Покупка дебиторской задолженности проводки

Источник: Аудиторская фирма «БИЗНЕС-СТУДИО»

Приобретая права требования, его покупатель (цессионарий) заключает с продавцом требования (цедентом) договор цессии (договор уступки права требования). В статье мы рассмотрим, как учесть получение такого требования цессионарию.

Договор цессии

Уступка права требования — один из способов перемены лиц в обязательстве, т. е. сменой кредитора. Согласно пункту 1 статьи 382 Гражданского кодекса РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступке требования).

Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования (п. 2 ст. 385 Гражданского кодекса РФ).

📌 Реклама Отключить

Договор уступки права требования должен быть оформлен в той форме, которая предусмотрена действующим законодательством для основного договора. Если уступка совершается по сделке, которая требует государственной регистрации, то и договор уступки необходимо зарегистрировать. В противном случае такая сделка будет считаться недействительной, а договор уступки – ничтожным.

Согласно статье 390 Гражданского кодекса РФ, первоначальный кредитор, уступивший требование, отвечает перед новым кредитором за действительность передаваемого права. Поэтому, если требование будет признано недействительным, то цедент должен будет возместить покупателю требования все понесенные убытки.

Для того чтобы не понести убытков, цессионарий должен предварительно проверить не только цедента, но и должника. Важно установить, сможет ли должник выплатить долг и обладает ли он ликвидным имуществом.

📌 Реклама Отключить

Не стоит так же забывать, что договор цессии должен быть возмездным. Однако в главе 24 Гражданского кодекса РФ прямо не указано, должна ли цессия быть возмездной. Поэтому в договоре обязательно следует определить соответствующую цену соглашения. В противном случае сделка может быть признана договором дарения со всеми вытекающими для сторон последствиями.

Кто должен уведомить должника о смене кредитора?

Для перехода к другому лицу прав кредитора согласие должника не требуется.

Исключением являются случаи, предусмотренные договором или законодательством. Основание – пункт 2 статьи 382 Гражданского кодекса РФ. Должника нужно уведомить в письменной форме о том, что права первоначального кредитора переходят к новому лицу.

Сделать это необходимо для того, чтобы он погасил свой долг (выполнил другие обязательства) в отношении нового кредитора (п. 3 ст. 382 Гражданского кодекса РФ). Кто должен это сделать – цедент или цессионарий, в Гражданском кодексе РФ не сказано.

📌 Реклама Отключить

В то же время, если должник не будет знать о смене кредитора, для цессионария могут возникнуть неблагоприятные последствия. Не зная об уступке права требования, должник может выполнить свои обязательства перед старым кредитором. Тогда цессионарию придется выяснять обстоятельства сделки с цедентом, так как любые требования к должнику в этом случае будут несостоятельны.

Должника необходимо уведомить еще и потому, что он вправе:

– выдвигать против требования нового кредитора возражения, которые он имел против первоначального кредитора к моменту получения уведомления о переходе прав по обязательству к новому кредитору (ст. 386 Гражданского кодекса РФ). Например, возражения могут быть связаны с истечением срока давности по уступленному требованию и т. д.;

– в случае уступки требования зачесть против требования нового кредитора свое встречное требование к первоначальному кредитору (ст. 410 Гражданского кодекса РФ).

📌 Реклама Отключить

Таким образом, уведомить должника о смене кредитора (т. е. об уступке права требования) в интересах цессионария, так как это позволит избежать ему всех неблагоприятных последствий, связанных с уступкой права требования. Формы, по которой нужно уведомить должника, законодательно не установлено. Поэтому составить такой документ можно в произвольной форме.

Однако по договоренности сторон договора цессии должника может уведомить и цедент. Законодательство это не запрещает. Такой вывод позволяет сделать пункт 3 статьи 382 Гражданского кодекса РФ.

Бухгалтерский учет

Дебиторская задолженность, приобретенная цессионарием по договору уступки права требования, отражается в составе финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утверждено приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н). Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости.

📌 Реклама Отключить

По дебету счета 58 «Финансовые вложения» отражают приобретенное право требования по фактическим затратам на его приобретение. В состав таких затрат входят:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу (цеденту);

– иные расходы, непосредственно связанные с приобретением (например, консультационные услуги, посреднические вознаграждения).

Об этом говорится в пунктах 8 и 9 ПБУ 19/02.

На дату подписания договора цессии в учете будет сделана проводка:

Дебет 58 Кредит 76

– приобретено право требования по договору цессии.

Погашение задолженности перед цедентом будет отражено проводкой:

Дебет 76 Кредит 51 (50)

– погашена задолженность перед цедентом по договору цессии.

По кредиту счета 58 отражают списание права требования (при погашении должником своих обязательств). Стоимость права требования (с учетом расходов на приобретение) учитывают в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н). Сумму, полученную от должника, – в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н).

📌 Реклама Отключить

Операции по реализации права требования отражаются в порядке, предусмотренном для учета операций по реализации финансовых вложений, т. е. через счет 91 «Прочие доходы и расходы». В учете будут сделаны проводки:

Дебет 76 Кредит 91

— реализована дебиторская задолженность;

Дебет 91 Кредит 58

— списана первоначальная стоимость права требования;

Дебет 91 Кредит 68

-начислен НДС с суммы превышения реализации над учетной стоимостью;

Дебет 51 (50) Кредит 76

— получены денежные средства от должников.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

Налоговый учет

Порядок отражения у цессионария уступки права требования при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую он применяет. Рассмотрим два варианта.

