Получены безвозмездно основные средства проводка

Учет безвозмездно полученных основных средств на примерах + таблица с правильными проводками

Один из способов получения основного средства – безвозмездно по договору дарения. Принятие к учету такого актива выполняется по рыночной стоимости. НДС по нему возместить не получится даже при предъявлении счета-фактуры поставщиком.

В статье разберем особенности бухгалтерского учета и проводки, которыми нужно отражать получение в дар актива в виде объекта ОС.

Когда объект признается основным средством?

При поступлении безвозмездно имущества необходимо убедиться, что данный объект действительно можно оприходовать как основное средство. Следует проверить одновременное выполнение трех условий:

1. Долгосрочное применение – сроком свыше одного года.
2. Полученный актив не будет перепродаваться в ближайший году.
3. Применение в деятельности, цель которой – получение экономической выгоды.

Что такое безвозмездное получение?

Рассматриваемый метод приобретения основного средства избавляет получателя от уплаты стоимости актива поставщику. Процедура приема-передачи в дар регулируется соглашением дарения, который подписывают две стороны – первая именуется дарителем, вторая — одаряемым. При этом даритель по договорному соглашению имеет обязанность передать актив второй стороне, которая, в свою очередь, никаких обязательств не несет. Одаряемый вправе согласиться или отказаться от подарка.

Как правило, сделка по дарению применяется для передачи активов учредителями организации. Но также может встретиться и между иными лицами. Тип источника дарения ОС влияет на бухгалтерский учет и тип отражаемых проводок.

Бухгалтерский учет

Если фирмой безвозмездно получен актив, то, прежде всего, определяется возможность его учета в виде амортизируемого основного средства. Если такое возможно, то есть соблюдаются три перечисленных выше условия, то возникает следующий вопрос – какую сумму принимать за первоначальную стоимость данного имущества.

Важно! Если цена на основное средство в текущем рыночном значении находится в пределах лимита — стоимость менее 40 тыс.руб. (компания его устанавливается самостоятельно в пределах 40т.р.), то актив можно отнести к МПЗ без обязательности амортизационных начислений.

Формирование первоначальной стоимости

Оприходование безвозмездно поступившего актива выполняется по рыночной стоимости, определяемой на настоящий момент.

Этот стоимостный показатель нужно вычислять на день принятия к учету подаренного объекта в виде вложения во внеоборотные активы.

Что понимается под рыночной текущей стоимостью безвозмездно полученного основного средства по мнению закона? Согласно официальному определению, это та сумма денег, которую можно выручить при реализации принятого основного средства в день его оприходования.

29-й пункт Методических указаний определяет порядок определения данного показателя. Согласно третьем абзацу указанного пункта, при установлении рыночной стоимости можно:

• применять сведении о ценах на схожие объекты основных средств — такую информацию можно подтвердить бумагами от производителей;
• анализировать показатели статистики – почерпнуть их можно в Росстате, инспекциях, СМИ, спецлитературе, данную информацию также возможно документально подтвердить;
• прибегнуть к услугам экспертов, оценщиков, которые после осмотра основного средства определяют его стоимость и пишут заключение.

Важно! Вычисленный стоимостный показатель в виде рыночной цены нужно обязательно подкрепить бумажным подтверждением.

Первоначальную стоимость безвозмездно полученного актива могут формировать следующие составляющие:

1. Рыночная цена.
2. Транспортные траты.
3. Оплата услуг экспертов и прочих консультантов.
4. Оплата получения статистической информации для оценки стоимости ОС.
5. Траты на монтаж, наладку и сборку.

Сумма всех перечисленных показателей показывают ту стоимость, по которой нужно оприходовать безвозмездно полученные основные средства.

Какие документы готовить?

При безвозмездно передаче основного средства ОС нужно готовить следующие документы:

1. Договор дарения – определяет сроки и условия приема-передачи ОС, при этом указывается безвозмездность сделки.
2. Акт приема-передачи – подтверждает факт передачи основного средства организации безвозмездно. Оформляется, как правило, с применением типовых форм: ОС-1а для сооружений, ОС-1б – для групповых активов, ОС-1 – для иных одиночных основных средств.

Бухгалтер на основании передаточного акта отражает в бухгалтерском учете необходимые записи – проводки.

Проводки при безвозмездном поступлении ОС

Безвозмездное получение основного средства отражается записью на бухгалтерских счетах при наличии передаточного бланка акта и бумаги, свидетельствующей о рыночной цене актива.

