Предъявлены счета покупателям за реализованную продукцию проводка

1.4.5. Учет бартерных операций.

Бартерными (товарообменными) называют операции, при которых одна сторона обменивает определенное количество имущества (товаров, основных средств и др.) на соответствующее количество имущества другой стороны.

Бартерная сделка оформляется соответствующим договором (контрактом). При бартерной сделке обе стороны, заключившие договор, выступают одновременно в роли, как продавца, так и получателя. Бартерный договор по своей правовой природе является договором мены, предусмотренный Гражданским Кодексом Республики Казахстан от 27 декабря 1994 года в статье 235 пункт 2, где сказано, что право собственности на имущество которое имеет собственник, может быть приобретено другим лицом, на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

При бартерных операциях следует соблюдать условия эквивалентности обмениваемого имущества, которая достигается за счет осуществления обмена по договорным ценам.

Взаимные претензии при бартерных сделках регулируются, как правило, за счет дополнительных поставок или уменьшения поставок товаров.

Постановлением Кабинета Министров Республики Казахстан от 19 июля 1995 года № 984 запрещено с 20 июля 1995 года всем хозяйствующим субъектам Республики Казахстан проведение экспортно-импортных бартерных операций на все виды продукции и товаров со странами ближнего и дальнего зарубежья. В связи с этим рассмотрим порядок отражения в учете бартерных операций, совершаемых на внутреннем рынке Республики Казахстан. В соответствии Законом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет”, бартерные операции для уплаты всех налогов рассматриваются как реализация продукции, товаров (работ, услуг) по применяемым ценам.

Оприходование и списание стоимости товара по бартерным сделкам осуществляется в целом обычным порядком. Особенность учета бартерных операциях заключается во взаимном зачете дебиторской и кредиторской задолженности по бартерной сделке. Основные бухгалтерские проводки по учету бартерных операций представлены в таблице 9.

Таблица 9

Учет бартерных операций

№ n/n	Содержание хозяйственных операций	Документ	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
	Отгружены товары по бартерному договору:
	а) по договорным ценам	Счет-фактура
	б) НДС	Счет-фактура
	Списана стоимость отгруженных по бартеру товаров по учетным (покупным) ценам	Счет-фактура
	Приняты товары, поступившие по бартеру по договорным ценам:
	а) автомобиль для служебных целей	акт приема –передачи основных средств
	б) материалы	счет-фактура
	в) товары	счет-фактура
	г) нематериальные активы	акт приема – передачи нематериальных активов
	д) НДС по принятым по бартеру ценностям	Счет-фактура
	Произведен зачет платежей по бартеру	Справка

1.5. Учет тары в торговле

Большинство товаров требует затаривания, т.е. упаковки (укладки, установки) в определенные емкости, коробки, ящики, контейнеры. Согласно постановлению Кабинета Министров РК «Об утверждении Положения о поставке продукции» от 19.06.1992 г. № 536, тара и упаковка продукции должны соответствовать требованиям стандартов или технических условий, способствовать сохранности продукции и товаров при транспортировке. Поставщики обязаны применять многооборотную тару, средства пакетирования, тару-оборудование, специализированные контейнеры и иные виды многооборотных средств упаковки, которые подлежат возврату изготовителю (поставщику) или сдаче тарособирающим организациям (ст. 470 Гражданского кодекса РК). Таким образом, тара может использоваться один раз или примөняться многократно (многооборотная тара).

Стоимость тары, использованной для упаковки продукции на складе, отражается следующим образом:

Дебет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»

Кредит 1334 «Тара под товаром и порожняя».

На предприятиях, покупающих и продающих товарно-материальные запасы, в многооборотной таре должен быть предусмотрен раздельный учет тары, которая:

— оприходована на основании товаро-сопроводительных документов поставщиков;

— не включена в товаро-сопроводительные документы поставщика и оприходована на основании составленного комиссией акта по цене возможного использования;

— относится к основным средствам.

Тара поступает на предприятия вместе с товарно-материальными запасами от поставщиков и приходуется на основании сопроводительных документов (товаро-транспортных накладных, счетов-фактур), в которых она выделяется отдельной строкой. Приемка тары осуществляется на основании сопроводительных документов по количеству и качеству. Отпуск порожней тары (без товара) оформляется отдельными товарно-транспортными накладными, счетами-фактурами и другими расходными документами.

Бой, порча, лом тары оформляются актом. Причиненный ущерб взыскивается с виновных лиц в установленном порядке.

Учет тары ведется по местам хранения материально-ответственными лицами в товарной книге или в карточках складского учета, записи в которые производятся на основании первичных документов на поступление или выбытие товарно-материальных запасов. В определенные сроки материально-ответственные лица сдают в бухгалтерию материальный (товарный) отчет, где показывается отдельными позициями поступление и выбытие тары по каждому документу.

