Производственная премия

Содержание

Учитываем премии и подарки

Все, наверное, знают, как приятно получать подарки и премии от организаций. В этом случае у бухгалтера организации возникают вопросы, как правильно учесть стоимость таких подарков.

В этой статье речь пойдет о бухгалтерском и налоговом учете подарков и премий сотрудникам организации.

Подарки сотрудникам и деловым партнерам

Прежде всего следует отметить, что Налоговый кодекс РФ не определяет понятие «подарок». В данной ситуации должны применяться институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Статьей 128 Гражданского кодекса РФ определено, что к объектам гражданских прав относятся, в частности, вещи, включая деньги и иное имущество. Таким образом, организация может подарить и деньги тоже.

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой либо третьим лицом (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Работодатель может награждать своих работников подарками как в качестве поощрения за труд (ст. 191 ТК РФ), так и, например, к праздникам, в связи с юбилеем, выходом на пенсию. Во многих организациях принято дарить сотрудникам подарки ко дню рождения, свадьбе, рождению ребенка, а также в связи с профессиональными праздниками. При этом трудовое законодательство не требует закреплять в трудовом договоре условия награждения работников подарками.

Многие организации поздравляют помимо сотрудников также своих деловых партнеров, вручая подарки им. При этом надо помнить, что ст. 575 ГК РФ напрямую запрещает дарение в отношениях между коммерческими организациями, если стоимость подарков превышает пять минимальных размеров оплаты труда, т.е. 500 руб. (ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»).

С учетом этого положения презенты от имени организации обычно преподносят адресно. Например, руководителю фирмы-контрагента, главному бухгалтеру или конкретным специалистам, которые чаще всего контактируют с организацией.

Налог на прибыль

Подарки не являются расходами, учитываемыми при исчислении налога на прибыль. Это следует из п. 16 ст. 270 НК РФ.

По мнению Минфина России, затраты, связанные с покупкой подарков для работников организации, должны осуществляться за счет чистой прибыли организации, остающейся после уплаты всех налогов. Затраты организации на приобретение таких подарков не могут быть учтены в составе расходов при исчислении прибыли (см. Письмо Минфина России от 17.05.2006 N 03-03-04/1/468).

Аналогичной позиции придерживаются и суды.

Так, например, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 23.01.2006 N А17-2341/5/2005 указано, что приобретенные организацией подарки (конфеты, цветы, продукты) к праздникам (8 Марта, Новому году, 23 Февраля, Дню Победы) использовались организацией не для производственных целей.

Таким образом, суд подтвердил непроизводственный характер рассматриваемых затрат с точки зрения налога на прибыль.

Следовательно, если организация не хочет спорить с представителями налоговой службы, то подарки к праздничным датам в расходах организации при исчислении прибыли учитывать нельзя.

Единый социальный налог и пенсионные взносы

Подарки сотрудникам у организации-работодателя подпадают под обложение ЕСН только при одновременном соблюдении двух условий:

— такие подарки предусмотрены трудовыми договорами или локальным нормативным актом, коллективным договором (соглашением), на которые сделана ссылка в трудовом договоре;

— согласно положениям гл. 25 НК РФ организация включает стоимость этих подарков в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, начисление на суммы подарков сотрудникам ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование напрямую зависит от того, учитываются эти премии в составе расходов по налогу на прибыль или нет.

Как отмечалось выше, по мнению Минфина России, расходы на приобретение подарков не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Следовательно, стоимость таких подарков не признается объектом обложения ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ и пенсионные взносы со стоимости подарка не начисляются (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

Взносы на травматизм

Ситуация с начислением взносов на травматизм при вручении подарка неоднозначна. Официальных разъяснений по этому вопросу нет.

В Постановлении Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 «О Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации» приведен закрытый Перечень выплат, на которые взносы на травматизм не начисляются. Премии непроизводственного характера в нем не упомянуты.

Отсюда можно сделать вывод, что начислять взносы на данные выплаты нужно.

Однако в п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» сказано, что страхованию подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора. Поэтому и взносы должны начисляться на те выплаты, которые связаны с исполнением работниками трудовых обязанностей.

Подарки не относятся к оплате труда, поэтому и взносы на травматизм с них начислять не нужно.

Арбитражная практика по этому вопросу противоречивая.

Так, например, ФАС Московского округа в Постановлении от 07.11.2006 N КА-А40/9901-06 вынес решение, что стоимость подарков, выданных работникам на основании ст. 191 ТК РФ, освобождается от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, поскольку подарки вручены сотрудникам в качестве поздравлений.

Поэтому организация должна принять самостоятельное решение относительно того, включать стоимость подарков в базу для расчета взносов на травматизм или нет.

Налог на добавленную стоимость

Вручение неденежного подарка — это безвозмездная передача. Поэтому с рыночной стоимости подарка нужно исчислить и уплатить НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). При реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц

Налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) облагается любой доход как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). И подарок в данном случае не исключение. При этом обложению подлежит рыночная цена подарка с учетом НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ).

В целях исчисления НДФЛ стоимость подарков, переданных сотрудникам организации, признается доходом, полученным сотрудниками в натуральной форме (пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ).