Все поступающие на предприятия основные средства приходуются на 01 счет. Дебет показывает стоимость имеющихся на балансе объектов, кредит — стоимость выбывающих ОС.

Сумма всех трат по приобретению актива собирается на промежуточном счете 08, где отражаются все вложения в объект, после чего одной проводкой переносится в дебет 01 счета.

В зависимости от вида затрат счет 08 по дебету корреспондирует с кредитом соответствующих счетов бухгалтерского учета:

1. 83 – применяется, когда ОС дарит учредитель общества;
2. 98 – применяется, когда ОС дарит иное лицо, отличное от учредителя;
3. 60 или 76 – используются для учета трат на доставку, сборку, монтаж, консультационные услуги;
4. 20, 44, 69, 70 и т.д. – для учета трат по доставке, монтажу, выполненными своими силами.

Объекты основных средств, полученные безвозмездно, приходуются разными проводкам в зависимости от источника дарения:

• актив учитывается в составе добавочного капитала на счете 83, если он получен от учредителя общества;

актив включается в число будущих доходов на 98 счет, если он поступил от любого иного лица.

Важно! В процессе эксплуатации и проведения амортизационных отчислений по используемому основному средству его стоимость последовательно относится в текущие доходы с 98-го счета на 91-й.

Как оприходовать от учредителя общества

Бухгалтерские проводки по безвозмездном получении основных средств от учредителя общества:

Операция	Дебет	Кредит
От учредителя получен безвозмездно объект ОС – проводка выполняется на величину рыночной цены, документально подтвержденной	08	83
Отражен учет иных трат по приобретению актива (доставка, сборка, услуги консультантов, экспертов)	08	60
Учтены расходы по получению ОС на доставку, монтаж, наладку, пуск, произведенные собственными силами	08	20 (23,25,26,69, 44, 70)
Актив оприходован как основное средство	01	08
Показано отчисление амортизации по безвозмездно полученному ОС	02	20 (44)

Оприходования от других лиц

Бухгалтерские проводки при безвозмездном получении ОС от прочих лиц (кроме учредителей):

Операция	Дебет	Кредит
Поступивший безвозмездно объект ОС учтен как будущий доход	08	98
Учтены прочие расходы по приобретению ОС (доставка, монтажно-сборные работы, услуги консультантов, экспертов)	08	60 (20,44,69,70 и др.)
Объект оприходован в качестве основного средства	01	08
Отражено ежемесячное начисление амортизации по безвозмездно полученному ОС	02	20 (44)
Часть доходов будущих периодов в размере, равном ежемесячной амортизации по безвозмездно поступившему ОС, учтена в числе прочих доходов в текущем периоде	98	91

Бухучет при поступлении основных средств в результате:

• покупки;
• внесении в виде взноса в УК от учредителя.

Амортизация

Амортизационные отчисления производятся, начиная с месяца, идущего за месяцем поступления основного средства. Отчисления производятся ежемесячно в зависимости от выбранного метода начисления и установленного срока полезного использования.

Срок можно уменьшить на количество месяцев, на протяжении которых объект использовался предшествующим владельцем, если объект безвозмездно получен от юридического лица или ИП. В таком случае можно документами подтвердить срок эксплуатации на момент передачи.

Важно! Если основное средство в компанию передает физическое лицо, то уменьшить срок полезного использования на время эксплуатации не допустимо.

Для ОС нужно устанавливать полный срок, в течение которого его стоимость будет списана в расходы. Для более быстрого списания в данном случае уместно применять ускоренный метод начисления амортизации.

Примеры

Пример получения основного средства от учредителя

Организацией получен объект ОС — станок от участника ООО.

Для определения рыночной стоимости был привлечен эксперт, полученный результат экспертизы – 870 000. Услуги экспертной компании стоят 3540 (НДС = 540).

Компания заказала в транспортной компании грузовой автомобиль для доставки станка, за транспортные услуги было заплачено 9440 (НДС = 1440).

Специалисты сторонней компании осуществили сборку и наладку станку, услуги составили 23600 (НДС=3600).

Станок оприходован в состав основных средств.