Тара учитывается:

— вместе с товаром в оптовой и розничной торговле на счете 1330 «Товары»;

— отдельно на счете 1334 «Тара под товаром и порожняя»;

— отдельно на счете 2415 «Прочие основные средства» при соответствии многооборотной тары признакам основных средств.

При поступлении тары согласно сопроводительным документам поставщиков и других организаций оприходование производится следующей записью:

Дебет 1334 «Тара под товаром и порожняя»

Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Если тара обладает признаками основных средств, то ее оприходование производится следующей записью:

Дебет 2415 «Прочие основные средства»

Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Торговые организации по товарным операциям могут иметь расходы, доходы и убытки.

Расходы по таре — это затраты, связанные с перевозкой, погрузкой, выгрузкой, ремонтом и т.д.

Убытки возникают вследствие бесхозяйственного отношения материально-ответствөнных лиц, в результате чего происходит бой, порча, лом, снижение качества тары.

Доходы по таре субъект может получить, если тара поступила от поставщиков бесплатно, от превышения стоимости тары по сдаточным ценам над стоимостью тары по учетным ценам.

Расходы по таре учитываются на счете 7110 «Расходы от реализаци продукции и оказаннию услуг», а доходы — на счете 6280 «Прочие доходы «.

Аналитический учет тары ведется по материально-ответственным лицам, наименованию, количеству, цене.

Торговые предприятия, осуществляющие реализацию товарно-материальных запасов с использованием многооборотной тары, имеющей залоговые цены, которые устанавливаются исходя из фактической себестоимости приобретения или заготовления, не облагают ее налогом на добавленную стоимость.Исключение составляет только отгрузка возвратной тары, поскольку, согласно Налогового кодекса РК, возвратной тарой является тара, стоимость которой не включается в стоимость реализации отпускаемой в ней продукции и которая подлежит возврату поставщику на условиях и в сроки, установленные договором на поставку этой продукции. Если тара не возвращена в установленный срок, то такая тара включается в оборот по реализации.

Если товар поступил в упаковке одноразового использования, которая включена в стоимость товара или должна быть оплачена сверх стоимости товара, то эта тара согласно Налогового кодекса подлежит обложению НДС.

За многооборотную тару обычно взимается залог, выделяемый в расчетных документах отдельной строкой, возвращаемый после возврата тары поставщику, что отражается в бухгалтерском учете поставщика следующей записью:

Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Кредит 1334 «Тара под товаром и порожняя».

Поступление денежных средств за тару по залоговым цена отражается записью:

Дебет 1040 «Деньги на текущих банковских счетах в тенге»

Кредит 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

В бухгалтерском учете покупателя учет ведется по залоговой стоимо-
сти:

Дебет 1334 «Тара под товаром и порожняя»

Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

После перечисления залога на тару поставщику:

Дебет 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Кредит 1040 «Деньги на текущих банковских счетах в тенге».

Если тара возвращается поставщику в исправном состоянии, то залог возвращается покупателю полностью:

Дебет 1040 «Деньги на текущих банковских счетах в тенге»

Кредит 1334 «Тара под товаром и порожняя».

Если тарополучатель рассчитался с таросдатчиком по цене ниже, чем по договору, то таросдатчик сумму разницы относит на расходы:

Дебет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»

Кредит 1334 «Тара под товаром и порожняя».

На возврат тары поставщикам или тарособирающим организациям должны быть сделаны бухгалтерские записи :

а) на сумму дохода без НДС:

Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Кредит 6280 «Прочие доходы»;

б) на сумму предъявленного НДС:

Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Кредит 3130 «Налог на добавленную стоимость» ;

в) списание стоимости возвращенной тары:

Дебет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» Кредит 1334 «Тара под товаром и порожняя»;

г) на списание недостачи, потери от порчи тары (лом, бой и др.) :
Дебет 1630 «Прочие краткосрочные активы»

Кредит 1334 «Тара под товаром и порожняя»;

д) на оприходование ранее неучтенной тары и тары, поступившей от поставщиков без оплаты, а также ее излишков, выявленных по результатам инвентаризации:

Дебет 1334 «Тара под товаром и порожняя»

Кредит 6280 «Прочие доходы»;

е) на расходы по ремонту тары, произведенному силами сторонней организации, по предъявленному счету к оплате:

Дебет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»

Дебет 1420 «Налог на добавленную стоимость «

Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»;

ж) при внутреннем перемещении тары от одного материально-ответ-ственного лица к другому:

Дебет 1334 «Тара под товаром и порожняя» (склад 1) Кредит 1334 «Тара под товаром и порожняя» (склад 2).

1.6 . Учет возврата товаров

Возврат ранее реализованного товара — явление, распространенное в практике многих организаций. Возврат товара покупателем, как и любая хозяйственная операция, произведенная организацией, должен быть надлежащим образом документирован и отражен на счетах бухгалтерского учета.

