Продажа организацией автомобиля физическому лицу проводки

ИА ГАРАНТ
В организации (общая система налогообложения) автомобиль был учтен в составе основных средств и продан физическому лицу за наличный расчет.

Каков порядок отражения данной операции в бухгалтерском (в том числе проводки) и налоговом учете (оформление первичных документов при продаже автомобиля, возникновение доходов при продаже автомобиля и возможность признания в расходах его остаточной стоимости, возникновение объекта обложения НДС)? Необходимо ли применение контрольно-кассовой техники?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При осуществлении наличных денежных расчетов при продаже автомобиля организация обязана применять контрольно-кассовую технику и выдать в момент оплаты автомобиля покупателю отпечатанный контрольно-кассовой техникой кассовый чек.
Форму первичного учетного документа для оформления операции по передаче автомобиля (основного средства) физическому лицу по договору купли-продажи (акт приемки-передачи) организация определяет самостоятельно (за основу может быть взята унифицированная форма N ОС-1).
При продаже автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете возникают доходы и расходы в виде остаточной стоимости автомобиля (порядок их отражения изложен ниже).
Операция по передаче права собственности на автомобиль, находящийся на территории РФ, является объектом налогообложения НДС.

Обоснование вывода:
По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 ГК РФ).

Применение контрольно-кассовой техники

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее — Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника, включенная в государственный реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Нормы Закона N 54-ФЗ не определяют понятие «товара» для целей указанного закона, но из п. 1 ст. 454 ГК РФ следует, что товаром является вещь, передаваемая по договору купли-продажи одной стороной (продавцом) в собственность другой стороны (покупателя) за определенную денежную сумму (цену). В свою очередь, автомобиль в силу положений ст. 130 ГК РФ относится к движимым вещам.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации автомобиль является товаром для целей Закона N 54-ФЗ.
Из п. 3 постановления Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 N 16 следует, что сферой регулирования Закона N 54-ФЗ являются наличные денежные расчеты независимо от того, кто и в каких целях совершает покупки (заказывает услуги).
Случаи, в которых контрольно-кассовая техника может не применяться, перечислены в п.п. 2, 2.1, 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ. Условия рассматриваемой ситуации не позволяют применить к ней указанные нормы, поэтому организация обязана применять контрольно-кассовую технику при осуществлении наличных денежных расчетов в случае продажи автомобиля.

В силу п. 1 ст. 5 Закона N 54-ФЗ в момент оплаты автомобиля покупателем организация обязана выдать ему отпечатанный контрольно-кассовой техникой кассовый чек.

Оформление первичных документов

В силу ч. 1 ст. 9, п. 8 ст. 3, ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) операция по передаче основного средства (автомобиля) в собственность покупателю должна быть оформлена первичным учетным документом, определенным для этой цели руководителем организации-продавца по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Форма данного документа должна содержать реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Согласно п. 81 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, передача организацией объекта основных средств в собственность других лиц оформляется актом приемки-передачи основных средств.
На основании указанного акта производится соответствующая запись в инвентарной карточке переданного объекта основных средств, которая прилагается к акту приемки-передачи основных средств. Об изъятии инвентарной карточки на выбывший объект основных средств делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта.
В общем случае с 01.01.2013 формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению, а экономический субъект самостоятельно определяет формы первичных учетных документов, которые могут быть разработаны на базе форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, либо которые могут состоять как только из обязательных реквизитов, так и из обязательных и дополнительных реквизитов (смотрите информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012, письма Минфина России от 04.02.2015 N 03-03-10/4547, от 27.05.2014 N 03-03-10/25243).
Следует отметить, что унифицированная форма N ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)», утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7, применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями. Унифицированной формы акта приемки-передачи основных средств при продаже физическому лицу не утверждено.
Таким образом, форму первичного учетного документа для оформления операции по передаче автомобиля физическому лицу по договору купли-продажи (акт приемки-передачи) организация определяет самостоятельно. Полагаем, что за основу акта приемки-передачи автомобиля может быть взята унифицированная форма N ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)», утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
Согласно п. 5 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (далее — Указание N 3210-У) прием наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем проводится по приходным кассовым ордерам 0310001.
При этом п. 5.2 Указания N 3210-У допускает, что приходный кассовый ордер 0310001 может оформляться по окончании проведения кассовых операций на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, на общую сумму принятых наличных денег, за исключением сумм наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента).
Унифицированная форма N КО-1 «Приходный кассовый ордер», утвержденная постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88, является обязательной к применению (смотрите информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012, письма Минфина России от 04.02.2015 N 03-03-10/4547, от 27.05.2014 N 03-03-10/25243).

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место в случае продажи.
Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре (п. 30 ПБУ 6/01).
Согласно п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (далее — План счетов и Инструкция), утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено, что для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Исходя из Плана счетов и Инструкции для обобщения информации о расчетах с покупателем в рассматриваемой ситуации должен использоваться счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
С учетом изложенного выше отразить рассматриваемую операцию в бухгалтерском учете можно следующим образом:
Дебет 62 Кредит 91
— отражена выручка от реализации автомобиля;
Дебет 91 Кредит 68
— начислен НДС;
Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
— списана первоначальная стоимость автомобиля;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»
— списана сумма накопленной амортизации;
Дебет 91 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»
— списана остаточная стоимость автомобиля;
Дебет 50 Кредит 62
— получена оплата за автомобиль.