Проводки для примера, когда получен объект от учредителя:

Сумма	Операция	Дебет	Кредит
870000	Отражена рыночная цена безвозмездно поступившего актива от учредителя	08	83
3000	Учтены услуги эксперта	08	60
540	Выделен НДС по услугам эксперта	19	60
3540	Перечислена оплата экспертной компании	60	51
8000	Учтены транспортные затраты на доставку станка	08	60
9440	Выделен НДС по доставке	19	60
8000	Перечислена оплата транспортной компании	60	51
20000	Учтены услуги по сборке и наладке	08	60
3600	Выделен НДС по сборке и наладке	19	60
23600	Перечислена оплата специализированной компании, оказавшей услуги по сборке и наладке	60	51
901000 (870000 + 3000 + 8000 + 20000)	Станок оприходован как основное средство	01	08
5580 (540+1440+3600)	НДС принят к вычету	69	19

Пример получения ОС от сторонней организации

Фирма получил безвозмездно от другой компании автомобиль по акту приема-передачи.

Рыночная текущая цена на аналогичные автомобили составляет 400000, что подтверждается документом от завода изготовителя.

Расходы на доставку автомобиля транспортной компанией составили 11800 (НДС = 1800).

Амортизация начисляется линейным методом, сумма ежемесячной амортизации 3000.

Проводки для данного примера:

Сумма	Операция	Дебет	Кредит
400000	Учтен в составе доходов будущих периодов поступивший безвозмездно автомобиль по текущей рыночной стоимости	08	98
10000	Отражена стоимость доставки транспортной компанией	08	60
1800	Выделен НДС по услугам эксперта	19	60
11800	Перечислена оплата транспортной компании	60	51
410000 (400000+10000)	Полученный безвозмездно автомобиль оприходован как основное средство	01	08
1800	НДС принят к вычету	69	19
3000	Отражена амортизация за 1 месяц использования авто	20	02
3000	Включена в состав доходов текущего периода часть стоимости автомобиля в размере начисленной ежемесячной амортизации	98	91

При поступлении в компанию имущества на безвозмездной основе, необходимо определиться с его видом, нужно ли его принять в качестве амортизируемого актива.

Оприходование ОС выполняется по первоначальной стоимости, состоящей из текущей рыночной цены и суммы сопутствующих расходов.

В зависимости от источника получения выполняются соответствующие проводки в бухгалтерском учете.

С точки зрения гражданского права передача на безвозмездной основе имущества одной стороной другой стороне рассматривается как дарение (ст. 423, п. 1 ст. 572 ГК РФ). В отношении коммерческих организаций статьей 575 ГК РФ установлены ограничения по стоимости подарков. Однако на стоимость имущества, полученного в дар от физических лиц, эти ограничения не распространяются.

Бухгалтерский учет

Первоначальной стоимостью ОС, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 10 ПБУ 6/01). Рыночная стоимость – это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

Для определения текущей рыночной стоимости актива могут быть использованы (п. 10.3 ПБУ 9/99, п. 29 Методических указаний по учету основных средств):

• документально подтвержденные данные о ценах на этот или аналогичные виды активов (полученные в СМИ, у организаций-изготовителей, в органах госстатистики и т. п.),
• заключение об оценке.

Порядок формирования первоначальной стоимости безвозмездно полученных основных средств не зависит от того, кто их подарил, учредитель или стороннее лицо.

Амортизация по безвозмездно полученному основному средству начисляется в обычном порядке (п. 17 – п. 22 ПБУ 6/01).

Стоимость безвозмездно полученного имущества признается прочим доходом организации по мере начисления амортизации (п. 7 ПБУ 9/99, п. 29 Методических указаний по учету основных средств, Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета операции по учету безвозмездно полученных основных средств отражаются следующими бухгалтерскими записями:

• Дт 08 Кт 98 – отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства;
• Дт 01 Кт 08 – основное средство принято к учету;
• Дт 20 (23, 26, 44 и др.) Кт 02 – начислена амортизация по основному средству (ежемесячно в течение срока полезного использования);
• Дт 98 Кт 91 – отражен прочий доход от безвозмездно полученного основного средства (ежемесячно по мере начисления амортизации).

Налоговый учет

Не признается доходом для целей исчисления налога на прибыль безвозмездное получение ОС от учредителя-физлица:

• с долей участия более 50% уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если ОС в течение одного года со дня получения не будет передано третьим лицам (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ);
• в качестве вклада в имущество организации (пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В этих случаях первоначальная стоимость ОС будет равна нулю, амортизация по нему начисляться не будет.

В остальных случаях при получении ОС организация должна признать доход на дату подписания сторонами акта приема-передачи в размере рыночной стоимости (п. 8 ст. 250 НК РФ, пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Рыночная стоимость определяется в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости переданного ОС. Рыночную стоимость можно подтвердить заключением независимого оценщика, а остаточную – документами передающей стороны.