Компания применяет общую систему налогообложения

📌 Реклама Отключить

При расчете налога на прибыль доходы и расходы, связанные с приобретением дебиторской задолженности признают доходами и расходами от реализации финансовых услуг. При этом в доходы необходимо включить сумму задолженности, которую погашает дебитор, а в расходы — сумму, которая была уплачена цеденту при приобретении дебиторской задолженности. Основание – пункт 3 статьи 279 Налогового кодекса РФ.

Если расходы, связанные с приобретением права требования, превышают доходы, полученные по данной операции, то полученная разница признается убытком.

Такой убыток не учитывают при расчете налога на прибыль. То есть расходы от реализации права требования (стоимость приобретенного права) можно будет учесть только в сумме, не превышающей доходы от этой же операции. Такой позиции придерживаются и налоговики (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 21 ноября 2006 г. № 19-11/101852).

📌 Реклама Отключить

Превышение суммы погашаемого обязательства над ценой приобретения долга является объектом обложения НДС. Данное правило применяется, только если денежное требование вытекает из договоров реализации товаров (работ, услуг), операции которых облагаются НДС. Такие правила содержит пункт 2 статьи 155 Налогового кодекса РФ.

Пример 1

В июле ЗАО «Шпилька» приобрело у ООО «Лодочка» право требования (дебиторскую задолженность) к ОАО «Силуэт». Сумма долга составляет 780 000 руб. Приобретенное право требования вытекает из договора реализации товаров, которая облагается НДС по ставке 18 процентов.

Право требования долга было приобретено за 700 000 руб. на основании договора цессии, который был подписан 20 июля. В этом же месяце «Шпилька» перечислила деньги за приобретенное право требования «Лодочке».

📌 Реклама Отключить

ЗАО «Шпилька» реализовало право требования в августе.

Бухгалтер «Шпильки» отразил эти операции следующим образом.

Июль:

Дебет 58 Кредит 76

– 700 000 руб. – приобретено право требования по договору цессии;

Дебет 76 Кредит 51

– 700 000 руб. – произведена оплата цеденту за приобретенную дебиторскую задолженность.

Август:

Дебет 76 Кредит 91

– 780 000 руб. – реализована дебиторская задолженность;

Дебет 91 Кредит 58

– 700 000 руб. – списана первоначальная стоимость приобретенного права требования;

Дебет 91 Кредит 68

– 12 203 руб. ((780 000 руб. – 700 000 руб.) × 18% : 118%) – начислен НДС с суммы превышения реализации над учетной стоимостью;

Дебет 51 Кредит 76

— 780 000 руб. – получены денежные средства от должника ОАО «Силуэт».

При расчете налога на прибыль за август бухгалтер учел 780 000 руб. в составе доходов и 700 000 руб. в составе расходов.

📌 Реклама Отключить

* конец примера 1

Компания применяет «упрощенку»

Независимо от выбранного объекта налогообложения организация на «упрощенке» должна учитывать доходы в соответствии с требованиями статьи 346.15 Налогового кодекса РФ. Сумма, поступившая от должника в оплату (погашение) требования, учитывается в доходах на дату поступления денег. При этом в доход нужно включить всю полученную сумму, т. е. стоимость долга, и суммы неустойки или процентов за пользование чужими денежными средствами, если такие имелись. Основание — пункт 1 статьи 346.17, пункт 3 статьи 250, пункт 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ. Аналогичный вывод содержится в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 29 января 2007 г. № Ф08-6847/2006-1А.

А если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, учесть в составе расходов стоимость приобретения права требования (имущественного права) она не сможет. Это объясняется тем, что данный вид расходов не поименован в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

📌 Реклама Отключить

Пример 2

ООО «Сатурн», применяющее «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы», 18 июня 2009 г. заключило договор цессии, получив по нему от ЗАО «Нептун» требование о возврате долга в размере 500 000 руб. и уплате неустойки в сумме 50 000 руб.

19 июня ООО «Сатурн», согласно договору цессии, перечислило ЗАО «Нептун» 450 000 руб. и предъявило должнику требование о возврате долга.

30 июня должник перечислил на счет цессионария 550 000 руб. (500 000 + 50 000).

В книге учета доходов и расходов ООО «Сатурн» в графе «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» бухгалтер запишет сумму 550 000 руб.

Продажа дебиторской задолженности: проводки в 2020 году

Дебиторская задолженность представляет собой долги контрагентов или сотрудников перед организацией. Такая задолженность есть практически у каждой компании и это не является отклонением от нормы. Со временем дебиторы погашают свои долги, но не всегда это происходит в установленные сроки. Тогда компания предпринимает разные действия, одним их которых является продажа дебиторской задолженности. В статье рассмотрим, что собой представляет продажа дебиторского долга и какие проводки при этом формируются.

Когда требуется продажа дебиторской задолженности

Продажа дебиторки происходит в случае наличия следующих обстоятельств:

1. Компания как можно быстрее хочет получить свои деньги.
2. Покупатель на возвращенном долге планирует заработать.

Важно! В некоторых случаях реализация дебиторской задолженности происходит при банкротстве компании.

Дебиторская задолженность рассматривается как имущество компании, и поэтому возможна ее реализация.

Если продажа долга происходит в рамках признания компании банкротом, то задолженность реализуется вместе с недвижимым и движимым имуществом. Приобрести такой долг вправе любое лицо. Основной целью такой покупки является получение денежных средств в отложенном порядке.

