Приказ на подарки контрагентам

Содержание

Вручение новогодних подарков деловым партнерам: как отразить в 1С

Стоимость подарков к праздничным и знаменательным датам для деловых партнеров и их представителей в бухгалтерском учете организации признается прочим расходом, в налоговом учете в состав расходов не включается. Безвозмездная передача имущества, в том числе дарение подарков, облагается НДС. Рассказываем, как отразить в 1С:Бухгалтерии 8 ред. 3.0 вручение подарков деловым партнерам.

Действующее законодательство не запрещает организациям делать подарки своим деловым партнерам (юридическим лицам – клиентам, покупателям, поставщикам) и их представителям (физическим лицам). Обычно целью вручения подарков является поддержание положительного имиджа организации и укрепление деловых связей, а вручение подарков приурочивается к праздничным и знаменательным датам.

Безвозмездная передача вещей в собственность другой стороны с гражданско-правовой точки зрения является дарением (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Если дарителем является юридическое лицо и стоимость подарка превышает три тысячи рублей, договор дарения должен быть совершен в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

В соответствии со ст. 575 ГК РФ стоимость подарков ограничивается 3 000,00 руб. в отношениях между коммерческими организациями, а также в отношении получателей-физлиц, замещающих государственные и муниципальные должности, являющихся государственными и муниципальными служащими или служащими банка России, в связи с их должностным положением и исполнением служебных обязанностей.

Бухгалтерский учет подарков

Порядок отражения в бухгалтерском учете приобретенных организацией подарков к праздничным датам для своих деловых партнеров и их представителей нормативно не установлен и должен быть закреплен в учетной политике организации. На практике применяется несколько вариантов:

  • стоимость приобретенных подарков относится в момент приобретения на счет прочих расходов 91.2 «Прочие расходы» (п. 12 ПБУ 10/99), а для контроля за движением подарков организуется их учет на забалансовом счете;
  • приобретенные подарки учитываются в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы»;
  • приобретенные подарки учитываются в составе товаров на счете 41 «Товары».

Если подарки к праздничным датам по учетной политике организации учитываются как МПЗ или товары и их стоимость не была учтена в расходах ранее в момент приобретения, то их стоимость включается в прочие расходы при передаче получателю (абз. 5 п. 11, п. 16 ПБУ 10/99).

Сумма исчисленного с безвозмездной передачи подарков НДС учитывается в прочих расходах (абз. 5 п. 11, п. 16 ПБУ 10/99) и отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 91.02 «Прочие расходы» и кредиту 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на добавленную стоимость».

Налоговый учет подарков

Стоимость безвозмездно переданных подарков не учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина РФ от 18.09.2017 № 03-03-06/1/59819). Доходов, признаваемых в целях главы 25 НК РФ, у передающей стороны также не возникает (письмо Минфина России от 27.10.2015 № 03-07-11/61618).

По общему правилу в целях учета НДС безвозмездная передача имущества (в данном случае дарение подарков) является реализацией и облагается НДС (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В связи с этим следует учитывать:

  • НДС, предъявленный поставщиком при приобретении подарков, принимается к вычету в общем порядке, т. к. они используются в деятельности, облагаемой НДС (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
  • В налоговом периоде, когда произошла передача подарков, необходимо исчислить и уплатить в бюджет НДС с их рыночной стоимости (п. 2 ст. 154, ст. 105.3 НК РФ). При определении налоговой базы по НДС при безвозмездной передаче товаров можно применять цены, указанные в первичных учетных документах по этой операции (письмо Минфина России от 04.10.2012 № 03-07-11/402). Моментом определения налоговой базы является день передачи подарка получателю (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
  • Суммы НДС, исчисленные при передаче подарков, в расходы по налогу на прибыль не включаются (п. 16 ст. 270 НК РФ).
  • Если подарки вручаются физическим лицам, то, поскольку они не являются плательщиками НДС, счета-фактуры при передаче им подарков в адрес каждого физического лица можно не выставлять, а для отражения операции в книге продаж составить бухгалтерскую справку-расчет или сводный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по указанным операциям (письмо Минфина России от 08.02.2016 № 03-07-09/6171).

Подарки, полученные физическими лицами от организаций, не облагаются НДФЛ при условии, что общая стоимость полученных физическим лицом в течение налогового периода (календарного года) подарков не превышает 4 000 руб. (10 000 руб. для отдельных категорий граждан) (ст. 216, п. 28 ст. 217 НК РФ, п. 33 ст. 217 НК РФ). Если размер подарков, переданных одному и тому же физическому лицу, в течение налогового периода не превысит 4 000 руб. (10 000 руб. для отдельных категорий граждан), то организация не признается в отношении этого физического лица налоговым агентом и не обязана предоставлять в налоговый орган в соответствии с п. 2 ст. 230 и п. 5 ст. 226 НК РФ сведения о его доходах (совместное письмо ФНС и Минфина РФ от 19.01.2017 № БС-4-11/787@).

Представители деловых партнеров организации не состоят с организацией в трудовых отношениях, подарки передаются им в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество. На этом основании стоимость врученных подарков не облагается страховыми взносами (п. 4 ст. 420 НК РФ, п. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Учитывая, что порядок признания стоимости подарков в расходах в бухгалтерском и налоговом учете различен (в бухгалтерском учете расходы признаются, а в налоговом – нет), в соответствии с ПБУ 18/02 в оценке расходов возникнет постоянная разница и будет признано соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО). На счетах бухгалтерского учета признание ПНО отражается записью: Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Оформление подарков в 1С:Бухгалтерии 8 ред. 3.0

Организация ООО «АвтоРемонт» закупила подарки к Новому году для наиболее значимых представителей (работников) своих деловых партнеров: термокружки Xiaomi в количестве 50 штук на общую сумму 59 000,00 руб., в т. ч. НДС 18% 9 000,00 руб. Подарки были вручены 24 декабря 2018 года. Стоимость одного подарка составила 1 180 руб., в т. ч. НДС 18% 180,00 руб.

