Покупка доли в ООО проводки у покупателя

Кому можно продать долю?

Ст. 21 закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ дает право участнику ООО продавать свою долю полностью или частично при условии, что продаваемая часть им оплачена. Возможна ее реализация:

  • Иным участникам.
  • Сторонним лицам, если устав не содержит запрета на это и ООО или его участники не воспользовались своим приоритетным правом на покупку.
  • Самому ООО, если существует запрет на продажу сторонним лицам, не все собственники согласны с продажей стороннему лицу, нет других покупателей, имеет место требование о выкупе со стороны участника или он выходит из этого статуса и ему нужно оплатить стоимость своей доли.

Договор покупки-продажи, заключенный со сторонним лицом, нужно удостоверить нотариально. Обязательным является предварительное информирование иных участников о намерении продать долю сторонним лицам. В случае продажи доли кому-то из участников согласие оставшихся на эту сделку не нужно. Факт приобретения доли обществом регистрируют в ЕГРЮЛ.

Долю можно продать как по ее номиналу, так и по стоимости выше или ниже него. Реализация доли в УК освобождена от НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Какие еще операции освобождены от НДС, читайте в статье «Операции, не подлежащие налогообложению НДС: виды и особенности».

Как учитывать продажу доли для налога на прибыль, подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс:

Если у вас нет доступа к этой правовой системе, пробный полный доступ можно получить бесплатно.

Еще нюансы налогообложения продаваемых долей ищите в статье «Налогообложение продажи доли в уставном капитале ООО».

Покупатели – участники и сторонние лица

Такая сделка осуществляется между продавцом и покупателем без участия того общества, долю которого продают. Для самого ООО продажа доли уставного капитала в проводках зафиксируется на дату передачи права на нее аналитическими записями по замене участника:

Дт 80 Кт 80.

Если участник, продающий долю, является юрлицом, то в его учете отразится процесс продажи:

Дт 62 (76) Кт 91 — начислен долг покупателя за проданную долю;

Дт 91 Кт 58 — отражена учетная стоимость проданного вклада в УК.

У покупателя-юрлица возникнут проводки по поступлению доли:

Дт 58 Кт 60 (76) — начислен долг продавцу за купленную долю.

Стоимость купленной доли до ее номинала не корректируют, однако могут переоценивать.

И у покупателя, и у продавца могут присутствовать расходы по покупке или продаже. Такие расходы можно учесть в стоимости финвложения у покупателя и в финрезультате от сделки у продавца.

Покупатель – общество

Когда долю приобретает само ООО, оно учитывает ее с использованием счета 81:

Дт 81 Кт 75 — начислена задолженность выбывающему участнику по выкупной стоимости вклада;

Дт 75 Кт 68 — начислен НДФЛ, если участник — физлицо;

Дт 75 Кт 51 — выплачена стоимость доли выбывшему участнику.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Выплата физлицу стоимости доли при выходе из ООО не подлежит обложению НДФЛ при единовременном соблюдении следующих условий (п. 17.2 ст. 217 НК РФ, ч. 7 ст. 5 закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ, письмо Минфина России от 22.12.2017 № 03-04-05/86203):

  • доля в УК находилась в собственности физлица (непрерывно) более 5 лет;
  • физлицо приобрело долю в капитале общества после 01.01.2011.

Если же не соблюдено хотя бы одно из вышеуказанных условий, ООО выступает налоговым агентом и обязано исчислить и удержать НДФЛ (п. 1 ст. 210, пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Далее долю можно:

  • Распределить между участниками за счет нераспределенной прибыли:

Дт 75 Кт 81 — распределена выкупленная на общество доля по номинальной ее оценке;

Дт 81 Кт 91 (или Дт 91 Кт 81) — отнесена на финрезультат разница между выкупной и номинальной стоимостью доли;

Дт 82 (83, 84) Кт 75 — начислены дополнительные суммы участникам за счет распределяемой доли;

Дт 80 Кт 80 — скорректирована аналитика по суммам участия.