Важно! Гражданским законодательством продажа дебиторской задолженности признается уступкой требования, либо цессией. Реализующий свою дебиторку продавец именуется цедентом, а покупатель, приобретающий этот долг – цессионарием (388 ГК РФ).

Цессия

Важно! При цессии происходит уступка права требования задолженности. При этом заключается соответствующее соглашение, в котором указываются все условия и особенности сделки.

Предположим, что компании срочно требуются деньги. Она имеет дебиторов, но срок для возврата ими задолженности еще не наступил. Чтобы деньги получить свои деньги, компания может передать задолженность иному лицу. Правда при этом денег компания получит меньше, но зато в короткие сроки.

Сделки, связанные с реализацией прав на требование задолженности, называются цессией. Данные операции регламентируются гл. 24 ГК РФ. Однако, применяться цессия может не ко всем обязательствам. Например, на следующие виды задолженности уступать права требования нельзя:

• алименты;
• компенсации ущерба;
• гранты на определенное лицо.

Таким образом, передача задолженности невозможно, если имеет значение личность получателя долга.

Читайте также статью ⇒ УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРОВОДКИ

Кому может быть реализован долг

Как правило дебиторскую задолженность приобретают компании, специализирующиеся на этом. При этом покупатель с кредитором заключает договор, который подлежит нотариальному заверению. О переуступке задолженности дебитора в обязательном порядке необходимо известить. Известить должника о переуступке долга может как продавец, так и покупатель. Кроме того, ему передаются новые реквизиты, на которые он должен будет в будущем перечислять деньги. Если переуступка связана с объектами недвижимости, то необходима государственная регистрация.

Продавец передает покупателю все документы (оригиналы или копии), подтверждающие право на долг. Такими документами являются договоры, накладные, акты и т.д. Порядок, по которому происходит передача документов, а также уведомление должника следует прописать в договоре цессии.

Данный вид сделки имеет возмездный характер. Это означает, что обе стороны сделки должны иметь определенную выгоду. Например, для продавца выгода в том, что он быстро получит свои деньги, а для покупателя то, что он получит большую сумму через определенное время.

Рассмотрим на примере. Компания имеет дебиторскую задолженность в размере 100 тыс. рублей. Ей срочно нужны деньги, поэтому она решает продать долг за 80 тыс. рублей. При заключении сделки со специализированной фирмой компания быстро получила свои деньги, правда в меньшей сумме. Выгода покупателя в этом случае составит 20 тыс. рублей.

Факторинг

Под факторингом понимают куплю-продажу. То есть задолженность будет реализована специализированной компании, имеющей соответствующую лицензию, или кредитной организации. К основным целям факторинга относят:

• дополнительные источники финансирования.
• увеличение оборачиваемости;
• увеличение объема продаж.

При заключении таких сделок покупатель получает статус агента.

В чем отличие факторинга и цессии

Основным сходством факторинга и цессии является то, что при данных операциях происходит продажа дебиторской задолженности третьим лицам. Отличия факторинга от цессии заключается в следующем:

1. При цессии возможна реализация имущественных прав. А факторинг предполагает реализацию только задолженности в деньгах.
2. Факторинг подразумевает некоторые ограничения. Например, данным инструментом пользоваться не могут компании, имеющие мелких дебиторов, а также производители изделий узкой направленности. При цессии ограничений нет.
3. Купить задолженность по цессии вправе любое лицо, а по факторингу – только специализированная компания, имеющая лицензию или кредитная организация.

Таким образом, в отличие от цессии факторинг имеет большое количество ограничений.

Особенности договора цессии

Договор цессии оформляется в таком же формате, что и контракт, по которому данный долг возник. Обычно он заключается в письменной форме. В обязательном порядке договор должен включать в себя следующее:

• реквизиты договора (номер, дата), по которому происходит уступка долга;
• предмет договора;
• сумма задолженности;
• цену, за которую происходит реализация долга.

Читайте также статью ⇒ СПИСАНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРИ ЛИКВИДАЦИИ ДОЛЖНИКА

Реализация задолженности через вексель

Под векселем понимают ценную бумагу, на основании которой у держателя векселя появляется обязательство по выплате долга и процентов по нему. Помимо векселя обязательство ничем больше не обосновано. Реализация дебиторской задолженности через вексель происходит следующим образом: вексель передается иному лицу и данное действие признается продажей.

Бухгалтерский учет продажи дебиторской задолженности: проводки

Продажа дебиторской задолженности представляет собой хозяйственную операцию, которая обязательно должна отражаться в учете. Бухгалтерский учет будет зависеть от того, кто его ведет: продавец или покупатель.

Бухучет у продавца

Продажа дебиторской задолженности по цессии оформляется в соответствии с ПБУ 9/99. Согласно данному Положению доходы, полученные от реализации долга, учитываются в прочих расходах. Полученная выручка отражается на 91 счете. Проводки у продавца будут следующими:

Хозяйственная операция	Проводка
	Д	К
Отражена выручка от реализации дебиторки	76	91.1
Списание реализованной дебиторки	91.2	62
Зачисление денежных средств на уступку обязательств	51 (50)	76

Согласно ст. 146 НК РФ, переход обязательств облагается НДС. Начисление НДС происходит в соответствии со ст. 155 НК РФ. НДС изначально начисляется на разницу между суммой продажи и задолженностью. Но начисляется НДС только в том случае, если данная разница получилась положительной. Если разница отсутствует или имеет отрицательное значение, то и НДС отсутствует. Однако, независимо от того, будет ли налог к уплате или нет, цеденту необходимо выставить счет-фактуру в срок до 5 дней с даты подписания договора цессии. Один экземпляр счета-фактуры передается новому кредитору.

