Покупка картриджа проводки

В учреждениях государственной службы, исполнительной власти и местного самоуправления в связи со спецификой их деятельности существует необходимость в постоянном использовании ксерокса и принтеров. Ввиду этого необходимость обеспечения ксероксом и другой оргтехникой определена в п. 3.11 Рекомендаций № 55.

Вместе с тем некоторые бюджетные учреждения используют оргтехнику для предоставления платных услуг по копированию и печатанию. Так, например, учебные заведения, другие образовательные учреждения и заведения имеют право предоставлять на платной основе услуги по печати и копированию (п.п. 24 п. 1 Перечня № 796). При этом все расходы, связанные с предоставлением таких платных услуг (в том числе на заправку и замену картриджей), следует включать в стоимость этих услуг.

Что же касается учета тонеров и картриджей, то все комплектующие, детали, расходные материалы, используемые для ремонта или поддержания оргтехники в рабочем состоянии, учитывают в составе запасов. Поэтому при отражении в бухгалтерском учете замены картриджей и заправки последних тонером следует в первую очередь руководствоваться нормами Положения № 947.

Отметим, что Порядком № 611 предусмотрено вести учет хозяйственных материалов и канцелярских принадлежностей, используемых для текущих нужд учреждения, на субсчете 234 «Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности». Тогда как запасные части, предназначенные для ремонта и замены сработанных частей машин (медицинских, электронно-вычислительных и др.) и оборудования, независимо от их стоимости учитываются на субсчете 238 «Запасные части к транспортным средствам, машинам и оборудованию».

Таким образом, тонер для заправки картриджей, который фактически является расходным материалом, целесообразно отражать на субсчете 234, а картриджи как запасные части для ремонта принтеров и ксероксов следует учитывать на субсчете 238.

Имейте в виду, что расходы на приобретение расходных и других материалов к оргтехнике (в том числе картриджей, тонеров и т. п.) осуществляют по КЭКР 2210 «Предметы, материалы, оборудование и инвентарь». На это указывает п. 8 п.п. 2.2.1 Инструкции № 333. Оплату же услуг по перезарядке картриджей и тонеров следует проводить по КЭКР 2240 «Оплата услуг (кроме коммунальных)» (п. 15 п.п. 2.2.4 Инструкции № 333).

Важно! Объем таких расходов следует планировать исходя из показателей предыдущего года (объема средств, израсходованных на замену и заправку картриджей) в пределах лимитов, установленных вышестоящей организацией и финансовыми органами.

Что же касается порядка документального оформления операций, связанных с ремонтом и техническим обслуживанием принтеров и ксероксов, то он напрямую зависит от способа выполнения таких работ: собственными силами учреждения или с привлечением сторонней организации. И если замену картриджей достаточно часто осуществляют учреждения собственными силами, то заправку картриджей тонером в большинстве случаев проводят специализированные организации. Это, в свою очередь, обусловлено отсутствием в бюджетных учреждениях соответствующих специалистов и необходимого оборудования. Ведь для обеспечения целостности картриджей, высокого качества печати и продолжительного срока эксплуатации их заправку нужно проводить в лабораторных условиях на специальном оборудовании.

В случае ремонта или технического обслуживания принтеров и ксероксов все же собственными силами учреждение самостоятельно приобретет все необходимые расходные материалы и запасные части. Основанием для их оприходования являются накладные и другие сопроводительные документы, выписанные поставщиком или продавцом. Прием этих материальных ценностей на ответственное хранение материально ответственное лицо удостоверяет своей подписью в документе поставщика или в акте о приеме запасов. Поступление материалов на склад, а также их выдачу со склада оформляют накладной (требованием) типовой формы № З-3, утвержденной Инструкцией № 130.

Тонер, использованный для заправки картриджа, а также запасные части, комплектующие материалы, установленные на принтер или ксерокс вместо отработанных, списывают на основании акта списания. В акте указывают, какие именно запасные части (материалы) и для ремонта (технического обслуживания) каких конкретно принтеров были использованы.

Если принято решение об обращении в стороннюю организацию для ремонта оргтехники и заправки картриджей, следует помнить, что такие организации, как правило, отдают преимущество использованию собственных расходных материалов и запасных частей. Поэтому во избежание недоразумений между учреждением и подрядной организацией отношения между ними обязательно должны быть оформлены договором подряда.

Факт предоставления услуг по ремонту или техническому обслуживанию оргтехники специализированной организацией подтверждает акт выполненных работ. Данный документ должны подписать представители обеих сторон при приеме-передаче соответствующего объекта.

В то же время независимо от способа выполнения работ по замене картриджа после проведения такого ремонта нужно оформить Акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизируемых объектов по типовой форме № ОЗ-2 (бюджет). Форма последнего утверждена приказом № 125/70. Кроме того, информацию об осуществлении ремонта объекта необоротных активов следует отразить в соответствующей Инвентарной карточке учета основных средств в бюджетных учреждениях типовой формы № ОЗ-6 (бюджет).