Налог на прибыль

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, определяемая как разница между полученными ими доходами и величиной произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).
Денежную сумму, причитающуюся организации-продавцу за автомобиль, следует рассматривать в качестве выручки от реализации товара, которая в целях налогообложения прибыли признается доходом от реализации (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 248, п.п. 1, 2 ст. 249 НК РФ). Отметим, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (п. 1 ст. 248 НК РФ).
При применении метода начисления для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товара, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в его оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ). Следовательно, доход от реализации должен быть признан в налоговом учете организации-продавца на дату перехода права собственности на автомобиль к физическому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).
В целях налогообложения прибыли на основании п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В силу пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ как разница между первоначальной/восстановительной стоимостью и суммой начисленной амортизации (остаточная стоимость рассчитывается на основе данных налогового учета).
Следовательно, при реализации автомобиля доходы от его реализации могут быть уменьшены на его остаточную стоимость.

НДС

Операцию по передаче права собственности на автомобиль, находящийся на территории РФ, физическому лицу в целях налогообложения НДС следует рассматривать в качестве операции по реализации товара, которая является объектом налогообложения НДС (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 147 НК РФ).
В общем случае налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). В таком случае применяется налоговая ставка НДС в размере 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 10.07.2012 N 03-07-08/175).
К сведению:
Согласно п. 5.1 ст. 154 НК РФ при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками НДС) для перепродажи, налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом НДС и ценой приобретения указанных автомобилей.
Если автомобиль ранее был приобретен организацией у физического лица (не являющегося налогоплательщиком НДС), то положения п. 5.1 ст. 154 НК РФ в рассматриваемой ситуации не подлежат применению, т.к. автомобиль был учтен в составе основных средств, следовательно, приобретался не для перепродажи.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Передача автомобиля по договору купли-продажи;
— Энциклопедия решений. Существенные условия договора купли-продажи;
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет выбытия основных средств при реализации.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена

Підприємство планує продати легковий автомобіль, що обліковується в нього на балансі, фізособі. Як таку операцію показати в бухобліку? Як правильно визначити базу обкладення ПДВ? Які наслідки матиме податково-прибутковий облік?

Документальне оформлення

Насамперед підприємство приймає рішення про продаж автомобіля, яке оформлює наказом директора чи протоколом зборів власників підприємства.

Із прикладом наказу про продаж автомобіля можна ознайомитися зі зразка 1.

Зразок 1

Окрім того, продаж автомобіля оформлюють договором купівлі-продажу. Такий договір складають у письмовій формі (ст. 208 Цивільного кодексу України, далі — ЦКУ) і має бути нотаріально посвідчений, або оформлення такого договору безпосередньо у сервісних центрах МВС у присутності адміністраторів такого центру (абзаци 4, 5 п. 8 Порядку № 1388 ).

Порядок державної реєстрації (перереєстрації), зняття з обліку автомобілів, автобусів, а також самохідних машин, сконструйованих на шасі автомобілів, мотоциклів усіх типів, марок і моделей, причепів, напівпричепів, мотоколясок, інших прирівняних до них транспортних засобів та мопедів, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 07.09.1998 р. № 1388.

Вибуття автомобіля найчастіше оформлюють Актом приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (форма № ОЗ-1). Його складають у 3 примірниках: перші два — для підприємства, що передає основний засіб (перший примірник додають до звіту, а другий — до повідомлення на передання та для акцепта), третій — особі, що приймає основні засоби. Із прикладом заповнення цієї форми можна ознайомитися .

Однак у цьому випадку замість форми № ОЗ-1 можна скласти й звичайну видаткову накладну. Це зумовлено тим, що перед продажем автомобіля, ми переводимо його зі складу запасів, а саме — до необоротних активів і груп вибуття, утримуваних для продажу. Тобто під час передання автомобіля його вже не обліковуватимуть у складі основних засобів.

Зокрема, видаткову накладну на передання автомобіля фізособі складають у загальному порядку із заповненням усіх обов’язкових реквізитів, передбачених ч. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996-XIV.

Детально щодо порядку заповнення такої накладної читайте в матеріалі «Видаткова накладна: деталі заповнення» газети № 195/2014. Приклад заповнення такої накладної наведено у зразку 2.

Зразок 2

Про документальне оформлення продажу основних засобів ми розповідали в матеріалі «Документальне оформлення продажу основних засобів» газети № 103/2014.