По учетной политике организации подарки к праздничным датам до их выдачи получателям учитываются на счете 10.01 «Материалы».

ООО «АвтоРемонт» использует общую систему налогообложения (ОСН), метод начисления и ПБУ 18/02 (в текущей редакции).

Дата

Операция

Дт

Кт

Сумма

Документ 1С

Создать на основании

Пакет документов

Входящий

Исходящий

Внутренний

Поступление подарков на склад

Закуплены подарки для деловых партнеров

50 000,00

Поступление (акт, накладная)

Товарная накладная ТОРГ-12

Учтен входной НДС

9 000,00

Входной НДС принят к вычету

9 000,00

Счет-фактура полученный

Поступление (акт, накладная)

Счет-фактура

Вручение подарков

Отражена в расходах себестоимость выданных подарков

91.02
БУ

ПР

10.01
БУ
НУ

50 000,00
50 000,00
50 000,00

Безвозмездная передача

Поступление (акт, накладная)

Приказ (распоряжение) о вручении подарка
Ведомость учета и передачи подарков

Бухгалтерская справка

Исчислен НДС с безвозмездной передачи подарков

91.02
БУ
ПР

68.02
БУ

9 000,00
9 000,00

Оформлен счет-фактура

59 000,00

Cчет-фактура выданный

Счет-фактура

Признание постоянного налогового обязательства (ПНО)

Признано постоянное налоговое обязательство (ПНО) в части стоимости врученных подарков
(50 000,00 руб. + 9 000,00 руб.) х 20%

11 800,00

Регламентная операция «Расчет налога на прибыль» в составе обработки «Закрытие месяца»

Бухгалтерская справка

Формирование налоговой отчетности

Декларация по НДС

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость

Налоговая декларация по НДС

Формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности

Отчет о финансовых результатах

Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская отчетность

1. Поступление подарков на склад

1.1. Закуплены подарки для деловых партнеров.

1.2. Учтен входной НДС.

Документ Поступление (акт, накладная) (рис. 1):

  • Раздел: Покупки – Поступление (акты, накладные).
  • Кнопка Поступление. Вид операции документа – Товары (накладная).
  • Заполните документ:
    • Укажите контрагента, договор, склад, проверьте счета учета и сроки расчетов по ссылке в поле «Расчеты».
    • Табличную часть документа заполните по кнопке Добавить:
      • в колонке Номенклатура выберите поступающие подарки, при создании новых элементов выбирайте вид номенклатуры «Материалы» (если подарки учитываются на счете 10 «Материалы»);
      • в колонках Счет учета и Счет НДС проверьте, что указаны счет 10.01 «Сырье и материалы» и счет 19.03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»;
      • заполните остальные колонки (количество, цена, сумма, ставка и сумма НДС).
  • Кнопка Провести.

Рис. 1

По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 2).

Рис. 2

1.3. Входной НДС принят к вычету.

Документ Счет-фактура полученный (рис. 3):

  • В документе поступления заполните поля Счет-фактура № и от, затем нажмите кнопку Зарегистрировать (рис. 1). Автоматически будет создан документ Счет-фактура полученный, поля документа будут заполнены данными из документа-основания, а в форме документа-основания появится ссылка на созданный документ.
  • По ссылке откройте документ Счет-фактура полученный. Проверьте заполнение полей документа и установленный флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения. Если флажок снять, то вычет отражается регламентным документом Формирование записей книги покупок.

Рис. 3

По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 4).

Рис. 4

2. Вручение подарков.

2.1. Отражена в расходах себестоимость выданных подарков.

2.2. Исчислен НДС с безвозмездной передачи подарков.

Документ Безвозмездная передача (рис. 5–6):

  • Документ можно:
    • создать на основании документа Поступление (акт, накладная), в этом случае в документ будут автоматически перенесены из документа-основания сведения о передаваемых подарках, их количестве и счетах учета;
    • создать как новый документ (раздел Продажи – Безвозмездная передача).
  • Раздел Продажи – Безвозмездная передача.
  • Кнопка Создать.
  • Заполните документ:
    • Поле Получатель оставьте незаполненным.
    • Укажите Склад, с которого выдаются подарки.
    • На закладке Товары табличную часть заполните по кнопке Добавить (рис. 5):
      • в колонке Номенклатура выберите передаваемые подарки;
      • укажите количество и цену подарков, ставку НДС, счет учета.
  • На закладке Счет затрат (рис. 6):
      • в полях Счет затрат, Счет учета НДС проверьте счет учета (счет 91.02 «Прочие расходы» проставляется по умолчанию);
      • в поле Прочие доходы и расходы автоматически по умолчанию указывается статья прочих доходов и расходов «Расходы по передаче товаров (работ, услуг) безвозмездно и для собственных нужд» с одноименным видом статьи и снятым флажком Принимается к налоговому учету (рис. 7).
  • Кнопка Провести.
  • Для печати требования-накладной на отпуск подарков со склада (форма М-11) и счета-фактуры на безвозмездную передачу используйте кнопку Печать.

Рис. 5

Рис. 6

Рис. 7

По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 8).

Себестоимость подарков и исчисленный с передачи подарков НДС не включается в расходы для целей исчисления налога на прибыль.

Проводки по дебету счета НЕ.01.9 носят информативный характер. На субсчетах счета НЕ «Доходы и расходы, не учитываемые в целях налогообложения» при проведении некоторых документов отражаются суммы расходов, не принимаемые к налоговому учету.