  • Продать участникам или сторонним лицам:

Дт 75 Кт 81 — начислен долг участников или сторонних лиц за проданную им долю;

Дт 81 Кт 91 (или Дт 91 Кт 81) — отнесена на финрезультат разница между выкупной стоимостью доли и ценой, по которой она продана;

Дт 80 Кт 80 — скорректирована аналитика по суммам участия.

  • Аннулировать:

Дт 80 Кт 81 — уменьшен УК на номинальную стоимость выкупленной доли;

Дт 81 Кт 91 (или Дт 91 Кт 81) — отнесена на финрезультат разница между выкупной и номинальной стоимостью доли.

Как уменьшить уставной капитал, читайте в этой статье.

У покупателя (участника или стороннего лица, становящегося участником) приобретенную долю учитывают проводкой:

Дт 58 Кт 60 (76).

Итоги

Порядок учета в значительной степени определяется конкретной ситуацией, в которой происходит продажа доли, и во многом зависит от положений устава ООО.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Что значит продать долю в уставном капитале?

Договір купівлі-продажу частки у статутному капіталі ТОВ

СКАЧАТИ ЗРАЗОК

Облік частки у статутному капіталу: бухпроведення скачати

Купля-продажа доли в уставном капитале (УК) — это операция по передаче участником юридического лица права относительно своего участия в ней другой особи. Такая сделка может состояться как за деньги, так и бесплатно или путём бартерной операции (мены). В данной консультации ориентируемся на наиболее распространённый вариант — продажа доли в УК общества с ограниченной ответственностью (ООО). Однако, процедура и налогообложение одинаковы и для обществ с дополнительной ответственностью (ОДО).

Внимание: Продажа доли в УК ООО — наиболее распространённая ситуация

Правовые нюансы купли-продажи доли в ООО

Сразу обращаем внимание, что если затеяли такую ​​операцию, то следует внимательно ознакомиться с требованиями:

  • Закона от 06.02.2018 г. № 2275 (далее — Закон об ООО);
  • Уставом предприятия;
  • дополнительными корпоративными договорами между участниками (если таковые были, обычно всё ограничивается Уставом).

Правовые нюансы операции продажи доли в ООО следующие:

  • продать можно только долю (или её часть), которая оплаченная (ч. 3 ст. 21 Закона об ООО). Если участник имеет долю 25%, но оплатил её только в размере 18%, то он может продавать только права участия на 18% уставного капитала ООО;
  • возможно существование потребности в согласии других участников. Она может быть закреплена на уровне Устава (ч. 2 ст. 21 Закона об ООО). Такое положение в Уставе вносится или исключается из него только по единогласному решению общего собрания участников;
  • преимущественное право выкупа доли, существующее у других участников ООО (ст. 20 Закона об ООО) .И им надо дать возможность им воспользоваться.

Кроме вышеприведённых нюансов, в Уставе могут быть прописаны дополнительные правила и процедуры.

Как сообщить другим участникам о продаже доли?

При продаже доли в УК ООО следует уведомить других участников о таком намерении в письменном виде. Это может быть заявление-сообщение (форма произвольная). Сообщить надо обязательно о (ч. 3 ст. 20 Закона об ООО):

  • намерении продать;
  • размере продаваемой доли;
  • цене продажи;
  • других условиях продажи;
  • отсутствии или наличии претензий к ООО.

Кстати, относительно цены: её менять потом нельзя. Это значит, что если в заявлении-сообщении проинформировать других участников о цене продажи доли, например 100 тыс. грн, а потом продать за 50 тыс. грн, то такие действия можно в судебном порядке признать нарушением преимущественного права других участников на выкуп доли, так как цена существенное условие договора купли-продажи и они были введены в заблуждение.

Внимание: При продаже доли нельзя отклоняться от условий относительно которых были проинформированы другие участники

Если Уставом предусмотрен иной порядок уведомления, то надо воспользоваться им. Ждать придётся 30 дней с даты получения участниками сообщения. В течение этого времени каждый участник может прислать письменное заявление-сообщение о желании выкупить долю (ч. 4 ст. 20 Закона об ООО). И только если никто заявлений не прислал, то тогда на 31-й день можно продавать долю третьим лицам.

