашим внутренним документам, а утверждается налоговая учетная политика руководством Вашей Компании.

При этом, налоговая учетная политика может быть включена в виде отдельного раздела в учетную политику, разработанную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Т.е. Ваша Компания самостоятельно выбирает – сформировать налоговую учетную политику как отдельный самостоятельный документ или как раздел учетной (бухгалтерской) политики.

Исходя из положений п. 5 ст. 191 Налогового кодекса РК, изменение и (или) дополнение налоговой учетной политики осуществляются налогоплательщиком (налоговым агентом) одним из следующих способов:

1) утверждение новой налоговой учетной политики или ее нового раздела, разработанных в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

2) внесение изменений и (или) дополнений в действующую налоговую учетную политику или в раздел действующей учетной политики, разработанных в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Изменения в налоговую учетную политику вносятся тогда, когда вносятся изменения в налоговое законодательство РК.

Вопрос пользователя

Какой датой отражается в бухгалтерском учете первичный документ?

Ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Пунктом 1 ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон N 129-ФЗ) установлено, что бухгалтерская отчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического учета (п. 1 ст. 13 Закона N 129-ФЗ). При этом все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухучета в хронологической последовательности (п. 5 ст. 8; п. 2 ст. 10 Закона N 129-ФЗ).

В соответствии с п. 6 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» при формировании учетной политики, в частности, предполагается, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

Согласно п. 1 ст. 9 Закона N 129-ФЗ все хозяйственные операции (факты хозяйственной деятельности) должны оформляться первичными учетными документами. Одним из обязательных реквизитов первичного документа является дата его составления (п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ). Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания (п. 4 ст. 9 Закона N 129-ФЗ).

Таким образом, исходя из допущения временной определенности факторов хозяйственной деятельности хозяйственные операции подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета в хронологической последовательности по датам составления соответствующих первичных учетных документов, то есть в качестве даты хозяйственной операции в регистрах бухгалтерского учета указывается дата составления соответствующего первичного документа.

При таком подходе все хозяйственные операции будут отражены в регистрах бухгалтерского учета за тот отчетный период, в котором эти операции фактически имели место, и допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности будет соблюдено.

С точки зрения организации учетного процесса, следует принимать во внимание следующее.

В соответствии с п. 7 ПБУ 1/98 учетная политика должна обеспечивать, в частности, своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности).

Для реализации этого требования при формировании учетной политики утверждаются правила документооборота и технология обработки учетной информации, обеспечивающие своевременное оформление и поступление первичных документов в бухгалтерию для отражения операций в бухгалтерском учете.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы (п. 4 ст. 9 Закона N 129-ФЗ).

Отчетным годом для всех организаций является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года (п.п. 1, 3 ст. 14 Закона N 129-ФЗ).

Таким образом, имевшие место хозяйственные операции должны быть зарегистрированы на счетах бухгалтерского учета в срок, обеспечивающий формирование достоверной годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности.

хозяйственные операции должны быть зарегистрированы на счетах бухгалтерского учета в срок, обеспечивающий формирование достоверной годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности

В связи с этим хозяйственные операции, имевшие место в текущем месяце, должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета до окончания текущего месяца или в разумный срок после его окончания. При этом хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета за текущий месяц в хронологической последовательности по дате составления соответствующего первичного учетного документа.

Вывод:

Исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета в хронологической последовательности по дате составления соответствующего первичного учетного документа, то есть в качестве даты хозяйственной операции в регистрах бухгалтерского учета указывается дата составления соответствующего первичного документа.

Для своевременного отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете при формировании учетной политики утверждаются правила документооборота и технология обработки учетной информации.