При этом полученную рыночную стоимость организация будет использовать в качестве первоначальной (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Амортизация по ОС, полученным безвозмездно, начисляется в обычном порядке, установленном ст. 259 НК РФ (если ОС будет признано амортизируемым имуществом в соответствии со ст. 256 НК РФ) в течение срока полезного использования. Обратите внимание, что срок полезного использования ОС может быть уменьшен на срок эксплуатации ОС у предыдущего собственника в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 258 НК РФ. Амортизационная премия по ОС, полученным безвозмездно, не применяется (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ).

Учет поступления основных средств

Актуально на: 14 сентября 2017 г.

Основные средства (ОС) могут поступать в организацию различными способами. От этого зависит не только порядок определения первоначальной стоимости объекта ОС, но и формируемые бухгалтерские записи. О различных вариантах поступления объектов ОС расскажем в нашей консультации и приведем примеры соответствующих проводок.

Все начинается со счета 08

Независимо от способа поступления объектов основных средств в организацию их первоначальная стоимость формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». С этого счета в момент ввода объекта ОС в эксплуатацию сформированная стоимость объекта ОС списывается, т. е. делается такая бухгалтерская запись (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 01 «Основные средства» — Кредит счета 08

Основные средства приобретаются за плату

Типичный случай поступления объектов ОС – их приобретение за плату, например, по договору купли-продажи.

В этих случаях первоначальная стоимость ОС складывается из фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление имущества, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Это означает, что в стоимость объекта ОС включаются, в частности (п. 8 ПБУ 6/01):

• суммы, которые уплачиваются в соответствии с договором продавцу;
• суммы, уплачиваемые за доставку объекта ОС и приведение его в состояние, пригодное для использования;
• суммы, уплачиваемые организациям по договору строительного подряда;
• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые налоги, госпошлина, уплачиваемые при приобретении объекта ОС;
• вознаграждения посредническим организациям.

При приобретении объекта ОС за плату проводки по формированию его первоначальной стоимости обычно такие:

Дебет счета 08 – Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Пример. По договору купли-продажи приобретен объект ОС стоимостью 238 950 рублей (в т.ч. НДС 18% — 36 450 рублей). Дополнительно организация оплатила услуги транспортной компании по доставке объекта ОС на склад организации в сумме 29 000 рублей (НДС не облагается).

Бухгалтерские записи по приобретению объекта ОС будут такие:

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Приобретен объект ОС (238 950 – 36 450)	08	60	202 500
Учтен НДС по приобретаемому объекту ОС	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60	36 450
НДС принят к вычету	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»	19	36 450
Приняты к учету расходы по доставке объекта ОС	08	60	29 000
Объект ОС введен в эксплуатацию (202 500 + 29 000)	01	08	231 500

К этому же варианту поступления можно отнести создание объекта ОС собственными силами. Тогда, помимо расчетов с поставщиками, подрядчиками и прочими дебиторами и кредиторами обычно отражаются иные расходы, связанные с формированием первоначальной стоимости ОС (к примеру, материалы, зарплата работников и отчисления с нее, амортизация объектов ОС, занятых созданием новых внеоборотных активов, и т.д.):

Дебет счета 08 – Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

В отдельных случаях в первоначальную стоимость объектов ОС могут быть включены проценты по кредитам и займам (п.п.7-14 ПБУ 15/2008, Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 08 – Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

ОС как вклад в уставный капитал

Если объект ОС был получен организацией в качестве вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость такого имущества определяется как денежная оценка, согласованная учредителями (п. 9 ПБУ 6/01). Напомним при этом, что, например, в ООО такая оценка не может превышать стоимость, присвоенную объекту независимым оценщиком, учитывая что его привлечение при внесении неденежного вклада в ООО является обязательным (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).

Бухгалтерская запись по получению объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал обычно такая (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 08 – Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Напомним, что при получении объекта ОС в качестве вклада от организации-плательщика НДС, получатель сможет принять к вычету предъявленный ему НДС, который ранее был восстановлен передающей стороной (пп. 1 п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171 НК РФ).

Например. Организация-ООО получает в качестве вклада в свой уставный капитал оборудование, которое было оценено участниками в сумму 160 000 рублей. Данная величина соответствует стоимости, определенной независимым оценщиком. НДС, восстановленный участником и предъявленный организации, составляет 23 000 рублей.