Бухгалтерський облік

Після прийняття рішення про продаж основного засобу бухгалтер повинен перевести такий основний засіб до складу необоротних активів та груп вибуття, утримуваних для продажу. Адже із цього моменту розпочинають виконуватись умови визнання необоротного активу, утримуваного для продажу, передбачені п. 1 р. ІІ П(С)БО 27 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу», а саме:

• економічні вигоди очікують отримати від їх продажу, а не від їх використання за призначенням;
• автомобіль готовий до продажу в його нинішньому стані (не потребує підготовки);
• відомо, що автомобіль буде продано протягом одного року з дати визнання його «утримуваним для продажу»;
• умови продажу відповідають звичайним умовам продажу для подібних активів;
• існує висока ймовірність того, що незабаром буде знайдено покупця (або ж він уже знайдений).

Переведення автомобіля до складу необоротних активів, утримуваних для продажу, у бухобліку відображають проводкою:

• Дт 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу»;
• Кт 105 «Транспортні засоби».

При цьому в момент прийняття рішення про продаж автомобіля бухгалтеру доцільно буде скласти бухгалтерську довідку. Такий документ зазвичай складають у довільній формі. Типова форма бухгалтерської довідки передбачена наказом Мінфіну від 29.12.2000 р. № 356.

Приклад складання довідки наведемо у зразку 3.

Зразок 3

Щодо амортизації, її нарахування припиняють, починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття автомобіля зі складу основних засобів (переведення до необоротних активів, утримуваних для продажу) (п. 29 П(С)БО 7). Зокрема списання накопиченої суми амортизації відображають проводкою Дт 131 «Знос основних засобів» Кт 105 «Транспортні засоби».

Окрім того, продаж автомобіля супроводжується збільшенням і зменшенням активів — надходять грошові кошти, і вибуває автомобіль. Тож, відповідно до абзаців 5, 8 п. 3 НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» потрібно визнавати доходи й витрати. Зокрема, керуючись Інструкцією № 291, під час продажу (вибуття) автомобіля (необоротного активу, утримуваного для продажу):

• дохід від реалізації основних засобів, що утримують для продажу, відображають за Кт 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів»;
• балансову вартість реалізованого авто списують у Дт 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів».

Наведімо в таблиці проводки з відображення в бухобліку продажу автомобіля.

Таблиця

Бухоблік продажу автомобіля

№ з/п	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
	Списано суму накопиченої амортизації
	Автомобіль переведено до складу необоротних активів і груп вибуття, утримуваних для продажу, за залишковою вартістю
	Відображено витрати, пов’язані з продажем автомобіля		685, 66, 65
	Отримано попередню оплату за автомобіль, що реалізують
	Передано автомобіль покупцю
	Зараховано зобов’язання за одержаним авансом від покупця
	Собівартість (залишкову вартість) автомобіля включено до складу витрат

Продаж повністю замортизованого авто: спецправила обліку

Насамперед зазначимо: фінрезультат від вибуття об’єктів основних засобів визначають вирахуванням із доходу від вибуття основних засобів їх залишкової вартості, непрямих податків і витрат, пов’язаних із вибуттям основних засобів (п. 34 П(С)БО 7).

У такому разі немає потреби переводити замортизований автомобіль до складу запасів. Під час продажу в бухобліку буде відображено дохід від реалізації на субрахунку 746 «Інші доходи» (Дт 377 Кт 746), і списано суму зносу в разі вибуття об’єкта Дт 13 Кт 10. Оскільки залишкової вартості немає, то й проводки з її списання, відповідно, не буде. Зважаючи на таблицю (див. вище), проводок Дт 286 Кт 105 і Дт 943 Кт 286 за таких обставин НЕ відображатимемо.

Про податкові наслідки продажу повністю замортизованого основного засобу ми розповідали в матеріалі «Продали основний засіб, який повністю замортизовано: як показати в податковому обліку» газети № 80/2016.

Податок на прибуток

Наразі в податковому обліку вже немає таких понять, як податкові витрати і доходи, а податок на прибуток обчислюють виходячи з бухгалтерського фінрезультату, відкоригованого на різниці, передбачені ПКУ (пп. 134.1.1 ПКУ).

Щоправда, платник податку може не застосовувати такі різниці, якщо його річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухобліку, за останній річний звітний період не перевищує 20 млн грн. Детальніше про застосування 20-мільйонного критерію ми розповідали в матеріалі «Хто застосовує різниці під час визначення податку на прибуток» газети № 28/2019.

Якщо ж підприємство добровільно застосовує податкові різниці чи його річний бухдохід становить понад 20 млн грн, то потрібно врахувати передбачені ПКУ різниці.

У разі ліквідації чи продажу об’єкта основних засобів згідно з п. 138.1 ПКУ фінрезультат до оподаткування збільшують:

• на суму залишкової вартості окремого об’єкта основних засобів, визначеної відповідно до національних П(С)БО.

Водночас у випадку ліквідації чи продажу об’єкта основних засобів, керуючись п. 138.2 ПКУ, фінрезультат до оподаткування також зменшують:

• на суму залишкової вартості окремого об’єкта основних засобів, визначену з урахуванням положень ст. 138 ПКУ.

