Порядок распределения прибыли

В ООО пять участников.
Может ли один из них отказаться от начисления и выплаты ему дивидендов за год? Вправе ли участники общества внести изменения в устав, в соответствии с которыми одному из участников периодически или на постоянной основе по итогам отчетного периода прибыль распределяется в размере 0%?

29 мая 2019

В силу пп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО) решение вопроса о распределении прибыли общества относится к исключительной компетенции общего собрания его участников. Согласно п. 1 ст. 28 Закона об ООО общество с ограниченной ответственностью вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками (на практике эта процедура именуется также выплатой дивидендов). Такое решение принимается общим собранием участников общества. Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними (п. 3 ст. 28 Закона об ООО).
По общему правилу, установленному п. 2 ст. 28 Закона об ООО, часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. В то же время уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества. При этом Закон об ООО не лимитирует степень непропорциональности распределения прибыли и им прямо не установлен запрет на распределение чистой прибыли лишь в отношении одного или определенных участников общества. Поэтому формально уставом общества может быть предусмотрен порядок распределения прибыли между участниками общества, в соответствии с которым одному из участников общества постоянно или в определенные периоды прибыль распределяется в минимальном размере или размере 0%*(1).
Однако, на наш взгляд, положения п. 2 ст. 28 Закона об ООО, допускающие непропорциональное распределение прибыли, нельзя расценивать как устанавливающие возможность произвольно устранять участников общества от распределения прибыли. Поэтому, мы не исключаем, что в случае возникновения спора подобный порядок распределения прибыли будет расцениваться как нарушение прав участника общества, установленных п. 1 ст. 8 Закона об ООО.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Распределение прибыли в ООО. Дивиденды;
— Энциклопедия решений. Принятие решений участниками ООО на общем собрании единогласно;
— Энциклопедия решений. Внесение изменений в устав ООО. Новая редакция устава.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Верхова Надежда

Ответ прошел контроль качества

Принципы распределения прибыли

Главное требование, которое предъявляется сегодня к системе распределения прибыли, остающейся на предприятии, заключается в том, что она должна обеспечить финансовыми ресурсами потребности расширенного воспроизводства на основе установления оптимального соотношения между средствами, направляемыми на потребление и накопление.

При распределении прибыли, определении основных направлений ее использования прежде всего учитывается состояние конкурентной среды, которая может диктовать необходимость существенного расширения и обновления производственного потенциала предприятия. В соответствии с этим определяются масштабы отчислений от прибыли в фонды производственного развития, ресурсы которых предназначаются для финансирования капитальных вложений, увеличения оборотных средств, обеспечения научно-исследовательской деятельности, внедрения новых технологий, перехода на прогрессивные методы труда и т.п. Общая схема распределения прибыли предприятия приведена на рис. 20.4.

Рис. 20.4. Основные направления распределения прибыли

Важным аспектом распределения прибыли является определение пропорции деления прибыли на капитализируемую и потребляемую части, которая устанавливается в соответствии с учредительными документами, интересами учредителей, а также определяется в зависимости от стратегии развития бизнеса.

Для каждой организационно-правовой формы предприятия законодательно установлен соответствующий механизм распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, основанный на особенностях внутреннего устройства и регулирования деятельности предприятий соответствующих форм собственности.

На любом предприятии объектом распределения является балансовая прибыль предприятия. Под се распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты различных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение же направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры формируемых фондов, процесс их использования находятся в компетенции самого предприятия.

Государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на инновации, капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений непроизводственной сферы и т.п. Законодательство ограничивает размер резервного фонда предприятия, регулирует порядок формирования резерва по сомнительным долгам.

Порядок распределения и использования прибыли предприятия фиксируется в его учредительных документах и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических и финансовых служб и утверждается руководящим органом предприятия.

Распределение прибыли на предприятиях различных организационных форм

Подраспределением прибыли понимается порядок и направления ее использования, определяемый законодательством, целями и задачами предприятия, интересами учредителей — собственников предприятия. Распределение прибыли основывается на следующих принципах:

  • выполнение обязательств перед государством;
  • обеспечение материальной заинтересованности работников в достижении наивысших результатов при наименьших затратах;
  • накопление собственного капитала, обеспечивающего процесс непрерывного развития бизнеса;
  • выполнение обязательств перед учредителями, инвесторами, кредиторами и др.