На доходы в виде подарков установлен лимит 4000 руб. Если в течение года стоимость подарков не превысит это ограничение, НДФЛ удерживать не нужно (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Эта норма распространяется и на подарки, выданные деньгами (см. Письмо Минфина России от 08.07.2004 N 03-05-06/176).

Правда, иногда между налоговыми органами и налогоплательщиками все-таки возникают разногласия в отношении того, можно ли считать подарком переданные деньги.

Некоторые налоговые инспекторы считают, что под подарками следует понимать исключительно вещи, обладающие потребительской стоимостью, но не их денежный эквивалент. Однако такая позиция не выдерживает никакой критики (см. ст. 128 ГК РФ).

При возникновении подобных споров с налоговиками суды поддерживают позицию налогоплательщика (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.02.2006 N А05-13852/2005-19).

До конца 2007 г. исчислять и удерживать налог с доходов в виде подарков был обязан налоговый агент (организация) или, если подарок был выдан в неденежной форме, сообщать сведения в налоговую инспекцию (п. п. 4, 5 ст. 226 НК РФ).

С 1 января 2008 г. исчислять и платить НДФЛ с подарков, полученных после указанной даты, должны сами физические лица (пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ в редакции Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ). Причем это касается подарков как в натуральной, так и в денежной форме.

Напоминаем! Дарение носит исключительно безвозмездный характер (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Поэтому выдача подарка не должна быть обусловлена какими-либо встречными обязанностями со стороны работника организации. В противном случае дарение не возникает и организация как налоговый агент должна будет удержать и уплатить НДФЛ в бюджет (пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Бухгалтерский учет подарков

Приобретенные организацией подарки работникам учитываются по фактической себестоимости (без НДС) в составе материально-производственных запасов (МПЗ) (п. п. 2 и 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Учесть подарки сотрудникам организация вправе на счете 10 «Материалы» или 41 «Товары».

Источников непроизводственных выплат может быть два: нераспределенная прибыль прошлых лет и прибыль отчетного периода, полученная от текущей деятельности организации.

Прибылью, оставшейся в распоряжении организации после уплаты всех налогов, распоряжаются собственники организации в соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО) или пп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон об АО). Свое решение они должны зафиксировать в протоколе общего собрания участников (акционеров).

При выдаче подарков за счет чистой прибыли организации используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если подарки выдаются за счет прибыли отчетного года (например, за квартал или полугодие), то в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, их стоимость следует отнести к прочим расходам. В этом случае используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример 1. Организация по решению собрания учредителей направила часть нераспределенной прибыли прошлых лет на приобретение новогодних подарков сотрудникам.

Приобретенные подарки отражаются в учете организации на счете 41.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 41 — Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— подарки приняты к учету в составе товаров;

Дебет 19 «НДС» — Кредит 60

— отражен НДС по приобретенным подаркам для сотрудников;

Дебет 60 — Кредит 51

— произведена оплата новогодних подарков поставщику;

Дебет 68 «НДС» — Кредит 19 «НДС»

— принят к вычету НДС;

Дебет 91 — Кредит 41

— новогодние подарки переданы сотрудникам;

Дебет 84 — Кредит 91

— отражено использование части нераспределенной прибыли прошлых лет на приобретение подарков сотрудникам (решение учредителей);

Дебет 84 — Кредит 68 «НДС»

— начислен НДС по передаче новогодних подарков сотрудникам.

Премии сотрудникам организации

Премии, выплачиваемые организацией, можно разделить на два вида: 1) премии за производственные результаты (стимулирующие) и 2) премии непроизводственного характера (поощрительные).

К первому виду относятся премии, которые выплачиваются за работу (например, ежемесячные, квартальные, за перевыполнение плана, экономию материалов, так называемая 13-я зарплата и иные премии).

Ко второму виду относятся премии к праздничным и памятным датам компании и сотрудников (ко дню рождения, по случаю рождения ребенка, к 23 февраля, 8 Марта, к профессиональному празднику, юбилею компании и т.п.).

В соответствии со ст. 191 ТК РФ работодатель может поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии). Другие виды поощрений работников за труд должны определяться коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.

Премии (как производственного, так и непроизводственного характера) — немаловажная часть системы оплаты труда. Поэтому многие работодатели включают в положение о системе оплаты труда (положение о премировании, коллективные или трудовые договоры) условия о премиях и первого, и второго вида.

Однако, несмотря на это, порядок учета премий производственного и непроизводственного характера различается. И прежде всего потому, что непроизводственные премии нельзя отнести к заработной плате.

Согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата — это все выплаты в пользу работника за выполнение им своих трудовых обязанностей. Премии же к юбилейным датам, праздникам или по случаю какого-либо события (т.е. разовые выплаты) к зарплате отнести нельзя.

Налог на прибыль

Главой 25 НК РФ предусмотрено, что в составе затрат, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, отражаются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (п. 21 ст. 270 НК РФ).

В соответствии с абз. 1 ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются «премии и единовременные поощрительные начисления… предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами».

Из буквального прочтения указанных норм следует, что непроизводственные премии, предусмотренные системой оплаты труда, вроде бы можно включать в расходы. Но все не так просто.