Тобто якщо підприємство застосовує різниці, передбачені ПКУ, під час продажу автомобіля, фінрезультат до оподаткування потрібно збільшити на суму його залишкової вартості, визначеної відповідно до П(С)БО, і зменшити на суму залишкової вартості такого авто, визначеної згідно зі ст. 138 ПКУ.

Важливо: відповідно до положень пп. 14.1.9 ПКУ залишкова вартість основних засобів із метою р. III ПКУ — сума залишкової вартості таких засобів й активів, яку визначають як різницю між первісною вартістю й сумою розрахованої амортизації згідно з положеннями р. III ПКУ.

Бухгалтерська залишкова вартість основного засобу може відрізнятися від податкової в результаті застосування в податковому та бухгалтерському обліку різних вартісних меж для визнання основного засобу (у податковому обліку така межа становить 6 тис. грн), методів амортизації, строків корисного використання або ж такий об’єкт узагалі не амортизують у податковому обліку (гудвіл, невиробничий об’єкт).

Аби було менше клопоту на підприємствах, як правило, бухоблік прирівнюють до податкового (установлюють однакові строки корисного використання, методи амортизації та вартісні межі).

Тож, бухгалтерська залишкова вартість частенько дорівнює податковій залишковій вартості об’єкта основних засобів. За таких умов коригування фінрезультату до оподаткування у частині залишкової вартості не вплине на об’єкт обкладення податком на прибуток (фінрезультат збільшуватиметься та зменшуватиметься на однакову суму).

ПДВ

Реалізацію автомобіля фізособі — неплатнику ПДВ відповідно до пп. 14.1.191 ПКУ слід розглядати як операцію з постачання товарів. Зважаючи на п. 185.1 ПКУ, постачання товарів як на митній території України, так і поза її межами, є об’єктом обкладення ПДВ. Тому якщо постачальник буде платником ПДВ, продаж автомобіля обкладатимуть ПДВ у загальному порядку за ставкою 20% (пп. «а» п. 185.1 і п. 194.1 ПКУ).

З огляду на це, на дату виникнення податкових зобов’язань із ПДВ (дату «першої події», визначену відповідно до п. 187.1 ПКУ) постачальник (продавець) — платник ПДВ зобов’язаний скласти й зареєструвати в ЄРПН податкову накладну (п. 201.1 ПКУ), оскільки продаж автомобіля є об’єктом обкладення ПДВ. А так як покупець-фізособа не є платником ПДВ, то надавати таку податкову накладну йому не потрібно.

З порядком і зразком її заповнення можна ознайомитися в розділі «Постачання неплатнику ПДВ» матеріалу «Нова податкова накладна в зразках» газети № 258/2018.

Зверніть увагу!

База оподаткування операцій із постачання необоротних активів НЕ може бути нижчою за балансову (залишкову) вартість за даними бухгалтерського обліку, яка склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюють такі операції (абз. 2 п. 188.1 ПКУ).

Зокрема, звітним податковим періодом для ПДВ є один календарний місяць (виняток — підприємства, які використовують квартал) (ст. 202 ПКУ). Наприклад, якщо така операція відбудеться у звітному податковому періоді — серпні 2019 року, то з огляду на викладене вище, мінімальною базою обкладення ПДВ буде залишкова вартість автомобіля, що сформувалася в бухобліку станом на 1 серпня 2019 року.

До того ж якщо договірна (продажна) вартість автомобіля (без урахування ПДВ) буде нижчою за його балансову вартість, то податкові зобов’язання потрібно нараховувати саме від балансової вартості (абз. 2 п. 188.1 ПКУ). Зокрема, на різницю між договірною вартістю й балансовою (залишковою) вартістю додатково складають окрему податкову накладну, яку не надають покупцеві (п. 15 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну України від 31.12.2015 р. № 1307).

Отже, коли балансова (залишкова) вартість автомобіля перевищуватиме фактичну ціну (договірну вартість) його реалізації, потрібно скласти 2 податкові накладні:

• першу — на фактичну ціну постачання автомобіля. Таку податкову накладну складають у загальному порядку. До того ж, як ми вже зазначали, надавати покупцеві її не потрібно, оскільки він не є платником ПДВ;
• другу — на перевищення балансової (залишкової) вартості над фактичною ціною автомобіля. Така податкова накладна покупцю не надається в будь-якому випадку. Про це роблять відповідну позначку в її верхній лівій частині та вказують тип причини «15» — складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до ст. 188 і ст. 189 ПКУ, над фактичною ціною постачання.

При цьому в рядках другої податкової накладної, відведених для заповнення даних покупця, постачальник (продавець) зазначає власні дані. Тобто в реквізиті ІПН покупця постачальник указує свій ІПН. Із прикладом її заповнення можна ознайомитися також у розділі «Перевищення ціни придбання (звичайної ціни, балансової вартості) над фактичною ціною постачання» матеріалу «Нова податкова накладна в зразках» газети № 258/2019.

Якщо ж залишкова вартість авто дорівнюватиме нулю, то, звісно, ми повинні орієнтуватися на договірну вартість і скласти податкову накладну виходячи із такої договірної вартості продажу. Як ми вже казали, у такому випадку складають податкову накладну на неплатника ПДВ (покупець — фізособа).

Єдиний податок

Передусім зазначимо: чинним законодавством не заборонено продавати автомобіль, що обліковують на балансі в юрособи — платника єдиного податку групи 3. Погоджуються із цим і контролери (див. роз’яснення ДФС із категорії 108.05 розділу «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.sfs.gov.ua)).

Під час розрахунку доходу від такого продажу для юросіб — платників єдиного податку 3 групи п. 292.2 ПКУ передбачає спецправило оподаткування операцій із продажу основних засобів. Такий оподатковуваний дохід визначають як:

• суму коштів, отриманих від продажу таких основних засобів — якщо проданий основний засіб експлуатувався менше року (12 календарних місяців);
• різницю між сумою коштів, отриманою від продажу таких основних засобів, та їх залишковою балансовою вартістю, що склалася на день продажу, — якщо проданий основний засіб експлуатувався понад рік.

Отже, якщо автомобіль підприємство-єдинник експлуатувало менше року, то об’єкт оподаткування визначаємо від отриманої суми виручки. Якщо ж автомобіль до його продажу використовували понад рік, то об’єктом оподаткування буде різниця між сумою виручки та балансовою (залишковою) вартістю такого автомобіля.

Також додамо, що коли договором купівлі-продажу передбачена поетапна оплата за придбане авто, такий єдинник у звітному періоді (кварталі) до складу доходу включає:

• фактично отриману суму коштів на дату її отримання, якщо основний засіб використовувався платником менше року;
• позитивну різницю між отриманою сумою (частиною договірної вартості) і добутком залишкової балансової вартості основного засобу та результату ділення цієї частини на договірну вартість такого ОЗ, якщо основний засіб використовувався платником понад рік.

Саме такий порядок розрахунку доходу визначають податківці в роз’ясненні з категорії 108.01.02 розділу «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.sfs.gov.ua).

Зверніть увагу!

Для юросіб-єдинників нормами ПКУ не передбачено обов’язкової умови щодо продажу основних засобів за ціною, не нижчою, ніж їх оціночна вартість. Погоджуються із цим і фахівці ДФСУ, про що свідчить їх роз’яснення з категорії 108.05 розділу «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.sfs.gov.ua).

ПДФО та військовий збір

З огляду на те що під час операції продажу автомобіля юрособою фізособі остання фактично несе витрати на придбання майна, то об’єкта обкладення ПДФО та військовим збором у фізичної особи не виникає.

Водночас у пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ є норма, згідно з якою сума знижки звичайної ціни товарів, індивідуально призначеної для платника податків, є для такого платника податку додатковим благом і підлягає обкладенню ПДФО за ставкою 18% і військовим збором — за ставкою 1,5%.

На практиці звичайну ціну товару визначають, як правило, на рівні (пп. 14.1.71 ПКУ):

• середньоринкової вартості

або

• оціночної вартості.

Визначити середньоринкову вартість авто можна на спеціальній сторінці веб-сайту Мінекономрозвитку. Однак середньоринкова вартість, яку розраховує Мінекономрозвитку, може бути вищою за реальну вартість авто (наприклад, якщо авто після ДТП). Тож, визначати звичайну ціну можна шляхом залучення оціночного експерта.

Отже, під час установлення ціни в договорі купівлі-продажу автомобіля ми б рекомендували орієнтуватися на звичайну ціну. Адже якщо, приміром, оціночна вартість авто становитиме 100 тис. грн, а за договором його було продано за 1 тис. грн, то різницю між такими цінами податківці можуть сприйняти за надану знижку. А це призводить до утримання ПДФО та військового збору із суми такої різниці. Зважаючи на це, перед продажем автомобіля доцільно буде отримати акт оцінки такого авто та здійснити продаж за вартістю, указаною у цьому акті. Такий акт зведе до мінімуму всі негативні наслідки у частині нарахування ПДФО та військового збору.

Алевтина ПОЛІЩУК,

бухгалтер-експерт
газети «Інтерактивна бухгалтерія»

Предприятие планирует продать легковой автомобиль, который учитывается у него на балансе, физлицу. Как данную операцию показать в бухучете? Как правильно определить базу обложения НДС? Какие последствия будут в налогово-прибыльном учете?

Документальное оформление

В первую очередь предприятие принимает решение о продаже автомобиля, которое оформляется приказом директора или протоколом собрания собственников предприятия.

С примером приказа о продаже автомобиля можно ознакомиться с образца 1.

Образец 1

Кроме того, продажа автомобиля оформляется договором купли-продажи. Данный договор заключается в письменной форме (ст. 208 Гражданского кодекса Украины, далее — ГКУ) и нуждается в нотариальном удостоверении или в оформлении данного договора непосредственно в сервисных центрах МВД в присутствии администраторов такого центра (абзацы 4, 5 п. 8 Порядка № 1388 ).

Порядок государственной регистрации (перерегистрации), снятия с учета автомобилей, автобусов, а также самоходных машин, сконструированных на шасси автомобилей, мотоциклов всех типов, марок и моделей, прицепов, полуприцепов, мотоколясок, других приравненных к ним транспортных средств и мопедов, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 07.09.1998 г. № 1388.