В случае, если возврат поставщику ранее переданного покупателю товара производится по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом РК или договором, покупатель, по существу, обоснованно отказывается от исполнения договора купли-продажи (поставки), поскольку, передав покупателю товар с нарушением требований о качестве, ассортименте, комплектности, упаковке и т.д., поставщик не исполнил надлежащим образом свои обязательства по договору. В связи с этим ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета записи по реализации товара покупателю должны быть уточнены путем внесения исправительных проводок.

Все это будет отражаться на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Отгружена продукция покупателям:

а) списана себестоимость отгруженной продукции:

Дебет 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»

Кредит 1330 «Товары»

б) предъявлен счет покупателю (на договорную стоимость) или начислен доход от реализации продукции:

Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Кредит 6010 «Доход от реализации готовой продукции и оказанных услуг» — 684 300;

в) на сумму налога на добавленную стоимость от договорной
стоимости:

Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Кредит 3130 «Налог на добавленную стоимость»

г) на сумму расходов по отгрузке:

Дебет 7110 «Расходы по реализации готовой продукции и

оказанных услуг»

Кредит 1040 «Деньги на текущих банковских счетах в тенге»,
д) поступили платежи от покупателя за отгруженную продукцию:
Дебет 1040 «Деньги на текущих банковских счетах в тенге»
Кредит 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Если покупатель обнаружил нарушение требований качества, недостаточный ассортимент товаров, нарушены комплектность, упаковка, обнаружен скрытый брак,то при этом комиссией составляется акт, а при необходимости вызывается представитель поставщика. На основании акта поставщику направляется рекламация , что отражается на счетах следующим образом:

Дебет 1630 «Прочие краткосрочные активы»

Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность

поставщикам и подрядчикам».

Поставщик осуществляет корректировку объема реализованных

товаров, отраженных в бухгалтерском учете, на основании накладной на возврат товара и соответствующего акта.

Если товар был принят и оприходован, то после составления акта все предыдущие записи сторнируются.

Сторнируются (методом «красное сторно») ранее произведенные записи по отгрузке продукции:

а) себестоимость отгруженной продукции:

Дебет 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказаных услуг»

Кредит 1330 «Товары»

б) договорная стоимость отгруженной продукции:
Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Кредит 6010 «Доход от реализации готовой продукции и оказанных услуг»

в) сумма налога на добавленную стоимость от договорной стоимости:
Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» Кредит 3130 «Налог на добавленную стоимость»

г) на сумму расходов по отгрузке:

Дебет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанных услуг»

Кредит 1040 «Деньги на текущих банковских счетах в тенге»

Отгружена новая продукция взамен возвращенной:

а) списана себестоимость отгруженной продукции:

Дебет 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»

Кредит 1330″Товары»

б) предъявлен счет покупателю (на договорную стоимость) или начислен доход от реализации продукции:

Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Кредит 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»

в) на сумму налога на добавленную стоимость от договорной
стоимости:

Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Кредит 3130 «Налог на добавленную стоимость»

г) на сумму расходов по отгрузке:

Дебет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»

Кредит 1040 «Деньги на текущих банковских счетах в тенге»

д) поступили платежи от покупателя за отгруженную продукцию:
Дебет 1040 «Деньги на текущих банковских счетах в тенге»
Кредит 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Для подтверждения того, что возврат реализованного поставщиком товара был осуществлен в связи с обоснованными претензиями, связанными с ненадлежащим выполнением им своих обязательств, поставщик должен иметь подтверждающие документы. В случае, если порядок приемки и документального оформления товаров покупателем установлен договором, документы, подтверждающие выявленные расхождения по количеству, качеству и т.д., должны соответствовать требованиям догово-ра. Если условиями договора не установлены требования по документальному оформлению приемки, то составляются акты, которые являются юридическим основанием для предъявления претензий поставщику.

В случае заключения договора купли-продажи товаров в кредит неисполнение покупателем обязанности по оплате полученного товара дает поставщику основание требовать возврата товара покупателем либо, в соответствии с договором, уплаты штрафов (пени, неустоек).

При этом если по условиям договора поставки за нарушение условий постановки предусмотрены штрафные санкции, то на сумму штрафов (пени, неустойки), признанных поставщиком, производится следующая бухгалтерская запись:

Дебет 1630 «Прочие краткосрочные активы»
Кредит 6280 «Прочие доходы».
При получении денежных средств в возмещение штрафных санкций:
Дебет 1040 «Деньги на текущих банковских счетах в тенге»
Кредит 1630 «Прочие краткосрочные активы»

После отражения в учете соответствующих операций по возврату товаров на сумму корректировки облагаемого оборота НДС поставщик выписывает дополнительную счет-фактуру, в котором сумма корректировки указывается со знаком минус.