В данной ситуации, по мнению представителей налоговой службы, все нормы гл. 25 НК РФ следует рассматривать в совокупности.

Во-первых, пп. 2 п. 2 ст. 253 НК РФ относит расходы на оплату труда к расходам, связанным с производством и реализацией.

Во-вторых, любые расходы налогоплательщика должны быть экономически обоснованны и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

По мнению налоговиков, непроизводственную премию для целей налогообложения прибыли признать нельзя — она не является обоснованным расходом на оплату труда (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 05.04.2005 N 20-12/22796). Аналогичные выводы содержит и Постановление ФАС Поволжского округа от 17.10.2006 по делу N А65-3412/2006-СА2-41.

Такой же позиции придерживаются и представители финансового ведомства, которые считают, что независимо от того, предусмотрена непроизводственная премия в трудовых (коллективных) договорах или нет, учесть ее в расходах организации при исчислении прибыли нельзя. Такие премии не являются начислениями, связанными с режимом работы или условиями труда (см. Письмо Минфина России от 17.10.2005 N 03-03-04/1/277).

В других своих письмах финансовое ведомство указывает, что выплаты к праздничным датам не могут признаваться стимулирующими, поэтому они не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (см. Письма Минфина России от 22.05.2007 N 03-03-06/1/287 и от 17.10.2006 N 03-05-02-04/157).

Таким образом, если налогоплательщик не хочет спорить с налоговиками, выплату непроизводственных премий (даже если они предусмотрены трудовыми контрактами) придется начислять за счет чистой прибыли организации. Доказывать правомерность иной точки зрения налогоплательщику придется в суде.

Следует отметить, что суды в данной ситуации почти всегда поддерживают налогоплательщика. В решениях судов говорится следующее: если поощрительные премии к праздничным и юбилейным датам предусмотрены трудовым (коллективным) договором и (или) иным локальным актом, то такие премии могут быть учтены при исчислении налога на прибыль (см. Постановления ФАС Центрального округа от 15.09.2006 N А64-1004/06-11; Поволжского округа от 05.04.2005 N А55-8485/04-44; Западно-Сибирского округа от 12.07.2006 N Ф04-4351/2006(24491-А70-33)).

Правда, есть и противоположные решения.

Так, например, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 28.02.2005 N А56-17963/04 признал неправомерным включение в расходы премий работникам к праздничным датам, которые не были предусмотрены положением о премировании в организации.

Единый социальный налог и пенсионные взносы

Начисление на суммы выплачиваемых сотрудникам премий единого социального налога (ЕСН) и взносов на обязательное пенсионное страхование напрямую зависит от того, учитываются эти премии в составе расходов по налогу на прибыль или нет.

Если премия учтена в составе расходов на оплату труда, начислять ЕСН и пенсионные взносы нужно, а если не учтена — не нужно.

Это следует из п. 3 ст. 236 НК РФ и п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Как отмечалось выше, сотрудники Минфина России считают, что материальное поощрение работников по случаю юбилейных дат не следует относить к расходам на оплату труда. По мнению Минфина, такие выплаты не связаны с выполнением персоналом своих непосредственных трудовых обязанностей.

Но иногда у контролеров возникают вопросы в отношении добросовестности налогоплательщика. Связано это с тем, что премию за трудовую деятельность или обычную выплату заработной платы (т.е. вознаграждения, выплачиваемые на основании трудовых договоров) некоторые налогоплательщики называют премией к празднику и таким образом уходят от уплаты ЕСН.

Для того чтобы организация могла избежать претензий со стороны контролеров, поощрительные выплаты сотрудникам не нужно увязывать с достижениями в труде либо с улучшением качества работы (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 09.03.2006 N А06-3043У/4-05).

Правда, здесь нельзя не сказать о том, что есть и противоположные судебные решения (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 23.06.2006 N А43-12743/2005-34-453 и от 13.06.2006 N А43-32358/2005-31-1045), но они, как правило, относятся к тем случаям, когда поощрительные выплаты носят систематический характер.

Взносы на травматизм

Что касается начисления «несчастных» взносов на непроизводственные премии, то ситуация здесь неоднозначная.

Она аналогична ситуации, когда работодателем вручается подарок.

При разрешении спорной ситуации суды обычно встают на сторону налогоплательщиков (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.04.2005 N А43-20167/2004-31-834).

Но есть отдельные решения, в которых излагается противоположное мнение (см., например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 11.05.2005 N Ф03-А04/05-2/809).

Поэтому в случае, если организация не готова отстаивать свою позицию в суде, лучше включить непроизводственные премии в базу для расчета взносов на травматизм.

Налог на доходы физических лиц

Независимо от того, предусмотрены непроизводственные премии системой оплаты труда в организации или не предусмотрены, уменьшают они налог на прибыль или нет, указанные выплаты облагаются налогом на доходы физических лиц (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Непроизводственные премии, как правило, выдаются к определенному дню, событию, а не в установленный срок выплаты заработной платы. В связи с этим хочется напомнить, что в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ в тот же день, когда будут получены в банке деньги на выплату премий, нужно уплатить в бюджет НДФЛ, исчисленный и удержанный с этих сумм.

