Производственные услуги

Максакова Е. Н.,
практикующий бухгалтер

Работы, услуги производственного характера

Работы отличаются от услуг тем, что имеют материальную форму, а услуги нематериальны и подтверждаются только документально, например актом оказанных услуг. Однако следует разделять работы и услуги производственного и непроизводственного характера. Такое разделение прямо предусмотрено в Налоговом кодексе.

Чтобы понять, что же такое работы и услуги производственного характера, необходимо заглянуть в п. 6 ст. 254 НК РФ.

К работам (услугам) производственного характера относятся:

• выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции;
• выполнение работ, оказание услуг по обработке сырья (материалов);
• контроль над соблюдением установленных технологических процессов;
• техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

К работам (услугам) производственного характера также относятся:

• транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и(или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации,
  в частности, перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения);
• доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

Таким образом, видно, что виды производственных работ и услуг:

• четко ограничены в Налоговом кодексе;
• связаны непосредственно с производством.

Как нужно учитывать данные расходы?

Расходы, связанные с производством готовой продукции, учитываются в порядке, установленном ст. 318 НК РФ. Прямые расходы (перечень которых определяется учетной политикой для целей налогообложения) относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, в которой они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.

Косвенные расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (абз. 1 п. 2 ст. 318 НК РФ).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и(или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности, перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

Как учитываются расходы на оплату производственных работ и услуг при УСН?

С одной стороны, понятно, что производственные затраты возможно признать в учете для целей налогообложения.

С другой стороны, ст. 346.16 НК РФ устанавливает закрытый перечень расходов, от которых фактически нельзя никуда уйти, и данный перечень не имеет расширительного толкования.

Поэтому важно посмотреть на разъяснения Минфина.

В соответствии с пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, уменьшают полученные доходы на материальные расходы, которые принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

Исходя из этого расходы на оплату работ, выполняемых субподрядными организациями, учитываются в составе расходов у налогоплательщиков-подрядчиков при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (письмо Минфина России от 26.04.2016 № 03-11-06/2/24019).

Пример 1.

Общество с ограниченной ответственностью «Производство окон» привлекло субподрядную организацию для транспортировки окон. Сумма услуг по договору составляет 800 000 руб. Соответственно, данные услуги в полном объеме возможно признать для целей налогообложения.

Однако и перечень производственных работ и услуг сам по себе является открытым. Например, неясно, можно ли учесть расходы на вентиляцию.

Позиция Минфина: в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК Рф в перечне расходов, учитываемых организацией, применяющей УСН, предусмотрены материальные расходы, определяемые в соответствии с порядком, установленным для исчисления налога на прибыль организаций.

На основании пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, в частности, затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

Таким образом, организация вправе учитывать в составе материальных расходов затраты на произведенный ремонт вентиляции и кондиционирования в арендуемых офисных помещениях (письмо Минфина России от 15.02.2016 № 03-11-06/2/8092).

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль над соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы. Исходя из этого налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при определении объекта налогообложения учитывать расходы, связанные с оплатой услуг транспортной организации по доставке и экспедированию готовой печатной продукции заказчикам, а также расходы на приобретение и заправку картриджей для оргтехники (письмо Минфина России от 25.12.2015 № 03-11-06/2/76408).

Следовательно, налогоплательщику рекомендуется:

1. Посмотреть позицию Минфина и судов в отношении тех или иных расходов.

2. Установить в учетной политике порядок признания расходов.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Работы (услуги) производственного характера можно выполнять самостоятельно или с привлечением сторонних подрядчиков. Именно последний вариант чаще практикуют организации, применяющие специальный налоговый режим и вынужденные соблюдать ограничения для применения налоговых преференций.

Как организовать бухучет производственных работ и услуг при УСН?

Расходы по обычным видам деятельности (в составе которых была учтена стоимость выполненных работ по текущему ремонту помещения) в месяце обнаружения брака уменьшаются на расходы в сумме стоимости ранее принятых работ, что отражается в бухгалтерском учете сторнировочной записью по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Приведем пример.