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Получено оборудование в качестве вклада в уставный капитал	08	75	160 000
Учтен НДС, предъявленный передающей стороной	19	83 «Добавочный капитал»	23 000
НДС принят к вычету	68, субсчет «НДС»	19	23 000
Оборудование принято к учету в составе основных средств	01	08	160 000

Объект ОС получен безвозмездно

При получении объекта основных средств по договору дарения первоначальной стоимостью признается текущая рыночная стоимость имущества на дату принятия к бухучету на счет 08 (п. 10 ПБУ 6/01). Проводка при этом будет такая:

Дебет счета 08 – Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»

Напомним, что доходы будущих периодов будут относиться на прочие доходы по мере начисления амортизации безвозмездно полученного объекта основных средств (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 98 – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

Например, организация получила безвозмездно станок, который планируется использовать в основном производстве. Его рыночная стоимость определена в размере 218 300 рублей. Срок полезного использования установлен равным 37 месяцев. Амортизация начисляется линейным способом.

Отразим сказанное выше в бухгалтерском учете:

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Получен станок	08	98	218 300
Станок принят к учету в составе объектов ОС	01	08	218 300
Начислена ежемесячная амортизация (218 300 / 37)	20 «Основное производство»	02 «Амортизация основных средств»	5 900
Признана часть доходов будущих периодов в качестве дохода текущего периода	98	91, субсчет «Прочие доходы»	5 900

Основное средство получено по договору мены

Если объект ОС получен организацией по договору, который предусматривает его исполнение неденежными средствами, первоначальной стоимостью будет считаться стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Эта стоимость равна цене, по которой организация обычно продает такие ценности. Если их стоимость установить нельзя, стоимость ОС будет равна рыночной стоимости аналогичных объектов ОС.

Сама проводка по принятию ОС по договору мену не будет отличаться от обычного приобретения за плату:

Дебет счета 08 – Кредит счета 60

Однако этой проводке будет сопутствовать комплекс бухгалтерских записей по продаже передаваемого в обмен имущества, а также по зачету взаимной задолженности.

Покажем сказанное на примере.

Организация на ОСНО в обмен на свою готовую продукцию стоимостью 312 000 рублей (кроме того НДС 18% — 56 160 рублей), получила оборудование от организации на УСН. Обмен признан равноценным. Себестоимость готовой продукции составляет 298 000 рублей.

Бухгалтерские записи по операции мены у организации-получателя оборудования представим в таблице:

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Отражена выручка от продажи готовой продукции (312 000 + 56 160)	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90 «Продажи», субсчет «Выручка»	368 160
Списана себестоимость готовой продукции	90, субсчет «Себестоимость продаж»	43 «Готовая продукция»	298 000
Начислен НДС с продажи готовой продукции	90, субсчет «НДС»	68, субсчет «НДС»	56 160
Получено оборудование в обмен на товары	08	60	368 160
Отражен зачет задолженности по договору мены	60	62	368 160
Оборудование принято к учету в составе основных средств	01	08	368 160

О том, как учитывается выбытие объектов основных средств, мы рассказывали в нашем отдельном материале.

Безвозмездно поступившие ОС

Вопрос: При безвозмездном поступлении основных средств, сумма, отраженная по кредиту сч. 98 «Доходы будущих периодов» относится на сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы» единовременно или по мере начисления амортизации?
Ответ: Согласно п. 19 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 N 127 (с изменениями и дополнениями) (далее — Инструкция N 127), первоначальная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств (за исключением объектов основных средств организаций в пределах одного собственника по решению собственника или уполномоченного им органа) в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов». Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы».
Полагаем, что суммы, учтенные на сч. 98 «Доходы будущих периодов», списываются на сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы» единовременно, поскольку Инструкцией N 127 не оговорено иное, несмотря на то что в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (с изменениями и дополнениями), указано, что суммы, учтенные на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», списываются с этого счета в кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» по безвозмездно полученным основным средствам по мере начисления амортизации.
Так, в Инструкции N 89 указано, что принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых и хозяйственных операций и других, в том числе их оценки, группировки устанавливаются положениями и другими нормативными правовыми актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.
Таким нормативным актом в данном случае является Инструкция N 127. Кроме того, согласно ст. 10 Закона Республики Беларусь от 10.01.2000 N 361-З «О нормативных правовых актах Республики Беларусь» (с изменениями и дополнениями) новый нормативный правовой акт имеет большую юридическую силу по отношению к ранее принятому (изданному) по тому же вопросу нормативному правовому акту того же государственного органа (должностного лица).
Следует отметить, что согласно ст. 11 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (с изменениями и дополнениями) стоимость активов, полученных безвозмездно, определяется путем суммирования стоимости активов на основании данных бухгалтерского учета передающей стороны и фактически произведенных затрат, связанных с их получением, в том числе осуществляемых другими лицами на основании договоров. Стоимость активов, полученных безвозмездно, может определяться на основании заключения об их оценке, проведенной юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, осуществляющими оценочную деятельность, или документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов, сходных с подлежащими оценке по основным экономическим, техническим, технологическим и иным характеристикам с учетом их индивидуальных особенностей.
В соответствии со ст. 2 Закона Республики Беларусь от 22.12.1991 N 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (с изменениями и дополнениями) в состав доходов от внереализационных операций включается стоимость (суммы) безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), денежных средств, иных ценностей, имущественных прав.
Таким образом, с 2008 года в бухгалтерском учете установлен порядок признания внереализационного дохода по безвозмездно поступившим основным средствам, аналогичный налоговому учету.
Заместитель директора по аудиту
СООО «Правильная компания»
И.М.КИНЦАК
17.04.2008