Напомним также, что при осуществлении ремонта необоротных активов в случаях, не связанных с дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, что привело к замене запасных частей, их стоимость не нужно относить на увеличение стоимости необоротных активов. Такие расходы списывают на расходы по соответствующим кодам экономической классификации расходов бюджета (п. 1.8 Положения № 611).

Порядок отражения операций, связанных с ремонтом и техническим обслуживанием оргтехники, на счетах бухгалтерского учета рассмотрим на следующих условных примерах.

Пример 1. Бюджетное учреждение приобрело запасные части для ремонта оргтехники за счет средств общего фонда: картридж для лазерного принтера стоимостью 540 грн. (в том числе НДС — 90 грн.). Работы по замене картриджа выполнены собственными силами учреждения. Запасные части, использованные для ремонта принтера, списаны с бухгалтерского учета на основании акта списания.

В учетных регистрах вышеуказанные операции следует отражать так:

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция субсчетов

Сумма, грн.

дебет

кредит

Оприходован картридж для лазерного принтера

Списана сумма НДС на фактические расходы учреждения

801 (802)

Перечислены поставщику средства за полученный картридж

Списан согласно акту списания картридж, установленный на принтер вместо отработанного

801 (802)

Пример 2. Согласно договору подряда между бюджетным учреждением и подрядной организацией проведена заправка картриджей лазерных принтеров (в количестве 5 шт.) тонером. Стоимость расходных материалов (тонера) согласно условиям договора включена в общую стоимость услуг. Факт предоставления услуг подтвержден актом выполненных работ, в соответствии с которым стоимость заправки одного картриджа составляет 60 грн. (в том числе НДС — 10 грн.), общая стоимость предоставленных услуг — 300 грн. (в том числе НДС — 50 грн.). Услуги оплачены за счет средств общего фонда.

На счетах бухгалтерского учета указанные операции следует отражать так:

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция субсчетов

Сумма, грн.

дебет

кредит

Согласно акту выполненных работ предоставлены услуги по заправке картриджей тонером

801 (802)

Перечислены средства подрядной организации за выполненные работы

Следует отметить также, что сегодня значительное распространение получила услуга по восстановлению (регенерации) картриджей. Эта услуга фактически дает картриджу вторую жизнь. Процесс восстановления картриджа предусматривает проведение полного цикла его очистки на промышленном оборудовании, замену всех изношенных деталей и заправку тонером. После этого качество печати такого картриджа не уступает качеству печати нового картриджа. Такие работы выполняют по большей части специализированные организации. Поэтому порядок отражения операций, связанных с восстановлением картриджей, в бухгалтерском учете аналогичен порядку отражения заправки картриджей сторонней организацией (см. пример 2).

Таким образом, все точки над «і» в деле по учету картриджей и тонеров расставлены. Уверены, что отныне учет ремонта и технического обслуживания оргтехники станет для вас более простым и понятным.

Нормативные документы

Перечень № 796 — Перечень платных услуг, которые могут предоставляться учебными заведениями, другими учреждениями и заведениями системы образования, относящимися к государственной и коммунальной форме собственности, утвержденный постановлением КМУ от 27.08.2010 г. № 796.

Рекомендации № 55 — Рекомендации по организации труда государственных служащих в органах исполнительной власти, утвержденные приказом Минтруда от 28.01.2005 г. № 55.

Положение № 947 — Положение по бухгалтерскому учету запасов бюджетных учреждений, утвержденное приказом Минфина от 14.11.2013 г. № 947.

Положение № 611 — Положение по бухгалтерскому учету необоротных активов бюджетных учреждений, утвержденное приказом Минфина от 26.06.2013 г. № 611.

Порядок № 611 — Порядок применения Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденный приказом Минфина от 26.06.2013 г. № 611.

Инструкция № 333 — Инструкция по применению экономической классификации расходов бюджета, утвержденная приказом Минфина от 12.03.2012 г. № 333.

Инструкция № 130 — Инструкция о составлении типовых форм учета и списании запасов бюджетных учреждений, утвержденная приказом Госказначейства от 18.12.2000 г. № 130.

Приказ № 125/70 — совместный приказ Главного управления Госказначейства и Госкомстата «Об утверждении типовых форм по учету и списанию основных средств, принадлежащих учреждениям и организациям, содержащимся за счет государственного или местных бюджетов, и Инструкции по их составлению» от 02.12.97 г. № 125/70.

Из этой статьи вы узнаете: как в бухгалтерском и налоговом учете отражать замену картриджа в принтерах и ксероксах.

Что можно сделать на практике: стоимость замены картриджа, осуществленную собственными силами или специализированной организацией, относить на техобслуживание (ремонт) техники и включать в расходы в зависимости от направления ее использования.