Пример 2.

Организация приняла к учету работы по монтажу системы кондиционирования производственного помещения. Однако через 5 дней обнаружился брак, и система была демонтирована.

Дебет	Кредит	Сумма	Описание
20	60	320 000	Отражены расходы по принятым работам
Сторно 20	Сторно 60	320 000	Отражена стоимость ранее принятых работ, которые подлежат демонтажу

Если вы привлекаете подрядчика или исполнителя, то важно иметь первичный документ, который закрывает данные работы и услуги. Указанные расходы признаются (принимаются к учету) на дату выполнения условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99, в данном случае на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, в сумме кредиторской задолженности, определяемой исходя из договорной стоимости работ.

Пример 3.

Общество с ограниченной ответственностью «Демонтажник» привлекло подрядную организацию. Договорная стоимость работ составляет 295 000 руб. Выполненные работы приняты заказчиком по акту приемки-сдачи. Организация реализовала готовую продукцию (произведенную с участием подрядчика) в месяце приемки результата выполненных работ.

Дебет	Кредит	Сумма	Описание
20	60	295 000	Отражены расходы по принятым работам
43	20	295 000	Отражен выпуск готовой продукции, которая была произведена с учетом привлечения подрядчика

Также особенности признания данных работ или услуг возникают в том случае, если стоимость сформирована в валюте.

Страховые взносы, начисленные на сумму вознаграждения иностранного подрядчика (о чем сказано в разделе «Страховые взносы»), также включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п.п. 5, 8, 16 ПБУ 10/99).

Расходы по оплате стоимости работ подрядчика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу евро, установленному Банком России на дату признания расхода (дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ) (п.п. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006).

Кредиторская задолженность перед подрядчиком, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по установленному Банком России курсу, действующему в данном случае на дату ее возникновения, а также на дату ее погашения, поскольку оплата произведена в месяце принятия результатов выполненных работ (п.п. 5, 6, 7 ПБУ 3/2006), то есть придется делать пересчет в рубли.

Пример 4.

Иностранный подрядчик оказывает услуги производственного характера. Подрядчик является физическим лицом. Сумма вознаграждения 118 500 евро.

Дебет	Кредит	Сумма	Описание
20	60	118 500 (1500 евро)	Отражены расходы по принятым работам
20	69	26 070	Начислены страховые взносы (22%)
69	51	26 070	Уплачены страховые взносы
60	68	34 200	Удержан НДФЛ (30%)
68	51	34 200	Уплачен НДФЛ

В качестве рекомендаций также для целей бухгалтерского учета целесообразно в учетной политике определить, какие работы и услуги носят производственный характер.

В заключение необходимо отметить, что работы и услуги производственного характера, безусловно, входят в себестоимость. Однако для исключения рисков целесообразно закрепить данные виды работ и услуг в учетной политике.

Понятие «работы и услуги производственного характера» для целей налога на прибыль (Фимина Н.)

Понятие «работы и услуги производственного характера» в НК РФ расшифровывается недостаточно полно. Вместе с тем для целей применения норм налогового законодательства (в частности, касающихся исчисления налога на прибыль) это понятие является крайне важным. В настоящей публикации оно проанализировано с целью практического применения.

Основные принципы признания расходов для целей исчисления прибыли приведены в п. 1 ст. 252 НК РФ.
В соответствии с названной правовой нормой в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик (организация) уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Нормы пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ позволяют учесть в составе налоговых расходов затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
При этом документальное подтверждение данных затрат при методе начисления играет важную роль при определении даты осуществления расходов. В соответствии с нормами п. 2 ст. 272 НК РФ такой датой для услуг (работ) производственного характера является дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ).
Как известно, нормы гражданского законодательства, как правило, не обязывают оформлять акт приемки-передачи. Например, при заключении договора оказания услуг. Ведь передача как таковая предполагает перемещение какого-либо материального объекта. Услуги же по своей природе лишены качества материальности, потребляются в процессе их оказания (ст. 779 ГК РФ).
Вместе с тем из требований действующего налогового законодательства фактически следует, что по работам (услугам) производственного характера без акта приемки-передачи не обойтись. Подтверждают это и материалы судебной практики (см., например, Решение Арбитражного суда Вологодской области от 29.03.2013 по делу N А13-6808/2012). В свете вышесказанного важно разобраться, какие именно работы и услуги относятся к работам (услугам) производственного характера.