Отражение операций возврата товара у поставщиков:

1. Списана фактическая себестоимость реализованных товаров:

Дебет 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»

Кредит 1330 «Товары»

1. На договорную стоимость (без НДС);

Дебет 1210 » Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Кредит 6010 «Доход от реализации продукции

и оказания услуг»

1. На сумму НДС по реализованным товарам:
   Дебет 1210 » Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Кредит 3130 «Налог на добавленную стоимость»

1. На договорную стоимость (без НДС) возвращенного товара ненадлежащего качества:

Дебет 6020 «Возврат проданной продукции»

Кредит 1210 » Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

1. На сумму НДС по возвращенному товару:
   Дебет 3130 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 1210 » Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

1. На фактическую себестоимость возвращенного товара ненадпежащего качества:

Дебет 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»

Кредит 1330 «Товары»

1. На договорную стоимость (без НДС) транспортных услуг по возврату товаров:

Дебет 7210 «Административные расходы»

Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

1. На сумму НДС согласно счету автотранспортной компании на возврат товаров:

Дебет 1420 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

В случае, если покупатель возвращает товар поставщику по иным основаниям, например, вследствие невозможности его выгодно реализовать, ввиду отсутствия покупательского спроса, то операция по возврату товара квалифицируется у поставщика как приобретение этого товара и, соответственно, у покупателя — как реализация и отражается в бухгалтерском учете первоначального поставщика в порядке, предусмотренном для приобретения этих товаров. В данном случае первоначальный поставщик надлежащим образом выполнил свои обязательства по договору купли-продажи (поставки), право собственности на товары перешло к покупателю, что влечет признание факта реализации для целей налогообложения.

1.7. Учет товарных потерь и переоценки товаров

Транспортировка, хранение и реализация товаров в торговле сопровождается в ряде случаев образованием товарных потерь. В торговой практике потери товаров могут возникать как по объективным, так и субъективным причинам. В связи с этим, принято делить товарные потери на нормируемые и ненормируемые. Такое деление имеет значение при списании ущерба в результате понесённых потерь.

Нормируемые потери связаны с физико-химическими свойствами товаров (естественная убыль, потери от боя товаров в стеклопосуде, и др.), т.е. такие которые носят объективный характер и поэтому на них устанавливаются предельные размеры (нормы). Нормы товарных потерь установлены государством и опубликованы в соответствующих нормативных документах. Потери товаров в пределах установленных норм списываются на расходы субъекта по реализации товаров.

Ненормируемые потери возникают, как правило, в результате бесхозяйственности (бой, лом, порча товаров) или стихийных бедствий. Списание этих потерь требует установления причин и виновных лиц допущения потерь.

Снижение товарных потерь по объективным факторам и полная ликвидация потерь от бесхозяйственности одна из важных проблем, так как эти потери приводят к потере товарооборота на равнозначную величину соответственно и доходов субъекта. Если нормируемые товарные потери увеличивают расходы субъекта, то потери товаров по вине конкретных лиц являются иммобилизацией активов субъекта, до момента возмещения материального ущерба. Поэтому в условиях рыночных отношений возникновение и списание таких потерь явление недопустимое.

_МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» № 01-1/2017 ISSN 2410-700Х_

УДК 657

Некрасова Екатерина Анатольевна

Магистрант, ВФ РЭУ имени Г.В.Плеханова

г.Воронеж, РФ, E-mail: oopp-36@mail.ru

ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО ОТРАЖЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ

Аннотация

В любой организации, в том числе и в оптовой торговле, при реализации товаров возникает множество особенностей и условий осуществления конкретной сделки, что не может не отразиться на методике отражения данных операций на счетах бухгалтерского учета. В статье рассмотрены бухгалтерские записи отражения выручки при реализации товаров. Автором также представлены особенности учета реализации товаров при различных условиях поставки и отгрузки товаров оптовым покупателям.

Ключевые слова

Оптовая торговля, реализация товаров, корреспонденция счетов, бухгалтерские проводки.

Торговля является важнейшей отраслью российской экономики и в тоже время одним из видов предпринимательской деятельности, направленной на систематическое извлечение прибыли от продажи товаров .

Оптовая торговля — это продажа товаров организациям и индивидуальным предпринимателям для использования их в предпринимательской деятельности (в т. ч. для перепродажи) (ст. 454, 492, 506 ГК РФ).

На предприятиях торговли процесс реализации представляет собой процесс доведения до потребителя товаров, приобретенных для продажи. С момента перехода права собственности на товар покупателю он считается реализованным .

Порядок отражения хозяйственных операций, в том числе и факта реализации товаров в оптовой торговле, регламентируется Планом счетов и инструкцией по его применению .

Согласно п. 5 ПБУ 9/99 выручка от продажи товаров организациями оптовой торговли включается в состав доходов от обычных видов деятельности.

Одним из условий признания выручки в бухучете, отраженных в п. 12 ПБУ 9/99 является переход права собственности на проданные товары к покупателю.