Бухучет у покупателя

Для покупателя дебиторской задолженности приобретенный долг является финансовым вкладом. Отражается он на 58 счете. У покупателя задолженности проводки будут следующими:

Хозяйственная операция	Проводки
	Д	К
Приобретение задолженности на основании акта уступки	58	76
Оплата кредитору	76	51 (50)
Возврат задолженности дебитором	51	76
Отражение дохода от операции по приобретению задолженности	76	91.1
Отражение денежных средств, потраченных на приобретение долга	91.2	58
Начисление НДС на разницу	91.2	68

Важно! Если входной НДС есть, то его принимают к вычету. В этом случае будут действовать стандартные условия вычета. Предъявленный НДС цессионарий может принять к вычету на основании счета-фактуры цедента в общем порядке.

Аннулирование права требования происходит при полной выплате задолженности дебитором, либо в случае продаже долга иному кредитору. Доходы, полученные по финансовым вкладам, относят к прочим расходам и в качестве предмета основной деятельности компании они не рассматриваются.

Бухучет у должника

Для реализации дебиторской задолженности получение согласия от дебитора не требуется. Но о том, что долг продан, его необходимо уведомить. При получении дебитором уведомления о продаже долга, ему следует добавить к счету аналитику. В случае выплаты задолженности проводка будет следующей: Д60 К51 (50).

Читайте также статью ⇒ СПИСАНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРИ ЛИКВИДАЦИИ ДОЛЖНИКА

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос: Возможна ли продажа сложной, просроченной задолженности?

Ответ: Конечно. Если компания приняла все возможные меры по взысканию просроченной задолженности, но результата это не принесло, она вправе продать свой долг. Как правило, такой долг приобретают специализированные компании, имеющие определенные рычаги воздействия на таких должников.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

Бухгалтерский учет и налогообложение реализации дебиторской задолженности

Учет у организации – финансового агента

Согласно статье 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете», объектом бухгалтерского учета являются обязательства. Обязательства организаций отражаются в бухгалтерском учете на счетах расчетов в полной сумме, причитающейся к получению. Следовательно, с момента приобретения дебиторской задолженности по договору финансирования под уступку денежного требования организация – финансовый агент должна отразить всю сумму приобретенного долга в бухгалтерском учете.

Так как приобретаемые права требования не являются обязательствами перед финансовым агентом, связанными с реализацией им товаров (работ, услуг), а расчеты с клиентами не связаны с договорами поставки (подряда), учет расчетов по договору финансирования под уступку денежного требования в соответствии с требованиями Инструкции по применению плана счетов должен вестись в рамках использования системы субсчетов и счетов аналитического учета к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Таким образом, исходя из общего правила учета расчетов, в момент покупки долга в учете организации – финансового агента должна быть сделана запись по дебету счета 76, субсчет «Приобретенные права требования» на полную сумму приобретенной по договору задолженности. Сумма перечисленных организации-кредитору денежных средств или возникшей задолженности по оплате цены приобретенного права требования отражается соответственно записью по кредиту счета 51 «Расчетный счет» или 76, субсчет «Расчеты с клиентами».

Возникает вопрос: как квалифицировать для целей бухгалтерского учета и налогообложения разницу между суммой приобретенного долга и уплаченной за него клиенту ценой? И здесь следует учитывать один из основных бухгалтерских принципов, указанных в пункте 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации – принцип приоритета содержания перед формой. Согласно пункту 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», в соответствии с этим принципом система бухгалтерского учета любого предприятия должна обеспечивать отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. В нашем случае влияние этого принципа означает следующее: согласно чисто юридическому значению факта приобретения долга сторонней организации, у финансового агента с момента покупки долга возникает право требования к должнику в полной сумме обязательства. Следовательно, с чисто юридических позиций с момента приобретения права требования в учете финансового агента следует отразить прибыль как разницу между суммой приобретенного долга и его ценой по договору, то есть составить проводку:

Дебет 76, субсчет «Приобретенные права требования» — на сумму приобретенного долга,

Кредит 51 «Расчетный счет» или 76, субсчет «Расчеты с клиентами» — на сумму цены приобретенного права требования, и

Кредит 80 «Прибыли и убытки» — на сумму разницы.

Однако в этом случае любая операция по последующей переуступке права требования должна показываться в бухгалтерском учете как убыточная, так как финансовому агенту вряд ли удастся продать приобретенный долг за сумму большую, чем причитающаяся к получению по нему. И, следовательно, составлять такую проводку при покупке дебиторской задолженности является неправильным.

Согласно пункту 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации и в соответствии с предписаниями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», прибыль (убыток), то есть финансовый результат по конкретной хозяйственной операции определяется как разница между доходами и расходами по сделке.

Расходы по операциям факторинга – это суммы, уплачиваемые клиентам при приобретении прав требования.

Доходы по факторинговым сделкам – это либо суммы, получаемые по приобретенным долгам, либо суммы, за которые приобретенные права требования переуступаются третьим лицам.

Следовательно, разница между ценой приобретаемого по договору финансирования под уступку денежного требования долга и суммой, причитающейся к получению по нему, может стать прибылью организации-покупателя дебиторской задолженности, только если обязательство не будет переуступлено. Таким образом, согласно принципу приоритета содержания перед формой и принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности (п. 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ) разница между суммой долга и уплаченной за него ценой до переуступки права требования, либо получения денег по нему должна отражаться в бухгалтерском учете организации — финансового агента как доходы будущих периодов.

При отражении покупки задолженности следует составлять проводку:

Дебет 76, субсчет «Приобретенные права требования» — на сумму приобретенного долга,

Кредит 51 «Расчетный счет» или 76, субсчет «Расчеты с клиентами» — на сумму цены приобретенного права требования, и

Кредит 83 «Доходы будущих периодов» — на разницу между ценой долга и суммой, причитающейся к получению по нему.

Учет будущего требования

Согласно статье 826 ГК РФ предметом договора финансирования под уступку денежного требования может быть как денежное требование, срок платежа по которому уже наступил (существующее требование), так и право на получение денежных средств, которое возникает в будущем (будущее требование). Денежное требование, являющееся предметом уступки, должно быть определено в договоре клиента с финансовым агентом таким образом, который позволяет идентифицировать существующее требование в момент заключения договора, а будущее требование – не позднее чем в момент его возникновения. При уступке будущего денежного требования оно считается перешедшим к финансовому агенту после того, как возникло само право на получение с должника денежных средств, которые являются предметом уступки требования, предусмотренной договором. Если уступка денежного требования обусловлена определенным событием, оно вступает в силу после наступления этого события. Дополнительного оформления факта уступки денежного требования в этих случаях не требуется.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и пунктами 73-78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, в бухгалтерском учете организаций отражаются только денежные требования, срок платежа по которым уже наступил – существующие требования, дебиторская задолженность. Права на получение денежных средств, которые возникнут в будущем, то есть.е. вытекающие исключительно из условий заключенного договора, не отражаются на счетах бухгалтерского учета. Следовательно, при приобретении организацией – финансовым агентом будущего требования до момента перехода его к финансовому агенту, средства, уплаченные за это требование уступившей его организации, отражаются в учете как дебиторская задолженность фирмы-продавца долга.

При перечислении денежных средств за будущее требование организации-клиенту составляется проводка:

Дебет 76, субсчет «Расчеты с клиентами» Кредит 51 «Расчетный счет» — на фактически перечисленную сумму денежных средств.

В дальнейшем после возникновения самого права на получение с должника денежных средств составляется проводка:

Дебет 76, субсчет «Приобретенные права требования» — на сумму приобретенного долга,

Кредит 76, субсчет «Расчеты с клиентами» – на сумму ранее перечисленных организации-клиенту денежных средств, т.е. сумму цены приобретаемого права требования;

Кредит 83 «Доходы будущих периодов» — на разницу между ценой приобретаемого права требования и его суммой.

Аналогично, то есть как разницу между доходами и расходами трактует понятие прибыли и налоговое законодательство, в частности статья 2 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

Учет операций по зачету встречного требования

В соответствии со статьей 410 Гражданского кодекса РФ, обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. При этом согласно ГК РФ, для осуществления зачета достаточно заявления одной стороны.

При этом, согласно статье 412 ГК РФ в случае уступки требования должник вправе зачесть против требования нового кредитора свое встречное требование к первоначальному кредитору. Согласно ГК РФ, такой зачет производится, если требование возникло по основанию, существовавшему к моменту получения должником уведомления об уступке требования, и срок требования наступил до его получения либо этот срок не указан или определен моментом востребования.

Статья 832 ГК РФ распространяет это общее правило и на договор финансирования под уступку денежного требования. Согласно данной статье ГК РФ, в случае обращения финансового агента к должнику с требованием произвести платеж должник вправе в соответствии со статьями 410-412 ГК РФ предъявить к зачету свои денежные требования, основанные на договоре с клиентом, которые уже имелись у должника ко времени, когда им было получено уведомление об уступке требования финансовому агенту.

Возникновение задолженности перед организацией-должником, связанной с приобретенным правом требования у организации – финансового агента уменьшает сумму прибыли от приобретения долга. Следовательно, начисление задолженности перед организацией-должником на сумму требований к зачету должно отражаться проводкой:

Дебет 83 «Доходы будущих периодов» Кредит 76, субсчет «Расчеты с должниками по приобретенным правам требования».

Если сумма предъявленных должником к зачету требований превышает разницу между суммой приобретенного долга и его ценой по договору, на сумму превышения составляется запись:

Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 76, субсчет «Расчеты с должниками по приобретенным правам требования».

Факт зачета обязательств с организацией-должником отражается в учете организации – финансового агента проводкой

Дебет 76, субсчет «Расчеты с должниками по приобретенным правам требования» Кредит 76 «Приобретенные права требования» — на сумму зачитываемых обязательств.

Учет реализации дебиторской задолженности у организации-клиента

При отражении реализации дебиторской задолженности по договору финансирования под уступку денежного требования в бухгалтерском учете организации-клиента следует:

· отразить получение денег или возникновение задолженности финансового агента за уступленный долг;

· списать с соответствующего счета учета расчетов уступленную финансовому агенту дебиторскую задолженность;

· определить сумму оборота по реализации, облагаемую налогом на добавленную стоимость, и начислить задолженность бюджету по НДС;

· отразить финансовый результат от этой операции;

Так как при реализации дебиторской задолженности в соответствии со статьей 824 ГК РФ уступается право требования, вытекающее из представления организацией-клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг, то уступаемая по договору задолженность списывается со счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом запись по кредиту счета 62 должна быть сделана на сумму, причитающуюся к получению по передающемуся обязательству, независимо от фактической цены заключаемого с финансовым агентом договора.

Поступление денежных средств от организации – финансового агента или возникновение его задолженности по уплате цены договора отражается записью по дебету соответственно счета 51 «Расчетный счет» или 76, субсчет «Расчеты с финансовым агентом» на сумму полученных (причитающихся к получению) по договору денежных средств.

Для целей более удобного построения схемы учета и рациональности процедуры выявления финансового результата по сделке, операция уступки права требования по договору может отражаться с использованием счета 48 «Реализация прочих активов».

Бухгалтерские проводки

Таким образом, рассмотренные выше предписания нормативных актов устанавливают следующий порядок отражения операций по реализации дебиторской задолженности в бухгалтерском учете сторон данной сделки.

У организации–продавца товаров (работ, услуг), реализующей дебиторскую задолженность покупателя:

1. Отражается факт уступки права требования (дебиторской задолженности)организации – финансовому агенту:

Дебет 48 » Реализация прочих активов» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму уступленной по договору дебиторской задолженности;

2. Отражается выручка от сделки финансовым агентом:

Дебет 51 «Расчетный счет», 76, субсчет «Расчеты с финансовым агентом» Кредит 48 «Реализация прочих активов» — на сумму полученной (причитающейся к получению) цены уступленного права требования.

3. Отражается прибыль от сделки:

Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 48 «Реализация прочих актов» — разница между суммой уступленной финансовому агенту дебиторской задолженности и ее ценой по договору.

У организации-покупателя дебиторской задолженности при так называемом обслуживании долга с получением средств по нему, факт получения денег от должника отражается проводкой:

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 76, субсчет «Приобретенные права требования», — на сумму фактически полученных денежных средств.

Возникновение задолженности бюджету по НДС с разницы между ценой приобретения дебиторской задолженности и суммой фактически полученных по ней денежных средств уменьшает величину прибыли по данной операции. Отсюда начисление бюджету НДС отражается проводкой:

Дебет 83 «Доходы будущих периодов», Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» — на сумму налога на добавленную стоимость с указанной разницы.

При этом отраженная на счет 83 разница между суммой долга и суммой уплаченной организации–клиенту цены этого права требования, за минусом начисленного НДС полностью или в части, соответствующей сумме фактически полученных денежных средств, относится на счет 80 «Прибыли и убытки».

Составляется проводка:

Дебет 83 «Доходы будущих периодов» Кредит 80 «Прибыли и убытки» — на соответствующую сумму прибыли.

В соответствии со статьей 2 Закона РФ от 27.12.91 № 2116–1 «О налоге на прибыль предприятий и организацией» сумма этой записи увеличивает налогооблагаемую прибыль организации — финансового агента.

В случае переуступки приобретенного финансовым агентом права требования третьему лицу, в учете финансового агента составляются следующие записи:

1. Списывается сумма уступаемого третьему лицу права требования:

Дебет 48 «Реализация прочих актов» Кредит 76, субсчет «Приобретенные права требования», — на сумму долга;

Дебет 83 «Доходы будущих периодов» Кредит 48 «Реализация прочих актов» — на сумму разницы между суммой уступаемого долга и ценой его приобретения у организации – клиента.

2. Отражается выручка от уступки приобретенного права требования третьему лицу:

Дебет 51 «Расчетный счет» или 76, субсчет «Расчеты с финансовым агентом» Кредит 48 «Реализация прочих актов» — на полученную (причитающуюся к получению) сумму цены права требования, уступленного по договору с третьим лицом.

3. В случае, если перепродается дебиторская задолженность, вытекающая из договора на реализацию товаров (работ, услуг), на сумму разницы между ценой покупки долга и ценой его перепродажи (переуступки) делается запись:

Дебет 48 «Реализация продукции (работ, услуг» Кредит 68 » Расчеты с бюджетом» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

4. Отражается прибыль от сделки:

Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 80 «Прибыли и убытки» — на сумму разницы между выручкой и ценой покупки переуступаемого права требования.

Сумма прибыли по сделкам переуступки приобретенного у организации-клиента права требования также, согласно статье 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», увеличивает налогооблагаемую прибыль организации – финансового агента, перепродающего дебиторскую задолженность.

Продажа дебиторской задолженности — проводки

Продажа дебиторской задолженности — проводки, используемые в бухучете участвующих в данной процедуре сторон, — тема, интересная любому финансовому специалисту. Наличие дебиторки — естественный процесс для организации. Как правило, она постепенно гасится самими должниками. Но часто процесс получения денег затягивается. Для его ускорения компания может предпринимать разные шаги: выставить требования, подать в суд или, например, продать свой долг заинтересованным лицам. Мы остановимся на последнем варианте: рассмотрим процедуру продажи долга, какими операциями она сопровождается, какие проводки у покупателя и продавца долга при этом создаются.

Как осуществляется продажа дебиторской задолженности?

Проводки по договору цессии у продавца долга

Отражение операций по договору цессии у покупателя

Проводки у должника при продаже долга

Итоги

Как осуществляется продажа дебиторской задолженности?

Продажа дебиторки сопровождается заключением договора цессии. Цессия — переуступка права требования долга — соглашение, согласно которому изначальный владелец долга передает новому лицу право его истребования. Изначальный владелец зовется цедент, а новый — цессионарий. В результате заключения такого договора должник будет гасить свои обязательства перед первоначальным кредитором уже цессионарию. Для договора цессии согласие должника не является обязательным, если иное не учтено в договоре с ним. Но информирование должника в письменной форме о смене владельца права требования должно быть проведено (ст. 382 ГК РФ).

Ознакомиться со структурой договора купли-продажи дебиторки, скачать образец можно в статье «Договор купли-продажи дебиторской задолженности — образец».

Далее рассмотрим порядок учета продажи дебиторской задолженности покупателя за реализованные ему товары, работы, услуги (ТРУ).

Проводки по договору цессии у продавца долга

В бухучете, ссылаясь на п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н), доходы от реализации долга учитываются как от продажи прочих активов в составе прочих доходов. Выручка от реализации долга проходит по сч. 91 в корреспонденции со счетом учета прочих дебиторов. В момент перехода долга списывается и реализованная задолженность, учитываемая у цедента на сч. 62. Следовательно, в бухучете цедента проходят записи:

• Дт 76 Кт 91.1 — отображена выручка от продажи долга;
• Дт 91.2 Кт 62 — списана сумма проданной дебиторки;
• Дт 51 (50) Кт 76 — зачислены средства за уступку права долга.

Согласно ст. 146 НК РФ переход прав облагается НДС. Ст. 155 НК РФ устанавливает порядок обложения для данной ситуации. Так, при первичной уступке долга, возникшего в результате реализации ТРУ, облагаемой НДС, изначальный кредитор начисляет НДС на положительную разницу между доходом от уступки и суммой продаваемой дебиторки. Если сумма уступки меньше или равна долгу покупателя, НДС не возникает.

Начисление НДС отражается проводкой:

Дт 91.2 Кт 68.

В случае последующей переуступки база для НДС определяется для ее продавца как разница между доходом, полученным от ее покупателя, и суммой, изначально потраченной на приобретение долга.

Финансовый итог от уступки долга соответственно определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по сч. 91, как правило, он отрицателен.

В налоговом учете продавца долга также будут доходы и расходы. При этом датой получения дохода будет дата подписания акта уступки (п. 5 ст. 271 НК РФ). Когда уступка убыточна, нужно учитывать положения ст. 279 НК РФ. Так, если передача долга была проведена после установленного сторонами сделки срока оплаты, полученный убыток дозволено принять в расчет налога на прибыль в общей сумме разово на дату уступки. Если же договор цессии был заключен до этого срока, для принятия убытка нужно руководствоваться п. 1 ст. 279 НК РФ и учетной политикой.

Ознакомиться с порядком нормирования убытка, посмотреть пример можно в материале «Убыток от уступки права требования с 1 января 2015 года учитываем по новым правилам».

Отражение операций по договору цессии у покупателя долга

Для цессионария полученный дебиторский долг — финансовое вложение (п. 3 ПБУ 19/02), какое по Плану счетов отражается на одноименном сч. 58. Учет финансовых вложений регламентируется ПБУ 19/02 (приказ Минфина РФ от 10.12.2002 № 126). Приобретение задолженности отражается после подписания акта уступки проводкой:

Дт 58 Кт 76.

Цессионарий учитывает полученную дебиторку в сумме, перечисленной цеденту с учетом всех затрат на приобретение долга. В случае наличия входного НДС от цедента налог можно принять к вычету, соблюдая общие условия вычета.

Ознакомиться подробнее с учетом финансовых вложений, в т. ч. с бухучетом выданных займов, вложений в ценные бумаги, узнать, как ведется учет финансовых вложений в УК или простое товарищество, можно в статье «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».

Перечисление денег изначальному кредитору сопровождается записью:

Дт 76 Кт 51 (50).

Право требования как финансовое вложение, согласно ПБУ 19/02, выбывает в момент получения денег от дебитора или подписания акта переуступки уже другому кредитору. П. 34 ПБУ 19/02 в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» (приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н) причисляет доходы по финвложениям к прочим доходам в том случае, если они не являются предметом основной деятельности компании.

Соответственно, поступление денег от должника сопровождается следующими записями в бухучете:

• Дт 51 (50) Кт 76 — получена сумма от дебитора;
• Дт 76 Кт 91.1 — отображен доход от уступки права требования;
• Дт 91.2 Кт 58 — отражена сумма, потраченная на приобретение долга;
• Дт 91.2 Кт 68 — в случае превышения суммы погашения долга над суммой, переданной изначальному кредитору, начисляется НДС с суммы превышения.

Аналогичные записи будут и в случае передачи долга другому кредитору:

• Дт 76 Кт 91.1 — уступлен долг;
• Дт 51 (50) Кт 76 — получены средства от нового кредитора;
• Дт 91.2 Кт 58 — списана стоимость передаваемого права требования;
• Дт 91.2 Кт 68 — начислен НДС (если есть положительная разница).

В налоговом учете исполнение от должника или доход от уступки, согласно п. 3 ст. 279 НК РФ, цессионарий признает при получении денег от дебитора или дальнейшей переуступке долга. Эта же дата является датой признания расходов по уступке. Если дебитор возвращает долг постепенно, то и доходы признаются частями, и расходы учитываются прямо пропорционально им.

Проводки у должника при продаже долга

Как уже говорилось, для продажи долга согласие должника не требуется, но его письменное информирование обязательно. При получении информационного письма о переходе долга в бухучете должника задействуется аналитика к счету, на котором учтен долг, например:

Дт 60 (последний кредитор) Кт 60 (старый кредитор), т. к. согласно ст. 384 ГК РФ продажа долга сохраняет правовую его основу.

При гашении долга делается запись:

Дт 60 (новый кредитор) Кт 51 (50).

Итоги

Реализация дебиторской задолженности сопровождается заключением договора цессии. Порядок взаимоотношений сторон при заключении этого вида договора регламентируется ст. 382–390 ГК РФ. Проведение операций, связанных с продажей долга, в бухучете каждой стороны имеет свои нюансы.

Как происходит продажа дебиторки в конкурсном производстве, какими особенностями этот процесс обладает, можно узнать в статье «Продажа дебиторской задолженности в конкурсном производстве».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Как продают дебиторскую задолженность

Субъекты хозяйствования могут в своей деятельности распоряжаться собственными активами без дополнительного согласования каждой операции с контролирующими структурами. Дебиторские обязательства являются активами, поэтому предприятие может не дожидаться ее погашения контрагентом, а передать третьим лицам в обмен на денежные вливания. Продажа дебиторской задолженности возможна в отношении долгов, которые сформированы по договорам купли-продажи или оказания услуг.

Выгоды от продажи долга дебитора

Если условиями сотрудничества с контрагентами предусмотрено погашение задолженностей с отсрочкой платежа, регулярно будут возникать дебиторские обязательства. В ситуациях, когда срок оплаты по сделке не наступил, а предприятие остро нуждается в ликвидных денежных ресурсах в текущий момент, можно инициировать продажу дебиторской задолженности. Если долг относится к разряду просроченных, то покупателя на нее надо искать в числе специализированных структур, которые обладают опытом взыскательной деятельности и действенными инструментами давления на неплательщиков.

Выгода покупателя долга заключается в получении материальной прибыли после поступления взыскания. Дебиторская задолженность передается в полной сумме, но оплата продавцу производится со скидкой – то есть цена дебиторки ниже, чем ее реальная стоимость.

Продажа дебиторской задолженности для продающей стороны выгодна тем, что:

• нет необходимости продолжать претензионную работу;
• деньги будут получены в краткосрочной перспективе почти в полном объеме;
• все проблемы по взысканию с должника средств переходят новому обладателю актива.

Пример. Дебиторские обязательства контрагента сформированы в сумме 255 тыс. руб. Продавцу срочно нужны деньги для закупки сырья, он решает продать эти обязательства третьему лицу. За задолженность продавец выставляет цену 240 тыс. руб. Сделка была совершена, оплата поступила на следующий день после подписания документов по передаче прав требования.

В этой ситуации предприятие быстро получит большую часть своих средств, избавится от необходимости продолжать мероприятия по принудительному взысканию долга. Финансовые потери составят 15 тыс. руб. Покупатель долга после получения взыскания получает прибыль в размере 15 тыс. руб.

В ГК РФ продажа дебиторской задолженности характеризуется как уступка требований путем заключения договора цессии. Продавец долга обозначается как цедент, а покупатель обязательств является цессионарием (ст. 388 ГК РФ). Согласия дебитора на продажу такого актива не требуется.

Нюансы налогового учета переуступки долга

Цедентом исчисляется обязательство по НДС с разницы между продажной ценой долга и его реальной стоимостью (обоснование – п. 1 ст. 155 НК РФ):

• если размер долга и цена его продажи идентичны, налоговые обязательства по уплате НДС у цедента не формируются;
• при продаже с дисконтом налоговой базы по НДС не будет;
• при реализации долга с прибылью необходимо начислить и уплатить налог.

В любом из вариантов продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру. На это у него есть 5 рабочих дней с даты подписания соглашения цессии. При определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль цедент датой подписания акта по переуступке прав на взыскание долга отражает в учете доход. Величина доходных поступлений по сделке равна сумме, которая будет перечислена цессионарием. Сумма обязательно корректируется на размер НДС – в базе должна быть показана доходная операция за вычетом НДС.

Реальная стоимость задолженности, которая продается, заносится цедентом в состав затрат. При сопоставлении дохода и расхода будет получен либо убыток, либо прибыль. Например, долг составляет 155 тыс. руб., он был продан за 148 тыс. руб. Убыток равен 7 тыс. руб. (155 тыс. – 148 тыс.).

Если срок оплаты по продаваемой задолженности наступил, убыток или прибыль по итогам сделки переуступки прав на взыскание обязательств может быть признан цедентом в полном объеме (обоснование – п. 2 ст. 279 НК РФ). Если реализация задолженности осуществляется до ее фактической просрочки, то признание убытка по сделке будет регламентироваться нормами п. 1 ст. 279 НК РФ. Цессионарий в налоговом учете будет руководствоваться положениями ст. 171 и ст. 172 НК РФ:

• НДС, который предъявляется покупателю долга по сделке переуступки прав истребования долга, может быть заявлен к вычету – основанием для этого служит счет-фактура от цедента;
• при формировании базы по налогу на прибыль издержки отражаются при условии, что задолженность погашена или перепродана – расходы признаются только в ситуациях, когда имеются основания считать сделку экономически обоснованной и направленной на получение материальной выгоды.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.