Основные направления распределения прибыли представлены на рис. 20.4.

Прибыль полного товарищества распределяется между участниками в соответствии с учредительным договором, в котором определяются доли его участников.

Порядок распределения прибыли зависит от того, на какой срок создано товарищество. Если товарищество создано на конкретный срок, в целях реализации определенного проекта, то чистая прибыль распределяется между участниками в соответствии с их долями в складочном капитале.

В том случае, когда товарищество создано на длительный или неопределенный срок, из прибыли могут формироваться различные фонды (рис. 20.5).

Рис. 20.5. Распределение прибыли товарищества

В коммандитном товариществе из балансовой прибыли в первую очередь вносятся в бюджет различные сборы и налог на прибыль, исчисленный в соответствии с порядком, установленным для юридических лиц. Затем из чистой прибыли выплачивается доход для вкладчиков (коммандитистов), так как они внесли свои вклады в складочный капитал, но в текущей деятельности товарищества не участвуют и не несут полную ответственность за результаты. Затем формируются необходимые для развития предприятия фонды. Прибыль, идущая на выплаты участникам товарищества, делится в соответствии с их долевым участием в складочном капитале. Остаток прибыли распределяется между действительными членами (полными товарищами).

Если прибыль не получена или получена в меньшем объеме, нежели предполагалось, то возможны следующие варианты:

  • при отрицательных финансовых результатах действительные члены обязаны отдать вкладчикам их долю прибыли, продав имущество товарищества;
  • при недостаточности средств может быть принято решение о невыплате пайщикам прибыли.

Прибыль общества с ограниченной ответственностью облагается налогом и распределяется в общем порядке, установленном для юридических лиц. Чистая прибыль может распределяться на резервный фонд, который в соответствии с законом об обществах с ограниченной ответственностью рекомендуется формировать для своевременного выполнения обязательств перед учредителями, выходящими из их состава, а также делиться на две части — фонд накопления и фонд потребления. Фонд накопления включает те фонды, которые по решению учредителей идут на развитие предприятия, инвестиционные проекты. Фонд потребления может состоять из фонда социального развития, материального поощрения и той части, которая идет на выплату учредителям (она распределяется пропорционально их долям в уставном капитале).

Наиболее сложным является порядок распределения прибыли акционерных обществ. Общие механизмы распределения прибыли и порядок выплаты дивидендов фиксируются в уставе общества.

Для определения ставки дивидендов необходимо рассчитать потенциальный размер прибыли, которая может быть выплачена акционерам без ущерба для деятельности АО.

Общий порядок распределения прибыли АО представлен на рис. 20.6.

Политика АО в области распределения прибыли обычно вырабатывается советом директоров и подлежит утверждению на общем собрании акционеров.

При планировании распределения чистой прибыли АО необходимо учитывать виды выпущенных акций. Так, по привилегированным акциям предусматривается обязательная выплата дивидендов по утвержденным ставкам. Вопрос о выплате дивидендов по обыкновенным акциям решается в зависимости от финансовых результатов деятельности общества и с учетом перспектив его развития. В целях развития предприятия при недостаточности прибыли может быть принято решение о реинвестировании дивидендов по обыкновенным акциям и невыплате доходов их владельцам в текущем году. Распределение прибыли на капитализируемую часть и дивиденды является важнейшим моментом финансового планирования, гак как от этого зависит развитие АО и его возможности выплачивать дивиденды в будущем. Слишком высокие дивиденды могут привести к «проеданию» капитала, затормозить развитие бизнеса. В то же время невыплата дивидендов снижает рыночный курс акций общества и создает сложности при размещении очередного выпуска акций, ущемляет интересы собственников-акционеров.

Рис. 20.6. Распределение прибыли акционерного общества

Государственные предприятия, функционирующие на территории Российской Федерации, могут осуществлять свою деятельность как унитарные предприятия на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления (федеральное казенное предприятие). Распределение прибыли этих субъектов экономической деятельности имеет свою специфику.

Унитарное предприятие (УП) — государственное или муниципальное предприятие, не наделенное правом собственности на закрепленное за ним собственником имущество (имущество неделимо и не может быть распределено по вкладам).

УП на праве хозяйственного ведения создаются по решению уполномоченного государственного (муниципального) органа. Оно владеет, пользуется и распоряжается имуществом. Собственник решает вопросы создания, реорганизации и ликвидации предприятия; определения предмета и целей деятельности; контроля за использованием и сохранностью имущества. Собственник имеет право на получение части прибыли. Он не отвечает по обязательствам предприятия.

УП на праве оперативного управления (федеральное казенное предприятие) владеет и пользуется имуществом в соответствии с целями своей деятельности. Оно может распоряжаться имуществом лишь с согласия собственника. Собственник (Российская Федерация) несет субсидиарную ответственность по обязательствам казенного предприятия.

Порядок распределения прибыли на казенных предприятиях регулируется Типовым уставом казенною завода (фабрики, хозяйства) и Порядком планирования и финансирования деятельности казенных заводов, утвержденными Правительством РФ.

В соответствии с этими документами прибыль от реализации продукции (работ, услуг), произведенной в соответствии с планом-заказом и в результате разрешенной ему самостоятельной хозяйственной деятельности, направляется на финансирование мероприятий, обеспечивающих выполнение плана-заказа, плана развития завода и на другие производственные цели, а также на со- циапьное развитие по нормативам, ежегодно устанавливаемым уполномоченным органом. Порядок установления таких нормативов утверждается Министерством финансов РФ. Свободный остаток прибыли, остающийся после ее направления на указанные цели, подлежит изъятию в доход федерального бюджета.

Здравствуйте/

В соответствии с п. 2 ст. 33 Федерального закона № 14-ФЗ принятие решений о распределении чистой прибыли общества является исключительной компетенцией общего собрания участников. Более того, п. 2 ст. 28 Федерального закона № 14-ФЗ прямо допускает право организаций, созданных в виде ООО, устанавливать особый порядок распределения прибыли — непропорционально долям в уставном капитале общества. При этом важно, чтобы порядок распределения прибыли был изменен при согласии всех участников ООО и при внесении изменений в соответствующие разделы устава ООО. Другие варианты в этом случае не возможны.

Бывает так, что решение о распределении прибыли непропорционально долям участников принято учредителями на общем собрании, а вот изменения в устав не были своевременно внесены. В этом случае у ООО могут возникнуть проблемы с налоговой, если участник является нерезидентом. Все дело в том, что для доходов физлиц-участников ООО, которые получены при распределении прибыли, законодательно установлены льготные налоговые ставки по НДФЛ. Так, пп. 3 ст. 224 НК РФ предусматривает ставку в размере 15 % для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. А вот для резидентов РФ ставка остается стандартной — 13%.

По мнению Минфина России, часть чистой прибыли, распределяемой среди участников непропорционально их долям, в целях налогообложения не признается дивидендом. Соответственно, указанные выплаты облагаются по общей ставке (письма от 24.06.2008 № 03-03-06/1/366, 30.01.2006 № 03-03-04/1/65). Так что если участник у вас нерезидент, то он с должен будет заплатить НДФЛ по ставке 30%. Официальное мнение сводится к тому, что облагать по льготной ставке (в частности, по ставке 15 %) нужно только ту часть распределяемой прибыли, которая пропорциональна размеру доли. Оставшуюся часть следует облагать в общем порядке.

Удержать налог с дивидендов необходимо при их выплате (п. 2 ст. 214, п. 4 ст. 226, п. 2 ст. 275, п. 4 ст. 287 НК РФ).

Формирование и распределение прибыли

Прибыль как экономическая категория представляет собой денежное выражение стоимости реализованного чистого дохода, основную форму денежных накоплений хозяйствующих субъектов. Она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия, является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество проданной продукции, уровень ее себестоимости, состояние производительности труда.

Прибыль — один из основных источников финансовых ресурсов предприятий, формирования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств.

Прибыль как конечный финансовый результат деятельности хозяйствующих субъектов формируется в результате взаимодействия многих компонентов как с положительным, так и отрицательным значением. В ее составе учитывается прибыль от всех видов деятельности предприятия:

• прибыль от продажи продукции, товаров, работ и услуг нетоварного характера;

• прибыль от продажи прочей продукции, основных фондов, другого имущества и нематериальных активов;

• прибыль от операций с ценными бумагами и валютными ценностями;

• прибыль от финансовых операций;

• прибыль (убытки) от внереализационных операций.

Основной составной частью прибыли предприятия является прибыль от продажи товарной продукции. Она определяется в виде разницы между выручкой (без акцизов, налога на добавленную стоимость и экспертных тарифов) и себестоимостью проданной продукции и услуг.

На величину прибыли от продажи товарной продукции влияют как факторы, не зависящие от деятельности предприятия (изменение государственных регулируемых цен, природные и транспортные условия и т.д.), так и факторы, находящиеся в компетенции предприятий.

В составе факторов, влияющих на величину прибыли от продажи товарной продукции и находящихся в компетенции предприятия являются:

— изменение объема производства и продажи продукции. Чем больше объем продажи продукции, тем, в конечном счете, больше прибыли получит предприятие, и наоборот.

— изменение уровня себестоимости продукции. Связь между величиной прибыли и уровнем себестоимости обратная. Чем ниже себестоимость продаваемой продукции, определяемая уровнем затрат на ее производство и продажу, тем выше прибыль, и наоборот.

— уровень применяемых цен.

Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет следующие функции:

— оценочную;

— стимулирующую;

— хозрасчетную.

Оценочная функция прибыли проявляется в том, что прибыль используется в качестве основного критерия экономической эффективности производства и использования основных производственных фондов..

Стимулирующая функция прибыли проявляется в том, что она является источником материального поощрения работников, расширения производства и решения социальных проблем на предприятиях, а также источником уплаты прямых налогов в бюджет.

Хозрасчетная функция прибыли проявляется в том, что предусматривает не только покрытие своих расходов своими доходами, но и получение накоплений (прибыли) для стимулирования работников и решения других вопросов.

Абсолютная величина прибыли весьма важна, когда речь идет о финансовых ресурсах, которые могут быть использованы предприятиями, обществом. Однако для характеристики эффективности хозяйствования предприятия этого абсолютного показателя недостаточно. Следовательно, чтобы оценить результаты хозяйствования, его эффективность, эффективность использования слагаемых процесса производства, с помощью которых получена прибыль, ее сумму следует отнести к соответствующим показателям. В итоге мы получим показатель эффективности, или просто рентабельности.

Рентабельность — это относительный показатель интенсивности производства, характеризующий уровень прибыльности (окупаемости) соответствующих слагаемых процесса производства или совокупных затрат предприятия. В практике хозяйствования исчисляются следующие показатели рентабельности:

• рентабельность продукции;

• рентабельность производства;

• рентабельность производственных фондов;

• рентабельность вложения в предприятие.

Рентабельность продукции можно рассчитать по всей проданной продукции и по отдельным ее видам. Рентабельность всей проданной продукции рассчитывается как отношение прибыли, полученной от продажи всей продукции, к ее себестоимости. Для этого можно использовать следующую формулу:

Р = (П/С) 100%

где Р — уровень рентабельности продукции, %;

П — прибыль, полученная от продажи всей продукции, грн.;

С — себестоимость всей проданной продукции, грн.

Рентабельность производства определяется как отношение итоговой (балансовой) прибыли к себестоимости проданной продукции, товаров, работ и услуг.

Р = Балансовая прибыль / Себестоимость проданной продукции

Рентабельность проданной продукции можно рассчитать и как отношение прибыли к выручке (обороту) от реализации продукции. В данном случае уровень рентабельности будет показывать, сколько получено прибыли (в процентах или копейках) на одну гривню проданной продукции в оценке по ценам продажи.

Рентабельность производственных фондов рассчитывается как отношение итоговой (балансовой) прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов и материальных оборотных активов. Данный показатель рентабельности можно рассчитать по формуле

где Р — уровень рентабельности, %;

П — итоговая (балансовая) прибыль, грн.;

Ф0 — среднегодовая стоимость основных производственных фондов, грн.;

Со — среднегодовая стоимость нормируемых материальных оборотных активов, грн.

В данном случае рассчитанный уровень рентабельности будет характеризовать эффективность использования основных производственных фондов и материальных оборотных активов, т.е. сколько прибыли получено на единицу стоимости данных фондов.

Рентабельность вложений в предприятие в общем виде определяется по стоимости всего имущества, имеющегося в распоряжении предприятия. Определение этого показателя производится делением итоговой (балансовой) прибыли на среднегодовую величину общего итога баланса.

Р = Балансовая прибыль/Итог баланса

Рентабельность собственных вложений определяется как отношение чистой прибыли к среднегодовой сумме собственных средств, рассчитываемой по балансу (без инвестиций и незавершенного строительства).

Р = Чистая прибыль / Среднегодовая сумма собственных средств

Данный показатель позволяет определить эффективность использования инвестированных собственниками средств в предприятие и узнать, сколько копеек чистой прибыли «заработал» каждый рубль собственных средств.

Рентабельность долгосрочных финансовых вложений (вложений в акции и другие ценные бумаги, вложений в виде долевого участия в других предприятиях) предприятий рассчитывается как отношение суммы доходов от ценных бумаг и долевого участия в других предприятиях к общему объему долгосрочных финансовых вложений.

Планирование прибыли

Планирование прибыли является составной частью финансового планирования и важнейшим участком финансово-экономической работы на предприятиях. Планирование прибыли производится раздельно по всем видам деятельности предприятия:

— от продажи товарной продукции;

— от продажи прочей продукции и услуг нетоварного характера;

— от продажи основных фондов, другого имущества и нематериальных активов;

— от нереализационных доходов и расходов.

Основным методом планирования прибыли от продажи товарной продукции являются метод прямого счета и аналитический метод.

Прибыль по товарному выпуску продукции планируется на основе сметы затрат на производство и продажу продукции и ее стоимости в действующих ценах продажи без НДС, акцизов

Птп = (Втп*Ц)-(Втп*С),

где Птп – прибыль по планируемому выпуску товарной продукции

Втп – выпуск товарной продукции в планируемом периоде в натуральном выражении

Ц – цена за единицу продукции без НДС, акцизов

С – себестоимость единицы товарной продукции

Прибыль от продаваемой продукции в планируемом периоде рассчитывается по следующей формуле:

Прп = Пон+Ппп-Пок

где Прп – прибыль от продажи продукции в планируемом периоде

Пон – прибыль в остатках продукции, не проданной на начало планируемого периода

Ппп – прибыль по товарной продукции, предусматриваемой к выпуску в планируемом периоде

Пок – прибыль в остатках продукции, которая не будет продана в планируемом периоде

Данная методика расчета прибыли применяется, как правило, при небольшом ассортименте выпускаемой продукции. В условиях выпуска большого ассортимента продукции и необходимости планирования прибыли на год и большую перспективу ее расчет на соответствующий плановый период производится аналитическим методом. При этом методе прибыль рассчитывается не по каждому виду выпускаемой в планируемом году продукции, а по всей товарной продукции на основании ее себестоимости и базовой (ожидаемой) рентабельности. Расчет можно произвести по формуле

Рб=(По/Стп)*100%

где Рб — базовая (ожидаемая) рентабельность;

П0 — ожидаемая сумма прибыли за отчетный базисный год;

Стп — себестоимость товарной продукции базисного года.

Расчет прибыли по товарной продукции на основании базовой рентабельности можно произвести по формуле

Пп = Тс/б х Рб,

где Пп — прибыль по товарной продукции планируемого года;

Тс/б — объем товарной продукции в оценке по себестоимости базового периода;

Рб — базовая (ожидаемая) рентабельность, %.

Для определения обшей суммы прибыли от продажи продукции к прибыли от продажи товарной продукции прибавляется (вычитается) изменение прибыли в нереализованных остатках готовой продукции на начало и конец планируемого года.

Для определения итоговой (общей) суммы прибыли по предприятию к сумме прибыли от продажи продукции прибавляют прибыль от продажи услуг, основных фондов и нематериальных активов, прибыль от операций с ценными бумагами и валютными ценностями, от сдачи имущества в аренду и др., а также учитывают внереализационные доходы и расходы. При этом прибыль по указанным операциям планируется, как правило, на основании прогнозов в решении тех или иных операций. Прибыль (убытки) от внереализационных доходов и расходов определяется, как правило, на осноне анализа их за прошлые годы.

Кроме расчета прибыли методом прямого счета и аналитическим методом существует еще и так называемый метод совмещенного расчета. В нем совмещаются элементы расчета прибыли первого и второго способов. А именно, стоимость товарной продукции в ценах планируемого года и по себестоимости отчетного года определяются методом прямого счета, а влияние на плановую сумму прибыли изменения себестоимости, качества, ассортимента, цен и других факторов устанавливается с помощью аналитического метода.

Расчет и распределение прибыли предприятия

Прибыль — конечный финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта. Она синтезирует в себе финансовые результаты работы предприятия от различных сфер деятельности:

• операционной (основной);

• прочей операционной;

• финансовой и инвестиционной

• внереализационных операций.

Основной составной частью прибыли предприятия является прибыль от продажи продукции, работ, услуг — валовая прибыль.

Валовая прибыль представляет собой разницу между чистым доходом (выручкой) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг). При этом чистым доходом (выручкой) от реализации считается сумма денежных средств, поступивших предприятию от продажи (отпуска) продукции (товаров, работ, услуг) по ценам реализации без налога на добавленную стоимость, акцизного сбора, других налогов, предоставленных скидок и др.

Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) — это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия по производству реализованной продукции, (работ, услуг).

Валовая прибыль является одним из слагаемых, необходимых для определения результата (прибыли) от операционной деятельности.

Прибыль от операционной (основной) деятельности определяется как сумма валовой прибыли и прочих операционных доходов за вычетом административных расходов, расходов на сбыт продукции и прочих операционных расходов.

При этом в состав прочих операционных доходов включают:

• доход от операционной аренды активов;

• доход от операционных курсовых разниц;

• стоимость возмещения ранее списанных активов;

• доход от реализации оборотных активов и др,

В состав административных расходов включаются общехозяйственные затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства: основная и дополнительная заработная плата управленческого (руководящего) персонала с отчислениями на социальное страхование; расходы на служебные командировки аппарата управления предприятием; расходы на содержание основных средств, прочих материальных необоротных активов общехозяйственного назначения (амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение и т.д.); расходы на услуги связи и т.д.

В состав расходов на сбыт продукции включаются:

• расходы, связанные с реализацией продукции (товаров, работ, услуг);

• расходы на содержание подразделений, занимающихся сбытом продукции;

• расходы на рекламу продукции;

• расходы на упаковочные материалы;

• расходы на оплату труда продавцов;

• расходы на транспортировку готовой продукции и др.

В состав прочих операционных затрат включают:

• себестоимость реализованных производственных запасов;

• сомнительные (безнадежные) долги;

• убытки от уценки запасов и от операционных курсовых разниц;

• признанные экономические санкции;

• отчисления для обеспечения будущих операционных расходов;

• прочие расходы.

Прибыль от операционной деятельности учитывается при определении прибыли от производственно-финансовой (обыкновенной) деятельности предприятия.

Прибыль от производственно-финансовой (обыкновенной) деятельности предприятия определяется как сумма прибыли от операционной деятельности, доходов от участия в капитале, финансовых и прочих доходов за вычетом расходов, связанных с участием в капитале, финансовых и прочих расходов.

В составе прочих финансовых доходов учитываются дивиденды, проценты и другие доходы, полученные от финансовых инвестиций.

В состав прочих доходов включают:

• доход от реализации финансовых инвестиций и необоротных активов;

• доход от неоперационных курсовых разниц и другие доходы, возникающие в процессе обычной деятельности предприятия, но не связанные с его операционной деятельностью.

В составе финансовых расходов учитываются расходы на уплату процентов за пользование кредитами, полученными по облигациям, выпущенным по финансовой аренде, и другие расходы предприятия, связанные с привлечением заемного капитала.

В составе затрат, связанных с участием в капитале, учитываются убытки, причиненные инвестициями в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия.

В состав прочих расходов включают:

• себестоимость реализованных финансовых инвестиций, необоротных активов, имущественных комплексов;

• убытки от неоперационных курсовых разниц;

• убытки от уценки финансовых инвестиций и необоротных активов;

• прочие расходы, возникающие в процессе обычной деятельности, но не связанные с операционной деятельностью предприятия.

Результат (прибыль, убыток) от производственно-финансовой (обыкновенной) деятельности — основное слагаемое для определения итоговой прибыли (убытка) предприятия.

Итоговая прибыль предприятия представляет собой сумму прибыли от производственно-финансовой (обыкновенной) деятельности, скорректированную на внереализационные доходы и расходы.

При этом в составе внереализационных доходов учитывают:

• страховое возмещение, полученное за потерянное имущество от стихийного бедствия, пожара, техногенных аварий;

• средства, полученные в порядке возмещения потерь от стихийных бедствий;

• прочие внереализационные доходы.

В состав внереализационных расходов включают:

• невозмещенные убытки от гибели имущества в результате стихийных бедствий, пожаров, техногенных аварий;

• расходы на мероприятия по предупреждению стихийных бедствий;

• убытки от других внереализационных операций.

Общая схема формирования итоговой прибыли предприятия представлена на рис. 2.

Итоговая прибыль хозяйствующего субъекта подлежит распределению. При ее распределении должно обеспечиваться как формирование доходов государства, так и покрытие потребностей предприятий по расширению производства, материальному стимулированию работников и решению социальных вопросов.

Основные принципы распределения прибыли предприятий в рыночных условиях хозяйствования:

• распределение прибыли между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом должно производиться с учетом интересов государства в формировании на соответствующем уровне бюджетов и заинтересованности предприятий в стимулировании их деятельности;

• изъятие соответствующей части прибыли государством в бюджет в виде налогов должно производиться по твердым невысоким ставкам;

• прибыль, оставшаяся в распоряжении хозяйствующего субъекта; должна распределяться по его усмотрению с направлением ее в соответствующих частях на накопление и потребление.

Исходя из этого, полученная хозяйствующим субъектом прибыль используется, в первую очередь, на уплату в бюджет установленных законами Украины налогов и платежей — налога на прибыль, рассчитанного в соответствии с Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий», а также других платежей в бюджет, которые уплачиваются за счет прибыли.

Оставшаяся после этого прибыль считается чистой прибылью предприятия, которая распределяется по его усмотрению. Предприятие оставшуюся у него чистую прибыль может направлять на выплату собственникам дивидендов, на пополнение уставного фонда (капитала), на создание и пополнение резервного фонда (капитала) и на другие цели. Часть прибыли может оставаться нераспределенной. При этом порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в его уставе и устанавливается положением, разработанным соответствующими службами предприятия и утвержденным его руководителем.

Распределение прибыли (appropriation) — форма реализации разработанной дивидендной политики и политики формирования собственных ресурсов, в процессе которой полученная (намеченная к получению) прибыль распределяется по основным направлениям ее предстоящего использования.

Распределение прибыли — зачисление чистой прибыли предприятия на те или иные цели: в основной капитал, в дополнительный капитал, в фонд погашения имущества, в дивиденд акционерам или пайщикам, на покрытие расходов операционного года, т.е. того года, за который она получена, на уплату налога на прибыль, на культурные цели и пр. Часть прибыли, назначение которой не указано, называется нераспределенной прибылью (если она переходит на балансы нового операционного периода, то именуется «нераспределенной прибылью прошлых лет”).

Распределение прибыли осуществляется в соответствии со специально подработанной политикой, формирование которой представляет собой одну из наиболее сложных задач общей политики управления прибылью предприятия.

Основной целью политики распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, является оптимизация пропорций между капитализируемой и потребляемой частями с учетом обеспечения реализации стратегии развития и роста его рыночной стоимости.

По мере получения прибыли предприятие использует ее в соответствии с действующим законодательством государства и учредительными документами предприятия. В настоящее время прибыль (доход) предприятия используется в следующем порядке:

  1. уплачивается в бюджет налог на прибыль (доход);
  2. производятся отчисления в резервный фонд;
  3. образуются фонды и резервы, предусмотренные учредительными документами предприятия.

Из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли) в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятие может создавать:

  • фонд накопления;
  • фонд потребления;
  • резервный фонд;
  • другие специальные фонды и резервы.

Нормативы отчислений от прибыли в фонды специального назначения устанавливается самим предприятием по согласованию с учредителями. Отчисления от прибыли в специальные фонды производятся ежеквартально.

На сумму произведенных отчислений от прибыли происходит перераспределение прибыли внутри предприятия: уменьшается сумма нераспределенной прибыли и увеличиваются образуемые из нее фонды и резервы.

Основные направления распределения прибыли предприятия приведены на рисунке.

Механизм распределения прибыли должен быть построен таким образом, чтобы всемерно способствовать повышению эффективности производства. Объектом распределения является балансовая прибыль предприятия. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии.

Принципы распределения прибыли можно сформулировать следующим образом:

  • прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;
  • прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно;
  • величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;
  • прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, и только в остальной части – на потребление.