В табл. 1 рассмотрим варианты учета выручки от продажи товаров в оптовой торговле исходя из особенностей заключенного договора и условий оплаты.

Таблица 1

Бухгалтерские записи по реализации товаров в оптовой торговле

Момент перехода права собственности на товар к покупателю Корреспонденция счетов по отражению выручки от реализации товаров Дополнительные пояснения

1. дата отгрузки (передачи) товара:

дата отгрузки предшествует дате оплаты Дебет 62 Кредит 90-1 Дебет 90-2 Кредит 41 Дебет 90-3 Кредит 68 Последующее отражение оплаты: Дебет 51 (50) Кредит 62

дата полной или частичной оплаты предшествует дате отгрузки Дебет 62 Кредит 90-1 Дебет 90-2 Кредит 41 Дебет 90-3 Кредит 68 Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «НДС с авансов полученных» Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 62 На дату поступления оплаты: Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Авансы полученные» Дебет 76 субсчет «НДС с авансов полученных» Кредит 68

2. дата оплаты товара:

Продолжение таблицы 1

дата отгрузки предшествует дате оплаты Дебет 51(50) Кредит 62 Дебет 62 Кредит 90-1 Дебет 90-2 Кредит 45 Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «НДС по отгруженным товарам» На дату отгрузки: Дебет 45 Кредит 41 Дебет 76 субсчет «НДС по отгруженным товарам» Кредит 68

дата полной оплаты предшествует дате отгрузки Дебет 51(50) Кредит 62 Дебет 62 Кредит 90-1 Дебет 90-2 Кредит 41 Дебет 90-3 Кредит 68 Дебет 002 На дату отгрузки: Кредит 002

дата частичной оплаты предшествует дате отгрузки На дату полной оплаты: Дебет 51 (50) Кредит 62 Дебет 62 Кредит 90-1 Дебет 90-2 Кредит 41 Дебет 90-3 Кредит 68 Дебет 68 Кредит 76 субсчет «НДС с авансов полученных» Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 62 Дебет 002 На дату получения частичной оплаты: Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Авансы полученные» Дебет 76 субсчет «НДС с авансов полученных» Кредит 68; На дату отгрузки: Кредит 002

Продажа товаров в организациях оптовой торговли отражается на сопоставляющем счете 90 «Продажа», на котором также выявляется фактический результат от реализации.

По дебету данного счета отражается полная себестоимость реализованных покупателям товаров, а также налоги, связанные с ее продажей (например, НДС).

По кредиту счета 90 отражается отпускная стоимость проданных товаров, иными словами — выручка предприятия, с учетом НДС. Со стоимости реализованных товаров (в случае, если организация является плательщиком НДС).

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Договором между покупателем и продавцом может быть предусмотрена предварительная полная или частичная оплата покупателем. Суммы полученных авансов (предоплаты) можно отразить на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на отдельном субсчете, например, «Авансы полученные».

По условиям договора может быть предусмотрено, что товар считается проданным в момент оплаты поставляемых товарно-материальных ценностей. То есть до тех пор, пока продавцу не поступили денежные средства, отгруженные товары продолжают находиться в собственности поставщика. Для учета таких товаров предназначен счет 45 «Товары отгруженные», где учитывается информация о товарах, выручка от продажи которых некоторое время не может быть признана в бухучете.

Если момент перехода права собственности определен как дата оплаты, полная оплата покупателем произведена, но товары еще не отгружены их следует учитывать на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по цене, предусмотренной в приемосдаточных или платежных документах. Это связано с тем, что после получения оплаты право собственности на товар уже перешло к покупателю, но сам товар продолжает находиться у поставщика.

Изучив нормативные документы, материалы периодической печати по теме исследования, нами были выделены операции, связанные с реализацией товаров в оптовой торговле, которые влияют на процесс отражения продажи товаров и расчетов с покупателями в бухгалтерском учете. Обобщенные данные представим в виде табл. 2.

Таблица 2

Особенности учета операций, связанных с реализацией товаров в оптовой торговле

Операции, связанные с реализацией товаров Вариант Сущность и отличительные особенности варианта

Методы оценки товаров при их реализации 1. По себестоимости единицы Как правило, используется для дорогостоящих товаров или для тех, которые не могут в обычном порядке заменить друг друга

2. По средней себестоимости Производится по группе товаров путем деления общей себестоимости группы товаров на их количество с учетом данных по остаткам на начало месяца и поступлений в течение месяца

3. ФИФО Оценка по себестоимости первых по времени приобретения предполагает, что товары используются в последовательности их приобретения (поступления).

Продолжение таблицы 2

Признание дохода для целей исчисления налога на прибыль 1. Кассовый метод Дата поступления денег или иного имущества, а также любое другое погашение задолженности

2. Метод начисления Дата перехода права собственности

Валюта операции 1. Рубли Ведется в общем порядке

2. Иностранная валюта Возникает необходимость применения положений ПБУ 3/2006

Поступление оплаты от покупателя 1. Безналичные расчеты Дебет 51 (52, 55) Кредит 62

2. Расчеты наличными Дебет 50 Кредит 62. Необходимо соблюдать лимит расчетов 100 000 руб.

Метод учета транспортных расходов у продавца 1. Оплачивается покупателем отдельно Дебет 44 Кредит 10 (02, 70, 69…)- учтены расходы на доставку товаров; Дебет 90-2 Кредит 44- отражена себестоимость услуг по доставке; Дебет 62 Кредит 90-1- отражена выручка по услугам доставки товаров; Дебет 90-3 Кредит 68- начислен НДС с выручки по услугам доставки

2. Включены в стоимость товара Дебет 44 Кредит 23 (60, 02, 10, 70, 69…)- отражены расходы на доставку товаров; Дебет 62 Кредит 90-1- отражена выручка от продажи товаров, в цену которых включена доставка; Дебет 90-2 Кредит 44- стоимость доставки включена в затраты отчетного периода.

Предоставление отсрочки (рассрочки) оплаты покупателю 1. Без начисления процентов Выручка признается в размере стоимости продаваемых товаров

2. Первоначальная стоимость товаров увеличивается на сумму процентов Выручка признается в полной сумме дебиторской задолженности с учетом процентов, предусмотренных договором

3. С начислением процентов на остаток задолженности покупателя Проценты будут признаваться выручкой на конец каждого месяца

Отражение НДС при разных режимах налогообложения 1. Общий режим налогообложения В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав .

2. Специальные режимы налогообложения НДС не рассчитывается и не отражается в учете, за исключением случая выставления счета-фактуры с выделенным НДС.

Использование посредников 1. Продавец самостоятельно реализует товар Счет 45 может использоваться в случае отгрузки товара, право собственности на который переходит только после его оплаты.

2. Реализация товаров осуществляется через посредническую организацию. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено, что имущество (товары или готовая продукция), переданное для реализации посреднику, до момента перехода права собственности на него к покупателю продолжает числиться на балансе у собственника по дебету счета 45 «Товары отгруженные».

Ведение бухгалтерского и налогового учета осуществлять без наличия такого документа, как учетная политика организации, невозможно, так как сегодня нормы бухгалтерского и налогового права по многим аспектам учета не содержат одновариантных правил учетной работы .

Как отражает ст. 8 Закона N 402-ФЗ торговая организация самостоятельно разрабатывает и оформляет свою учетную политику, при этом руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.

_МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» № 01-1/2017 ISSN 2410-700Х_

Таким образом, торговым организациям при составлении учетной политики следует отразить особенности отражения операций по реализации товаров в учете оптовых предприятий, а также по сопутствующим операциям при различных условиях их осуществления. Список использованной литературы:

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

4. Андреева Л.В. Пределы саморегулирования торговой деятельности // Законы России: опыт, анализ, практика. 2015. N 4. С. 26 — 29.

5. Лесина Т. Учет у доверителя по посредническим договорам // Практическая бухгалтерия. 2015. N 11. С. 32 — 35.

6. Либерман К. Принципы и модели учета основных процессов деятельности фирмы // Российский бухгалтер. 2014. N 11. С. 9 — 27.

7. Семенихин В.В. Типовая учетная политика торговой организации // Налоги. 2014. N 1. С. 7 — 17; N 2. С. 6 — 9.

8. Тепляков А.Б. 14 500 бухгалтерских проводок с комментариями. 10-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2015. 694 с.

© Некрасова Е.А., 2017

УДК 33

К.О.Никифорова ,студентка Уфимский филиал Финансового университета при Правительстве РФ Научный руководитель: З.Ф.Шарифьянова,к.э.н.,доцент Уфимский филиал Финансового университета при правительстве РФ

РОЛЬ КАДРОВ В ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Аннотация

Статья посвящена изучению роли кадров в инновационной деятельности организации. Значительное внимание уделяется рассмотрению инновационной деятельности в организации. Проанализирована взаимосвязь факторов внешней среды, оказывающая влияние на кадры.

Ключевые слова

Инновационная деятельность; кадры; знания; умения; компетенции; факторы и принципы;

результат функционирования организации.

Перспективное экономическое развитие организации неразрывно связано с инновационной деятельностью, что обеспечивает ей конкурентные преимущества на рынке товаров и услуг. Инновационная деятельность — комплекс научных, технологических, организационных мероприятий, приводящих к инновационным изменениям организации. Инновационную деятельность организации следует рассматривать двояко: с одной стороны, это результат, представленный в виде новой продукции или технологии. С другой стороны, это внедрение изделий, принципов и подходов взамен ранее действовавших в организации.