Бухгалтерский учет непроизводственных премий

Источников непроизводственных выплат может быть два: это нераспределенная прибыль прошлых лет и прибыль отчетного периода, полученная от текущей деятельности организации.

Прибылью, оставшейся в распоряжении организации после уплаты всех налогов, распоряжаются собственники организации в соответствии с п. 1 ст. 8 Закона об ООО или пп. 11 п. 1 ст. 48 Закона об АО. Свое решение они должны зафиксировать в протоколе общего собрания участников общества (акционеров).

Как правило, собственники принимают решение о выплате премий (вознаграждений) из прибыли по окончании отчетного года.

В бухгалтерском учете на эту сумму делается проводка:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

— выплачены непроизводственные премии работникам.

Отметим, что учет непроизводственных выплат можно вести и на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Как вести учет таких выплат, решает бухгалтер.

Порядок учета непроизводственных выплат должен быть отражен в учетной политике организации.

Если премия (вознаграждение) по решению учредителей или по приказу директора, наделенного соответствующими полномочиями, выплачивается из прибыли отчетного года (например, за квартал или полугодие), то в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) ее нужно отнести к прочим расходам и оформить проводкой:

Дебет 91 — Кредит 70 (73) <*>

— учтены непроизводственные премии в составе прочих расходов.

<*> Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, использование в течение года счетов 99 и 84 не предусмотрено.

Пример. В связи с 50-летним юбилеем работника организации администрацией было принято решение о выплате ему единовременной премии в размере 5000 руб.

Согласно положению о системе оплаты труда и премирования в организации руководитель имеет право принять решение о выплате единовременных поощрительных премий работникам в связи с их личным юбилеем независимо от стажа работы в организации и трудовых достижений.

Согласно учетной политике организации фонды потребления по результатам финансового года не формируются. Учет непроизводственных премий осуществляется на счете 73.

Организация включает непроизводственные премии в базу для расчета взносов на травматизм, которые составляют 0,3%.

В условиях нашего примера учет непроизводственных выплат будет выглядеть следующим образом:

Дебет 91 — Кредит 73 — 5000 руб.

— начислена премия к юбилею;

Дебет 73 — Кредит 68 «НДФЛ»

— 650 руб. (5000 руб. x 13%) — с суммы непроизводственной премии удержан НДФЛ;

Дебет 20 (26) — Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев»

— 15 руб. (5000 руб. x 0,3%) — начислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев <*>;

Дебет 73 — Кредит 50 «Касса»

— 4350 руб. — премия к юбилею выдана из кассы организации;

Дебет 68 «НДФЛ» — Кредит 51 «Расчетный счет»

— 650 руб. — в день получения в банке денег на выплату премии в бюджет перечислен НДФЛ.

Как отмечалось выше, в налоговом учете непроизводственные премии в расходах организации не учитываются.

По этой причине между бухгалтерским и налоговым учетом образуются разницы, которые отражаются в бухгалтерском учете только в том случае, если организация применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Какие бывают виды премий и вознаграждений работникам?

Выплаты стимулирующего характера (премирование) как форма оплаты за труд

Есть ли отличия в понятиях «денежное вознаграждение» и «оплата труда»

Какие бывают премии и как еще может выражаться поощрение работника

В чем заключаются отличия бонуса от премии, регулярной премии от гарантированной

Как осуществляется налогообложение премии к профессиональному празднику или к юбилею в 2018–2019 годах

Как оформить приказ, если сотрудникам фирмы выписали премию (образец)

Итоги

Выплаты стимулирующего характера (премирование) как форма оплаты за труд

Действующее законодательство о труде (ст. 129 ТК РФ) позволяет работодателю устанавливать у себя систему оплаты за труд, состоящую из нескольких частей:

  • платы за выполняемую в соответствии с трудовыми обязанностями работу;
  • компенсирующих выплат, учитывающих условия, в которых осуществляется труд;
  • доплат стимулирующего назначения, призванных повысить заинтересованность работника в труде.

Принимая такую систему оплаты труда, работодатель получает возможность:

  • оказывать влияние на интерес работника к результатам своей деятельности;
  • регулировать объем расходов на оплату за труд, учитываемых при расчете базы по налогу на прибыль.

Виды премий и вознаграждений, используемых в качестве доплат стимулирующего назначения, находят свое отражение во внутреннем нормативном акте, разрабатываемом у работодателя (ст. 135 ТК РФ). Этот акт устанавливает:

  • перечень видов применяемых поощрений;
  • условия и периодичность их начисления;
  • круг лиц, к которым относится каждый из видов поощрений;
  • перечень показателей, позволяющих работнику претендовать на соответствующее вознаграждение и лишающих его такой возможности;
  • систему оценки показателей, дающих право на вознаграждение, результатом обработки которой станет денежное выражение вознаграждения;
  • процедуру рассмотрения результатов оценки и оспаривания ее результатов.

Однако стимулирующие доплаты при включении их в систему оплаты за труд становятся обязательными для работодателя, если соблюдены все условия для применения поощрения.

О том, как может быть оформлен внутренний нормативный акт о премировании, читайте в статье «Положение об оплате труда работников — образец 2018-2019».