Рис. 8

2.3. Оформлен счет-фактура.

Документ Счет-фактура выданный (рис. 9):

  • Нажмите кнопку Выписать счет-фактуру в документе Безвозмездная передача (рис. 5). Автоматически будет создан документ Счет-фактура выданный, его поля будут заполнены данными из документа-основания, а в форме документа-основания появится ссылка на созданный документ.
  • По ссылке откройте документ Счет-фактура выданный и проверьте заполнение его полей.
  • Поле Код вида операции заполняется автоматически значением «10», которое соответствует отгрузке (передаче) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), имущественных прав на безвозмездной основе согласно Приложению к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@.
  • Для печати счета-фактуры используйте кнопку Печать. В сводном счете-фактуре на безвозмездную передачу подарков в строках 6 «Покупатель», 6а «Адрес», 6б «ИНН/КПП покупателя» будут проставлены прочерки. Счет-фактура будет отражен в книге продаж (раздел Отчеты – Книга продаж).
  • Документ не формирует проводок.

Рис. 9

3. Признание постоянного налогового обязательства (ПНО)

Обработка Закрытие месяца (рис. 10):

  • Раздел Операции – Закрытие месяца.
  • Установите месяц закрытия (декабрь 2018 г.).
  • Кнопка Выполнить закрытие месяца.

Рис. 10

3.1. Признано постоянное налоговое обязательство (ПНО) в части стоимости врученных подарков.

Регламентная операция «Расчет налога на прибыль» в составе обработки «Закрытие месяца» (рис. 11): по ссылке с названием регламентной операции Расчет налога на прибыль (рис. 10) выберите Показать проводки и посмотрите результат ее выполнения (рис. 11).

Признано постоянное налоговое обязательство (ПНО) со стоимости подарков и исчисленного с безвозмездной передачи НДС (не включенных в расходы для исчисления налога на прибыль) в размере 11 800,00 руб.: (50 000,00 руб. + 9 000,00 руб.) * ставка налога 20% = 11 800,00 руб.

Рис. 11

4. Формирование налоговой отчетности

4.1. Декларация по НДС.

Отчет Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (рис. 12):

  • Раздел Отчеты – Регламентированные отчеты.
  • Период, за который формируется отчет, – 4-й квартал 2018 года.

По строке 010 Раздела 3 декларации по НДС отражается налоговая база и сумма налога, исчисленная со стоимости врученных подарков.

Рис. 12

5. Формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности

Для анализа суммы прочих расходов, связанных с вручением подарков, в бухгалтерском учете воспользуемся отчетом Анализ счета – по счету 91.02 «Прочие расходы» (рис. 13) (раздел Отчеты – Анализ счета).

Сумма прочих расходов составляет 59 000,00 руб. и состоит из:

Рис. 13

5.1. Отчет о финансовых результатах.

В отчете о финансовых результатах прочие расходы, связанные с передачей подарков, отражаются по строке 2350 «Прочие расходы» в размере 59 тыс. руб. (рис. 14).

Рис. 14

Расшифровку по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах см. на рис. 15.

Рис. 15

Сведения о доходах получателей подарков предоставлять в налоговый орган не нужно, т. к. подарки представителям деловых партнеров организации вручались в отчетном налоговом периоде только один раз, их стоимость не превышает 4 000,00 руб.

Приказ о вручении подарков контрагентам

Чтобы сделать презенты деловым партнерам, нужен приказ на подарки контрагентам, подписанный директором компании. Без этого распорядительного документа оформить подобную хозяйственную операцию не удастся. Подробности – в материале.

К праздникам

В большинстве случаев партнеров одаривают к праздничным датам или на деловых встречах. Если речь идет о новогодних праздниках, то понадобится приказ на подарки контрагентам к Новому году, подписанный руководителем организации.

При деловых встречах часто организуют буфетное обслуживание. Такие расходы оформляются как представительские. На практике сюда включают всевозможные сладости, алкогольные напитки, чай, кофе и т.п. В соответствии с налоговым законодательством подобные затраты можно включить в расходы по налогу на прибыль в пределах лимита.

Стоимость

Готовя образец приказа на подарки контрагентам, нужно помнить, что подарки юридическим лицам на сумму более 3 т. р. дарить запрещается. Если речь идет о физических лицам, то, если цена подарка больше 3 т. р., нужно заключить письменный договор дарения (подп. 4 п. 1 ст. 575, п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Добавим, что приказ на подарки контрагентам с Новым годом это не единственный документ, который должен быть оформлен. Еще потребуется общий акт на списание подарков. При передаче физлицам подарков, которые стоят дороже 3 000 руб., в дополнение к договору дарения понадобится передаточный акт с подписью получателя (ст. 574, 575 ГК РФ).

Vr К сведению

Получателю подарка, являющемуся юридическим лицом, придется заплатить налог на прибыль со стоимости полученного презента. Ведь это безвозмездно полученное имущество. Налог нужно рассчитать исходя из рыночной стоимости объекта дарения (п. 8 ст. 250 НК РФ).

В свою очередь, компания-даритель не сможет списать стоимость безвозмездно переданного имущества в расходы по налогу на прибыль.

Специально для читателей наши специалисты подготовили приказ на подарки контрагентам к Новому году. Образец поможет не терять время на составление нужного документа. Воспользовавшись нашим бесплатным образцом, высвободившееся время можно потратить более рационально.