Общие положения

Как сказано в НК РФ (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ), к работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).
Анализ материалов судебной практики позволяет выявить дополнительные признаки работ (услуг) производственного характера, которые ниже будут рассмотрены подробнее.

Связь с основным видом деятельности

Работы (услуги) могут считаться имеющими производственный характер, если без них невозможно осуществление основного вида деятельности организации. Такой вывод был сделан Арбитражным судом Астраханской области в Решении от 29.04.2009 по делу N А06-899/2009. Правда, предметом рассмотрения суда были не нормы налогового законодательства о налоге на прибыль, а условия признания расходов при применении упрощенного спецрежима.
По материалам дела выкос водной растительности и отстрел бакланов являлся обязательным условием для осуществления основного вида деятельности рыболовецкого колхоза, в связи с чем рыболовецкий колхоз заключил договор на выкос водной растительности.
Нормами п. 1 ст. 346.16 НК РФ упрощенцам предоставлено право учитывать при исчислении единого налога, уплачиваемого с разницы между доходами и расходами, материальные расходы. При этом они принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому понятие «работы (услуги) производственного характера» для налогоплательщиков, применяющих УСН, является также важным.
Связанность тех или иных работ (услуг) с основным видом деятельности, по сути, является оценочным понятием. Однако имеется ряд частных разъяснений контролирующих ведомств, дополнительно его поясняющих.
Так, в Письме от 29.01.2015 N 03-11-06/2/3237 специалисты Минфина России указали, что налогоплательщик, применяющий УСН с объектом «доходы минус расходы», вправе при определении объекта налогообложения включить в состав расходов затраты, связанные с получением оперативной информации о продажах печатных изданий и динамике изменения потребительского спроса под влиянием различных факторов, поскольку приобретенные организацией услуги по изучению конъюнктуры рынка в рамках основной деятельности компании можно считать услугами производственного характера.

Работы, подобные техническому обслуживанию основных средств

Как мы указали выше, в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к работам (услугам) производственного характера относятся работы по техническому обслуживанию основных средств и другие подобные работы.
С толкованием понятия «техническое обслуживание основных средств» обычно проблем не возникает. Термин «подобные работы» является оценочным и может вызвать затруднения при правоприменении. Некоторые разъяснения можно найти в частных разъяснениях контролирующих ведомств и судебной практике. Так, в Письме Минфина России от 05.04.2010 N 03-11-06/2/48 был сделан вывод, что оплату услуг по уборке арендованного офисного помещения можно расценивать как приобретение услуг производственного характера.
В арбитражной практике есть решения, подтверждающие, что затраты на приобретение технологического регламента, проектной и исполнительной документации могут быть расценены как расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, к которым относятся контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы (Решение Арбитражного суда Вологодской области от 11.06.2011 по делу N А13-1772/2011). Однако справедливости ради стоит отметить, что сформировавшаяся судебная практика по данному вопросу отсутствует.