Выбытие автомобиля чаще всего оформляется Актом приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (форма № ОЗ-1). Его составляют в 3 экземплярах: первые два — для предприятия, которое передает основное средство (первый экземпляр прилагается к отчету, а второй — к уведомлению на передачу и для акцепта), третий — лицу, принимающему основные средства. С примером заполнения данной формы можно ознакомиться .

Однако в данном случае вместо формы № ОЗ-1 можно составить и обычную расходную накладную. Это обусловлено тем, что перед продажей автомобиля мы переводим его из состава запасов, а именно — к необоротным активам и группам выбытия, которые удерживаются для продажи. То есть при передаче автомобиля он уже не будет учитываться в составе основных средств.

Так, расходную накладную на передачу автомобиля физлицу составляют в общем порядке с заполнением всех обязательных реквизитов, предусмотренных ч. 2 ст. 9 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-XIV.

Подробно о порядке заполнения такой накладной читайте в материале «Расходная накладная: детали заполнения» газеты № 195/2014. Пример заполнения данной накладной приведен в образце 2.

Образец 2

О документальном оформлении продажи основных средств мы рассказывали в материале «Документальное оформление продажи основных средств» газеты № 103/2014.

Бухгалтерский учет

После принятия решения о продаже основного средства бухгалтер должен перевести данное основное средство в состав необоротных активов и групп выбытия, которые удерживаются для продажи. Ведь с этого момента начинают выполняться условия признания необоротных активов, удерживаемых для продажи, предусмотренные п. 1 р. ІІ П(С)БУ 27 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи», а именно:

• экономические выгоды планируют получить от их продажи, а не от их использования по назначению;
• автомобиль готов к продаже в его нынешнем состоянии (не нуждается в подготовке);
• известно, что автомобиль будет продан в течение одного года с даты признания его «удерживаемым для продажи»;
• условия продажи соответствуют обычным условиям продажи для подобных активов;
• существует высокая вероятность того, что вскоре будет найден покупатель (или он уже найден).

Перевод автомобиля в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи, в бухучете отражается проводкой:

• Дт 286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи»;
• Кт 105 «Транспортные средства».

При этом в момент принятия решения о продаже автомобиля бухгалтеру целесообразно будет составить бухгалтерскую справку. Такой документ, как правило, составляют в произвольной форме. Типовая форма бухгалтерской справки предусмотрена приказом Минфина от 29.12.2000 г. № 356.

Пример составления справки приведем в образце 3.

Образец 3

Что касается амортизации, ее начисление прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия автомобиля из состава основных средств (перевод в необоротные активы, удерживаемые для продажи) (п. 29 П(С)БУ 7). В частности, списание накопленной суммы амортизации отражается проводкой Дт 131 «Износ основных средств» Кт 105 «Транспортные средства».

Кроме того, продажа автомобиля сопровождается увеличением и уменьшением активов — поступают денежные средства, и выбывает автомобиль. Следовательно, в соответствии с абзацами 5, 8 п. 3 НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» нужно признавать доходы и расходы. Так, руководствуясь Инструкцией № 291, при продаже (выбытии) автомобиля (необоротного актива, удерживаемого для продажи):

• доход от реализации основных средств, удерживаемых для продажи, отражается по Кт 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов»;
• балансовая стоимость реализованного авто списывается в Дт 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов».

Покажем в таблице проводки по отражению в бухучете продажи автомобиля.

Таблица

Бухучет продажи автомобиля

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
	Списана сумма накопленной амортизации
	Автомобиль переведен в состав необоротных активов и групп выбытия, удерживаемых для продажи, по остаточной стоимости
	Отражены расходы, связанные с продажей автомобиля		685, 66, 65
	Получена предоплата за реализуемый автомобиль
	Передан автомобиль покупателю
	Зачислены обязательства по полученному авансу от покупателя
	Себестоимость (остаточная стоимость) автомобиля включена в состав расходов

Продажа полностью самортизированного авто: спецправила учета

Прежде всего отметим: финрезультат от выбытия объектов основных средств определяется вычитанием из дохода от выбытия основных средств их остаточной стоимости, косвенных налогов и расходов, связанных с выбытием основных средств (п. 34 П(С)БУ 7).

В таком случае нет необходимости переводить самортизированный автомобиль в состав запасов. При продаже в бухучете будет отражен доход от реализации на субсчете 746 «Прочие доходы» (Дт 377 Кт 746), и списана сумма износа при выбытии объекта Дт 13 Кт 10. Поскольку остаточной стоимости нет, то и проводки по ее списанию, соответственно, не будет. Учитывая данные таблицы (см. выше), проводки Дт 286 Кт 105 и Дт 943 Кт 286 при таких обстоятельствах отражаться НЕ будут.

О налоговых последствиях продажи полностью самортизированного основного средства мы рассказывали в материале газеты № 80/2016.

Налог на прибыль

Сегодня в налоговом учете уже нет таких понятий, как налоговые расходы и доходы, а налог на прибыль исчисляется исходя из бухгалтерского финрезультата, откорректированного на разницы, предусмотренные НКУ (пп. 134.1.1 НКУ).

Правда, налогоплательщик может не применять такие разницы, если его годовой доход от какой-либо деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухучета, за последний годовой отчетный период не превышает 20 млн грн. Подробнее о применении 20-миллионного критерия мы рассказывали в материале «Кто применяет разницы при определении налога на прибыль» газеты № 28/2019.

Если же предприятие добровольно применяет налоговые разницы или его годовой бухдоход составляет более 20 млн грн, то нужно учесть предусмотренные НКУ разницы.

При ликвидации или продаже объекта основных средств в соответствии с п. 138.1 НКУ финрезультат до налогообложения увеличивается:

• на сумму остаточной стоимости отдельного объекта основных средств, определенной согласно национальным П(С)БУ.

Вместе с тем при ликвидации или продаже объекта основных средств, руководствуясь п. 138.2 НКУ, финрезультат до налогообложения также уменьшается:

• на сумму остаточной стоимости отдельного объекта основных средств, определенную с учетом положений ст. 138 НКУ.

То есть если предприятие применяет разницы, предусмотренные НКУ, при продаже автомобиля, финрезультат до налогообложения нужно увеличить на сумму его остаточной стоимости, определенной в соответствии с П(С)БУ, и уменьшить на сумму остаточной стоимости такого авто, определенной согласно ст. 138 НКУ.

Важно: учитывая положения пп. 14.1.9 НКУ, остаточная стоимость основных средств для целей р. III НКУ — сумма остаточной стоимости данных средств и активов, определяемая как разница между первоначальной стоимостью и суммой исчисленной амортизации в соответствии с положениями р. III НКУ.

Бухгалтерская остаточная стоимость основного средства может отличаться от налоговой в результате применения в налоговом и бухгалтерском учете разных стоимостных пределов для признания основного средства (в налоговом учете данный предел составляет 6 тыс. грн), методов амортизации, сроков полезного использования или же данный объект вообще не амортизируется в налоговом учете (гудвилл, непроизводственный объект).

Чтобы было меньше хлопот на предприятиях, как правило, бухучет приравнивают к налоговому (устанавливают одинаковые сроки полезного использования, методы амортизации и стоимостные пределы).

Ввиду этого бухгалтерская остаточная стоимость зачастую равна налоговой остаточной стоимости объекта основных средств. При таких условиях корректировка финрезультата до налогообложения в части остаточной стоимости не повлияет на объект обложения налогом на прибыль (финрезультат будет увеличиваться и уменьшаться на одинаковую сумму).

НДС

Реализацию автомобиля физлицу — неплательщику НДС в соответствии с пп. 14.1.191 НКУ следует рассматривать как операцию по поставке товаров. Учитывая п. 185.1 НКУ, поставка товаров как на таможенной территории Украины, так и за ее пределами, является объектом обложения НДС. Поэтому если поставщик будет плательщиком НДС, то продажа автомобиля будет облагаться НДС в общем порядке по ставке 20% (пп. «а» п. 185.1 и п. 194.1 НКУ).

Принимая это во внимание, на дату возникновения налоговых обязательств по НДС (дату «первого события», определенную в соответствии с п. 187.1 НКУ) поставщик (продавец) — плательщик НДС обязан составить и зарегистрировать в ЕРНН налоговую накладную (п. 201.1 НКУ), поскольку продажа автомобиля является объектом обложения НДС. А так как покупатель-физлицо не является плательщиком НДС, то представлять данную налоговую накладную ему не нужно.

С порядком и образцом ее заполнения можно ознакомиться в разделе «Поставка неплательщику НДС» материала «Новая налоговая накладная в образцах» газеты № 258/2018.

Обратите внимание!

База налогообложения операций по поставке необоротных активов НЕ может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются данные операции (абз. 2 п. 188.1 НКУ).

Так, отчетным налоговым периодом для НДС является один календарный месяц (исключение — предприятия, использующие квартал) (ст. 202 НКУ). Например, если данная операция произойдет в отчетном налоговом периоде — августе 2019 года, то, учитывая вышеизложенное, минимальной базой обложения НДС будет остаточная стоимость автомобиля, сформировавшаяся в бухучете по состоянию на 1 августа 2019 года.

К тому же если договорная (продажная) стоимость автомобиля (без учета НДС) будет ниже его балансовой стоимости, то налоговые обязательства нужно начислять именно от балансовой стоимости (абз. 2 п. 188.1 НКУ). В частности, на разницу между договорной стоимостью и балансовой (остаточной) стоимостью дополнительно составляется отдельная налоговая накладная, которая не предоставляется покупателю (п. 15 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина Украины от 31.12.2015 г. № 1307).

Следовательно, когда балансовая (остаточная) стоимость автомобиля будет превышать фактическую цену (договорную стоимость) его реализации, нужно составить 2 налоговые накладные:

• первую — на фактическую цену поставки автомобиля. Такую налоговую накладную составляют в общем порядке. К тому же, как уже отмечалось, предоставлять покупателю ее не нужно, поскольку он не является плательщиком НДС;
• вторую — на превышение балансовой (остаточной) стоимости над фактической ценой автомобиля. Такая налоговая накладная покупателю не предоставляется в любом случае. Об этом делают соответствующую отметку в ее верхней левой части и указывают тип причины «15» — составлена на сумму превышения базы налогообложения, определенной согласно ст. 188 и ст. 189 НКУ, над фактической ценой поставки.

При этом в строках второй налоговой накладной, отведенных для заполнения данных покупателя, поставщик (продавец) указывает свои данные. То есть в реквизите ИНН покупателя поставщик фиксирует свой ИНН. С примером ее заполнения можно ознакомиться также в разделе «Превышение цены приобретения (обычной цены, балансовой стоимости) над фактической ценой поставки» материала «Новая налоговая накладная в образцах» газеты № 258/2019.

Если же остаточная стоимость авто будет равна нулю, то, безусловно, мы должны ориентироваться на договорную стоимость и составить налоговую накладную исходя из такой договорной стоимости продажи. Как отмечалось ранее, в таком случае составляют налоговую накладную на неплательщика НДС (покупатель — физлицо).

Единый налог

Прежде всего отметим: действующим законодательством не запрещено продавать автомобиль, который учитывается на балансе у юрлица — плательщика единого налога группы 3. Соглашаются с этим и контролеры (см. разъяснение ГФС из категории 108.05 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.sfs.gov.ua)).

При исчислении дохода от данной продажи для юрлиц — плательщиков единого налога 3 группы п. 292.2 НКУ предусматривает спецправило налогообложения операций по продаже основных средств. Такой налогооблагаемый доход определяется как:

• сумма средств, полученных от продажи данных основных средств — если проданное основное средство эксплуатировалось менее года (12 календарных месяцев);
• разница между суммой средств, полученной от продажи данных основных средств, и их остаточной балансовой стоимостью, сложившейся на день продажи, — если проданное основное средство эксплуатировалось юолее года.

Таким образом, если автомобиль эксплуатировался предприятием-единщиком менее года, то объект налогообложения определяем от полученной суммы выручки. Если же автомобиль до его продажи использовался более года, то объектом налогообложения будет разница между суммой выручки и балансовой (остаточной) стоимостью этого автомобиля.

Также добавим, что когда договором купли-продажи предусмотрена поэтапная оплата за приобретенное авто, такой единщик в отчетном периоде (квартале) в состав дохода включает:

• фактически полученную сумму средств на дату ее получения, если основное средство использовалось плательщиком менее года;
• положительную разницу между полученной суммой (частью договорной стоимости) и произведением остаточной балансовой стоимости основного средства и результата деления этой части на договорную стоимость данного ОС, если основное средство использовалось плательщиком более года.

Именно такой порядок расчета дохода определяют налоговики в разъяснении из категории 108.01.02 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.sfs.gov.ua).

Обратите внимание!

Для юрлиц-единщиков нормами НКУ не предусмотрено обязательное условие о продаже основных средств по цене не ниже их оценочной стоимости. Соглашаются с этим и специалисты ГФСУ, о чем свидетельствует их разъяснение из категории 108.05 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.sfs.gov.ua).

НДФЛ и военный сбор

Учитывая то что при операции продажи автомобиля юрлицом физлицу последнее фактически несет расходы на приобретение имущества, то объект обложения НДФЛ и военным сбором у физического лица не возникает.

В то же время пп. «е» пп. 164.2.17 НКУ содержит норму, согласно которой сумма скидки обычной цены товаров, индивидуально предназначенной для налогоплательщика, является для данного налогоплательщика дополнительным благом и подлежит обложению НДФЛ по ставке 18% и военным сбором — по ставке 1,5%.

На практике обычную цену товара определяют, как правило, на уровне (пп. 14.1.71 НКУ):

• среднерыночной стоимости

или

• оценочной стоимости.

Определить среднерыночную стоимость авто можно на специальной странице веб-сайта Минэкономразвития. Однако среднерыночная стоимость, которую рассчитывает Минэкономразвития, может быть выше реальной стоимости авто (например, если авто после ДТП). Поэтому определять обычную цену можно путем привлечения оценочного эксперта.

Следовательно, при установлении цены в договоре купли-продажи автомобиля мы бы рекомендовали ориентироваться на обычную цену. Ведь если, к примеру, оценочная стоимость авто составит 100 тыс. грн, а по договору он был продан за 1 тыс. грн, то разницу между этими ценами налоговики могут принять за предоставленную скидку. А это влечет за собой удержание НДФЛ и военного сбора из суммы данной разницы. Учитывая это, перед продажей автомобиля целесообразно будет получить акт оценки такого авто и осуществить продажу по цене, указанной в данном акте. Такой акт сведет к минимуму все негативные последствия в части начисления НДФЛ и военного сбора.

Алевтина ПОЛИЩУК,

бухгалтер-эксперт
газеты «Интерактивная бухгалтерия»