Есть ли отличия в понятиях «денежное вознаграждение» и «оплата труда»

Термин «денежное вознаграждение» можно применить к любой выплате, осуществленной деньгами, независимо от ее назначения. То есть это может быть как вознаграждение за труд, так и любая иная выплата. Доплаты стимулирующего назначения, осуществляемые за трудовые достижения работника, представляют собой часть зарплаты и при их выдаче деньгами расцениваются как денежное вознаграждение, выданное в счет оплаты за труд.

Но помимо выплат, имеющих связь с трудовыми достижениями, работодатель может использовать и иные доплаты, не обусловленные трудовыми функциями работника. Обычно они имеют разовый характер и не регулярны по срокам начисления. Примером таких доплат служат премии, выплачиваемые к юбилейным или праздничным датам. Они вполне соответствуют термину «денежное вознаграждение, не связанное с оплатой труда».

Какие бывают премии и как еще может выражаться поощрение работника

Поощрения, служащие цели стимулирования работников, делятся на 2 основных вида:

  • материальные (денежные или в натуральной форме), представляющие собой различные виды доплат;
  • нематериальные, которые могут выражаться в объявлении благодарности, помещении на доску почета, присвоении почетного звания, награждении грамотой, медалью или памятным знаком.

Среди материальных поощрений ведущая роль отводится премиям. Но могут иметь место и иные виды денежных выплат, выраженные, например:

  • в надбавках к окладу или тарифной ставке, устанавливаемых на какой-то определенный период;
  • доплатах за выслугу лет.

Среди премий по отношению к регулярности их выплаты выделяются 2 основные группы:

  1. Регулярные (систематические), начисляемые и выплачиваемые с определенной периодичностью (месяц, квартал, год). Все вопросы, связанные с такими премиями, регулирует внутренний нормативный акт работодателя, посвященный выплатам стимулирующего назначения. Специальные указания (решения) для начисления подобных премий не нужны. При выполнении условий, предусмотренных внутренним нормативным актом о премировании, они должны начисляться в обязательном порядке.
  2. Нерегулярные (разовые), которые могут быть поименованы во внутреннем нормативном акте о премировании как входящие в систему оплаты труда, но для их начисления требуется возникновение дополнительной информации по показателям, существенным для премирования. Поэтому по таким премиям необходимо оформление отдельного документа, обосновывающего право работника на премирование, и принятие отдельного решения по этому документу руководителем организации.

По источникам, за счет которых начисляют премии, их можно разделить:

  • на учитываемые в расходах, уменьшающих базу по налогу на прибыль, — сюда попадут премии, связанные с трудовыми достижениями работника, как включенные в систему оплаты труда, так и не поименованные в этой системе;
  • относимые за счет чистой прибыли — такое отнесение касается премий непроизводственного назначения, выплачиваемых не за трудовые достижения (письмо Минфина России от 24.04.2013 № 03-03-06/1/14283).

О том, какие премии попадают в расчет среднего заработка, читайте в материале «Учитывается ли премия при расчете отпускных?».

В чем заключаются отличия бонуса от премии, регулярной премии от гарантированной

В отношении слов «премия» и «бонус» словари финансовых терминов приводят весьма сходные толкования, подразумевающие под собой одно и то же понятие — «вознаграждение». Поэтому их можно считать тождественными. Хотя некоторые нюансы пояснений, дающихся в словарях, позволяют считать бонус выплатой неожиданной (подарком), что делает его по смыслу более близким к нерегулярным (разовым) премиям.

К числу регулярных видов премий работникам относятся премии, включенные в систему оплаты труда (т. е. ставшие обязательными для работодателя), начисляемые и выплачиваемые с установленной периодичностью. В определенных обстоятельствах они могут не начисляться (например, при неудовлетворительных финансово-экономических показателях работы организации за период или в отношении работника, лишенного премии в соответствии с правилами премирования), но это оказывается, скорее, исключением, чем правилом.

Гарантированными следует считать те регулярные премии, которые установлены в фиксированной сумме и не зависят ни от результатов труда работника, ни от фактически отработанного им времени.

Как осуществляется налогообложение премии к профессиональному празднику или к юбилею в 2018–2019 годах

Премии, выплаченные за трудовые достижения, расцениваются как оплата за труд и так же, как обычная зарплата, подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами.

Но стимулирующие выплаты, не связанные с трудовыми достижениями, такие как премия к юбилею сотрудника или премия по случаю праздника, тоже являются доходом работника. И их так же, как и зарплату, нужно обложить НДФЛ и страховыми взносами (ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев…» от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Причем взносы, в отличие от самой суммы такой премии, можно учесть в расходах при определении базы по налогу на прибыль (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 09.06.2014 № 03-03-06/1/27634).

Как оформить приказ, если сотрудникам фирмы выписали премию (образец)

Для оформления приказа о премировании существуют унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1:

  • Т-11, оформляемая при премировании одного работника;
  • Т-11а, составляемая при поощрении группы работников.

Однако эти формы не обязательны к применению и ничто не препятствует оформлению работодателем подобных приказов по разработанной самостоятельно форме.

Основанием для оформления приказа послужат:

  • утвержденные руководителем организации итоги распределения регулярных (систематических) премий;
  • имеющая положительную резолюцию руководителя организации служебная записка о представлении работника на нерегулярную (разовую) премию.