Предоставление работников сторонними организациями

В отношении вопроса отнесения указанных выше услуг к имеющим производственный характер судебная практика не является однозначной.
Затраты на работы и услуги по предоставлению работников сторонними организациями с целью последующего выполнения этими работниками производственных функций не могут быть расценены как затраты на работы (услуги) производственного характера и не являются материальными расходами. Такой вывод изложен в Решении Арбитражного суда Пензенской области от 10.06.2016 по делу N А49-1434/2016 при рассмотрении правоотношений, связанных с применением УСН.
Подтверждают данный вывод и некоторые другие судебные акты. Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлениях Четвертого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2015 по делу N А78-10617/2014, Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2010 по делу N А62-1062/2010, Постановлении ФАС Уральского округа от 09.12.2011 N Ф09-7100/11.
Однако другие судебные органы могут придерживаться иной позиции. В качестве примера можно рассмотреть Решение Арбитражного суда Пермского края от 22.06.2011 по делу N А50-7919/2011. Как указал суд, согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
Таким образом, непосредственно в этой норме закона в качестве материальных затрат услуги по предоставлению персонала не предусмотрены, однако суд считает, что их отнесение к данному виду затрат можно признать обоснованным, если их оказание сторонней организацией непосредственно относится к производственной деятельности налогоплательщика, или является стадией осуществляемой им деятельности, или иным способом связано с его производственной деятельностью.
Судом было установлено: материалами дела подтверждено, что хозяйствующим субъектом были заключены договоры по оказанию персоналом сторонней организации услуг, которые непосредственно участвуют в производственной деятельности, которую в рамках уставной деятельности осуществляет заявитель: уборка жилых номеров гостиницы, приемка и выдача, а также стирка белья, его глажка и т.д.
В данном судебном решении суд в большей степени ориентировался на налогоплательщиков, применяющих упрощенный специальный налоговый режим, то есть, по сути, принял сторону налогоплательщика, которому позволялось учесть затраты по работам и услугам производственного характера. Однако трактовка рассматриваемого понятия для целей исчисления единого налога при УСН и налога на прибыль не может различаться. Это прямо подтверждают нормы п. 2 ст. 346.16 НК РФ. С точки же зрения налога на прибыль признание данных правоотношений работами (услугами) производственного характера фактически вызывает вопрос по дополнительному оформлению первичных документов (актов приемки-передачи работ и услуг).
На наш взгляд, более обоснованной с точки зрения исчисления налога на прибыль является первая позиция. И вот почему. Подпункт 19 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса разрешает фирмам уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы оплаченных услуг по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией. То есть законодателем данная категория правоотношений отделена от упомянутых в пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ работ (услуг) производственного характера.

РАБОТЫ И УСЛУГИ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ХАРАКТЕРА

Смотреть что такое «РАБОТЫ И УСЛУГИ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ХАРАКТЕРА» в других словарях:

• Работы (услуги) производственного характера — выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и… … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

• Работы производственного характера — К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных… … Официальная терминология

• Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях — Терминология Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях: 50. Бюджетирование технология финансового планирования, учета и… … Словарь-справочник терминов нормативно-технической документации

• Материальные затраты — 20. Материальные затраты представляют собой стоимости потребленных материальных ресурсов в процессе производства продукции (работ, услуг). По своему назначению и использованию в процессе производства материальные ресурсы группируются по видам… … Словарь-справочник терминов нормативно-технической документации

• Издержки — (Costs) Понятие расходов и издержек, нормы и учет расходов Информация о понятии расходов и издержек, нормы и учет расходов Содержание Содержание Формирования местных бюджетов Бюджетная поддержка субъектов Налоговые поступления Расходы местных… … Энциклопедия инвестора

• ЭЛЕМЕНТ ЗАТРАТ «МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ» В СОСТАВЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) — затраты на предметы труда (используемые в производстве), на оплату работ и услуг производственного характера для сельскохозяйственных организаций; запасные части и материалы для ремонта основных средств, износ инвентаря, инструментов, приборов и… … Большой бухгалтерский словарь

• элемент затрат «материальные затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) — Затраты на предметы труда (используемые в производстве), на оплату работ и услуг производственного характера для сельскохозяйственных организаций; запасные части и материалы для ремонта основных средств, износ инвентаря, инструментов, приборов и… … Справочник технического переводчика

• Добавленная стоимость — Добавленная стоимость это та часть стоимости продукта, которая создается в данной организации. Рассчитывается как разность между стоимостью товаров и услуг, произведенных компанией (т.е. выручка от продаж), и стоимостью товаров и услуг,… … Википедия

• Продукция — термин, характеризующий результат производственной, хозяйственной деятельности. Представляет собой совокупность продуктов, явившихся результатом производства отдельного предприятия, отрасли промышленности, сельского хозяйства или всего народного… … Википедия

• Экономический элемент — первичный, однородный вид затрат по основной деятельности хозяйствующего субъекта, который определяется участием в производственном процессе одного определенного фактора (основного, оборотного капитала или труда). По экономическим элементам… … Краткий словарь основных лесоводственно-экономических терминов

Если компания в качестве объекта налогообложения выбрала “доходы минус расходы”, то ей необходимо правильно определить расходы, которые можно учесть при расчете единого налога. Полный закрытый перечень расходов приведен в статье 346.16 НК РФ. Так как перечень “разрешенных” расходов является закрытым, то любое отступление от него расценивается налоговиками как нарушение. Часто поводом для претензий служат представительские расходы, расходы на информационные, консультационные и маркетинговые услуги и др.

Минфин России в письме от 20.05.2019 № 03-11-11/36060 разъяснил порядок учета некоторых видов расходов при применении упрощенной системы налогообложения.

Обратите внимание

При расчете единого налога нужно относить к расходам только оплаченные затраты (т. е. после их фактической оплаты). Кроме того, затраты должны быть экономически обоснованны, то есть связаны с получением дохода, и документально подтверждены.

Расходы на предоплату поставщикам

Перечень расходов, учитываемых при УСН, является закрытым. Это означает, что расходы, не упомянутые в нем, нельзя учесть при расчете единого налога. Так, расходы в виде суммы предварительной оплаты поставщикам за поставленные товары и оказанные услуги в перечень расходов не включены. Поэтому при определении объекта налогообложения на УСН данные расходы не учесть нельзя.

Расходы по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации

“Упрощенцы” имеют право списывать расходы по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ предусмотрено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для перепродажи, признаются по мере реализации таких товаров.

Таким образом, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации данных товаров покупателю.

Расходы на приобретение услуг производственного характера

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ “упрощенцы” вправе списывать материальные расходы.

Материальные расходы в основном характерны для производственных фирм. Однако такие затраты могут быть и у торговых организаций, и у фирм, которые выполняют работы или оказывают услуги. Например, к материальным расходам относят затраты на приобретение горюче-смазочных материалов (ГСМ), спецодежды и спецобуви, оплату коммунальных услуг.

В состав материальных расходов включают затраты на приобретение:

• сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг) и на другие производственные нужды;
• комплектующих и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем обработке;
• материалов для упаковки реализуемых товаров (тара);
• топлива, воды и энергии всех видов для отопления зданий и производственных нужд;
• работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или структурными подразделениями фирмы (например, транспортные расходы);
• имущества, не являющегося амортизируемым (то есть стоимость которого меньше 100 000 руб. или срок полезного использования которого менее одного года);
• инструментов, производственного инвентаря, лабораторного оборудования, спецодежды и спецобуви и др.;
• затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями и ИП.

Перечень материальных расходов не является исчерпывающим. В их состав могут быть включены и другие документально подтвержденные затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства и реализации.

“Упрощенцы” учитывают материальные расходы в соответствии с порядком, предусмотренным для налогообложения прибыли (ст. 254 НК РФ). Подпункт 6 пункта 1 этой статьи относит к материальным расходам затраты на приобретение услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или ИП.

Материальные расходы учитываются в момент погашения задолженности – методом списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика или выплаты из кассы (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, расходы на приобретение услуг производственного характера можно учесть при расчете единого налога по УСН. Учесть нужно на дату оплаты услуг поставщикам или проведения зачета взаимных требований. При этом данные услуги должны быть уже оказаны сторонними организациями или ИП.

Эксперт “НА” Е.В. Натырова