Правила бухгалтерского учета

Картриджи для принтера или ксерокса имеют свой собственный ресурс. И когда этот ресурс вырабатывается, возникает необходимость в замене картриджа.

Замена картриджа не является реконструкцией или модернизацией принтера или ксерокса. Данные работы осуществляются для поддержания объекта в рабочем состоянии (проведение технического обслуживания, ремонта и т. п.) и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования. Поэтому в соответствии с п. 15 П(С)БУ 7 «Основные средства» стоимость данных затрат включается в состав расходов предприятия.

Классификация расходов будет зависеть от направления использования принтера или ксерокса. Например, расходы на замену картриджа в принтере, который используется в производственном подразделении, будут учитываться в составе общепроизводственных расходов. Такие же расходы по замене картриджа в принтере, который используется в административных целях или для сбыта товаров, относятся на административные расходы и расходы на сбыт соответственно.

Правила налогового учета

Налог на прибыль. Нормы Налогового кодекса (далее – НК) не требуют корректировать бухгалтерский финрезультат в случае подобных операций. Поэтому расходы предприятия на замену картриджа в полной сумме участвуют в формировании базы налогообложения.

НДС. Суммы НДС, уплаченные поставщикам при покупке тонера/картриджа или специализированным организациям за техобслуживание принтера/ксерокса, формируют у покупателя/заказчика налоговый кредит. Обратите внимание: если принтер/ксерокс используется в непроизводственных целях, необходимо начислить налоговые обязательства исходя из стоимости приобретения картриджа/услуг по его замене (п. 189.1, пп. «г» п. 198.5 НК).

Документальное оформление замены картриджа

Документальное оформление операций, связанных с заменой картриджа, напрямую зависит от способа выполнения таких работ: собственными силами предприятия или с привлечением сторонней организации.

Замена картриджа собственными силами

Если предприятие собирается заменить картридж собственными силами, оно самостоятельно приобретает необходимые картриджи. Основанием для оприходования являются накладные и другие сопроводительные документы, выписанные поставщиком или продавцом.

Отметим, что картридж не является основным средством: он не выполняет никакой самостоятельной функции для печатания или ксерокопирования и «работает» исключительно в составе основного средства – принтера или ксерокса. Срок службы картриджа обычно меньше года и стоимость невысока. Поэтому приобретенный картридж следует оприходовать на субсчет 207 «Запасные части».

Поступление материалов на склад (или в кладовую), а также их выдачу со склада, как правило, оформляют приходным ордером (типовая форма № М-4), накладной-требованием на внутреннее перемещение товаров (типовая форма № М-11), которые утверждены приказом Минстата от 21.06.96 г. № 193.

В зависимости от принятого предприятием документооборота возможно использование и других типовых форм, которые утверждены этим приказом (например, лимитно-заборные карточки – типовые формы № М-8 и М-9). Более того, вы вправе разработать и утвердить свои формы первичной документации (условие: они должны содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 9 Закона от 16.07.99 г. № 996-XІV).

Выбор форм первичной документации зависит от разработанного и утвержденного документооборота, который принят на предприятии. Например, картриджи, установленные в принтер или ксерокс, можно списывать на основании акта списания. В акте необходимо указать название, модель картриджа, использованного для ремонта (технического обслуживания) принтера или ксерокса .

Замена картриджа с привлечением сторонних организаций

Довольно часто замену картриджей проводят специализированные организации. Это обусловлено отсутствием у предприятия соответствующих специалистов и необходимого оборудования, а также условиями договоров с поставщиками техники.

Если ремонтом и техобслуживанием оргтехники предприятия занимается сторонняя организация, то эта организация обычно использует собственные расходные материалы и запасные части, стоимость которых входит в стоимость оказанной услуги. Первичным документом в данном случае будет акт выполненных работ.

Отражение в учете

Рассмотрим учет замены картриджей на при­мерах.

Пример 1
Замена картриджа собственными силами предприятия
ООО «Факел» закупило 2 картриджа на общую сумму 600 грн. (в т. ч. НДС – 100 грн.). Заменили один картридж в принтере, предназначенном для обслуживания производственного подразделения предприятия.

(грн.)

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/15533-0

№ п/п

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

1

Оприходованы запасные части (картриджи)

Накладная, приходный ордер (типовая форма № М-4)

207

631

500

2

Отражена сумма налогового кредита по НДС

Налоговая накладная

641

631

100

3

Перечислена оплата поставщику

Банковская выписка

631

311

600

4

Списана на ремонт стоимость одного картриджа

Накладная-требование на внутреннее перемещение товаров (типовая форма № М-11)

91

207

250

Пример 2
Замена картриджа сторонней организацией
Согласно договору, заключенному со специализированной организацией, заменен картридж в принтере предприятия. Принтер используется в административных целях. Факт предоставления услуги подтвержден актом выполненных работ, стоимость услуги составила 360 грн. (в т. ч. НДС – 60 грн.).

(грн.)