Дед Мороз, ты подарки нам принес? В обычай делового оборота многих компаний уже прочно вошла традиция поздравлять своих контрагентов с наступающим Новым годом. Это делается в целях поддержания уже сложившихся деловых отношений и налаживания новых связей. Кто предпочитает дарить собственную продукцию, а кто-то ограничивается джентльменским набором: конфеты и шампанское. Но суть дела не меняется. Подарок сделан, а значит, он требует учета. Хворост Дина Викторовна

Оформил первичку – отрази в бухучете

Мероприятие по поздравлению партнеров должно быть оформлено организационно-распорядительным документом руководителя, например приказом. В нем целесообразно указать перечень компаний, которым будут вручены подарки, лиц, ответственных за это мероприятие, сроки, форму поздравления. Для документального подтверждения факта хозяйственной операции можно использовать как унифицированные формы первичных документов (накладные, требования), так и самостоятельно разработанные организацией в соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». 📌 Реклама Отключить

После того как все первичные документы подготовлены, поздравительные расходы можно отразить в бухгалтерском учете. Это будут прочие расходы, и они учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В случае если подарки, например шампанское и конфеты, приобретались в магазинах, то сначала они включаются в состав МПЗ и учитываются на счете 10 «Материалы» или на счете 41 «Товары». Если же фирма поздравляет продукцией собственного производства, то она учитывается до момента передачи на счете 43 «Готовая продукция».

Пример

ООО «Ветерок» 25 декабря 2007 года в рамках новогодней акции поздравило своего контрагента ООО «Вихрь». В число подарков входило шампанское и шоколадные конфеты, приобретенные на мелкооптовом складе 15 декабря, на сумму 1180 руб., в том числе НДС – 180 руб., а также продукция собственного производства. По шампанскому и конфетам имеется счет-фактура и соблюдены все условия для принятия НДС к вычету.

Продукция собственного производства, подаренная контрагенту, числилась в учете по себестоимости 1500 руб. В бухгалтерском учете ООО «Ветерок» сделало следующие записи:

15 декабря 2007 года:

Дебет 10 (41) Кредит 60 – 1000 руб. – оприходованы приобретенное шампанское и конфеты;

Дебет 19 Кредит 60 – 180 руб. – отражен предъявленный НДС;

Дебет 68 Кредит 19 – 180 руб. – НДС по приобретенным шампанскому и конфетам принят к вычету.

25 декабря 2007 года:

Дебет 91-2 Кредит 43 – 1500 руб. – списана себестоимость продукции собственного производства на прочие расходы;

Дебет 91-2 Кредит 10 – 1000 руб. – списана стоимость переданных шампанского и конфет на прочие расходы.

Подарил, НДС начислить не забыл?

На стоимость подарка необходимо начислить НДС. Ведь передача права собственности на имущество на безвозмездной основе признается реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Следовательно, такая операция подлежит обложению НДС. Налоговая база при этом определяется как стоимость подарков, исчисленная исходя из цен, определяемых по правилам статьи 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. В рассматриваемом случае для расчета налоговой базы можно применять цену, по которой, например, шампанское и конфеты были куплены организацией в магазине. Если же в дар преподносятся товары собственного производства, нужно брать стоимость, по которой обычно они реализуются покупателям. Суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиком при безвозмездной передаче имущества, в расходы при расчете налога на прибыль организаций не включаются. А вот НДС, предъявленный организации при покупке подарков, при наличии правильно оформленного счета-фактуры и соблюдении иных условий, установленных статьями 171 и 172 НК РФ, может быть принят к вычету. 📌 Реклама Отключить Пример

Продолжим наш пример и предположим, что обычно ООО «Ветерок» реализует покупателям свою продукцию по цене 2360 руб., в том числе НДС – 360 руб. Поэтому на дату передачи собственной продукции и подарков бухгалтер должен сделать проводку:

Дебет 91 Кредит 68 – 540 руб. ((1000 руб. + 2000 руб.) х 18%)) – начислен НДС с переданных подарков.

налог на прибыль: ищем статью для учета подарков

Вопрос о признании подарочных затрат при определении налоговой базы по налогу на прибыль не прост. Сразу оговоримся, что, если компания презентует контрагентам товары собственного производства с нанесенной символикой фирмы, затраты на них не будут являться расходами на рекламу, и вот почему.

Реклама – это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. В нашем случае главным в этом определении является слово «неопределенному». Под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации. А поскольку подарки делаются компаниям, с которыми уже сложились деловые отношения, назвать такой круг неопределенным нельзя и, следовательно, к затратам на рекламу их отнести не удастся.

📌 Реклама Отключить

В случае если вручение подарков, в частности сувениров с нанесенной символикой организации, контрагентам производится во время официального приема в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, то, по мнению контролирующих органов, их стоимость может быть отнесена на расходы в качестве представительских расходов. Документами, подтверждающими проведение официального приема деловых партнеров, могут являться:

– приказ (распоряжение) руководителя организации об осуществлении расходов на проведение приема;

– смета представительских расходов;

– первичные документы, в том числе в случае использования приобретенных на стороне каких-либо товаров для представительских целей, оплаты услуг сторонних организаций;

– акт об осуществлении представительских расходов, подписанный руководителем организации, с указанием сумм фактически произведенных представительских расходов.

📌 Реклама Отключить

Если представителям вручаются продукция фирмы или шампанское и конфеты, это можно заранее заложить в смету расходов.

Не забудьте! Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. Тогда вычетам подлежат суммы НДС в той части, в которой такие затраты были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 7 ст. 171 НК РФ). Однако не всегда в канун Нового года возможно провести официальный прием представителей дружественных компаний. Зачастую у организации времени хватает только на то, чтобы с курьерами доставить подарок в офис контрагента. Здесь позиция контролирующих органов однозначная: стоимость презента в расходы принимать нельзя, будь то шампанское с конфетами или сувенир с логотипом. Аргументация следующая. 📌 Реклама Отключить

В главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ прямо не поименованы такие учитываемые при исчислении налога расходы, как стоимость подарков для деловых партнеров. А поскольку презенты, в частности сувениры и шампанское, являются безвозмездно переданным имуществом, в соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ они не могут быть учены при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Конечно, можно возразить и сослаться на пункт 49 статьи 264 НК РФ, по которому учитываются и иные расходы, связанные с производством и реализацией. Главное, чтобы они соответствовали критериям, установленным статьей 252 НК РФ, а именно такие расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены.

На наш взгляд, в случае, если организация примет такие расходы на затраты на основании подпункта 49 статьи 264 НК РФ, велик риск возникновения разногласий с проверяющими. Контролирующие органы не признают эти расходы экономически обоснованными и не примут аргументы по экономической целесообразности произведенных расходов, а в силу прямого указания подпункта 16 статьи 270 НК РФ снимут с затрат расходы на подарки контрагентам. И тогда свою правоту придется доказывать в зале суда.

📌 Реклама Отключить

Как видите, с бухгалтерским учетом проблем не возникает, чего нельзя сказать о налоговом учете. Проанализировав все возможные налоговые риски, бухгалтеру нужно принять решение, будут ли такие расходы учтены при налогообложении прибыли или нет. При положительном решении придется собрать большое количество доказательств для суда, поскольку налоговые органы такой лакомый кусочек мимо себя не пропустят.

МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ

У подарков есть экономическая целесообразность!

Документы, подтверждающие осуществление затрат, в бухгалтерском и налоговом учете идентичны. А приказ руководителя, в котором будут указаны цели проведения подарочной кампании, будет одним из документов, подтверждающих экономическую обоснованность расходов. Дары контрагентам по сути своей экономически обоснованны. Ведь конечной целью вручения подарков является поддержание и налаживание контактов с партнерами, с которыми договорные отношения либо существуют, либо предполагаются в будущем. Проведение поздравительной акции способствует формированию лояльности клиентов, поскольку всем известно, что клиенты пользуются услугами только тех компаний, которым доверяют. Если логически рассуждать, решение о проведении поздравительной кампании принимается исключительно для расширения рынка сбыта, увеличения заказов уже существующих партнеров. А контрагент, которого не забыли поздравить, при выборе партнера для заключения договора или для его продления из огромной массы похожих организаций выберет наиболее надежную и внимательную. Даже Минфин России в письме от 31.07.2007 № 03-03-06/1/629 указал на то, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Принимая во внимание, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно

на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом обязанность проверки экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов возложена на налоговые органы.

Лесников Игорь Дмитриевич,
бухгалтер, г. Углич

Как оформить поступление и списание подарков партнерам?

Yanka__, добрый вечер.
В качестве ответа приведу кусочек статьи, автор Ирина Стародубцева, аудитор-эксперт, «Новая бухгалтерия» №12 2014
Подарки деловым партнерам
Прежде чем перейти к рассмотрению налоговых нюансов данной операции, напомним правовые аспекты дарения.
Согласно подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ между коммерческими организациями дарение запрещено, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб. Последствием нарушения данного правила является возможность признания сделки ничтожной (ст. 168 ГК РФ).
Как показывает практика аудиторских проверок, организации выбирают один из трех вариантов учета новогодних презентов деловым партнерам:
1) в качестве рекламных расходов;
2) как представительские расходы;
3) как расходы, не учитываемые для налогообложения.
Рассмотрим каждый вариант.
К сведению
Следует различать операции по вручению подарка лично директору, менеджеру или другому работнику делового партнера и в адрес юридического лица.
При вручении подарков юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю объекта обложения НДФЛ не появляется.
Если же одариваемым является сотрудник фирмы — делового партнера, возникает вопрос об исчислении НДФЛ.
Ведь организация-даритель признается в данном случае налоговым агентом по НДФЛ (п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ). Как уже указывалось, НДФЛ облагаются подарки дороже 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Поэтому, если организация дарит физическому лицу что-то стоимостью свыше 4000 руб., необходимо с суммы дохода, превышающего эту величину, удержать и перечислить в бюджет . В случае, когда одариваемый не является работником организации, удержать налог будет затруднительно.
Если налог исчислен, но не удержан, то не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором вручался подарок, нужно письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Кроме того, не позднее 1 апреля года, следующего за годом получения подарка, организация-даритель должна представить в налоговую инспекцию справку по форме 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ и письмо Минфина России от 13.03.2009 № 01-02-01/03-504).
Если этого не сделать, организации грозит штраф в размере 200 руб. за каждую непредставленную справку (ст. 126 НК РФ).
Что касается страховых взносов во внебюджетные фонды, то они не начисляются ни при вручении подарков юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, ни в случае, когда подарки предназначены непосредственно сотрудникам деловых партнеров.
Аргументы обычные. Трудовых или гражданско-правовых отношений с одариваемыми, относящихся к объекту обложения страховыми взносами, в данном случае не возникает (ч. 1 ст. 7 Закона № ­212-ФЗ).
Подарки в качестве рекламных расходов
Если подарки имеют символику компании, их можно расценивать как рекламные расходы (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Правда, есть одна проблема.
Рекламой является распространяемая в любой форме, любым способом информация, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе»).
А подарки вручаются конкретным контрагентам, а не неопределенному кругу лиц.
Поэтому если вы хотите рискнуть и отразить стоимость подарков с символикой компании деловым партнерам в рекламных расходах, рекомендуем не утверждать список лиц, которым предназначены эти подарки.
В данном случае будет лучше подготовить распоряжение, в котором сказано, что подарки будут раздаваться имеющимся и потенциальным клиентам организации в рекламных целях.
Кроме того, имейте в виду, что стоимость призов и подарков, списанных в рекламных целях, относится к нормируемым расходам.
В расходы подобные затраты включаются в пределах 1% выручки от реализации за отчетный (налоговый) период в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ.
Это подтверждают и столичные налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 № 20-12/041966.2).
Стоимость переданных сувениров с символикой компании свыше 100 руб. за единицу облагается НДС в обычном порядке (подп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).
С этим согласен Минфин России (письмо от 23.10.2014 № 03-07-11/53626).
Бухгалтерские проводки по покупке и передаче сувениров с символикой компании будут следующие:
Дебет 10 Кредит 60
— приняты к учету приобретенные подарки;
Дебет 19 Кредит 60
— учтен «входной» НДС;
Дебет 68 Кредит 19
— принят к вычету «входной» НДС;
Дебет 26 Кредит 10
— списаны как рекламные расходы подарки с символикой компании;
Дебет 91-2 Кредит 68
— начислен НДС со стоимости подарков дороже 100 руб. за единицу.
Подарки как часть представительских расходов
Сразу скажем, что этот вариант достаточно рискован в плане споров и разногласий с налоговыми органами.
Если организация решила учитывать подарки в составе представительских расходов, связанных с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ), то необходимо иметь веские доказательства того, что компанией действительно был организован официальный прием или деловая встреча.
В качестве подтверждающих могут быть документы, свидетельствующие об обоснованности и производственном характере расходов, а также отчет о проведении приема (письмо Минфина России от 10.04.2014 № 03-03-РЗ/16288).
Хотелось бы обратить внимание, что представительские расходы всегда находятся в зоне налогового риска, а пакет документов, подтверждающий представительский характер данных расходов, подвергается тщательному анализу налоговыми органами.
Кроме того, представительские расходы учитываются в налоговой базе в пределах нормы. Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ общая сумма представительских расходов за отчетный (налоговый) период не может превышать 4% от величины расходов на оплату труда за тот же период.
При безвозмездной передаче подарков возникает объект налого­обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Бухгалтерские проводки будут такие:
Дебет 10 Кредит 60
— приняты к учету приобретенные подарки;
Дебет 19 Кредит 60
— учтен «входной» НДС;
Дебет 68 Кредит 19
— принят к вычету «входной» НДС;
Дебет 26 Кредит 10
— списаны как представительские расходы подарки деловым партнерам;
Дебет 91-2 Кредит 68
— начислен НДС со стоимости подарков.
Подарки в составе неучитываемых расходов
Если стоимость подарков нельзя отнести ни к рекламным, ни к представительским расходам, она вовсе не учитывается в налоговой базе (п.1 6 ст. 270 НК РФ).
НДС при безвозмездной передаче начисляется в обычном порядке (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В бухгалтерском учете будут следующие проводки:
Дебет 10 Кредит 60
— приняты к учету приобретенные подарки;
Дебет 19 Кредит 60
— учтен «входной» НДС;
Дебет 68 Кредит 19
— принят к вычету «входной» НДС;
Дебет 91-2 Кредит 10
— списана в расходы стоимость подарков;
Дебет 91-2 Кредит 68
— начислен НДС со стоимости подарков.

Отражение подарков сотрудникам, партнерам и клиентам в бухгалтерском учете

Валентина Александрова, внутренний аудитор компании Acsour

Многие работодатели выбирают подарки в качестве одной из мер мотивации сотрудников и повышения их лояльности. А подарки деловым партнерам к праздничным датам уже стали нормой вежливости. Неудивительно, что на практике у большинства организаций возникают вопросы, как именно необходимо учитывать подарки сотрудникам и партнерам для минимизации налоговых рисков. Зачастую ситуации могут быть нетривиальными и требовать тщательного анализа законодательства и судебной практики.

I. Учет подарков сотрудникам

А) Подарки, не связанные с трудовой деятельностью (к юбилейным и праздничным датам)

Согласно Гражданскому кодексу РФ подарком признается вещь (в том числе денежные средства, подарочные сертификаты), которую одна сторона (даритель) передает другой стороне (одаряемому) на безвозмездной основе (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

С точки зрения НДФЛ

Стоимость подарков, переданных за год одному лицу, в том числе сотруднику, не облагается НДФЛ в части, не превышающей 4 000 рублей (включая НДС) (Письма ФНС от 02.07.2015 N БС-4-11/11559@, Минфина от 18.11.2016 N 03-04-06/67922, от 08.05.2013 N 03-04-06/16327). Применяя данное ограничение, нужно учитывать общую сумму подарков, выданных конкретному лицу в денежной и натуральной форме в течение календарного года. Со стоимости подарков, превышающей 4 000 рублей, необходимо исчислить НДФЛ.

Как исчислить НДФЛ со стоимости подарка (Письмо ФНС от 22.08.2014 N СА-4-7/16692):

  • если подарены деньги, то потребуется удержать налог при выдаче подарка и перечислить в бюджет не позднее чем на следующий день;

  • если подарена вещь, то необходимо удержать НДФЛ в день ближайшей выплаты денег одаряемому и перечислить в бюджет не позднее, чем на следующий день. Если до конца года, в котором передан подарок, организация не будет ничего платить одаряемому, надо сообщить ИФНС о невозможности удержания налога.

С точки зрения страховых взносов

  • работнику организации, если с ним заключен письменный договор дарения;

  • физлицу, не являющемуся работником организации (в том числе бывшему работнику, детям работников, клиентам), независимо от наличия письменного договора дарения.

В договоре дарения с сотрудником не должно содержаться никаких ссылок на трудовые и коллективные договоры, а также другие локальные акты организации. Кроме того, в договоре дарения не стоит производить расчет стоимости подарка в зависимости от должности сотрудника, его оклада, трудовых показателей, или каким-либо другим образом устанавливать взаимосвязь между трудовой деятельностью сотрудника и вручением ему подарка. В противном случае у налоговых органов будут все основания считать подарки поощрением за труд и начислить страховые взносы.

Страховые взносы начисляются в том случае, если подарки выдаются сотрудникам на основании трудовых и коллективных договоров без составления договоров дарения (то есть если подарок является поощрением за труд).

Если подарок не связан с трудовой деятельностью, однако письменный договор дарения с сотрудником не был составлен, то существует риск претензий со стороны контролирующих органов. В этом случае наиболее консервативной позицией будет начисление страховых взносов на стоимость подарка.

С точки зрения НДС

Даритель — плательщик НДС в день передачи одаряемому неденежного подарка должен начислить НДС по ставке 18% (Письмо Минфина от 22.01.2009 N 03-07-11/16):

  • если подарок куплен, то на его покупную стоимость (без НДС);

  • если подарок — собственная продукция дарителя, то налог начисляется на его себестоимость.

Счет-фактура на подарок выписывается в одном экземпляре и регистрируется в книге продаж, но одаряемому не передается. Если в одном квартале организация дарила подарки нескольким лицам, то на все подарки можно составить один счет-фактуру (Письмо Минфина от 08.02.2016 N 03-07-09/6171).

НДС со стоимости купленного подарка можно принять к вычету при наличии счета-фактуры поставщика.

Не начисляется НДС на стоимость подарков:

  • Выданных сотрудникам в денежной форме;

  • Если компания-даритель применяет УСН.

С точки зрения налога на прибыль

Согласно официальной позиции Минфина России, как при ОСН, так и при УСН стоимость подарка, не связанного с выполнением трудовых функций, в налоговых расходах учесть нельзя (п. 16 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина от 17.11.2016 N 03-03-06/3/67725).

Б) Подарки как поощрение за труд

Трудовой кодекс РФ предусматривает право работодателя награждать своих работников ценными подарками в качестве поощрения за труд (ст. 191 ТК РФ).

В этом случае стоимость подарка выступает как часть оплаты труда, а передача подарка происходит не на основе договора дарения, а на основе трудового договора с сотрудником.

Подарки, выдаваемые работникам как поощрение за труд, по сути представляют собой производственные премии.

Ситуация аналогична подаркам к праздничным датам: стоимость подарков, переданных за год одному лицу, не облагается НДФЛ в части, не превышающей 4 000 рублей (включая НДС).

При вручении подарков сотрудникам в качестве поощрения за добросовестное исполнение трудовых обязанностей, нужно начислить взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, а также на страхование от несчастных случаев (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Стоимость подарка, переданного работнику в качестве поощрения за труд и учтенного для целей налогообложения прибыли, не облагается НДС. Такой позиции придерживаются судебные органы (Постановление ФАС Московского округа от 17.07.2013 по делу N А40-112932/12-91-575, Постановления ФАС Центрального округа от 02.06.2009 N А62-5424/2008, ФАС Уральского округа от 19.01.2010 N Ф09-10766/09-С2).

Если вознаграждения в виде подарков предусмотрены трудовыми (коллективными) договорами, и они имеют стимулирующий характер, то затраты на них можно учесть при расчете налога на прибыль (статья 191 ТК РФ, и п. 2 статьи 255 НК РФ, Письмо Минфина России от 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291).

При этом важно учитывать, что для целей налогообложения необходимо соблюдать требования п. 1 ст. 252 НК РФ. Поэтому помимо самих видов стимулирующих выплат организации следует установить четкие условия (основания) назначения каждого конкретного вида поощрения. Кроме того, необходимо располагать документами, подтверждающими, что такие условия фактически выполнены премируемыми сотрудниками.

Если в организации разработано положение о премировании (иной локальный акт, регулирующий порядок назначения поощрений), то трудовой (коллективный) договор должен содержать ссылку на такое положение, чтобы учесть данные выплаты для целей налога на прибыль. На это обращают внимание контролирующие органы (Письма Минфина России от 26.02.2010 N 03-03-06/1/92, от 05.02.2008 N 03-03-06/1/81, УФНС России по г. Москве от 14.02.2007 N 20-12/013749б).

В) Применимый документооборот

Во избежание претензий со стороны налоговых органов необходимо правильно оформлять документы при вручении подарков сотрудникам.

Письменный договор дарения

Передача подарка осуществляется на основе договора дарения.

Договор дарения должен в обязательном порядке заключаться в письменной форме, если стоимость подарка превышает 3 000 руб., а дарителем выступает юридическое лицо (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Однако во избежание возможных претензий со стороны налоговых органов (в части доначисления страховых взносов) рекомендуется заключать письменный договор дарения с сотрудником в любом случае независимо от стоимости подарка.

Если вручение подарков происходит массово, то нет необходимости заключать отдельные договоры с каждым сотрудником. В этом случае целесообразно составить многосторонний договор дарения, в котором каждый из получателей подарков поставит свою подпись (ст. 154 ГК РФ).

Приказ о выдаче подарков

О закупке и выдаче подарков сотрудникам должен распорядиться руководитель компании. Необходимо оформить соответствующий приказ. Для оформления приказа можно использовать унифицированные формы (№ Т-11 или Т-11а). В этом случае необходимо будет составить отдельное распоряжение о закупке подарков.

Однако можно подписать единый приказ в произвольной форме как о выдаче, так и о закупке подарков. К приказу должен быть приложен список тех работников, которым будут выдавать подарки.

Ведомость выдачи подарков

Все выданные подарки сотрудникам и их стоимость необходимо зафиксировать в специальной ведомости, где должны быть отражены Ф.И.О. сотрудника, его подпись, дата выдачи подарка и наименование подарка. Ведомость может быть составлена в произвольной форме. В ведомости должны присутствовать все обязательные реквизиты первичных документов.

II. Учет подарков партнерам, поставщикам, клиентам

А) Подарки к праздничным датам

Если подарок вручается конкретному физическому лицу, например, сотруднику клиента, и его стоимость превышает 4 000 рублей, то при его передаче организация становится налоговым агентом по НДФЛ.

Получатель подарка не является сотрудником компании-дарителя, значит, удержать налог самостоятельно компания не может. В такой ситуации нужно в течение одного месяца с момента вручения подарка письменно сообщить в налоговую инспекцию по месту своего учета о выплаченном доходе и невозможности удержать с него НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Если подарок вручается не конкретному физическому лицу, а организации в целом, то НДФЛ не исчисляется. При этом следует помнить, что дарение подарков, стоимость которых превышает 3000 рублей, запрещено в отношениях между коммерческими организациями (ст. 575 ГК РФ).

Если физические лица, которым организация дарит подарки, не связаны с ней трудовыми отношениями, стоимость этих подарков не облагается страховыми взносами.

Для целей НДС передача права собственности на товары на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (ст. 146 НК РФ).

На основании данной нормы Минфин делает вывод, что передача предприятием своим клиентам подарков является объектом налогообложения по НДС (Письма от 04.06.2013 N 03-03-06/2/20320, от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653). При этом вычеты по НДС при осуществлении указанных операций применяются в общеустановленном порядке.

В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ.

Если предприятие выдает подарки определенному кругу лиц, затраты на приобретение данных подарков не включаются в расчет налога на прибыль (Письма Минфина России от 08.10.2012 N 03-03-06/1/523, от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653).

Б) Подарки с логотипом организации (как часть рекламы)

Сувениры – это вещи, на которых изображены средства индивидуализации самой организации или реализуемых ею товаров, работ или услуг (логотип, товарный знак, фирменное наименование и т.д.) (ст. 3 Закона N 38-ФЗ от 13.03.2006, Письмо ФНС от 25.04.2007 N ШТ-6-03/348). Это могут быть открытки, календари, ручки, пакеты, ежедневники и пр.

Ситуация аналогична подаркам на праздники: если стоимость сувенира больше 4 000 рублей, то при его передаче физическому лицу организация становится налоговым агентом по НДФЛ.

Аналогично подаркам к праздникам – страховые взносы не начисляются при вручении подарков физическим лицам, не являющимся сотрудниками.

Ситуация аналогична подаркам к праздникам: если организация-даритель является плательщиком НДС, то при раздаче сувениров она начисляет НДС так же, как при любой другой передаче права собственности на товары на безвозмездной основе (ст. 146 НК РФ).

Учет подарков зависит от того, каким образом происходит вручение данных сувениров.

  1. Если сувениры вручаются не в рамках официального приема

И при ОСН, и при УСН такая передача сувениров третьим лицам (в том числе не являющимся клиентами организации) учитывается в составе нормируемых рекламных расходов (Письмо УФНС по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041966.2).

Для документального подтверждения факта осуществления рекламных расходов, необходимо оформить расходные документы, например, накладную на передачу сувениров работнику, ответственному за их распространение, и отчет этого сотрудника о проделанной работе.

В первичных документах на выбытие вручаемых подарков достаточно указывать только их стоимость и количество без указания адресата. Этот факт подтвердит, что информация о товарах направлена неопределенному кругу лиц, и поэтому такие расходы можно считать расходами на рекламу. Если организация сможет создать такие условия, то можно рассматривать распространение сувенирной продукции в качестве рекламных нормируемых расходов.

  1. Если сувениры вручаются деловым партнерам в рамках официального приема

Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.

Относятся ли к таким расходам затраты на приобретение сувениров (подарков) для деловых партнеров, Налоговый кодекс РФ не разъясняет.

По данному вопросу есть две точки зрения. Официальная позиция Минфина России (Письмо от 16.08.2006 N 03-03-04/4/136) заключается в том, что расходы на приобретение сувениров для передачи в рамках официального приема не учитываются при налогообложении прибыли, поскольку не поименованы в п. 2 ст. 264 НК РФ.

Официальная позиция налоговых органов (Письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041966.2) позволяет налогоплательщикам учитывать расходы на приобретение сувениров с символикой организации для передачи их на официальном приеме контрагентам. Аналогичное мнение нашло отражение в судебных решениях.

Однако представительские расходы учитываются при определении налоговой базы, только если они экономически обоснованы и документально подтверждены.

Документами, служащими для подтверждения представительских расходов, являются:

1) приказ руководителя организации о проведении представительского мероприятия (с указанием цели проведения мероприятия и работников организации, которые должны в нем участвовать);

2) смета представительских расходов (там должна фигурировать цена сувенирной продукции);

3) договор на изготовление сувенирной продукции, первичные документы на ее передачу и списание;

4) акт об осуществлении представительских расходов, подписанный руководителем организации, с указанием сумм фактически произведенных расходов;

5) отчет по произведенным представительским расходам. В нем должны найти отражение:

  • цель и результаты проведения представительского мероприятия;

  • дата и место проведения;

  • программа мероприятия (в ней должно фигурировать вручение сувениров);

  • состав приглашенной делегации;

  • участники принимающей стороны;

  • величина расходов на представительские цели.

Таким образом, для учета расходов на сувениры в качестве представительских для целей налога на прибыль необходимо документально оформить их должным образом.