Образец заполнения приказа на премирование, составленный на бланке формы Т-11, можно увидеть на нашем сайте.

Скачать образец

Итоги

Одну из составных частей системы оплаты за труд могут образовывать выплаты стимулирующего характера. Основная роль среди этих выплат отводится премиям. Премии могут быть регулярными и разовыми, относимыми на затраты и выплачиваемыми за счет чистой прибыли. Но налогообложение их осуществляется по одним и тем же правилам с начислением НДФЛ и страховых взносов. Выплату премии необходимо оформить приказом.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Премии

Сотрудникам всегда приятно получить премию от работодателя. Для руководства же — это прекрасный способ дополнительной мотивации, поощрения своих подчиненных.

Поговорим подробнее о понятии «премия»: каких видов бывают премиальные выплаты и что за функции они выполняют?

Что такое премия?

В Трудовом кодексе РФ сказано, что премия — необязательный вид выплаты. Вопрос о том платить или не платить денежное вознаграждение в виде премии своим подопечным на усмотрении у работодателя. То, каким образом будут выплачиваться премиальные деньги, тоже зависит от решения начальства.

Тем не менее, решение об отмене выплаты или ее снижении должно быть справедливо обоснованным.

Основные виды премий

Премиальные выплаты можно разбить на следующие категории:

Классификация Виды и характеристики
По оценке показателей результатов
  • Индивидуальная премия выплачивается отдельному сотруднику за определенные достижения.
  • Коллективная премия начисляется отделу, цеху, команде за их общие достижения.
По форме выплаты
  • Денежная премия выплачивается в денежном эквиваленте.
  • Товарная премия выплачивается в виде ценного подарка.
По способу начисления
  • Абсолютная премия начисляется в твердом размере.
  • При начислении относительной премии учитываются индивидуальные проценты и набавки.
По целевому назначению
  • Премия общего характера выплачивается при достижении высоких результатов в работе.
  • Премия специального типа начисляется за выполнение специальных задач.
По частоте перечислений
  • Премии систематического характера начисляются регулярно.
  • Премии единовременного характера выплачиваются единожды.
По показателям премирования
  • Производственная премия начисляется систематически: за квартал, полугодие и т. д. Такие премии выплачиваются сотрудникам, как благодарность за добросовестный труд и выполнение рабочих обязанностей
  • Поощрительная премия не имеет отношения к трудовым обязанностям сотрудника. Такая премия может выплачиваться:
    1. За выслугу лет.
    2. К юбилею или любой другой праздничной дате.
    3. По завершении очередного трудового года.

Функции премий

Главной мотивацией любого работающего гражданина являются деньги.

Премии — это эффективный метод стимуляции сотрудников к дальнейшей успешной трудовой деятельности.

Этот инструмент в руках работодателя способный заинтересовать работника, побудить его к улучшению качества своей работы, к дальнейшему профессиональному росту. Финансовая удовлетворенность дает сотруднику понять, что за рабочее место нужно «держаться». В конце концов, это прекрасная возможность для работодателя без лишних слов сказать своим сотрудникам: «Спасибо за проделанную работу!»

Выплата единовременной премии: основания и налоги

Единовременная премия — это разовая выплата, связанная с достижением определенного результата трудовой деятельности или приуроченная к конкретному событию. Она бывает производственная и непроизводственная.

Понятие единовременной премиальной выплаты

Порядок и условия, по которым осуществляется выплата премии сотрудникам, зафиксированы в локальных нормативных актах (ЛНА). Вознаграждение выплачивают за успешный труд, по итогам работы и прочим производственным основаниям. Обычно такие выплаты периодические: поквартальные, помесячные и т. д. Но если произошло знаменательное событие, например досрочно завершен важный проект, премиальные начисляются разово.

Бывают основания непроизводственные — юбилеи, праздничные даты. Денежные поощрения тоже выплачивают конкретно к произошедшему случаю. Таким образом, разовая премия приурочивается как к производственным, так и к не производственным событиям и имеет разовый характер. Четкой системы премирования в законе не предусмотрено, предприятие само определяет структуру начисления поощрительных выплат.

В каких случаях назначается

Назначение разовых стимулирующих платежей отражается в локальных нормативных актах предприятия. Это коллективный договор, чаще всего положение о премировании. В нем предусматриваются случаи, за что можно премировать сотрудников, среди них:

  • значимые даты работника;
  • важные даты для организации;
  • успешное выполнение задания руководства;
  • незапланированные инициативы и внедрения, которые привели к значимым положительным результатам, и так далее.

Основанием, по которому производится начисление премии работнику, является приказ директора. В нем указывается повод для премирования и ссылка на пункт положения или другого ЛНА.

Какие документы составить

Основным документом, определяющим основания для назначения премиальных выплат, является положение о премировании сотрудников. В нем указываются:

  • основания и критерии премирования;
  • расчет и размер выплаты;
  • документальное сопровождение премирования;
  • перечень сотрудников;
  • основания депремирования;
  • источники финансирования.

Например, при начислении 13 зарплаты в положении указываются формулировки оснований для премирования сотрудников, например, такие:

  • отработавшие на предприятии больше года;
  • все сотрудники — рассчитывается пропорционально отработанному времени;
  • все работники получают 100% оклада.

Критерии начисления целесообразно разрабатывать с учетом мнения коллектива.

Одно из условий — служебная записка непосредственного руководителя работника с предложением премирования. Общим основанием для премирования является приказ руководителя организации. Документ содержит ссылку на положение, дополнительные документы (если есть), перечень премируемых работников, размер премиальных.

Налогообложение премии

В соответствии с НК, налогообложение премии к празднику носит обязательный характер. Для целей уплаты НДФЛ не имеет значения, производственный или нет характер выплаты, — они все считаются доходом.

В вопросе уплаты страховых взносов у чиновников и судов нет согласия. Налоговики ссылаются на то, что упоминания о выплатах, не связанных с трудом, нет в НК, соответственно, взносы платить надо. Суды придерживаются противоположной точки зрения — определение ВС от 06.04.2017 № 306-КГ17-2349. Верховный Суд указывает, что единовременные суммы, выплачиваемые к юбилейным датам, не относятся к результатам труда и не являются вознаграждением за труд. В связи с этим они исключаются из базы для начисления страховых взносов.

Не облагаются налогом на доход премии, перечисленные в перечне правительства (п. 7 ст. 217 НК).

Каким образом осуществляется учет премий в налоговом учете организации? В состав расходов на оплату труда при расчете налогооблагаемой базы включаются стимулирующие и поощрительные выплаты, если они:

  • указаны в ЛНА;
  • напрямую зависят от результатов труда, трудовой функции;
  • не предусмотрены ст. 270 НК РФ;
  • соответствуют условиям п. 1 ст. 252 НК РФ, оформлены подтверждающими документами.

Проводки

Денежная выплата, не относящаяся к поощрению за труд, например, премия к юбилею, отличается основанием, не связанным с работой, нерегулярностью.

Премии за трудовые достижения отражаются в бухгалтерском учете такой проводкой: Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 70. Для налогового учета (при определении базы для уплаты налога) такие премиальные включаются в расходы.

Единовременные вознаграждения, не связанные с трудовой деятельностью, не уменьшают налоговую базу по прибыли, в соответствии с письмом Минфина России от 24.04.2013 № 03-03-06/1/14283. Их надо относить на чистую прибыль. Проводки могут быть такими:

  1. Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 70. Расходы относятся к затратам, не учитываемым для налогообложения.
  2. Дт 84 Кт 70. Списываются с прибыли прошлых лет.
  3. Дт 91 Кт 70. Если прибыль за прошлые годы отсутствует, затраты включаются в расход этого года, но не учитываются для налогообложения.

Вправе ли работодатель не платить премии

Трудовым законодательством установлено, что основания для начисления премиальных выплат указываются в ЛНА организации. По ТК, работодатель самостоятельно решает, за что выплачивается разовая премия:

  • перевыполнение плана;
  • юбилейные даты работника или организации;
  • другие.

Главное — соответствие этого решения локальному акту, регламентирующему эту выплату. Там же обосновываются условия лишения или ограничения денежных поощрений для работников.

Удержание премиальных не заменяет дисциплинарное наказание, которых по ТК три: замечание, выговор, увольнение. Если в качестве взыскания работник лишен премии, это противоречит нормам ТК. Но если в ЛНА есть пункт о депремировании сотрудника, получившего одно из взысканий, такое лишение оправданно.

Таким образом, несмотря на то, что выплата премии, по Трудовому кодексу, делегирована руководству, целесообразно максимально прозрачно и подробно определить критерии премирования и депремирования. Необходимо точно следовать им при начислении денежных поощрений работникам.

Какие бывают премии?

Премирование – один из лучших способов стимулирования рабочего персонала, который положительно сказывается на эффективном функционировании всего предприятия в целом.

Система премирования разрабатывается для каждого предприятия отдельно с учётом целей и задач, поставленных перед его сотрудниками. Работодатели берут во внимание сразу несколько факторов таких, как эффективность и достижение целей, показатели труда, и условия, согласно которым производится выдача премиальных средств.

Нередки случаи, когда работники остаются недовольны размерами начисленных премиальных средств и даже пишут жалобы в трудовую инспекцию. Чтобы избежать таких неприятностей, работодателю необходимо заранее предусмотреть возможные конфликтные ситуации и составить положение о премировании с поправками на спорные моменты.

Возможность поощрения за эффективную и добросовестную трудовую деятельность заложена в 22-й статье Трудового кодекса.

Порядок выплат денежных надбавок должен быть чётко прописан в трудовом договоре с учётом мнения и пожеланий всего коллектива (согласно 144-й статье ТК).

Различают следующие виды премиальных поощрений.

Систематические

Выплачиваемые регулярно в течение всего года. Такие выплаты могут назначаться за

выполнение различных производственных задач (например, за экономию топлива или электрической энергии). Также премируют сотрудников за выслугу или непрерывный стаж на конкретном предприятии.

Для назначения таких выплат на предприятии должны быть разработаны и приняты локальные акты (например, положения, дополняющие трудовой договор). То есть, выплаты производятся заранее оговорённому кругу лиц и только в установленном размере.

По результатам выполненной работы

Премиальные средства могут быть начислены за текущий месяц, за весь квартал или год. Финансовое вознаграждение за год обычно называют «тринадцатой зарплатой».

Основное условие для получения такого поощрения – это точное выполнение определённых производственных условий и достижение оговорённых показателей. Если сотрудником были допущены какие-либо ошибки или нарушения, его могут лишить премиальных начислений. На сегодняшний день распространена практика «штрафа» за грубые нарушения трудовой дисциплины. Например, за опоздание на три часа могут вычесть 25% от премии. А за прогул будет вычтено до 50%.

За выслугу

Могут начисляться премиальные выплаты как один раз в год, так и регулярно (ежемесячно) либо периодически (за каждый квартал). Выплаты за минувший год производятся в начале наступающего года.

Порядок выплат регулируется локальными нормативными актами, в которых прописывается круг лиц, могущих рассчитывать на поощрение, и указывается стаж, дающий права на получение таких выплат. Обычно он включает период работы сроком не менее трёх лет (минимальный срок).

Стаж учитывается по состоянию на 1 января текущего года. Обычно в него добавляют годы службы в армии, периоды обучения на курсах, повышающих квалификацию, годы, потраченные на уход за ребёнком (для женщин).

Премиальные выплаты за непрерывный стаж чаще всего выплачивают один раз в год. Но по решению руководства выплаты могут производиться ежемесячно или ежеквартально. Расчёт ведётся в долях от месячной ставки, а размер долей устанавливается локальными нормативными актами (положениями или правилами).

Пример формирования выплат согласно стажу и доли оклада за месяц:

  • от года до трёх лет – размер доли 0,6;
  • от трёх до пяти – 0,8;
  • от пяти до десяти – 1;
  • от десяти до пятнадцати – 1,15;
  • свыше пятнадцати – 1,3.

Единовременные выплаты

Это премиальные поощрения, порядок начисления которых не прописан в приложении

к трудовому договору. Назначаются за выслугу, непрерывный стаж, а также работникам, вынужденным прекратить трудовую деятельность в связи с получением инвалидности или достижением пенсионного возраста.

Кроме того, их могут получить работники, создавшие и внедрившие новые технологии, участвовавшие в рационализаторской или изобретательской деятельности. Особенность начисления премиальных выплат для указанных категорий работников заключается в поощрении только по факту достижения поставленной руководством цели. Выплаты получают исключительно участники работ, направленных на рационализацию производственного процесса.

Для научных сотрудников и некоторых других видов специалистов, оценить деятельность которых достаточно сложно на каждом её этапе, размер премиальных сумм устанавливается в индивидуальном порядке. Учитывается личный вклад, который был внесён сотрудником в общий итог работы (крайне важны экспертные оценки деятельности).

Самый распространённый вид премирования – это начисление средств за выполнение какого-либо важного производственного задания.

В этом случае денежное поощрение назначается только определённому кругу лиц, выполнившему поставленную задачу.

Например, премии полагаются:

  • выполнившим внеплановую работу;
  • сэкономившим трудовые, материальные или финансовые ресурсы предприятия;
  • выполнившим указанную работу в сжатые сроки;
  • выпустившим продукцию сверх нормы (так называемое перевыполнение плана);
  • предотвратившим аварийную ситуацию.

Такие выплаты назначаются в абсолютной величине либо рассчитываются исходя из процентного соотношения к заработной плате.

Перечень заданий, за которые положено выплачивать денежное поощрение, устанавливается на каждом предприятии в индивидуальном порядке исходя из особенностей производства и целей, поставленных перед работниками. Премироваться могут как отдельные сотрудники, так и весь коллектив бригады, достигшей высоких показателей труда.

Доплаты и надбавки к заработной плате — тема нашего подробного материала.

Наша статья поможет вам в расчете вашей добавки за выслугу лет. Читайте ее и применяйте эти знания с пользой для себя.

Если вы увольняетесь по собственному желанию, то наш материал вам сильно поможет.

Однократные поощрения

Денежное вознаграждение, начисляемое по особым случаям (например, праздникам, в связи с юбилеем отрасли, организации или конкретного сотрудника). Такие выплаты никак не связаны с результатами трудовой деятельности, имеющимся стажем или выслугой.

Основное условие для получения – отсутствие порицаний и добросовестное выполнение трудовой деятельности.

Премиальные средства начисляются к следующим праздничным дням:

  • ко Дню Защитника Отечества (в феврале);
  • к Празднику Весны и Труда (в апреле);
  • ко Дню России (в июне);
  • ко Дню народного единства (в ноябре);
  • к Новому году (в декабре);
  • к профессиональному празднику (у каждой отрасли он свой);
  • ко дню организации, предприятия или фирмы;
  • к юбилею сотрудника.

Могут быть и другие юбилейные даты. Например, десятилетие работы на занимаемой должности. Основанием такой выплаты будет служить приказ руководства предприятия, а не премиальное положение, прилагаемое к трудовому договору. Размер выплаты определяется руководством в индивидуальном порядке.

Вячеслав Садчиков Юрист. Практика в сфере недвижимости, тудового права, семейного права, защите прав потребителей Подпишитесь на нас в «Яндекс Дзен»