Розничная продажа товара (или ритейл) является одним из завершающих этапов его обращения. Товар, реализованный посредством розничной торговли, поступает непосредственно потребителю для личного использования. В данной статье мы поговорим об особенностях ритейла, а также об основных принципах бухгалтерских проводок в розничной торговли.

Понятие и особенности розничной торговли

Основной критерий, определяющий торговлю розничной, является то, что товар реализуется конечному потребителю. При этом подразумевается, что покупатель будет использовать товар исключительно в личных целях. Покупателем может выступать как физические лица, так и предприятия и организации.

Существуют основные условия для признания торговой сделки розничной:

• фирма-реализатор является розничный продавец;
• товар, реализуемый в процессе торговой деятельности, предназначен исключительно для личного использования покупателем (бытовое, семейное использование);
• выставления счета-фактуры, выдача расходной накладной покупателю не требуется;
• факт продажи оформляется чеком, который фирма-продавец передает покупателю.

Следует отметить, что письменное оформление торговой розничной сделки договором не требуется. Это правило соблюдается при одновременном исполнении и совершении условий сделки. Согласно законодательство, заключение договора в письменном виде требуется, если:

• продается образец товара;
• сделка совершается дистанционно;
• осуществляется продажа периодического издания, выходящего отдельными томами.

Большинство ритейл-сделок осуществляется за наличный расчет. Факт купли-продажи оформляется товарным чеком, который обязана выдать организация-продавец.

Операции по розничной торговле в учете

Основными операциями при продаже товаров в розницу являются передача товара на реализацию, отражение выручки, списание себестоимости проданных товаров и расходов на их продажу.

Типовые проводки по розничной торговле рассмотрим на примерах.

Реализация приобретенного товара в розницу

Допустим, ООО «Мичман» приобрело 45 единиц цветочных горшков по цене 145 рублей за штуку, НДС 22 руб. Стоимость доставки товара от продавца (3800 руб.) включены в цену товара. В течение августа 2015 ООО «Мичман» продало всю продукцию по розничной цене 490 руб. Расходы на продажу составили 2400 руб.

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
60	51	ООО «Мичман» перечислены средства поставщику за товар (45 ед. * 145 руб.)	6525 руб.	Платежное поручение
41/1	60	Товар оприходован на склад	6525 руб.	Товарная накладная
41/1	60	Отражены расходы на услуги транспортной компании	3800 руб.	Договор о транспортных услугах
41/2	41/1	Товар передан на реализацию в цветочный магазин	6525 руб.	Расходная накладная
44	76	Учтены расходы на продажу	2400 руб.	Отчет о расходах
50	90/1	В кассу поступила выручка от реализации товара (45 ед. * 490 руб.)	22050 руб.	Отчет о реализации
90/2	41/2	Себестоимость товара отражена в составе расходов (6525 руб. + 3800 руб.)	10325 руб.	Калькуляция себестоимости
90/2	44	Отражены расходы на продажу	2400 руб.	Отчет о расходах
90/9	99	Отражен финансовый результат по итогам августа 2015	9325 руб.	Отчет о прибыли и убытках

Розничная торговля собственной продукцией

ООО «Белошвейка» за октябрь 2015 произвело 1100 единиц текстильной продукции, фактические затраты на производство которой составили 320 000 руб. В течение месяца продукция передавалась на реализацию в собственную торговую сеть — трижды по 260 ед., остальное — реализовано оптом. Розничная цена единицы текстильной продукции составила 360 руб., НДС 55 руб., оптовая — 340 руб., НДС 52 руб. Сумма расходов на реализацию за октябрь 2015 — 7500 руб.

Бухгалтером ООО «Белошвейка» были сделаны такие проводки:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
43	20	Учтена готовая продукция на складе (1100 ед. * 291 руб.)	320 000 руб.	Приходная накладная
43/1	43	Товар передан на реализацию (3 * 260 ед. * 291 руб.)	226 980 руб.	Расходная накладная
62	90/1	Товар реализован оптом (320 ед. * 340 руб.)	108 800 руб.	Отчет о реализации
90/3	68 НДС	НДС от суммы оптовой продажи (320 ед. * 52 руб.)	16 640 руб.	Отчет о реализации
90/2	43	Списана себестоимость оптовой продукции (320 ед. * 291 руб.)	93 120 руб.	Калькуляция себестоимости
90/9	99	Финансовый результат от оптовой продажи товара	960 руб.	Отчет о прибыли и убытках
50	90/1	Выручка в кассу от розничной продажи (260 ед. * 3 * 360 руб.)	280 800 руб.	Отчет о реализации
90/3	68 НДС	НДС от суммы розничной продажи	42 900 руб.	Отчет о реализации
90/2	43/1	Списана себестоимость товара, реализованного в розницу (260 ед. * 3 * 291 руб.)	226 980 руб.	Калькуляция себестоимости
90/2	44	Списаны расходы торговой сети	7 500 руб.	Отчет о расходах
90/9	99	Финансовый результат от розничной продажи	3 420 руб.	Отчет о прибыли и убытках

Реализация товаров или услуг – основные источники доходов фирмы. Отражение продажи в учете происходит либо на момент отгрузки, либо на момент оплаты. Каждый случай отгрузки предполагает свои проводки.

Продажа товаров

Реализация товаров отражается по дебету 90 счета субсчет «Себестоимость» (90.02.1) и Кредиту 41 счета, субсчета по которому определяются от вида торговли (опт/розница и т.д.):

• Выручка от реализации товаров отражается по Кредету счета 90 субсчет «Выручка» в корреспонденции со счетом 62.01.

Реализация товаров может проводиться через посредника. Тогда необходимо делать проводки Дебет 45 Кредит 41 «Товары на складах». По мере продажи ТМЦ делают хозяйственные записи по дебету счета 90 «Себестоимость» и кредита счета 45. При экспорте товаров делают такие же проводки.

На основной системе налогообложения необходимо платить НДС по реализации. Отражение налога делают проводкой Дебет 90.03 НДС Кредит 68.02.

В розничной торговле товары продают по продажной стоимости. Наценку делают по счету 42. При реализации в конце месяца нужно сделать сторнирующие проводки:

• Дебет 90 «Себестоимость» Кредит 42.

Проводки по продаже товаров в оптовой торговле

Оплата за товар обычно может производится по предоплате или по факту отгрузки товара.

По предоплате

Пример:

Организация после получения аванса от покупателя отгрузила товары на сумму 99 500 руб. (НДС 15 178 руб.).

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
51	62.02	Получены деньги за товар от покупателя	99 500	Выписка банка
76.АВ	68.02	Оформление счета-фактуры на аванс	15 178	Исх. счет-фактура
62.01	90.01.1	Учтена выручка от продажи готовой продукции или товаров	99 500	Товарная накладная
90.03	68.02	НДС начислен по реализации	15 178	Товарная накладная
90.02.1	41.01	Списаны проданные товары	64 000	Товарная накладная
62.02	62.01	Зачтен аванс	99 500	Товарная накладная
		Оформлен счет-фактура на реализацию	99 500	Счет-фактура
68.02	76.АВ	Вычет авансового НДС	15178	Счет-фактура

По отгрузке

Пример:

Организация отгрузила покупателю товары на сумму 32 000 руб. (НДС 4881 руб.). После поставки была получена оплата.

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
62.01	90.01.1	Отражена выручка от реализации товаров	32 000	Товарная накладная
90.03	68.02	НДС начислен по реализации	4881	Товарная накладная
90.02.1	41.01	Списаны проданные товары	21 385	Товарная накладная
		Оформлен счет-фактура на реализацию	32 000	Счет-фактура
51	62.01	Получена оплата от покупателя	32 000	Выписка банка

Продажа товаров в рознице

Пример:

За день торговая выручка в магазине составила 12 335 руб. Учет ведется по продажным ценам, организация находится на системе налогообложения ЕНВД, торговая точка автоматизирована. Деньги в этот же день сданы в кассу фирмы.

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
50.01	90.01.2	Поступление выручки от продажи товаров	9000	Справка-отчет кассира
90.02.2	41.11	Списание проданных товаров по продажной цене	9000	Справка-отчет кассира
		Выручка сдана в кассу	9000	Приходный кассовый ордер
90.02.2	42.01	Расчет наценки по реализованным товарам	-3700	Cправка-расчет списания наценки

Проводки по продаже или оказанию услуг

При реализации услуг задействованы те же счета, только вместо 41 счета фигурируют 20-е, на которых собираются все затраты, составляющие себестоимость.

Пример:

Организация выполнила услуги на сумму 217 325 руб. Себестоимость услуги составила 50 000 рублей.

Проводки по оказанию услуг:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
62.01	90.01.1	Получена выручка от продажи услуг	217 325	Акт выполненных работ
51	62.01	Поступление оплаты на расчетный счет	217 325	Выписка банка
90	26	Себестоимость оказанных услуг	50 000	Бухгалтерская справка

Продажа в 1С 8.3

Видео по оформлению реализации товаров и услуг в 1С 8.3:

Что бы оформить операцию продажи в программе 1С, необходимо ввести документ «Реализация товаров и услуг». Этот документ расположен на вкладке «Продажи»:

Сам документ заполняется достаточно просто. Необходимо указать кому будет происходить отгрузка, какого товара и по какой цене:

Единственный нюанс заполнения — правильное указание счета учета. Если вы продаете готовую продукцию — укажите счет 43, если товары — 41.01, если материалы 10.01 и так далее.

Взглянем на проводки, которые сформировала 1с:

Оформление розничных продаж в 1С: