Продажа на экспорт проводки

Проводки НДС при работе с экспортом

При экспортных операциях товары, которые вывозятся из России, облагаются по льготной ставке НДС 0%. Но лишь в том случае, если представлен весь пакет регламентированных документов. Если пройдет 180 дней после совершения экспортной операции, а фирма не отчитается перед налоговой инспекцией и не представит ей подтверждающие бумаги, придется заплатить налог (и даже пени) по обычным ставкам.

Учет НДС на экспорте

Последний день отчетного квартала, в котором был сформирован весь пакет документов, предназначенный для получения льготной нулевой ставки по НДС является моментом определения базы по налогу. Также НДС признают в день отгрузки товаров, если за 180 дней бумаги не были собраны.

Что касается вычетов, на которые организация имеет право уменьшить налог даже при нулевой ставке (получить его впоследствии к возмещению), то порядок их заявления происходит как описано выше — в моменты установления налоговой базы.

Следует иметь ввиду: если в течение 180 дней документы были собраны и представлены в ИФНС вместе с отчетом, но в них были обнаружены нарушения и неточности, налоговая доначислит налог к уплате.

Проводки при подтвержденной ставке 0% по НДС

«Прага» приобрела товары для экспортной перепродажи на сумму 527 450 руб. (НДС 80 458 руб.). Через несколько дней, после получения оплаты, они были реализованы на экспорт в сумме 16 145 у.е. Документы были собраны в срок и представлены вместе с декларацией по НДС.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
41.01 60.01 Поступили товары для перепродажи 446 992 Товарная накладная
19.03 60.01 Учтен входной НДС 80 458 Товарная накладная
52 62.01 Поступили деньги от покупателя по курсу 52,82 руб./у.е. 852 878,9 Выписка банка
62.01 90.01.1 Отражена выручка 852 878,9 Товарная накладная, счет-фактура, таможенная декларация, транспортная накладная
90.03 68.02 Начислен НДС по реализации по ставке 0% 0,00 Товарная накладная, счет-фактура, таможенная декларация, транспортная накладная
90.02.1 41.01 Списана себестоимость товаров 446 992 Акт списания материалов
68.02 19.03 Входной НДС принят к вычету 80 458 Товарная накладная

Проводки при неподтвержденной ставке 0% по НДС

90.3 68.02 Начислен НДС по реализации по ставке 18% 130 085 Товарная накладная, счет-фактура, таможенная декларация, транспортная накладная
99.01.1 68.02 Начислены пени за просрочку уплаты НДС 2 435 , 97 Бухгалтерская справка

Экспорт товаров: специфика бухучета и налогового оформления

Ведение внешнеэкономической деятельности существенно усложняет бухгалтерский и налоговый учет. Учитывать внешнеторговые операции нужно отдельно от проведенных внутри страны. Давайте разберемся с регламентацией бухучета экспорта, рассмотрим самые частые вопросы на эту тему.

Общие принципы учета

Бухучет экспорта должен быть непрерывным, корректным с финансовой точки зрения. Об обязательном соответствии правил, принципов и порядка его ведения говорить излишне. За несоблюдение нормативных требований организацию и должностных лиц ждут серьезные санкции. Штрафы за нарушение законодательства, регламентирующего ВЭД, скромными не назовешь.

Особое внимание экспортерам, точнее их бухгалтерам, рекомендуется обращать на оформление сопроводительных и подтверждающих документов. Ошибки могут дорого обойтись компании. Любое нарушение ФЗ №173 (2012) и ФЗ №164 (2003) существенно увеличивает нагрузку на бюджет экспортера.

Указанные нормативно-правовые акты определяют права, обязанности участников внешнеэкономических операций, специфику валютного регулирования и контроля, особенности таможенной процедуры экспорта, запреты и ограничения на вывоз товаров, применение льготных таможенных пошлин.

Основные документы

Бухгалтеру экспортера в процессе выполнения профильных функций приходится сталкиваться с большим количеством специфических документов. При их оформлении без соответствующих компетенций не обойтись.

В поле зрения бухгалтера находится прежде всего экспортный контракт. Документ содержит информацию о вывозимом за пределы РФ товаре, его стоимости, схеме и сроках поставки. Также контракт дает сведения о моменте перехода права собственности на экспортируемую продукцию. Налоговики тщательно проверяют экспортные контракты. И это достаточный повод для того, чтобы тратить ресурсы и время на грамотное оформление документов.

Другой фокусный документ для бухгалтера – выписка из счета-фактуры. Последний, согласно действующему законодательству, выставляется в течение 5 дней с даты отгрузки экспортного товара. В счете указывается актуальная ставка НДС. Если сделка предусматривает предварительный платеж, счет-фактура в указанные сроки не составляется.

Учет отгрузок экспортных товаров бухгалтеру предстоит вести отдельно от бухучета реализации продукции на территории страны. Что касается документооборота, первичка используется одинаковая. Отгрузки реализованного в РФ и экспортного товара должны быть подтверждены соответствующим образом. Если при операциях задействуются посредники, оплата их услуг отражается в учете только при наличии подтверждающей первички.

Отдельно следует отметить таможенное оформление экспорта. Возможно несколько вариантов:

· документы оформляет сам экспортер;

· экспортер делегирует полномочия таможенному представителю;

· функция передается на аутсорсинг.

В первом случае существенно возрастает нагрузка на бухгалтерскую службу.

Бухучет экспорта

Переходим от теории к практике. Бухучет экспорта предусматривает использование отдельных субсчетов. Это позволяет разделить обычную и внешнеэкономическую бухгалтерию.

Учет экспорта имеет немало особенностей. Рассмотрим основные и начнем с расчетов по экспортному контракту. Чаще всего они проводятся в иностранной валюте. То есть придется открывать валютные счета. Для расчетов с контрагентами при этом используется счет 52. По факту расчета делается проводка Дт 52 Кт 62.

Также не избежать отражения в учете операций купли-продажи валюты. Для этой цели служит счет 57. Также может использоваться счет 91. Специфика применения счетов отражается в учетной политике организации, занимающейся экспортом.

Учет расчетов по каждой сделке должен вестись в двух валютах: валюте контракта и рублях. Также от бухгалтера требуется систематическая переоценка валютных остатков. И без мониторинга задолженности контрагентов не обойтись. Переоценка осуществляется на отчетную дату, на дату совершения операции. Проводки делаются по счету 91.

Отдельно отметим необходимость ведения раздельного учета. Дело здесь не только в соблюдении требований действующего законодательства. Раздельный учет выгоден экспортеру. Он позволяет разделить учетные данные для правильного применения налоговых ставок. Экспорт важно отделять от деятельности, операции в рамках которой облагаются 10% или 20% налогом. Также раздельный учет позволяет контролировать полноту расчетов с зарубежными контрагентами. И в соответствии с НК РФ (ст. 154) он дает возможность не начислять НДС по авансам. Продолжая тему экспортного НДС, отметим, что без раздельного учета сложно контролировать соблюдение сроков для подтверждения права на применение нулевой ставки.

Бухучет экспорта предусматривает отражение ряда специфических операций. Во-первых, это расчеты по таможенным сборам и пошлинам. Операции отражаются проводками Дт 76 Кт 51 (52), Дт 44 Кт 76. Во-вторых, фиксируется несовпадение момента перехода права собственности на товар с моментом отгрузки. Операция проводится по дебету счета 45 или 90. Восстановление НЛС, согласно ст. 166 НК РФ, пени, штрафы проводятся по дебету счета 91. Если имеет место неподтвержденный экспорт, налог списывается в прочие расходы и фиксируется в учете проводкой Дт 91 Кт 19.

В целом, большинство сложностей экспортного учета возникает при проводках НДС. Минимизировать риск возникновения ошибок, некорректных расчетов, доначислений, отказов в возмещении позволяет передача учетной функции на аутсорсинг. Профессиональные специалисты возьмут на себя бухучет ВЭД, гарантируют правильность НДС-проводок и отсутствие дополнительных расходов.

Налоговое оформление

Налоговое оформление экспорта тоже неразрывно связано с НДС. Налог начисляется, уплачивается экспортером при пересечении товаров границы РФ. Налоговая база включает стоимость экспортируемой продукции, акциз, таможенные пошлины. Не уплатили вовремя НДС? Товар не покинет зону временного хранения. Кроме того, просрочка платежа приводит к начислению пени. Соответственно, расходы на налоговое оформление экспорта возрастают.

Если соблюдены все условия, предусмотренные действующим законодательством, уплаченный НДС принимается к вычету. Для этого выручка от операции должна быть налогооблагаемой. Также основными условиями являются оплата экспортного НДС в полном объеме, представление всех подтверждающих первичных документов и своевременное оприходование товара, отражение его в учете.

При упрощенной системе налогообложения экспортных НДС к вычету не принимается. При КСН «Доходы» налог включается в стоимость товара. Если при определении налогооблагаемой базы учитываются понесенные расходы, НДС нужно включать в состав затрат.

Специфика бухучета экспорта определяется еще и тем, куда экспортируются товары. Свои особенности имеет оформление бухгалтерских документов при сотрудничестве компании с контрагентами из ЕАЭС. Так или иначе, но учет экспорта должен быть непрерывным и профессиональным. Обращайтесь к специалистам!

Восстановление НДС при экспорте: 2 примера учета

В данной статье мы разберем как осуществляется учет и восстановление НДС при экспорте товаров.

Учет НДС при экспорте товаров

Сделки при продаже товарно-материальных ценностей иностранным контрагентам облагаются НДС по «нулевой» процентной ставке. Такое право закреплено п.1 ст. 164 НК РФ.Нов течение полугода его нужно подтвердить. В случае просрочки, компания обязана рассчитать и уплатить НДС.Кроме того, налоговики насчитают пени весь за период просрочки.

Также организации необходимо сдать в инспекцию пакет бумаг для проверки:

  1. Контракт (договор-поставки) с иностранным контрагентом;
  2. Декларация, выданная таможенными органами, с отметкой «Выпуск разрешен» и датой выбытия;
  3. Вся сопроводительная документация: транспортные накладные, коносамент, грузовые накладные и проч.

Данный список представлен в общем. Для каждого вида продукции, а также условий доставки ст. 165 НК РФ предусмотрен более развернутый перечень документов.

При выполнении вышеперечисленных условий, все собранные бумаги следует подать в ФНС для проведения инспекторами камеральной проверки. К пакету необходимо приложить декларацию (п. 9 ст. 167 НК РФ).В 3 месячный срок налоговики должны решить, правомерно ли заявлена «нулевая» процентная ставка или нет.

Также рекомендуем ознакомиться со статьей: “Учет НДС при экспорте-импорте товаров”.

Восстановление НДС при экспорте

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Рассмотрим, как проходил процесс исчисления (восстановления) и расчета налога до 01.01.2015 г. НДС, который был представлен к вычету, при экспортной реализации необходимо было восстановить, то есть исчислить. Процедура включала в себя 3 шага:

  • При поступлении товаров от поставщика НДС заявлялся к вычету на основании входящих счетов-фактур;
  • При реализации данных ТМЦ иностранным контрагентамреализация облагалась по»0″ ставке;
  • По факту реализации заявленный к вычету НДС необходимо было восстановить и перечислить в ФНС.

Такой порядок был регламентирован п.3пп.5 ст. 170 НК РФ.

Но данная норма была упразднена ФЗ от 24.11.2014 № 366-ФЗ.

Из этого следует, по мнению многих налогоплательщиков, что восстанавливать заявленный ранее к вычету НДС больше нет необходимости.

Однако позиция чиновников в данном случае весьма однозначна: фирма обязана рассчитать ивосстановить к уплате входной НДС. Причем данную процедуру следует провести в тот налоговый период (квартал), когдаТМЦ прошли таможенные процедуры. (Письмо Минфина от 28.08.2015 г. № 03-07-08/49710).

В разъяснениях Минфин опирается на нормы п.3 ст. 172 НК РФ: при продажах ТМЦ на экспорт,НДС, уплаченный поставщику, подлежит вычету на дату определения базы для налогообложения, а именнона дату выпуска товаров, указанную вдекларации, выданной таможенными органами (ст. 167 НК РФ).

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Бухгалтерские проводки. Пример №1

Для удобства расчётов все примеры приведены в рублях.

Фирма ООО «Ромашка» 23.11.2015 г. приобрела товар стоимостной оценкой 1 950 000 руб. (в т.ч. НДС 297 457,63 руб.).14.12.2015г. был подписан контракт с итальянской компанией о продаже ТМЦ в размере2 450 000 руб.21.12.2015г. покупатель оплатил предоплату в размере 35% на сумму 857 500 руб. 13.01.2016г. фирма «Перевозка» доставила ТМЦ до морского порта. За свои услуги фирма предъявила счет-фактуру и акт выполненных работ стоимостной оценкой 380 000 руб. (в т.ч. НДС 57 966,10 руб.) Тогда же право владенияТМЦ переходит покупателю. 08.02.2016г.итальянский контрагент доплатил остаток долга в размере 1 592 500 руб.

К 25.03.2016г. все документы по поставке были собраны. 19.04.2016г. бухгалтер подал декларацию и собранный пакет документов на камеральную проверку в ФНС.

16.05.2016г. ФНС вынесла решение о правомерности экспортного НДС.

В бухучете необходимо провести следующие записи

Дата Дебет Кредит Сумма, руб.
19.11.2015 60 51 1 950 000 Перечислена оплата за ТМЦ
41 60 1 652 542,37 Товар оприходован
19 60 297 457,63 Учтен входящий НДС
21.12.2015 52 62 857 500 Получена предоплата от покупателя
62 76 АВ 130 805,08 Выделен авансовый НДС к оплате
76 АВ 51 130 805,08 Уплачен НДС с аванса
31.12.2015 68 19 297 457,63 Входящий НДС предъявлен к вычету
13.01.2016 76 51 380 000 Оплачены услуги
44 76 322 033,9 Отражены расходы по доставке
19 76 57 966,10 Учтен входящий НДС
62 90 2 450 000 ТМЦ прошли таможенный контроль
90 41 1 652 542,37 Списана себестоимость ТМЦ
08.02.2016 52 62 1 582 500 Покупатель оплатил последний транш
31.03.2016 19 68 297457,63 Восстановлен предъявленный к вычету НДС
16.05.2016 76 АВ 62 130 805,08 НДС,уплаченный с аванса предъявлен к возмещению
68 76 АВ 130 805,08

Экспорт не подтвержден

Если плательщик НДС не сдалв инспекцию ФНС полный пакет бумаг, то на следующий после окончания срока день он обязан исчислить и перечислить в органы ФНС НДС в размере 10 или 18% (учитывая номенклатуру продаваемого товара). Помимо оплаты плательщик налогов должен подать «уточненку» с указанием расчетных сумм налога.

Так как налог оплачивается спустя полгода от указанной в уточняющей декларации даты, налоговики исчисляют пени в размере 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ (п. 4 ст. 75 НК РФ). Расчет пеней происходит с 21 числа, после отчетного месяца(письмо Минфинаот 28.07.2006 N 03-04-15/140).

Однако судьи считают, что исчислять пени необходимо начиная с 181 дняот даты таможенного оформления (Постановление Президиума ВАС от 16.05.2006 N 15326/05).

Помимо пеней на организацию могут быть наложены штрафы, предусмотренные ст. 122 НК РФ. Позиции судей по данному делу расходятся. Некоторые полагают, что наложение штрафа неправомерно, в связи с тем, что на сбор бумаг для подтверждение экспортного НДС у налогоплательщика есть 3 года. То есть на 181 день он оплачивает НДС, а после в течение 3 лет может предъявить его возмещению (Постановление Президиума Вас от 11.11.2008 N 6031/08).

Бухгалтерские проводки. Пример №2

Для упрощения примера данные приводятся в рублях.

В течение полугода документы собраны не были, и компания оплатила НДС 25.07.2015г. в размере 639 000 руб. (3 550 000 ×18%)

18.11.2015г. пакет бумаг, которые подтверждают экспорт, был собран и 19.01.2016г. передан вместе с декларацией в органы ФНС. 29.02.2016г. Инспекция приняла решение о правомерности применения заявленной «0» процентной ставки.

Дата Дебет Кредит Сумма, руб.

ОБЩАЯ СХЕМА КОРРЕСПОНДЕНЦИИ СЧЕТОВ

Для учета внешнеторговых операций учетной политикой предприятия на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», должен быть утвержден рабочий план счетов.

Для того чтобы экспортер мог осуществлять качественный контроль движения и сохранности экспортных товаров, расчетов по экспортным контрактам, к основным счетам бухгалтерского учета целесообразно открывать субсчета первого, второго и третьего порядка.

Чтобы обеспечить на складе организации раздельный учет товаров, предназначенных для реализации на внутреннем рынке и на экспорт, к счету 41 «Товары» можно рекомендовать открытие субсчетов:

📌 Реклама Отключить

41-1 «Товары»;
41-2 «Экспортные товары»;
41-2-1 «Экспортные товары на складе»;
41-2-2 «Экспортные товары в пути».

При экспорте товаров уплачиваются экспортные пошлины, являющиеся разновидностью таможенных пошлин, которые взимаются при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с заявленным режимом.

Расчеты с таможенными органами ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», при этом к счету 76 следует открыть субсчета, например:

В зависимости от условий поставки, предусмотренных договором, у предприятия, экспортирующего товар, могут возникнуть расходы, связанные с движением товара, в рублях и иностранной валюте, как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами. Такие расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». К этому счету также необходимо открыть субсчета:

📌 Реклама Отключить

Общая схема учета экспортных операций может выглядеть следующим образом:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
43 субсчет «Экспортная готовая продукция на складе» 20 принята к учету экспортная готовая продукция по производственной себестоимости
45 субсчет «Экспортные товары отгруженные» 43 субсчет «Экспортная готовая продукция на складе» готовая продукция отгружена иностранному покупателю
44 субсчет «Расходы на продажу по экспорту в рублях» 51 оплачены расходы по доставке товара до таможенного пункта
76 субсчет «Расчеты с таможней в рублях» 51 перечислены средства для оплаты таможенных платежей в рублях
76 субсчет «Расчеты с таможней в валюте» 52 перечислены средства для оплаты таможенных платежей в валюте
44 субсчет «Расходы на продажу по экспорту в рублях» 76 субсчет «Расчеты с таможней в рублях» оплачены таможенные платежи в рублях
44 субсчет «Расходы на продажу по экспорту в валюте» 76 субсчет «Расчеты с таможней в валюте» оплачены таможенные платежи в валюте
19 субсчет «НДС при экспорте товаров» 76 субсчет «Расчеты с таможней в рублях» оплачен НДС на таможне в рублях
44 субсчет «Расходы на продажу по экспорту в валюте» 52 оплачены возможные расходы по доставке товара до страны экспорта и расходы по его реализации (в зависимости от условий поставки)
62 субсчет «Расчеты по экспортным контрактам» 90 субсчет «Выручка» отражена выручка за реализованный экспортный товар
90 субсчет «Себестоимость экспортных товаров» 45 субсчет «Экспортные товары отгруженные» списана себестоимость реализованного экспортного товара
90 субсчет «Расходы по экспортным товарам» 44 субсчет «Расходы на продажу по экспорту в рублях» списаны на реализацию расходы по экспорту в рублях
90 субсчет «Расходы по экспортным товарам» 44 субсчет «Расходы на продажу по экспорту в валюте» списаны на реализацию расходы по экспорту в валюте
44 субсчет «Расходы на продажу по экспорту в валюте» 91
91 44 субсчет «Расходы на продажу по экспорту в валюте» списана возможная курсовая разница
90 (99) субсчет «Прибыль (убыток) от продаж» 99 (90) определен финансовый результат от реализации экспортных товаров
52 субсчет «Транзитный валютный счет» 62 субсчет «Расчеты по экспортным контрактам» поступила на транзитный валютный счет выручка от иностранного покупателя
62 субсчет «Расчеты по экспортным контрактам» 91 списана возможная курсовая разница
91 62 субсчет «Расчеты по экспортным контрактам» списана возможная курсовая разница
52 субсчет «Текущий валютный счет» 52 субсчет «Транзитный валютный счет» перечислены средства на оплату расходов по экспорту
51 52 субсчет «Транзитный валютный счет» зачислены на рублевый расчетный счет средства от обязательной продажи части валютной выручки
52 субсчет «Текущий валютный счет» 52 субсчет «Транзитный валютный счет» зачислена оставшаяся часть валютной выручки
52 субсчет «Транзитный валютный счет» 91 списана возможная курсовая разница
91 52 субсчет «Транзитный валютный счет» списана возможная курсовая разница

Поскольку бухгалтерский учет операций по производству и приобретению товаров, предназначенных для экспорта, ведется аналогично учету товаров, производимых и закупаемых для их реализации на территории Российской Федерации, мы не будем рассматривать эти операции. Остановимся на операциях реализации экспортных товаров по внешнеторговому контракту. 📌 Реклама Отключить УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ Пример.

Организация заключила внешнеторговый контракт на поставку экспортных товаров. Условия поставки «Инкотермс-2000» CFR — морской порт в Финляндии. Условиями поставки определено, что риск случайной гибели товаров переходит к иностранному покупателю в момент перехода товаров через поручни судна в порту отгрузки в Мурманске.

Контрактная стоимость товара составляет 30 000 евро. Таможенная стоимость, применяемая для расчета таможенных платежей — 32 000 евро.

Себестоимость реализованных экспортных товаров составила 800 000 рублей, сумма НДС, предъявленная поставщиком товаров 144 000 рублей. Расходы по доставке товаров до склада составили 13 800 рублей без учета суммы НДС.

Расходы экспортера по оплате услуг транспортной организации — морского перевозчика, осуществившего доставку товаров от российского продавца иностранному покупателю — 63 000 рублей.

Предположим, что курс евро не менялся и составлял 34,50 рубля за 1 евро.

Для отражения в учете выручки от реализации экспортных товаров необходимо определить момент перехода права собственности на товар. В соответствии со статьей 224 Гражданского кодекса Российской Федерации передачей вещи признается ее вручение приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю.

К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товаросопроводительного документа на нее.

В нашем примере условия поставки CFR. Термин «Стоимость и фрахт» означает, что продавец выполнил поставку, когда товар перешел через поручни судна в порту отгрузки.

Продавец обязан оплатить расходы и фрахт, необходимые для доставки товара в названный порт назначения, однако, риск потери или повреждения товара, а также любые дополнительные расходы, возникающие после отгрузки товара, переходят с продавца на покупателя.

По условиям термина CFR на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта.

В примере мы не будем рассматривать вопросы обложения экспортных товаров НДС, поскольку эти вопросы будут рассмотрены нами отдельно.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей

Тема 1. Экспорт товаров: законодательство и налоговый учет — не простая задача для бухгалтера

Вывоз за границу товаров для реализации их за пределами РФ, без обязательств об обратном ввозе, называется экспортом товаров.

Экспорт фиксируется таможенными органами в момент пересечения товаров таможенной границы РФ и оформляется документами, в соответствии с действующим законодательством.

Основным нормативным документом, определяющим требования к организациям, осуществляющим валютные операции, и устанавливающим принципы валютного регулирования и контроля является Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Закон № 173-ФЗ определяет:

  • права и обязанности лиц, участвующих во внешнеэкономических операциях,
  • органы валютного регулирования и органы валютного контроля,
  • права и обязанности органов и агентов валютного контроля.

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Внешнеторговые сделки регулируются, кроме вышеуказанного закона, Федеральным законом от 08.12.2003 N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности».

Товары помещаются под таможенную процедуру экспорта при соблюдении следующих условий:

  • уплата вывозных таможенных пошлин, если не установлены льготы;
  • соблюдение запретов и ограничений;
  • представление сертификата о происхождении товара в отношении товаров, включенных в сводный перечень.

Таможенное оформление экспортируемых товаров

Товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта, подлежат таможенному декларированию.

Таможенное оформление экспортируемых товаров может осуществляться:

  • декларантом, т.е. экспортером,
  • таможенным представителем,
  • иным заинтересованным лицом.

Подача таможенной декларации сопровождается представлением таможенному органу документов, на основании которых она заполнена.

Документы могут представляться либо в оригиналах, либо в копиях. Предоставление документов в копиях дает право таможенному органу проверить соответствие копий представленных документов их оригиналам.

Налогообложение экспортных операций

Рассматривая экспортные операции, мы будем говорить только о вывозе товаров за пределы или территории России, или территории Таможенного союза.

Объектом налогообложения по НДС являются операции реализации товаров, работ, услуг на территории России. Поэтому прежде чем говорить о налогообложении НДС необходимо определить место реализации по внешнеэкономическим сделкам (контрактам).

Согласно ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается место нахождения товаров в момент их отгрузки покупателю.

Хотите узнать больше? Приходите на дистанционный онлайн-курс по НДС.

Пример

Российская организация заключила контракт с украинской организацией, согласно которому она является продавцом товара, ранее приобретенного у итальянской компании, и отгружаемого со склада, находящегося в Италии.

Во-первых, такая операция не является экспортной операцией.

Во-вторых, местом реализации, согласно ст. 147 НК РФ будет являться территория Италии, следовательно, выручка для целей налогообложения НДС не облагается.

Однако, эта выручка попадает под налогообложение налогом на прибыль, поэтому порядок ее определения и пересчета в рубли для целей налогообложения будет зависеть от даты признания дохода, согласно статьям 271 и 39 НК РФ. Если российская организация несет расходы, связанные с осуществлением этой сделки, в России и ей поставщики предъявляют суммы НДС при приобретении расходов, то такие суммы НДС к вычету не принимаются, а, согласно ст. 170 НК РФ, увеличивают стоимость расходов, признаваемых в уменьшение налогооблагаемой базы по прибыли.

В бухгалтерском учете такая операция реализации товаров должна отражаться транзитом.

Желательно такое принятие к учету товаров оформить распорядительным документом по организации, в котором определить перечень товаров, учитываемых транзитом (п. 51 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Можно в учетной политике указать, что товары, приобретаемые за границей и реализуемые без ввоза на территорию России, отражаются по счету 41 «Товары», субсчету «товары за границей» транзитом на основании документов, подтверждающих приобретение товаров.

Такими документами могут быть документы на оплату иностранной организации — поставщику, инвойсы, перевозочные документы и др.

В бухгалтерском и налоговом учете их стоимость в валюте и в рублях отражается согласно учетной политике по дате признания расхода на приобретение товара. Например, в учетной политике установили дату признания расхода на приобретение товара, как дату перехода права собственности на товар. Если в контракте с иностранным поставщиком иное не оговорено, то по общему правилу право собственности переходит в момент передачи товара первому транспортировщику. Дата на перевозочном документе, переданном поставщиком в организацию, покажет дату пересчета в рубли. Курс ЦБ РФ на эту дату определит рублевый эквивалент стоимости товаров.

Выручка от реализации такой поставки будет определена на дату реализации, т.е. переход права собственности на товар к покупателю согласно п.3 ст. 271 НК РФ, на эту же дату необходимо произвести пересчет выручки в рубли, согласно п. 8 ст. 271 НК РФ.

Если товар в момент отгрузки покупателю находился на территории России, то выручка от реализации товара облагается НДС. Отсюда вывод: экспорт товаров облагается НДС, но согласно ст. 164 НК РФ по нулевой ставке, следовательно, НДС, предъявленный поставщиками товаров, принимается к вычету. Порядок применения вычета НДС по экспортным товарам устанавливается нормами статей 165 и 167 НК РФ.

Экспорт и НДС

Условиями контракта может предусматриваться авансирование экспортной поставки покупателем.

Получение аванса на транзитный валютный счет требует от организации представить в уполномоченный банк, в котором открыт валютный счет:

  • справку о валютных операциях;
  • документы, связанные с проведением валютных операций, указанных в справке о валютных операциях.

Обратите внимание: справка и документы должны быть представлены не позднее 15 рабочих дней после даты зачисления аванса, указанной в уведомлении уполномоченного банка о ее зачислении на транзитный валютный счет;

  • если сумма обязательств по контракту превышает в эквиваленте 50 тыс. долларов США, то организация обязана, кроме справки, оформить паспорт сделки.

Обратите внимание: организация может в договоре с уполномоченным банком предусмотреть условие, что банк самостоятельно оформляет справку о валютных операциях и паспорт сделки на основании документов, представленных организацией по соответствующей валютной операции.

Полученный аванс не включается в налоговую базу по НДС согласно п.1 ст. 154 НК РФ и не учитывается для целей налогообложения прибыли, но для целей бухгалтерского и налогового учета на дату получения аванса в валюте производится пересчет в рубли.

В дальнейшем выручка от реализации товаров будет признаваться в бухгалтерском учете на основании п. 9 ПБУ 3/2006 в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли полученного аванса. В налоговом учете в налоговую базу по прибыли выручка на основании п. 8 ст. 271 НК РФ будет признаваться в этой же сумме. Но в налоговую базу по НДС выручка должна пересчитываться на дату отгрузки согласно п.3 ст. 153 НК РФ, т.е. сумма выручки будет признаваться в разных размерах для целей бухгалтерского и налогового учета и для НДС.

Выручка от реализации товаров, вывезенных с территории России без обязательства обратного ввоза, облагается по нулевой ставке.

Обратите внимание: подтвердить нулевую ставку необходимо документами, перечисленными в статье 165 НК РФ. Перечень подтверждающих документов зависит от вида реализованных товаров, от договорных отношений, т.е. реализация напрямую или через посредника.

Перечень документов, подтверждающих применение ставки 0%, является исчерпывающим. Поэтому требования налоговиков о представлении иных документов, не указанных в Налоговом кодексе РФ, являются неправомерными, а решение об отказе в возмещении НДС — незаконным. При рассмотрении таких споров арбитражные суды, как правило, встают на сторону налогоплательщика (Постановления ФАС Московского округа от 03.08.2009 N КА-А40/7259-09, ФАС Поволжского округа от 26.06.2009 N А12-3559/2008).

На сбор документов компании отводится 180 дней:

  • Если компания успела собрать документы в срок, то НДС по ставке 0% начисляется последним днем квартала, в котором был собран полный пакет документов (п.9 ст.167 НК РФ).
  • Если собрать в срок 180 дней полный пакет подтверждающих документов компании не удалось, то начисляется НДС по ставкам 10% или 18% (на соответствующие товары) на дату отгрузки товаров иностранной организации. Если впоследствии организация соберет полный комплект документов, то она имеет право на возмещение уплаченного НДС после проведения камеральной проверки.

Продолжение статьи

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.