Если приобрести долю захотят несколько участников, то тогда её нужно разделить между ними пропорционально размеру их долей в ООО (ч. 2 ст. 20 КЗоТ).

Кстати, купить долю могут не только другие участники ООО, третьи стороны, но и ООО как юридическое лицо (ст. 25 Закона об ООО).

Нарушение преимущественного права выкупа доли

В случае если другой участник ООО считает, что его право на выкуп доли было нарушено, то он может подать судебный иск в течение 1 года — такой срок исковой давности установлен ч. 5 ст. 30 Закона об ООО. Кстати, если он выиграет дело, то это не значит что суд полностью отменит соглашение о продаже и продавец снова станет участником ООО — возможен перевод прав и обязанностей на участника, который судился.

Для того, чтобы этих исков избежать можно перед продажей доли не ждать 30 дней, а получить от каждого из участников в письменной форме заявление об отказе от приобретения доли. Оно хоть и не требуется Законом об ООО, но уменьшит правовые риски.

Внимание: Собранные заявления об отказе от приобретения доли от других участников уменьшат правовые риски продажи доли в УК

Когда преимущественное право на выкуп доли в УК ООО отсутствует?

Преимущественное право на выкуп доли отсутствует, когда:

  • продажа доли происходит через аукцион, публичные торги (ч. 7 ст. 20 Закона об ООО);
  • это предусмотрено Уставом или иным корпоративным договором (ч. 5, ч. 8 Закона об ООО);
  • передача доли происходит по другому договору, чем купли-продажи. Например, договору дарения или договору мены (ч. 1 ст. 20 Закона об ООО).

Как оформить куплю-продажу доли в уставном капитале?

Оформление происходит путём составления договора купли-продажи, который нотариально заверять не нужно. Сам факт передачи удостоверяется актом приёма-передачи, составленным в произвольной форме, существование которого является обязательным для осуществления регистрации. Кроме того, на акте подписи уже надо заверить нотариально.

После подписания акта покупатель или продавец должны обратиться к государственному регистратору и подать следующий пакет документов:

  • заявление (форма 3)
  • документ об оплате админсбора;
  • акт приёма-передачи доли в УК.

Если в Уставе определён состав учредителей и их доли, то покупателю следует ещё и инициировать общее собрание участников и внести изменения в Устав.

Налогообложение купли-продажи доли в уставном капитале

Если купля-продажа доли происходит за деньги, то проблем никаких с налогообложением не возникает:

Налогообложение купли-продажи доли в УКСКАЧАТЬ

Налог

Нюансы налогообложения продажи доли УК

Подоходный налог

Как у малодоходников, так и у многодоходников операция отражается по правилам бухгалтерского учёта. Налоговых разниц нет (ОИР 102.16)

Единый налог

Как и любой доход продажа доли подпадает под уплату единого налога у юрлиц-единоналожников 3 группы. Относительно ФЛП, то они платят налоги как обычные физлица, так как доля в бизнесе регистрируется исключительно на физлиц или юрлиц, но не ФЛП.

НДС

Сделка по продаже корпоративных прав, которые не являются ценными бумагами, не является объектом обложения НДС (пп. 196.1.1 НКУ). Следовательно, НДС не уплачивается.

НДФЛ и военный сбор

Уплачивается НДФЛ 18% и ВС 1,5% с инвестиционной прибыли. Физлицо должно самостоятельно его оплатить, подав за год декларацию о доходах и имущественном состоянии. Инвестиционный доход — это разница между доходом от продажи и расходами на приобретение. Если доход от продажи в 2019 году меньше 2690 грн, то операция налогом не облагается.

Если долю продаёт юрлицо физлицу, то тогда юрлицо должно в форме 1ДФ показать доход, который был уплачен физлицу (признак 112). Удерживать НДФЛ и ВС при этом не требуется, так как это обязанность физического лица.

Однако, если купля-продажа произошли не за деньги, а в обмен на другой актив, то здесь уже есть проблемные и запутанные нюансы с НДС:

  • во-первых, налоговое обязательство по НДС возникает у покупателя корпоративных прав, так как он передаёт определённый актив, например основное средство, и такое действие приравнивается к продаже этого основного средства;
  • во-вторых, налоговое обязательство возникает у продавца корпоративных прав, так как не действует освобождение по пп. 196.1.1 НКУ. Проблемой становится составление налоговой накладной, так как корпоративные права, финансовые инвестиции как объект не значатся в классификаторах УКТ ВЭД или ГКПУ;
  • в-третьих, зеркально по этим всем налоговым обязательствам у покупателя и продавца должен возникнуть налоговый кредит. Но проблемы с составлением налоговых накладных создают и проблемы с налоговым кредитом.

Внимание: Куплю-продажу доли в УК лучше всего проводить исключительно за деньги, чтобы не иметь дело с запутанной и сомнительной ситуацией с НДС

Также неденежная продажа доли запрещена плательщикам единого налога, так как это бартерная сделка.

Бухгалтерский учёт купли-продажи доли в УК

Бухгалтерские проводки по купле-продаже доли в уставном капитале у юридических лиц будут следующие:

Учёт купли-продажи доли в УКСКАЧАТЬ

Хозяйственная операция

Дт

Кт

Сумма

У покупателя-юрлица:

Оприходовано право на долю в УК ООО как долгосрочные финансовые инвестиции (на основе акта приёма-передачи).

(141*)

200000,00

Произведена оплата за приобретённую долю в УК

200000,00

У продавца-юрлица:

Долгосрочные финансовые инвестиции переведены в состав текущих, когда появилось намерение о продаже доли

(141*)

180000,00

Признан доход от продажи доли в УК (на основе акта приёма-передачи)

200000,00

Учётная стоимость прав на долю в УК списана на расходы

180000,00

Получены деньги за продажу корпоративных прав на долю в УК

200000,00

* Если доля в УК превышает 20% (см. П(С)БУ 12 «Финансовые инвестиции» об ассоциированных предприятиях). Это доля, которая обеспечивает существенное влияние на деятельность предприятия и такие инвестиции учитываются по методу участия в капитале.

Если не ООО: продажа доли в УК предприятий других форм

Что касается других организационно-правовых форм предприятий, то по каждой из них существуют свои нюансы, которые следует разбирать отдельно, например:

  • частные предприятия (ЧП) — это наиболее неурегулированная форма. Всё будет зависеть от положений Устава ЧП. Однако, налогообложение операции практически то же самое, что и для продажи доли в ООО;
  • акционерные общества (АО). У них УК разделён на акции, поэтому продажа доли происходит как продажа акций. Процедура продажи от ООО отличается, существуют различия даже между публичными и частными АО. У последних, например может существовать преимущественное право акционеров на выкуп акций. Совсем другое налогообложение продажи акций в части налога на прибыль, так как это уже продажа ценных бумаг, которую регулирует пп. 141.2 НКУ — облагается бухгалтерский финансовый результат за минусом убытков прошлых лет.

Стаття підготовлена за матеріалами журналу «Головбух»

В отношении ТОО «К»:

Для начала рассмотрим как изначально должно было отражаться в учете ТОО «К» владение долей участия в ТОО «А».

В момент приобретения ТОО «К» доли в уставном капитале ТОО «А», ТОО «К» должно было признать инвестицию:

— Дебет 2040/2210 Кредит 1030/1010 – приобретение ТОО «К» доли участия в ТОО «А» за деньги и признание у ТОО «К» инвестиции в ТОО «А».

При реализации ТОО «К» своей доли участия в ТОО «А» физическому лицу оформляется следующая бухгалтерская запись:

— Дебет 1280 Кредит 6210 – реализация инвестиции, в результате которой признается прочая дебиторская задолженность покупателя инвестиции и доход от выбытия актива, и

— Дебет 7410 Кредит 2040/2210 – списание инвестиции в результате реализации.

В соответствии с положениями подпункта 13) пункта 2 статьи 397 Налогового кодекса РК реализация долей участия относится к операциям, освобождаемым от НДС, соответственно, НДС не облагается.

Далее при поступлении в ТОО «К» от физического лица-покупателя инвестиции (доли участия в ТОО «А») денежных средств:

— Дебет 1010/1030 Кредит 1280.

Если ТОО «К» реализовал инвестицию (долю участия в ТОО «А») ниже ее стоимости приобретения, то возникает убыток от реализации инвестиции ниже стоимости ее приобретения, отражаемый в отчете о прибылях и убытках, при этом никакого обесценения в данном случае не возникает.

Более того, из вопроса следует, что ТОО «К» приобрел эту инвестицию за 66 000 тенге и продал физическому лицу тоже за 66 000 тенге, Вы просто не должны были выделять НДС, т.к. НДС не облагается данная реализация.

В отношении ТОО «А»:

Т.к. учредитель ТОО «А» (ТОО «К») долю участия в ТОО «А» продал физическому лицу, то в ТОО «А» должна быть произведена только одна бухгалтерская запись, регламентирующая смену учредителя:

— Дебет 5030 (ТОО «К») Кредит 5030 (физическое лицо).

Организация может получить акции (доли) другой организации не только как учредитель при первичном размещении акций (распределении долей), но и приобрести их по договору купли-продажи у акционера (участника) общества (п. 2, 4 ст. 454 ГК РФ).

Внимание: о приобретении акций (долей) нужно уведомить налоговую инспекцию. За нарушение данного порядка предусмотрена ответственность.

В течение месяца со дня приобретения акций или долей направьте в свою налоговую инспекцию сообщение об участии:

  • в российских организациях по форме № С-09-6, утвержденной приказом ФНС России от 9 июня 2011 г. № ММВ-7-6/362;
  • в иностранных организациях по форме, которая должна быть разработана ФНС России (письмо ФНС России от 16 января 2015 г. № ОА-3-17/87).

Исключение составляет участие в хозяйственных товариществах и ООО или если доля такого участия не более 10 процентов. Об этих фактах в инспекции сообщать не нужно.

Такой порядок установлен подпунктом 2 пункта 2 и подпунктом 1 пункта 3.1 статьи 23 Налогового кодекса РФ.

Сделайте это независимо от следующих факторов:

  • является организация профессиональным участником рынка ценных бумаг или нет;
  • какова цель, для которой приобретены акции (доли): получение доходов, дальнейшая перепродажа и т. д.

Это следует из писем Минфина России от 17 июля 2008 г. № 03-02-07/1-290, от 28 января 2008 г. № 03-02-07/1-34.

Если не уведомить налоговую инспекцию о приобретении акций (долей), при проверке организацию могут привлечь к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 9 июля 2008 г. № Ф09-4833/08-С3). По решениям налоговых инспекций, вынесенным после 2 сентября 2010 года (дата вступления в силу Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ), размер штрафа может составлять 200 руб. за каждый непредставленный документ. Это следует из положений пунктов 1 и 12 статьи 10 Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ.

Ситуация: когда к покупателю переходит право собственности на акцию и иные права, возникающие при приобретении акции?

Акция – именная эмиссионная ценная бумага (ст. 2 Закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ). Она выпускается только в бездокументарной форме (ст. 16 Закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ). Поэтому момент перехода права собственности на акции зависит от того, как организован учет прав по данной ценной бумаге.

Право на именную бездокументарную ценную бумагу и права, ею удостоверенные, переходят к приобретателю:

  • с момента внесения приходной записи по счету депо организации-покупателя – в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии;
  • с момента внесения приходной записи по лицевому счету организации покупателя – в случае учета прав на ценные бумаги в системе ведения реестра ценных бумаг.

акой порядок установлен статьей 29 Закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ.

Документальное оформление

Факт получения акций (долей) в результате совершения сделки купли-продажи финансовых вложений подтвердите первичным документом. Составьте его в произвольной форме (п. 1, 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, это может быть акт приема-передачи акций (долей), содержащий все обязательные реквизиты в соответствии с пунктом 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Кроме того, для подтверждения приобретения акций могут понадобиться выписки из счета депо или реестра ценных бумаг. Это связано с особым порядком перехода права собственности на данный вид активов.

Ситуация: как оформить договор купли-продажи акций (долей) другой организации?

Сделки организаций между собой, с предпринимателями и гражданами должны заключаться в письменной форме (п. 1 ст. 161 ГК РФ). Следовательно, договор купли-продажи финансовых вложений нужно оформить письменно (п. 2 ст. 454 ГК РФ).

В договоре укажите, в частности:

  • реквизиты покупателя и продавца;
  • данные об объекте купли-продажи, позволяющие идентифицировать его (например, серия, номер, эмитент, номинал акции);
  • стоимость объекта купли-продажи;
  • другие существенные условия, по которым, по мнению любой из сторон, должно быть достигнуто соглашение (например, сроки расчетов, штрафные санкции и т. д.).

Заключением письменного договора может считаться не только составление единого документа, но и обмен документами по электронной, почтовой или иной связи. Примером такого обмена может служить переписка сторон сделки, из которой явно следуют намерения продать и купить определенное количество акций по определенной цене.

Такой порядок следует из статьи 432 и пункта 1 статьи 454 Гражданского кодекса РФ.

Для целей бухучета акции (доли), приобретенные у другой организации, являются финансовыми вложениями (п. 2 и 3 ПБУ 19/02). Учтите их на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции».

При приобретении акций (долей) сделайте такую проводку:

Дебет 58-1 Кредит 76
– приобретены доли (акции).

Это следует из Инструкции к плану счетов.

Аналитический учет полученных акций (долей) можно организовать:

  • поштучно (т. е. каждую акцию или долю);
  • однородными совокупностями (т. е., например, сериями, партиями и т. п.).

При этом в аналитическом учете нужно раскрыть такую информацию: наименование эмитента, номер, серия ценной бумаги, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением, общее количество, дата покупки, место хранения и т. д.

Единицу учета выбирайте таким образом, чтобы сформировать полную и достоверную информацию об акциях, обеспечить контроль за их наличием и движением, а также рационализировать работу бухгалтерии.

Выбор единицы учета и правила раскрытия информации о финансовых вложениях отразите в учетной политике организации для целей бухучета.

Такой порядок установлен пунктами 5–7 ПБУ 19/02 и пунктами 7–8 ПБУ 1/2008.

Полученные финансовые вложения учтите по первоначальной стоимости. В нее включите:

  • стоимость приобретения акций (долей);
  • стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением акций (долей);
  • вознаграждения посредников, через которых приобретены акции (доли);
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением акций (долей) (исключением в бухучете является случай, когда их размер несущественно отклоняется от стоимости приобретения акций (долей));
  • суммы НДС с расходов, непосредственно связанных с приобретением акций (долей).

Такой порядок установлен пунктами 8–9 ПБУ 19/02, пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ и подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

В дальнейшем стоимость приобретенной доли в уставном капитале организации не изменяется. Исключением является случай, когда увеличение уставного капитала происходит за счет внесения дополнительных вкладов учредителями. Уменьшение или увеличение уставного капитала без привлечения дополнительных средств учредителя не влияет на стоимость финансовых вложений. Это связано с тем, что при изменении уставного капитала учрежденной организации учредитель не несет никаких затрат, и, следовательно, стоимость финансовых вложений, отраженная на счете 58-1 «Паи и акции», не подлежит изменению. Такой порядок установлен пунктами 8 и 18 ПБУ 19/02.

Затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг, также можно учесть в бухучете не в их первоначальной стоимости, а единовременно в составе прочих расходов организации. Организация вправе поступить так, если размер затрат на приобретение ценных бумаг (кроме их стоимости) несущественно отклоняется от суммы их приобретения. Расходы, размер которых признан несущественным, можно признать прочими в том отчетном периоде, в котором ценная бумага была принята к учету, то есть оприходована на счете 58-1 «Паи и акции». Этот порядок установлен пунктом 11 ПБУ 19/02 и Инструкцией к плану счетов.