Безвозмездное ОС: когда признаем доход

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 мая 2012 г.

Содержание журнала № 10 за 2012 г.Е.А. Федорцова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Получить дорогостоящее основное средство, не потратив на него ни копейки, всегда выгодно. Но возникает ли доход у получателя такого ОС? Как и когда его учитывать? И зависит ли финансовый результат от способа учета? Все зависит от того, кто передает имущество — участник вашей организации или посторонний.

Если ОС получено от постороннего

В налоговом учете стоимость безвозмездно полученного основного средства — ваш доход, который надо включить в налоговую базу по налогу на прибыль в периоде получения имуществап. 8 ст. 250, п. 1, подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ. Сумма дохода будет равна рыночной цене ОС, но не ниже его налоговой остаточной стоимости по данным передающей стороныст. 40, п. 8 ст. 250 НК РФ. Поэтому в ваших интересах получить от передающей стороны документы, подтверждающие стоимость имущества, поскольку сумма дохода одновременно является и первоначальной стоимостью ОС, исходя из которой вы будете его амортизировать и включать амортизационные отчисления в расходып. 1 ст. 252, п. 1 ст. 257 НК РФ; Письмо Минфина от 13.03.2009 № 03-03-06/1/136. Если таких документов нет, можно обратиться к оценщику, чтобы получить его заключение.

В бухучете действуют сходные правила оценки суммы доходап. 10.3 ПБУ 9/99; п. 23 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н (далее — Положение). Но вот порядок его признания может отличаться от правил, установленных НК.

Признаем доход частями…

До 2011 г. сомнений не было: стоимость подаренного ОС формировала доходы будущих периодовп. 81 Положения (ред., действ. до 01.01.2011). Однако с 2011 г. из Положения по ведению бухучета и бухотчетности исключено условие о том, что доходы, относящиеся к следующим отчетным периодам, надо признавать частямиподп. 19 п. 1 Изменений, утв. Приказом Минфина от 24.12.2010 № 186н. Как это повлияло на бухучет безвозмездно полученных ОС?

Заметим, что из Плана счетов счет 98 «Доходы будущих периодов» не исчез. И в Инструкции по его применению по-прежнему сказано, что субсчет 2 «Безвозмездные поступления» счета 98 предназначен для учета активов, полученных безвозмездно. В этом случае одновременно с начислением амортизации суммы со счета 98 списываются на счет 91.

В Методических указаниях по учету основных средств также по-прежнему сказано, что безвозмездно полученные ОС учитываются на счете 98п. 29 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н.

Кроме того, если профильным ПБУ, в нашем случае ПБУ 6/01 «Учет основных средств», порядок учета безвозмездно полученного ОС не установлен, вы вправе применять способы учета, установленные другими стандартами для похожих ситуацийп. 7 ПБУ 1/2008. Поэтому можно обратиться к нормам, регулирующим учет имущества, приобретенного за счет бюджетных субсидий. В ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» говорится, что целевое бюджетное финансирование на капитальные затраты отражается в качестве доходов будущих периодов и включается в прочие доходы по мере начисления амортизациип. 9 ПБУ 13/2000. Сходная норма найдется и в МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»Приказ Минфина от 25.11.2011 № 160н.

Наконец, в разделе V баланса есть статья «Доходы будущих периодов»утв. Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н.

Рассмотрим на примере, как влияет на финансовый результат применение счета 98.

Пример. Влияние безвозмездно полученного ОС на финансовый результат

/ условие / Организация в сентябре 2011 г. получила безвозмездно в собственность от физического лица автомобиль. Автомобиль учтен в составе ОС. Стоимость автомобиля — 200 000 руб., срок полезного использования — 20 месяцев. Автомобиль введен в эксплуатацию в месяце его получения. Выручка от реализации за 2011 г. составила 1 000 000 руб., себестоимость продаж — 600 000 руб. (без учета амортизации автомобиля). Прочих доходов нет.

/ решение / В учете организации и отчете о прибылях и убытках это будет отражено следующим образом (представлены только необходимые строки и графы).

Отчет о прибылях и убытках

за год 20 11 г.

Наименование показателя	за год 20 11 г.	В бухучете
		Дт	Кт
Выручка	1 000 000	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90 «Продажи»
Себестоимость продаж (600 000 руб. + (200 000 руб. / 20 мес.) х 3 мес.)	630 000	90 «Продажи»	20 «Основное производство»
в том числе сумма амортизации (200 000 руб. / 20 мес. х 3 мес.)	30 000	20 «Основное производство»	02 «Амортизация основных средств»
Прочие доходы (в данном случае только доходы будущих периодов) (200 000 руб. / 20 мес. х 3 мес.)	30 000	98 «Доходы будущих периодов»	91 «Прочие доходы и расходы»
Прибыль (убыток) до налогообложения (1 000 000 руб. – 630 000 руб. + 30 000 руб.)	400 000
Текущий налог на прибыль (400 000 руб. х 20%)	80 000
Чистая прибыль (убыток) (400 000 руб. – 80 000 руб.)	320 000

Поскольку стоимость ОС списывается со счета 98 постепенно, а в налоговом учете отражается единовременно как внереализационный доход, в бухучете возникнут временные разницы по ПБУ 18/02, что приводит к образованию ОНАпп. 11, 14 ПБУ 18/02. То есть в момент признания дохода для целей налогообложения организация сделает проводку дебет 09 «Отложенные налоговые активы» – кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму 40 000 руб. (200 000 руб. х 20%). Затем ОНА будет постепенно погашаться по мере начисления амортизации в бухучете.

В результате влияние амортизации на финансовый результат «перекрывается» тем, что такая же сумма признается прочим доходом, и это закономерно. Ведь имущество не покупалось, денег вы не платили. И пользователи отчетности видят реальные цифры.

…или признаем доход сразу

Доход — это увеличение экономических выгод организации в результате поступления активовп. 2 ПБУ 9/99, в том числе основных средств. Получила ли организация выгоду, когда ей передали ОС? Безусловно. Значит, возник прочий доходп. 7 ПБУ 9/99.

Кто-то может вспомнить в этот момент о принципе соответствия расходов доходам. Однако данный принцип закреплен только по отношению к расходам, поскольку о нем говорится в ПБУ 10/99 «Расходы организации»п. 19 ПБУ 10/99. А в ПБУ 9/99 «Доходы организации» нет такого условия. Значит, доходы надо признавать без оглядки на расходы.

И наконец, еще одно важное «но», мешающее применению в данной ситуации счета 98. В балансе доходы будущих периодов отражаются в разделе обязательств. И это справедливо, например, по отношению к государственным субсидиям. В этом случае финансирование для создания ОС предоставляется не просто так, а для определенных целей, например для ведения определенной деятельности.

Но в нашем случае организации передали имущество, не выставив каких-либо условий. Возникает ли при этом у нее обязательство и может ли она отражать стоимость ОС в балансе как обязательство?

ВЫВОД

Однозначного ответа на вопрос, применять ли счет 98 в этой ситуации, нет. Он делает нагляднее финансовый результат, но искажает раздел V баланса. Вместе с тем поскольку в налоговом учете стоимость имущества признается доходом сразу, то и для целей бухучета проще ее также единовременно признать в числе прочих доходов. То есть не использовать счет 98. Тогда и временных разниц по ПБУ 18/02 не будет.

При этом, если вы решили, что будете отражать учет безвозмездно полученного ОС с использованием счета 98, стоимость его ремонта или модернизации, проведенных вами, на этом счете не показывается. Она будет списываться в числе амортизационных отчисленийп. 14 ПБУ 6/01.

Пример. Начисление амортизации на безвозмездно полученное ОС

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера, дополнив их. Организацией проведена модернизация автомобиля, стоимость работ — 100 000 руб. (без НДС).

/ решение / В бухучете организации будут сделаны такие проводки.

Дт	Кт	Сумма, руб.
Получен автомобиль	08 «Вложения во внеоборотные активы»	98 «Доходы будущих периодов»	200 000
Проведена модернизация	08 «Вложения во внеоборотные активы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	100 000
Автомобиль признан в составе ОС	01 «Основные средства»	08 «Вложения во внеоборотные активы»	300 000
Начислена амортизация (300 000 руб. / 20 мес.)	20 «Основное производство»	02 «Амортизация основных средств»	15 000
Признан доход (200 000 руб. / 20 мес.)	98 «Доходы будущих периодов»	91 «Прочие доходы и расходы»	10 000

В нашем примере амортизация больше, чем стоимость авто, которая списана на доходы. Следовательно, на финансовый результат влияет только сумма затрат на модернизацию.

Если имущество получено от участника

Если доля участника в уставном капитале вашей организации более 50%, то для целей налогообложения прибыли дохода в виде стоимости безвозмездно полученного от него имущества однозначно не будетподп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Правда, надо помнить, что в течение года это имущество не может быть передано третьим лицам.

Это же правило применяется и в том случае, если имущество вам передаст компания, в уставном капитале которой вы владеете долей более 50%подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Если доля участника 50% и менее, то, чтобы у получателя не возник налогооблагаемый доход, нужно оформить это как передачу имущества в целях увеличения чистых активовподп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ.

В бухгалтерском учете есть два варианта отражения ОС, безвозмездно полученных от учредителей.

ВАРИАНТ 1. Стоимость ОС учитывается на счете 83 «Добавочный капитал»п. 2 ПБУ 9/99; Письмо Минфина от 29.01.2008 № 07-05-06/18, независимо от доли участника и того, является ли это ОС вкладом в имущество ООО или просто подарком.

О том, как учитывать безвозмездно полученное имущество в зависимости от того, кто его передает, нам разъяснили в Минфине.

Из авторитетных источников

СУХАРЕВ Игорь Робертович Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России

“В первую очередь организации следует проверить, действительно ли данное ОС можно считать «безвозмездно полученным». В 99 случаях из 100 ответ будет отрицательным.

Например, очень часто имущество, полученное организацией от ее акционера (участника, собственника), считается полученным безвозмездно. А это совсем не так. По сути это — вклад в капитал.

Конечно, юридически это может оформляться по-разному. Но в любом случае это операции, которые должны отражаться через счета капитала. Счета доходов и расходов здесь вообще не должны быть задействованы. Потому что не может признаваться доходом выгода, полученная от акционера (участника, собственника).

Если же имущество получено не от акционера (участника, собственника), то чаще всего возмездность все равно присутствует, но носит латентный характер — прикрыта какой-то косвенной компенсацией. В таких случаях, исходя из приоритета содержания перед формой, следует принимать во внимание эту косвенную компенсацию. Возможно, придется рассматривать несколько договоров в совокупности и отражать как единую сделку.

Действительно безвозмездное получение ОС крайне маловероятно. Ничего бесплатного, кроме сыра в мышеловке, в обычной жизни не бывает. Тем не менее, если после анализа всех обстоятельств получение ОС оказывается действительно безвозмездным, то лишь тогда можно говорить о формировании доходов будущих периодов. В таком случае рыночную стоимость ОС следует учитывать на счете 98 и списывать по мере начисления амортизации”.

ВАРИАНТ 2. На счете 83 учитываются только вклады участников в имущество ООО, а любые другие безвозмездные поступления отражаются в доходах так же, как подарки от посторонних, то есть:

• <или>через счет 98;
• <или>сразу на счете 91.

***

Как видим, налогооблагаемого дохода не возникнет лишь при получении безвозмездных ОС от участника. Впрочем, шанс получить такой подарок от посторонних лиц крайне невелик.

А действующее законодательство позволяет вам минимизировать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, выбрав и закрепив в учетной политике необходимый вам способ учета. Так, если вы получаете имущество от участника — учитывайте его на счете 83. Тогда у вас не возникнет доходов ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете. Если же подарок вы получили от постороннего лица, проще в бухгалтерском учете, как и в налоговом, учесть стоимость имущества сразу в числе прочих доходов.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Основные средства / недвижимость / капвложения»: