Повышение квалификации НДФЛ

Содержание

Организация оплачивает сотрудникам обучение английскому языку: нужно начислять НДФЛ и страховые взносы

ИА ГАРАНТ
Организация оплачивает сотрудникам обучение английскому языку в языковом центре. Языковой центр имеет соответствующую лицензию на осуществление образовательной деятельности. Обучение производится в интересах организации-работодателя. Какими налогами облагаются данные расходы? Могут ли они быть учтены в составе затрат при расчете налога на прибыль? Какими документами необходимо подтвердить данные расходы?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемом случае суммы, уплаченные организацией за обучение сотрудников, не подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами, а также могут быть учтены в составе затрат при расчете налога на прибыль.
Обоснование вывода:
Налог на прибыль
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, определяемая как разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов, которые определяются в соответствии с нормами главы 25 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).
Так, согласно пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.
Пунктом 3 ст. 264 НК РФ установлено, что рассматриваемые затраты учитываются при одновременном выполнении следующих условий:
— обучение проводится на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, которые имеют соответствующий статус;
— обучение проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.
Иных критериев, которым должны соответствовать расходы на обучение работников (в том числе зависимость учета указанных расходов от количества часов обучения), главой 25 НК РФ не установлено (письма Минфина России от 17.02.2012 N 03-03-06/1/90, от 01.11.2010 N 03-03-06/1/676, от 12.03.2010 N 03-03-06/2/42, от 28.02.2007 N 03-03-06/1/137, письмо ФНС России от 31.08.2012 N ЕД-4-3/14488).
Вместе с тем любые расходы, принимаемые в целях налогообложения прибыли, должны быть прежде всего экономически обоснованными и направленными на получение дохода (ст. 252 НК РФ).
В этой связи обращаем внимание на письмо Минфина России от 21.12.2011 N 03-03-06/2/200, в котором говорится, что расходы по оплате курсов изучения иностранного языка, понесенные на основании договора со специализированным учреждением, имеющим лицензию на право ведения образовательной деятельности, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций на основании пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом исходя из подробного текста вопроса следует вывод, что финансовое ведомство позволяет учесть расходы на обучение работников иностранному языку только при условии, что знание этого языка необходимо им для работы в организации, направившей их на обучение (необходимость в обучении иностранному языку связана с исполнением работниками своих трудовых обязанностей).
В письме УФНС России по г. Москве от 19.08.2008 N 21-11/077579@ отмечено, что в случае, если знания и опыт работы, полученные сотрудником в связи с повышением квалификации, не применяются в рамках деятельности организации, направленной на получение доходов, расходы на повышение квалификации сотрудника (в том числе обучение иностранным языкам) организация не вправе учитывать для целей налогообложения прибыли.
В письме от 28.02.2007 N 03-03-06/1/137 финансовое ведомство разъяснило, что документальным подтверждением расходов на обучение могут служить: договор с образовательным учреждением, распорядительный документ руководителя (приказ, распоряжение и др.) о направлении сотрудника на обучение, учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений, сертификат или иной документ, подтверждающий прохождение обучения, акт об оказании услуг (смотрите также письма Минфина России от 21.04.2010 N 03-03-06/2/77, УФНС по г. Москве от 19.08.2008 N 20-12/077572).
В рассматриваемой ситуации сотрудники направляются на обучение английскому языку в связи с производственной необходимостью (необходимость в изучении английского языка возникла в связи с исполнением работниками своих должностных обязанностей на предприятии), кроме того, у обучающей организации имеется соответствующая лицензия. Данные обстоятельства, на наш взгляд, позволяют организации учесть понесенные затраты на обучение сотрудников в целях налогообложения на основании пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Вместе с тем нельзя забывать, что помимо критерия экономической обоснованности ст. 252 НК РФ для признания тех или иных расходов в налоговом учете необходимо их документальное подтверждение (ст. 252 НК РФ). В силу п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Отметим, что налоговое законодательство не содержит требований к составу документов, которыми должны подтверждаться расходы налогоплательщика (смотрите, например, постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2012 N 08АП-5947/12, ФАС Центрального округа от 21.03.2011 N Ф10-740/2011 по делу N А23-3022/10А-13-146). По смыслу п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе подтверждать расходы любыми документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (постановление ФАС Московского округа от 22.06.2010 N КА-А40/6056-10 по делу N А40-86367/09-127-459).
В рассматриваемом случае в качестве документального подтверждения расходов на обучение сотрудников могут выступать такие документы, как приказ о направлении работников на обучение, договор с образовательной организацией, имеющей лицензию, копия лицензии образовательного учреждения, программы обучения, акты оказания услуг, сертификаты и др.
В качестве дополнительных документов, подтверждающих обоснованность расходов на обучение иностранному языку, могут выступать коллективный договор, соглашение, трудовой договор, в которые включены пункты об обучении работников английскому языку за счет работодателя, а также должностные инструкции работников, предусматривающие такое требование, как владение соответствующим иностранным языком (в частности английским) (смотрите, например, письмо УФНС России по г. Москве от 19.08.2008 N 21-11/077579@).
НДФЛ
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло. При этом доходом на основании ст. 41 НК РФ для целей исчисления НДФЛ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Вместе с тем ст. 217 НК РФ определен перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемые от налогообложения).
Так, в силу п. 21 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.
Отметим, что для применения данной льготы по НДФЛ не имеют значения ни форма обучения, ни наличие либо отсутствие трудовых отношений, ни вид получаемого образования, ни способ (форма) оплаты. Смотрите письма Минфина России от 15.04.2014 N 03-04-06/17104, от 17.04.2013 N 03-04-05/6-379, от 02.04.2012 N 03-04-06/6-88, от 20.01.2011 N 03-04-06/6-6, от 27.12.2010 N 03-04-05/9-754, от 16.04.2013 N 03-04-06/12870, от 28.02.2013 N 03-04-06/5826, от 04.10.2012 N 03-04-06/6-295, от 15.02.2011 N 03-04-06/6-28; Министерства образования и науки РФ от 01.12.2008 N 03-2495.
Таким образом, доход в виде платы за обучение физического лица освобождается от НДФЛ при условии, что обучение проводит образовательное учреждение, имеющее соответствующую лицензию (п. 2 письма Минфина России от 21.12.2011 N 03-03-06/2/200, письмо Минфина России от 17.07.2009 N 03-04-06-02/50). В рассматриваемой ситуации это условие соблюдается, соответственно, доходов, облагаемых НДФЛ, у сотрудников, направляемых на обучение иностранному языку, не возникает.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

В части 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) установлено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в том числе в рамках трудовых отношений.
Согласно части 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен в ст. 9 Закона N 212-ФЗ и является исчерпывающим.
В соответствии с п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы платы за обучение работников по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам. Аналогичная норма представлена в пп. 13 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
О том, что оплата обучения работника, проводимого по инициативе работодателя, с целью более эффективного выполнения им трудовых обязанностей, вне зависимости от формы такого обучения, не подлежит обложению страховыми взносами, указано в п. 2.1 письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19, п. 5 письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19, в письме ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985 (Вопрос. Включаются ли в объект для начисления страховых взносов суммы оплаты за обучение работников на курсах английского языка?).
С учетом изложенного считаем, что в рассматриваемом случае объекта обложения страховыми взносами не возникает.
Рекомендуем ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Суммы платы за обучение работников, не облагаемые страховыми взносами;
— Энциклопедия решений. Расходы на обучение работников в целях налогообложения прибыли;
— Энциклопедия решений. Учет расходов на обучение работников;
— Энциклопедия решений. НДФЛ с оплаты организацией обучения физического лица.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена

Обучение работников: оплата и учет

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 сентября 2018 г.

Содержание журнала № 18 за 2018 г. АКТУАЛЬНОЛ.А. Елина,
ведущий эксперт Начался новый учебный год. В нашу редакцию поступили вопросы, касающиеся расходов на оплату обучения работников, а также будущих работников. Как такие траты учитываются при расчете налога на прибыль? Надо ли исчислять НДФЛ и начислять страховые взносы? В каких случаях учащийся должен возместить стоимость своего обучения и как учесть такие суммы? Обо всем этом и многом другом — в нашей статье.

Подтверждение затрат на обучение

Планируем отправить работника на обучение в вуз или колледж. Какие документы нам понадобятся для подтверждения расходов на обучение? Обязательно ли высшее или среднее учебное заведение должно быть государственным (а не коммерческим) и иметь государственную аккредитацию?

Справка

К расходам на обучение можно отнести, в частности, оплату высшего образования, профессиональной переподготовки работника, повышения его квалификации (в том числе на курсах), а также участия в профессиональном образовательном семинареч. 2 ст. 10, ч. 3, 4 ст. 12 Закона № 273-ФЗ; Письмо Минфина от 28.02.2007 № 03-03-06/1/137.

— Для подтверждения расходов на обучение вам понадобятся такие документыподп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 21.04.2010 № 03-03-06/2/77:

•приказ руководителя о направлении работника на обучение. При этом навыки и знания, получаемые в процессе обучения, должны соответствовать трудовым обязанностям работника (имеющимся или предполагаемым после окончания обучения);

•договор на обучение с российской образовательной организацией, предусматривающий обучение по основным профессиональным образовательным программам (основным программам профессионального обучения или дополнительным профессиональным программам)ч. 3, 4 ст. 12 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ (далее — Закон № 273-ФЗ). Данные о видах и уровне образования вы можете найти в приложении к лицензии, которая должна быть у вузаст. 91 Закона № 273-ФЗ. Поэтому желательно иметь копию лицензии (особенно если ее номер не указан в договоре на обучение), а также учебную программу образовательного учреждения с указанием количества часов посещений;

•документ о прохождении обучения или его этапа. Это может быть справка образовательной организации, копия диплома, сертификата, акт об оказании образовательных услуг.

Как видим, для целей налогообложения прибыли не имеет значения, является ли учебное заведение государственным или нет. Наличие государственной аккредитации у учебного заведения также не является обязательным условием для признания затрат на обучение в налоговых расходах.

Оплата обучения авансом

Между нашей организацией и учебным заведением заключен договор на обучение работников, предполагающий прохождение ими курсов по повышению квалификации. Может ли наша организация учесть для целей налогообложения прибыли затраты на обучение работников в том же месяце, в котором мы перечислили деньги учебному заведению? Или надо ждать окончания обучения?

— Если вы оплачиваете обучение авансом, то сразу уменьшить налогооблагаемую базу нельзяп. 14 ст. 270 НК РФ.

Учитывайте такие расходы по окончании всего обучения или его этапа на основании акта выполненных работ (иного документа, подтверждающего прохождение работниками обучения)подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Включение в расходы возмещения работнику оплаты его обучения

По согласованию с руководством работник поступил в высшее учебное заведение на заочное отделение. Договор на платное обучение он заключил от своего имени. Руководитель хочет возмещать работнику суммы, которые тот будет перечислять в вуз. Сможем ли мы учесть такие возмещенные суммы как расходы на обучение для целей налога на прибыль?

— Нет, не сможете. Ведь у вашей организации не будет прямого договора с вузом. А такой договор является одним из обязательных документов для учета в налоговых расходах затрат на обучениеп. 3 ст. 264 НК РФ.

По мнению Минфина, если работник заключил договор с образовательным учреждением от своего имени, компенсация стоимости его обучения не относится к тем расходам на обучение, которые указаны в подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФПисьмо Минфина от 19.01.2018 № 03-03-06/1/2614.

Однако перечень прочих расходов открытый. Поэтому если обучение проводится в интересах организации и вы сможете подтвердить его экономическую обоснованность, то на ОСН можно учесть возмещенные работнику суммы как другие прочие расходы, связанные с производством и реализациейподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

НДФЛ с компенсации работнику его затрат на оплату обучения

Договор на обучение, предусматривающее повышение квалификации, работник сам заключил с образовательным учреждением. Однако это обучение проводится в интересах организации (есть приказ руководителя о направлении сотрудника на учебу). Облагаются ли НДФЛ суммы, перечисляемые на банковскую карту работника в качестве компенсации его затрат на оплату обучения?

— Нет, такие суммы не облагаются НДФЛ. Ведь обучение за счет работодателя не образует облагаемого НДФЛ дохода работника независимо от того, оплачивает ли работодатель учебу или компенсирует работнику его расходы на обучениеп. 21 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 30.05.2017 № 03-04-06/33351.

Учет расходов на бухгалтерские семинары

Наша фирма на ОСН. Часто посещаем бухгалтерские семинары. Как учесть их стоимость в налоговых расходах и что с НДФЛ и страховыми взносами?

Осенью за учебники берутся не только школьники и студенты, но и многие взрослые, которые решили, к примеру, получить второе высшее или пройти переквалификацию

— Затраты на участие работников в семинарах в зависимости от их вида (информационно-консультационные или образовательные) компания может учесть в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией:

•или в качестве расходов на информационные/консультационные услуги — если организатор семинара составил акт об оказании информационных или консультационных услугподп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ;

•или в качестве расходов на обучение — если семинар проводился образовательной организацией, у вас имеется акт об оказании образовательных услуг и другие необходимые документы (см. вопрос )подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ.

Если организация, проводившая семинар, выдала вам счет-фактуру с выделением суммы НДС, то такой налог ваша компания сможет принять к вычетуп. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Поскольку посещение бухгалтерских семинаров происходит в интересах организации, то нет необходимости исчислять НДФЛ и начислять страховые взносы:

•ни в случае, если это образовательные семинарыподп. 1 п. 2 ст. 211, п. 21 ст. 217, подп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ;

•ни в случае, если это был информационно-консультационный семинар. Ведь у бухгалтеров, направленных на такие семинары, вообще не возникает доходастатьи 41, 209, 420 НК РФ.

Получение возмещения от уволившегося работника

Работник по приказу руководителя был отправлен на специализированные трехмесячные курсы стоимостью 80 000 руб. По соглашению с работником по их окончании он обязан отработать в ООО не менее 2 лет. В противном случае — возместить ООО затраты на обучение. Через год и 3 месяца работник уволился по собственному желанию. Получается, что он не отработал 9 месяцев. Какую сумму мы должны потребовать у него: все 80 000 руб. или меньше?

— Если работник уволился по причинам, которые являются уважительными или не зависят от воли сторон, то он не должен возмещать вашей организации стоимость своего обучения. К таким причинам относятся:

•причины, прямо поименованные в ст. 83 ТК РФ как не зависящие от воли сторон. К примеру, призыв в армию или инвалидность;

•причины, закрепленные в качестве уважительных в вашем соглашении с работникомПисьмо Роструда от 18.10.2013 № 852-6-1.

Если же причины, по которым работник уволился, не могут быть признаны уважительными, то он должен возместить затраты на такое обучение. Но не полностью, а лишь в части, пропорциональной фактически не отработанному после окончания обучения временист. 249 ТК РФ; Письмо Минтруда от 18.10.2017 № 14-2/В-935 (п. 1).

Причем не имеет значения, получил ли работник после завершения учебы новую специальность (квалификацию) или нетОпределение ВС от 17.04.2017 № 16-КГ17-3.

В вашем случае работник не отработал 9 из 24 месяцев, то есть 9/24 положенного срока. Поэтому он должен возместить вашей организации 30 000 руб. (80 000 руб. х 9/24).

Бывший работник может возместить вам эти деньги добровольно — к примеру, перечислив их на расчетный счет. Также затраты на обучение вы можете взыскать с него в судебном порядке, установленном для взыскания ущербаст. 248, ч. 3 ст. 392 ТК РФ; Письмо Роструда от 18.10.2013 № 852-6-1.

Учет частичного возмещения работником затрат на обучение

Как учесть в налоговом и бухгалтерском учете суммы за обучение, которые работник должен возместить нашей организации по причине того, что он уволился, не отработав согласованный двухлетний срок?

— Если работник согласен добровольно возместить вам эти суммы (желательно получить такое согласие в письменной форме), то в бухучете надо сделать следующие проводки.

Дт Кт
На дату увольнения работника
Отражена задолженность бывшего работника по частичному возмещению расходов на обучение 76 91-1
На дату получения денег от работника
Сумма возмещения внесена бывшим работником в кассу (получена на расчетный счет организации) 50 (51) 76

На дату увольнения работника, признавшего свой долг, надо отразить и внереализационный доход в налоговом учетеп. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ.

Если работник не согласен возместить вам затраты на обучение и ваша организация будет обращаться в суд, проводки будут несколько иные. Ведь на дату увольнения вы не имеете уверенности в получении дохода. В такой ситуации и для целей бухучета, и для целей налогообложения прибыли доход надо отразить на дату вступления в силу решения суда — в суммах, присужденных судомпп. 10.2, 16 ПБУ 9/99; п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ.

Дт Кт
На дату увольнения работника
Отражена задолженность бывшего работника по частичному возмещению расходов на обучение 76 94
На дату вступления в силу решения суда
Учтена в доходах часть задолженности работника, признанная судом 94 91-1
СТОРНО
Сторнирована часть задолженности бывшего работника, не подтвержденная судом
76 94
На дату поступления денег на расчетный счет
Сумма возмещения получена на расчетный счет организации 51 76

Отметим, что при получении денег от увольняемых работников в счет возмещения расходов, связанных с их обучением, объекта обложения НДС не возникает. Ведь никаких услуг бывший работодатель не оказываетПисьмо Минфина от 07.10.2008 № 03-03-06/4/67.

Призыв бывшего студента в армию

Наше ООО оплачивало в течение 4 лет обучение студента в вузе. По условиям договора в течение 3 месяцев по окончании обучения он должен был подписать с нами трудовой договор и отработать не менее 3 лет. Однако сразу по окончании обучения его призвали в армию. Как это скажется на нашем налоговом учете?

Оплачивали обучение будущего сотрудника, а его после учебы призвали в армию? Увы, деньги за обучение стребовать с него нельзя

— Призыв будущего работника на военную службу (в армию) или направление его на альтернативную гражданскую службу, заменяющую военную, — обстоятельство, не зависящее ни от него, ни от вашей организациип. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ; Закон от 28.03.98 № 53-ФЗ. А если трудовой договор был расторгнут или не был заключен по независящим от воли сторон обстоятельствам, которые приведены в ст. 83 ТК РФ (в том числе и по причине призыва в армию), то суммы ранее признанных расходов на обучение не требуется включать во внереализационные доходыподп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 11.03.2016 № 03-03-06/1/13684, от 05.02.2018 № 03-03-06/1/6567.

Так что в вашем случае затраты на обучение несостоявшегося работника не надо учитывать как внереализационные доходы при расчете базы по налогу на прибыль.

Более того, с такого несостоявшегося работника вы даже не сможете взыскать суммы, потраченные на его обучение. Ведь его вины нет, а следовательно, нет и оснований для привлечения к материальной ответственностист. 233 ТК РФ.

* * *

Отметим, что организации-упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» могут уменьшать полученные доходы на затраты на обучение кадров, состоящих в штате. Причем такое обучение должно проводиться в порядке, которым руководствуются плательщики налога на прибыль для того, чтобы признать затраты на обучение в налоговых расходахп. 3 ст. 264, подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Однако упрощенцы не могут учесть в налоговых расходах затраты на обучение будущих работников.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Обучение работников»:

Квалифицированные работники, обладающие самыми современными знаниями в своей отрасли, – достояние компании, самый ценный ее ресурс. Именно поэтому руководство предприятия должно регулярно направлять своих сотрудников на обучение. Рассмотрим же проблемы налогообложения, связанные с оплатой подготовки и переподготовки специалистов.

Обучение персонала, проведение профессиональной подготовки и переподготовки работников, повышение их квалификации являются весьма актуальными для многих организаций. Равно как и вопросы налогообложения связанных с этими процессами расходов.

В положениях Трудового кодекса РФ (ТК РФ), в частности, в ст. 196 предусмотрено, что работодатель имеет право определять необходимость в профессиональной подготовке и переподготовке кадров для собственных нужд. При этом он может проводить профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации сотрудников, обучение их вторым профессиям и т. д. В случаях, предусмотренных законодательством, работодатель обязан проводить повышение квалификации работников, если это является условием выполнения ими определенных видов деятельности.

Формы профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации, перечень необходимых профессий определяются работодателем с учетом мнения представительного органа работников. Порядок представления установлен в ст. 372 ТК РФ.

Работники же, в свою очередь, согласно ст. 197 ТК РФ имеют право на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации, включая обучение новым специальностям.

Указанное право реализуется путем заключения дополнительного договора между сотрудником и работодателем.

Учеба и НДФЛ

В п. 21 ст. 217 Налогового кодекса РФ (НК РФ) предусмотрено, что от обложения НДФЛ освобождаются суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в образовательных учреждениях. В этой связи смотрите письма Минфина России от 24.03.2010 г. № 03–04–07/1–15, от 7.05.2008 г. № 03–04–06–01/124.

Суммы платы за обучение не облагаются НДФЛ только в случае, если его осуществляет российское лицензированное учреждение. Также не подлежат налогообложению суммы оплаты за обучение в иностранном образовательном учреждении, обладающем соответствующим статусом.

Следовательно, оплаченное обуче­ние, проводимое иными лицами, не имеющими соответствующего статуса, облагается НДФЛ, то есть признается доходом физического лица. Мнение Минфина России по этому поводу в письмах от 27.12.2010 г. № 03–04–05/9– 754, от 7.09.2009 г. № 03–04–06–01/234.

Наличие трудовых отношений между организацией, оплачивающей обучение, и обучающимся лицом не влия­ет на освобождение от налогообложения сумм такой оплаты. Такую позицию выразил Минфин в письмах от 20.01.2011 г. № 03–04–06/6–6, от 10.09.2009 г. № 03–04– 06–02/67.

…если организация компенсирует работнику расходы на обучение, которые тот оплатил за счет собственных средств, от налогообложения НДФЛ освобождается сумма возмещения расходов…

Даже если организация оплачивает обучение детей сотрудников организации, а также иных лиц, не являю­щихся ее сотрудниками, налоговым агентом по НДФЛ она не выступает. Эти суммы не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 21 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина Рос­сии от 15.02.2011 г. № 03–04–06/6–28).

В Налоговом кодексе не установлены обязанности лиц, не являющихся налоговыми агентами, представлять све­дения о доходах, полученных от них физическими лица­ми. Данная обязанность предусмотрена в ст. 230 НК РФ только для налоговых агентов (письмо Минфина России от 17.09.2009 г. № 03–04–06–01/237).

Если организация компенсирует работнику расходы на обучение, которые тот оплатил за счет собственных средств, от налогообложения НДФЛ освобождается сумма возмещения расходов в пределах установленных норм (п. 3 ст. 217 НК РФ). Учитывая, что действующим законода­тельством нормы не установлены, работодатель сам опре­деляет необходимость получения работником образова­ния и устанавливает нормы возмещения расходов на обучение во внутреннем локальном документе.

Страховые взносы во внебюджетные фонды

Суммы платы за обучение по основным и дополнитель­ным профессиональным образовательным программам, в том числе за подготовку и переподготовку работников, не подлежат обложению страховыми взносами. При этом не имеет значения (как и с НДФЛ), по чьей инициативе обучается работник – работодателя или своей. Главное, чтобы обучение проходило по основным или дополни­тельным программам в соответствии с государственны­ми стандартами и требованиями.

Также специалисты Минздравсоцразвития в письмах от 5.08.2010 г. № 2519-19, от 6.08.2010 г. № 2538-19 отме­тили следующее. Оплата обучения работника, проводи­мого по инициативе работодателя с целью более эффек­тивного выполнения им трудовых обязанностей, вне зависимости от формы такого обучения не подлежит обложению страховыми взносами на основании ст. 9 закона о страховых взносах. К необлагаемым выплатам также отнесены все виды установленных законодатель­ством РФ компенсаций, связанных с возмещением расхо­дов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации (пп. «е» п. 2 ч. 1 ст. 9 закона о страховых взносах). Гарантии и компенсации сотруд­никам, совмещающим работу с обучением, установлены в гл. 23 ТК РФ.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессио­нальных заболеваний» не подлежат обложению страхо­выми взносами все виды установленных законодательст­вом компенсационных выплат, связанных с возмещением расходов на подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников.

Налог на прибыль

Расходы на обучение, профподготовку и переподготов­ку работников организации-налогоплательщика вклю­чаются в состав прочих расходов, связанных с произ­водством и реализацией, на основании пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ.

При этом необходимо соблюдение двух условий, преду­смотренных п. 3 ст. 264 НК РФ. Во-первых, обучаться сотрудники должны на основании договора с российски­ми образовательными учреждениями, имеющими госу­дарственную аккредитацию и лицензию.

Во-вторых, обучаться могут только специалисты, заключившие с организацией трудовой договор. Еще возможен специальный договор, согласно которому сту­дент не позднее трех месяцев после окончания обуче­ния, оплаченного компанией, обязан заключить с ней трудовой договор и отработать не менее одного года.

А что если трудовой договор между указанным физи­ческим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия? В таком случае работодатель обязан включить во вне­реализационные доходы отчетного (налогового) перио­да, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за обучение, подготовку или переподготовку соответствующего сотрудника, учтен­ную ранее при исчислении налоговой базы (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).

…затраты на подготовку и переподготовку кадров учитываются, даже если сотрудник был отчислен за неуспеваемость…

Если три месяца прошло, а трудовой договор так и не был заключен, то компания также должна включить плату за обучение во внереализационные доходы отчет­ного (налогового) периода, в котором истек срок заклю­чения данного договора.

Довольно много спорных моментов связано с обучени­ем в течение испытательного срока. К примеру, учитыва­ются ли расходы на выплату стипендии соискателю, при­нятому на работу после обучения. Или еще интереснее: учитываются ли такие расходы, если соискатель не про­шел испытательный срок?

Рекомендации Минфина России на этот счет весьма неоднозначны. В письме от 17.04.2009 г. № 03–03– 06/1/257 указано, что стипендию соискателю, принятому на работу после окончания обучения, нельзя учесть в составе прочих расходов (в целях налогообложения по налогу на прибыль).

Однако согласно более раннему письму Минфина Рос­сии от 7.05.2008 г. № 03–04–06–01/123 если соискателя после обучения берут в штат, то затраты на обучение и выплату стипендии учитываются в прочих расходах, связанных с производством и реализацией. Если же со искатель не прошел испытательный срок, то стипен­дию нельзя включить в расходы в целях налогообложе­ния (письма Минфина России от 17.04.2009 г. № 03–03– 06/1/257, от 7.05.2008 г. № 03–04–06–01/123).

Платить за неучей?

Что, если человек не закончил обучение (курс, програм­му)? Официальных разъяснений на этот счет нет, но есть довольно богатая судебная практика. Так, в постановле­нии ФАС Уральского округа от 10.12.2009 г. № Ф09– 9824/09-С3 сказано, что право на признание командиро­вочных расходов, связанных с подготовкой и переподго­товкой кадров, возникает только по факту завершения сотрудником обучения при наличии подтверждающего документа. С другой стороны, в постановлении ФАС Московского округа от 9.11.2007 г. № КА-А40/ 10001–07 говорится, что затраты на подготовку и переподготовку кадров учитываются, даже если сотрудник был отчислен за неуспеваемость. Скорее всего, налогоплательщикам, принявшим решение о признании в данной ситуации расходов в целях налогообложения прибыли, придется доказывать свою позицию в суде.

На основании пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществле­ния расходов на оплату сторонним организациям выпол­ненных ими работ (предоставленных услуг) при приме­нении метода начисления признается:

  • дата расчетов в соответствии с условиями заключен­ных договоров;
  • дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
  • последнее число отчетного (налогового) периода.

Для признания в целях налогообложения прибыли рас­ходов на обучение документальным подтверждением могут служить:

  • договоры на обучение с организацией, имеющей соот­ветствующую лицензию на образовательные услуги;
  • копия лицензии. Копию лицензии можно не представ­лять, однако в этом случае ссылка на нее должна в обяза­тельном порядке содержаться в договоре;
  • приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение, учебная программа образовательного учреж­дения с указанием количества часов посещений;
  • акт на оказанные услуги, в котором есть ссылка на договор, а также указаны Ф. И. О. лица, прошедшего обучение, наименование курса, место и время проведе­ния обучения;
  • документ, выданный слушателю курсов или образо­вательной программы (диплом, удостоверение о повы­шении квалификации, сертификат и т. п.).

Разъяснения Минфина о докумен­тах, подтверждающих расходы на обучение, представлены в письме от 21.04.2010 г. № 03–03–06/2/77.

Налогоплательщик обязан хра­нить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия договора обучения и одного года работы физического лица, подготовка или переподготовка которого были оплачены налогоплательщиком, но не менее четырех лет. Не признаются расходами на обучение работников рас­ходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг. Это также предусмотре­но в ст. 264 НК РФ.

НДС на профобучение

Образовательные услуги коммерческих образовательных учреждений облагаются НДС по ставке 18%. «Входной» НДС, уплаченный российскому образовательному учреж­дению, организация может предъявить к вычету при соблюдении определенных условий (ст. 171 НК РФ): дол­жен быть подписан акт об оказании соответствующих услуг и получен правильно оформленный счет-фактура с указанием суммы НДС.

Не облагаются НДС услуги некоммерческих образова­тельных организаций (НКО), расположенных на террито­рии России, по проведению учебно-производственного процесса, за исключением консультационных услуг (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Операции по реализации не подлежащих лицензиро­ванию услуг по проведению НКО учебно-производственного процесса в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождаю­щихся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании, облагаются НДС в общем порядке (пись­ма Минфина России от 27.08.2008 г. № 03–07–07/81, от 20.07.2007 г. № 03–07–07/24).

Если образовательные услуги оказаны иностранной организацией за пределами территории России, они не являются объектом обложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ). Для подтверждения факта оказания услуги за рубе­жом необходимы наличие документов, подтверждающих место оказания услуги, программа, устав либо иные доку­менты (письмо Минфина России от 5.08.2010 г. № 03–04– 06/6–163).

…если иностранной организацией услуги оказаны на территории России, то местом их реализации признается наша страна. Тогда услуги облагаются НДС…

Иностранная организация может осуществлять дея­тельность не через постоянное представительство и не состоять на учете в качестве налогоплательщика в российских налоговых органах. В этом случае россий­ская организация, оплачивающая услуги по обучению своего сотрудника, будет налоговым агентом, обязанным исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствую­щую сумму НДС в полном объеме.

Производится это за счет средств, подлежащих пере­числению иностранной организации или другим лицам по ее указанию, по ставке 18/118 от суммы платежа. НДС уплачивается одновременно с перечислением средств иностранному образовательному учреждению. Россий­ская компания как налоговый агент имеет право на вычет суммы НДС, удержанной из доходов иностранной орга­низации и перечисленной в бюджет, в порядке, установ­ленном в п. 3 ст. 171 НК РФ.

Если иностранной организацией услуги оказаны на территории России, то местом их реализации признается наша страна. Тогда услуги облагаются НДС.

И заключительный пример. Местом реализации услуг по обучению иностранных специалистов отечественной организацией за рубежом, в том числе по договору с дру­гой российской организацией, территория РФ не при­знается. Соответственно, такие услуги не подлежат нало­гообложению в РФ на основании пп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ (письмо Минфина России от 8.08.2007 г. № 03-07-08/230).

Екатерина Шмелева — аудитор