Возможность единовременно учесть в составе прочих расходов организации затраты на приобретение ценных бумаг, а также критерии существенности расходов отразите в учетной политике организации для целей бухучета (п. 7 и 8 ПБУ 1/2008).

Общехозяйственные расходы в первоначальной стоимости акций (долей) не учитывайте (кроме случаев, когда они прямо связаны с приобретением финансовых вложений) (абз. 8 п. 9 ПБУ 19/02). Если акции (доли) были приобретены на заемные средства, проценты по кредитам и займам в первоначальную стоимость также не включайте (абз. 7 п. 9 ПБУ 19/02 и п. 7 ПБУ 15/2008).

Ситуация: по какой стоимости в бухучете оприходовать приобретенные акции, обращающиеся на рынке ценных бумаг?

Приобретенные акции отразите в бухучете по первоначальной стоимости в общем порядке.

Тот факт, что акции обращаются на рынке ценных бумаг, для целей их оприходования в бухучете не имеет значения (п. 8 и 9 ПБУ 19/02). Это будет иметь значение при их дальнейшей переоценке (раздел III ПБУ 19/02) и выбытии (раздел IV ПБУ 19/02).

Пример отражения в бухучете приобретения акций другой организации

6 мая ООО «Торговая фирма «Гермес»» приобрело пакет акций АО «Производственная фирма «Мастер»» через посредника ООО «Альфа». Количество купленных акций – 10 штук. Стоимость приобретения – 6000 руб. за акцию. Вознаграждение посредника – 2360 руб. (в т. ч. НДС – 360 руб.).

Оплату стоимости акций и вознаграждение посреднику «Гермес» перечислил на счет «Альфы» 12 мая одним платежным поручением (посредник участвует в расчетах).

Несущественные затраты по приобретению финансовых вложений «Гермес» учитывает в составе прочих расходов. Критерий существенности, установленный в учетной политике организации, – 5 процентов от стоимости приобретаемого финансового вложения. Единица бухучета финансовых вложений – акция.

Для учета расчетов с посредниками бухгалтер «Гермеса» открыл к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с посредниками».

6 мая бухгалтер «Гермеса» отразил приобретение 10 акций следующим образом:

Дебет 58-1 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредниками»
– 60 000 руб. (6000 руб. × 10 шт.) – приобретены акции организации «Мастер».

При этом в аналитическом учете «Гермеса» в составе финансовых вложений числятся 10 единиц бухучета – 10 акций «Мастера».

Вознаграждение посредника по своему размеру является несущественными расходами, так как не превышает 5 процентов стоимости поступающих финансовых вложений:
2360 руб. : (6000 руб./шт. × 10 шт.) × 100% = 4%.

Поэтому бухгалтер «Гермеса» списал данные затраты в состав прочих расходов текущего отчетного периода:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредниками»
– 2360 руб. – учтено в прочих расходах вознаграждение посредника.

12 мая бухгалтер отразил оплату стоимости акций и вознаграждения посреднику:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредниками» Кредит 51
– 62 360 руб. (60 000 руб. + 2360 руб.) – перечислены посреднику стоимость приобретенных акций и вознаграждение.

Резерв под обесценение вклада в уставный капитал

Вклад в уставный капитал другой организации учитывайте в составе финансовых вложений. В бухгалтерском учете отразите его по первоначальной стоимости исходя из денежной оценки, согласованной учредителями.

По общему правилу финансовые вложения необходимо проверять на обесценение. В случае устойчивого существенного снижения стоимости такого актива, по нему необходимо создать резерв. Величину резерва определяйте как разницу между учетной и расчетной стоимостью финансового вложения.

Это следует из пунктов 3, 8, 12, 37–39 ПБУ 19/02.

А теперь рассмотрим порядок формирования резерва.

1. Признаки обесценения

При проверке на обесценение вклада в уставный капитал обратите внимание на следующее:

  • стоимость акций АО или стоимость доли организации в уставном капитале ООО, рассчитанная исходя из чистых активов АО или ООО, имеет отрицательную динамику и ниже учетной стоимости финансовых вложений;
  • цена акций, которые обращаются на рынке ценных бумаг, значительно ниже их учетной стоимости;
  • отсутствуют или существенно снижаются поступления дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем.

При наличии признаков обесценения проверку проводите не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря. При необходимости это можно делать и чаще: ежемесячно, ежеквартально. Результаты проверки подтвердите документально, например актом.

Проверка выявила вклады в уставный капитал с признаками устойчивого обесценения? Тогда по каждому из них нужно определить расчетную стоимость.

2. Расчетная стоимость

Расчетная стоимость вклада в уставный капитал – это оценочное значение. Принятую в компании методику определения расчетной стоимости нужно закрепить в учетной политике для целей бухучета.

Например, за основу можно взять стоимость доли в чистых активах. Для этого рассчитайте величину чистых активов компании, акциями (долями) которой владеет ваша фирма на последнюю отчетную дату.

Для определения расчетной стоимости воспользуйтесь формулой:

Расчетная стоимость вклада в уставный капитал = Величина чистых активов компании, акциями (долями) которой владеет ваша фирма на последнюю отчетную дату перед формированием резерва × Доля в уставном капитале, %

Теперь осталось посчитать сумму резерва под обесценение.

3. Формирование резерва

Резерв определите как разницу между учетной и расчетной стоимостью вклада в уставный капитал:

Резерв под обесценение вклада в уставный капитал = Сумма вклада в уставный капитал Расчетная стоимость вклада в уставный капитал на отчетную дату

Такой порядок предусмотрен пунктами 37 и 38 ПБУ 19/02.

В бухучете резерв под обесценение финансовых вложений является прочим расходом. При создании резерва сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 59
– создан резерв под обесценение финансовых вложений.

В налоговом учете резерв под обесценение финансовых вложений не создается. Поэтому в бухучете нужно отразить разницу согласно ПБУ 18/02. По своей экономической сути возникающая разница временная. Дело в том, что в бухучете расход в виде резерва возникает временно, до момента его погашения. Например, в связи с увеличением стоимости вложения либо его выбытием.

Исходя из этого на дату создания резерва отразите отложенный налоговый актив:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражен отложенный налоговый актив.

При дальнейшем устойчивом снижении стоимости финансового вложения величину резерва увеличьте.

Если по результатам дальнейшей проверки финансового вложения выявится повышение его расчетной стоимости, то сумму резерва уменьшите, а разницу отнесите на прочие доходы.

Дебет 59 Кредит 91-1
– уменьшен резерв под обесценение финансовых вложений.

Если при последующих проверках выявится, что финансовое вложение не содержит признаков устойчивого снижения стоимости, всю сумму созданного резерва отнесите на прочие доходы.

Временную разницу при этом нужно погасить:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– погашен отложенный налоговый актив.

В бухгалтерском балансе суммовые показатели финансовых вложений отражайте за вычетом резерва под их обесценение.

Такие правила предусмотрены пунктами 39 и 40 ПБУ 19/02.

Пример определения резерва под обесценение вклада в уставный капитал

ООО «Альфа» в 2014 году внесло вклад в уставный капитал ООО «Гермес» в сумме 600 000 руб. Доля вклада составляет 30 процентов. По итогам 2014 года и отчетных периодов 2015 года «Гермес» не получил чистую прибыль. Соответственно, «Альфа» со своего вклада в уставный капитал «Гермеса» не получила дивидендов.

Бухгалтер проанализировал бухгалтерскую отчетность «Гермеса» и выяснил, что величина чистых активов «Гермеса» уменьшилась и на 30 сентября 2015 года составила 1 100 000 руб. Исходя из этого комиссия определила устойчивое снижение стоимости вклада в уставный капитал и приняла решение о создании резерва под обесценение вклада.

Расчетная стоимость финансового вложения на 31 декабря 2015 года составила:

1 100 000 руб. × 0,30 = 330 000 руб.

Размер резерва под обесценение финансового вложения равен: